Про затвердження Правил бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України

ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

08.04.2005 № 123

Зареєстровано в Міністерстві

юстиції України

27 квітня 2005 р.

за № 441/10721

Про затвердження Правил бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України

{Із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку

№ 297 від 30.09.2008

№ 496 від 17.11.2010

№ 4 від 14.01.2020

№ 83 від 28.04.2022}

Відповідно до статей 7, 41 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність" та з метою приведення нормативно-правових актів Національного банку України у відповідність до Закону України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні" Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ:

1. Затвердити Правила бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України (додаються).

2. Визнати такими, що втратили чинність:

постанову Правління Національного банку України від 17.12.2001 № 524 "Про затвердження Правил бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України", зареєстровану в Міністерстві юстиції України 10.01.2002 за № 15/6303;

постанову Правління Національного банку України від 19.03.2003 № 123 "Про затвердження Змін до Правил бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України", зареєстровану в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за № 274/7595.

3. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь Національного банку України та банків для керівництва та використання в роботі.

4. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

5. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

Голова

В.С. Стельмах

ЗАТВЕРДЖЕНО

Постанова Правління

Національного банку

України 08.04.2005 № 123

(у редакції

постанови Правління

Національного банку України

14.01.2020 № 4)

Зареєстровано в Міністерстві

юстиції України

27 квітня 2005 р.

за № 441/10721

ПРАВИЛА

бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України

I. Загальні положення

1. Ці Правила визначають порядок обліку банками України операцій з використанням платіжних карток внутрішньодержавних та міжнародних платіжних систем під час здійснення оплати вартості товарів і послуг, проведення операцій через банківські автомати (далі - банкомата) через операційну касу банку під час розрахунків між членами міжнародних платіжних систем.

2. Ці Правила розроблені відповідно до Законів України "Про Національний банк України", "Про банки і банківську діяльність", "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", інших законів України та нормативно-правових актів Національного банку України (далі - Національний банк) і ґрунтуються на міжнародних стандартах фінансової звітності.

3. Ці Правила регулюють бухгалтерський облік операцій з використанням платіжних карток, що здійснюються як у національній, так і в іноземній валюті. Порядок здійснення операцій в іноземній валюті визначається нормативно-правовими актами Національного банку з питань валютного регулювання.

4. Банки самостійно розробляють порядок бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток з урахуванням особливостей внутрішньобанківської платіжної системи, дотримуючись основних принципів бухгалтерського обліку, визначених цими Правилами та положеннями внутрішньої платіжної системи.

5. Бухгалтерський облік операцій з використанням платіжних карток здійснюється на підставі первинних документів, визначених нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок здійснення операцій з використанням електронних платіжних засобів.

6. Терміни та визначення, що використовуються в цих Правилах, уживаються в значеннях, наведених у Законі України "Про платіжні системи та переказ коштів в Україні", інших законодавчих та нормативно-правових актах Національного банку з питань здійснення операцій з використанням електронних платіжних засобів.

7. Бухгалтерський облік операцій з використанням платіжних карток здійснюється за відповідними балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку від 11 вересня 2017 року № 89 (зі змінами) (далі - План рахунків).

8. Банк - член платіжної системи, розрахунковим банком якої є Національний банк, здійснює облік операцій з використанням платіжних карток з кореспондентського рахунку, відкритого в Національному банку.

9. Банк відображає видачу готівки з поточних рахунків клієнтів з використанням платіжних карток через операційну касу банку відповідно до пункту 2.3 глави 2 Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 20 жовтня 2004 року № 495, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 08 листопада 2004 року за № 1425/10024 (зі змінами). Банк має право використовувати, як транзитний, балансовий рахунок 2924 Плану рахунків.

10. Банк відображає в бухгалтерському обліку кредитні операції з використанням платіжних карток відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій із фінансовими інструментами в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 лютого 2018 року № 14.

11. Банк-емітент здійснює облік коштів клієнтів за операціями з використанням платіжних карток за їх поточними рахунками з використанням балансових рахунків 2600, 2620, 2650 Плану рахунків.

12. Банк-емітент здійснює облік коштів банків за операціями з використанням платіжних карток за балансовим рахунком 1600 Плану рахунків.

13. Банк-емітент здійснює облік коштів за операціями з використанням корпоративних платіжних карток бюджетних установ за відповідними балансовими рахунками розділу 25 "Кошти бюджету та позабюджетних фондів України" Плану рахунків.

14. Банк - учасник платіжної системи відображає кошти, перераховані ним у розрахунковий банк як гарантійний депозит для забезпечення зобов'язань під час виконання платіжних операцій із використанням платіжних інструментів, який повертається банку відповідно до умов договору в разі припинення його членства в платіжній системі, за балансовим рахунком 1832 Плану рахунків. Розрахунковий банк здійснює облік цих коштів за балансовим рахунком 1932 Плану рахунків.

