Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України

ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

20.10.2004 № 495

Зареєстровано в Міністерстві

юстиції України

08 листопада 2004 р.

за № 1425/10024

Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України

{Із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку

№ 275 від 10.09.2008

№ 119 від 29.02.2016

№ 85 від 27.06.2019

№ 94 від 07.07.2020

№ 83 від 28.04.2022}

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність", з метою вдосконалення бухгалтерського обліку банками України готівкових коштів та банківських металів у касах банків Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ:

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України (додається).

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів Національного банку України та банків України для керівництва та використання в роботі.

3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

В.о. Голови

А.П. Яценюк

ЗАТВЕРДЖЕНО

Постанова

Правління Національного банку

України

20.10.2004 № 495

Зареєстровано в Міністерстві

юстиції України

8 листопада 2004 р.

за № 1425/10024

ІНСТРУКЦІЯ

з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України

{У тексті Інструкції слова "ювілейні монети" у всіх відмінках і числах замінено словами "пам'ятні монети" у відповідних відмінках і числах згідно з Постановою Національного банку № 119 від 29.02.2016}

1. Загальні положення

1.1. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", нормативно-правових актів Національного банку України (далі - Національний банк), ґрунтується на основних принципах міжнародних стандартів фінансової звітності.

{Пункт 1.1 глави 1 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}

1.2. Ця Інструкція визначає порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України (далі - банки) типових операцій з готівкою в національній та іноземній валютах під час здійснення касових операцій з приймання та видачі готівки клієнтам, операцій з інкасації готівки, підкріплення банків готівкою національної валюти, під час передавання готівки між банками, між банками та інкасаторськими компаніями, вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет) та надсилання їх на дослідження, здійснення валютно-обмінних операцій банку, операцій з пам'ятними та інвестиційними монетами, банківськими металами в касах банків.

{Пункт 1.2 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 119 від 29.02.2016; в редакції Постанови Національного банку № 94 від 07.07.2020}

1.3. У цій Інструкції терміни вживаються в значеннях, визначених в інших нормативно-правових актах Національного банку з питань регулювання операцій з готівкою та валютного регулювання в Україні.

1.4. Бухгалтерський облік операцій банків з готівкою здійснюється за відповідними балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 11 вересня 2017 року № 89 (зі змінами) (далі - План рахунків).

{Пункт 1.4 глави 1 в редакції Постанов Національного банку № 85 від 27.06.2019, № 94 від 07.07.2020; із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

1.5. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з готівкою та банківськими металами банки згідно з обліковою політикою можуть використовувати відповідні транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за призначенням.

{Пункт 1.5 глави 1 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}

1.6. Банк має здійснювати бухгалтерський облік операцій з готівковими коштами та банківськими металами, які не визначені цією Інструкцією, відповідно до їх економічної суті згідно з внутрішніми операційними процедурами, розробленими з урахуванням вимог законодавства України.

{Главу 1 доповнено пунктом 1.6 згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}

2. Облік касових операцій з клієнтами банку

2.1. Порядок здійснення банками касових операцій з клієнтами визначається законодавством України з питань регулювання готівкових розрахунків в Україні та валютного регулювання.

2.2. Операції з приймання готівки в національній та іноземній валютах від клієнтів через каси банків України відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних прибуткових касових документів, визначених нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, такими бухгалтерськими проводками:

{Абзац перший пункту 2.2 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}

приймання готівки від юридичних осіб для зарахування на їх рахунки:

{Абзац другий пункту 2.2 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 94 від 07.07.2020}

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2520, 2530, 2600, 2650;

приймання готівки для зарахування на розподільчі рахунки в іноземній валюті у випадках, передбачених законодавством України:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2603;

приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на їх рахунки:

{Абзац восьмий пункту 2.2 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 94 від 07.07.2020}

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2620, 2622, 2630;

{Абзац десятий пункту 2.2 глави 2 із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку № 85 від 27.06.2019, № 94 від 07.07.2020}

приймання готівки від фізичних та юридичних осіб для зарахування на рахунки інших юридичних та фізичних осіб:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2520, 2530, 2600, 2620, 2650, 2902, 2909.