{Пункт 14 розділу I в редакції Постанови Національного банку № 83 від 28.04.2022}

15. Банк обліковує суми ідентифікованих помилкових і неналежних переказів, суми опротестованих користувачем, емітентом чи платіжною організацією платіжних операцій за балансовими рахунками 3710 та 3720 Плану рахунків.

II. Облік заготовок платіжних карток, персоніфікованих платіжних карток та конвертів з ПІН-кодами

16. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції з придбання заготовок платіжних карток такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

3510

1200, 1500, 2600

Попередня оплата вартості заготовок платіжних карток

.

17. Банк відображає в бухгалтерському обліку витрати на придбання заготовок платіжних карток та їх оприбуткування такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

7399

3510

Віднесення вартості отриманих заготовок платіжних карток на витрати

2

9821

991

Оприбуткування отриманих заготовок платіжних карток

.

18. Банк відображає в бухгалтерському обліку видані в підзвіт заготовки патіжних карток з метою персоніфікації такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

9892

9821

Видача в підзвіт заготовок платіжних карток з метою їх персоніфікації

.

19. Банк відображає в бухгалтерському обліку персоніфіковані платіжні картки такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

9819

9892

Облік персоніфікованих платіжних карток

.

Банк здійснює облік конвертів з ПІН-кодами відповідно до його облікової політики.

20. Банк відображає в бухгалтерському обліку видані в підзвіт персоніфіковані платіжні картки та конверти з ПІН-кодами такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

9898

9819

Видача в підзвіт персоніфікованих платіжних карток

.

21. Банк має право здійснювати бухгалтерський облік операцій, визначених пунктами 18-20 розділу II цих Правил, з використанням контррахунків групи 991 Плану рахунків, якщо це передбачено його обліковою політикою.

22. Банк відображає в бухгалтерському обліку видачу держателям персоніфікованих платіжних карток та конвертів з ПІН-кодами такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

991

9898

Видача персоніфікованих платіжних карток їх держателям

.

221. Банк має право обліковувати придбані заготовки платіжних карток як запаси з віднесенням їх вартості на витрати в порядку, визначеному обліковою політикою банку.

{Розділ II доповнено новим пунктом 221 згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

222. Банк має право здійснювати облік персоніфікованих платіжних карток, конвертів із ПІН-кодами, та операцій із видачі їх держателям платіжних карток відповідно до облікової політики банку.

{Розділ II доповнено новим пунктом 222 згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

III. Бухгалтерський облік операцій з переказу (зарахування) коштів на поточні рахунки фізичних осіб

23. Банк-емітент відображає в бухгалтерському обліку переказ (зарахування) коштів на поточні рахунки фізичних осіб такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1001, 1002, 2620, 2630

2620

Переказ (зарахування) коштів на поточні рахунки фізичних осіб

.

Банк має право використовувати транзитний рахунок 2924 Плану рахунків, якщо це передбачено його обліковою політикою.

24. Банк - учасник платіжної системи у разі переказу коштів фізичних осіб на їх поточні рахунки, відкриті в банку-емітенті, здійснює такі бухгалтерські проводки:

Таблиця 1

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1001, 1002, 2620, 2630

2924

Переказ коштів фізичних осіб для зарахування на їх поточні рахунки

2

2924

1200, 1500, 1600

.

Банк-емітент відображає переказ (зарахування) коштів на поточні рахунки фізичних осіб, здійснений через банк - учасник платіжної системи, такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця 2

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1200, 1500

2924

Зарахування коштів на поточні рахунки фізичних осіб

2

2924

2620

.

25. Банк, який не є учасником платіжної системи, відображає переказ коштів на поточні рахунки фізичних осіб, відкриті в банку-емітенті, такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця 1

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1001, 1002, 2620, 2630

2902, 2909

Переказ коштів фізичних осіб для зарахування на їх поточні рахунки

2

2902, 2909

1200, 1500, 1600

.

Банк-емітент під час зарахування коштів на поточні рахунки фізичних осіб здійснює таку бухгалтерську проводку:

Таблиця 2

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1200, 1500, 1600

2620

Зарахування коштів на поточні рахунки фізичних осіб

.

IV. Бухгалтерський облік операцій з переказу (зарахування) коштів на поточні рахунки суб'єктів господарювання

26. Банк-емітент відображає в обліку операції із зарахування коштів на поточні рахунки суб'єктів господарювання такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1001, 1002, 2600, 2650

2600, 2650

Зарахування коштів на поточні рахунки суб'єктів господарювання

.

27. Банк - учасник платіжної системи під час переказу коштів на поточні рахунки суб'єктів господарювання, відкриті в банку-емітенті, здійснює такі бухгалтерські проводки:

Таблиця 1

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1001, 1002, 2600, 2650

2924

Переказ коштів на поточні рахунки суб'єктів господарювання

2

2924

1200, 1500, 1600

.

Банк-емітент під час зарахування суми переказу на поточні рахунки суб'єктів господарювання здійснює такі бухгалтерські проводки:

Таблиця 2

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1200, 1500,

2924

Зарахування коштів на поточні рахунки суб'єктів господарювання

2

2924

2600, 2650

.

28. Банк, який не є учасником платіжної системи, у разі переказу коштів з поточних рахунків суб'єктів господарювання на їх поточні рахунки, відкриті в банку-емітенті, здійснює таку бухгалтерську проводку:

Таблиця 1

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

2600, 2650

1200, 1500, 1600

Переказ коштів на поточні рахунки суб'єктів господарювання

.

Банк-емітент відображає зарахування суми переказу на поточні рахунки суб'єктів господарювання такою бухгалтерською проводкою:

Таблиця 2

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1200, 1500, 1600

2600, 2650

Зарахування коштів на поточні рахунки суб'єктів господарювання

.

V. Бухгалтерський облік операцій з використанням корпоративних карток банку

29. Банк-емітент під час застосування в розрахунках корпоративної платіжної картки для власних потреб використовує такі балансові рахунки Плану рахунків:

1) 3550 - під час використання корпоративної платіжної картки для оплати витрат на відрядження;

2) 3551 - під час використання корпоративної платіжної картки для здійснення розрахунків, пов'язаних із господарськими витратами;

3) 3559 - під час використання корпоративної платіжної картки для здійснення інших операцій.

30. Банк відображає операції з використання коштів підзвітною особою - працівником банку такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

2924

1500

На суму списаних коштів з кореспондентського рахунку банку в розрахунковому банку

2

3550, 3551, 3559

2924

На суму авансового звіту підзвітної особи - працівника банку

3

Рахунки розділу 74 класу 7 Плану рахунків

3550, 3551, 3559

.

VI. Бухгалтерський облік операцій еквайрингу під час розрахунків платіжними картками за товари (послуги)

31. Банк-еквайр відображає в бухгалтерському обліку розрахунки за придбані держателем платіжної картки товари та отримані послуги такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

2924

2600

Зарахування коштів на поточні рахунки суб'єктів господарювання - торговців

2

1200, 1500

2924

Отримання коштів від банку-емітента

.

32. Банк-еквайр, який одночасно є банком-емітентом, відображає в бухгалтерському обліку переказ коштів на поточні рахунки суб'єктів господарювання - торговців такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

2600, 2620, 2650

2924

Списання коштів з поточних рахунків клієнтів-платників

2

2924

2600

Зарахування коштів на поточні рахунки суб'єктів господарювання - торговців

.

33. Банк-емітент відображає в бухгалтерському обліку переказ коштів з поточних рахунків держателів платіжних карток за отримані товари (послуги) банку-еквайру такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

2600, 2620, 2650

2924

Списання коштів з поточних рахунків клієнтів-платників

2

2924

1200, 1500, 1600

Переказ коштів банку-еквайру

.

VII. Бухгалтерський облік операцій із завантаження та розвантаження банкоматів

34. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції із завантаження банкоматів готівкою такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця 1

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1007

1001, 1002, 1006

Отримання касет з готівкою

2

1004

1007

Завантаження банкомату касетами з готівкою

{Таблиця 1 пункту 34 розділу VII із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

або без використання балансового рахунку 1007 Плану рахунків, якщо це передбачено обліковою політикою банку:

Таблиця 2

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1004

1001, 1002, 1006

Завантаження банкомата касетами з готівкою

.

{Таблиця 2 пункту 34 розділу VII із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

35. Банк відображає оприбуткування залишку готівки в касетах під час розвантаження банкоматів такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця 1

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1007

1004

Залишок готівки в касеті під час розвантаження банкоматів

2

1001, 1002, 1006

1007

Оприбуткування готівки після її перерахування

3

1001, 1002, 1006

2924

Оприбуткування надлишку готівки

або без використання балансового рахунку 1007 Плану рахунків, якщо це передбачено обліковою політикою банку:

Таблиця 2

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1001, 1002, 1006

1004

Оприбуткування готівки після її перерахування

2

1001, 1002, 1006

2924

Оприбуткування надлишку готівки

.

{Пункт 35 розділу VII в редакції Постанови Національного банку № 83 від 28.04.2022}

36. Банк обліковує суму надлишку готівки в разі неможливості видачі держателю платіжної картки протягом строку, установленого відповідною платіжною системою для опротестування операцій, після закінчення якого визнає доходами банку. Банк здійснює таку бухгалтерську проводку:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

2924

6399

Визнання надлишку готівки доходами банку