{Абзац тринадцятий пункту 2.2 глави 2 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 94 від 07.07.2020}

2.3. Операції з видачі клієнтам готівки в національній та іноземній валютах відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних видаткових документів, визначених нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

2520, 2530, 2600, 2620, 2622, 2630, 2650

1001, 1002, 1006

Видача готівки клієнтам

{Пункт 2.3 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 83 від 28.04.2022}

2.4. Під час виплати готівки бюджетній організації за грошовим чеком здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 2570, 2571;

Кредит - 1001, 1002.

2.5. Операції з приймання готівки в національній валюті від фізичних та юридичних осіб та готівки в іноземній валюті від фізичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунку та виплати переказу отримувачу готівкою відображаються такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 2902, 2909;

видача переказу клієнту без відкриття рахунку в банку:

Дебет - 2902, 2909;

Кредит - 1001, 1002.

2.6. Отримані комісійні за послуги банку, що сплачені готівкою, відображаються в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - рахунки групи 651.

{Абзац третій пункту 2.6 глави 2 в редакції Постанов Національного банку № 85 від 27.06.2019, № 94 від 07.07.2020}

2.7. Банк має здійснювати облік операцій з доставки готівки до клієнтів банку з урахуванням вимог нормативно-правових актів Національного банку, що регулюють питання організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів у банках України та облікової політики.

{Абзац перший пункту 2.7 глави 2 в редакції Постанов Національного банку № 275 від 10.09.2008, № 119 від 29.02.2016}

Банк відображає видачу готівки інкасаторам у разі ведення обліку операцій у підзвіті в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" такою бухгалтерською проводкою:

{Абзац другий пункту 2.7 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}

Дебет - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт);

Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі).

Операція з видачі готівки клієнтам банку відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 2600, 2650;

Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт).

2.8. Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції зі списання коштів з рахунку клієнта та видачі готівки у підзвіт відповідальній особі для подальшої виплати за призначенням такими бухгалтерськими проводками:

списання коштів з рахунків клієнтів відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет - 2620;

Кредит - 2909;

одночасно:

видача готівки відповідальній особі:

Дебет - 1007;

Кредит - 1001, 1002;

після виплати коштів на підставі документів, що підтверджують отримання сум одержувачами коштів:

Дебет - 2909;

Кредит - 1007;

повернення залишку коштів, виданих відповідальним працівникам, та зарахування на рахунки клієнтів коштів, які не були виплачені, відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1007;

одночасно:

Дебет - 2909;

Кредит - 2620.

{Пункт 2.8 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}

2.9. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції з інкасації готівки клієнтів такими бухгалтерськими проводками:

{Абзац перший пункту 2.9 глави 2 в редакції Постанов Національного банку № 275 від 10.09.2008, № 94 від 07.07.2020}

отримання коштів інкасаторами банку та доставки до банку;

{Пункт 2.9 глави 2 доповнено абзацом другим згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}

Дебет - 1005;

Кредит - 2600, 1200, 1600, 2650;

{Абзац четвертий пункту 2.9 глави 2 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 94 від 07.07.2020}

після перерахування грошової виручки здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1005;

у разі виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 1001;

Кредит - 2600, 1200, 1600, 2650;

{Абзац десятий пункту 2.9 глави 2 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 94 від 07.07.2020}

у разі нестачі грошей, яка виявлена в інкасаторських сумках, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 2600, 2650;

{Абзац дванадцятий пункту 2.9 глави 2 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 94 від 07.07.2020}

Кредит - 1005.

2.10. Банк має відображати операції з отримання готівки за допомогою програмно-технічного комплексу самообслуговування для подальшого зарахування на відповідні рахунки такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1004;

Кредит - 2920;

під час зарахування на відповідні рахунки:

Дебет - 2920;

Кредит - рахунки для обліку кредитів, депозитів, рахунки клієнтів тощо.

{Главу 2 доповнено пунктом 2.10 згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}

3. Облік операцій з підкріплення банків готівкою Національним банком

{Назва глави 3 в редакції Постанови Національного банку № 94 від 07.07.2020}

3.1. Підкріплення банків готівкою національної валюти Національним банком здійснюється після переказу відповідних сум з кореспондентських рахунків банків.

У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються такими бухгалтерськими проводками:

під час перерахування банками коштів за готівку:

Дебет - 1811;

Кредит - 1200;

отримання готівки і оприбуткування її в операційну касу банку:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1811.

{Пункт 3.1 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008; в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}

3.2. Банк має обліковувати недостачу готівки, що виявлена в упаковці Національного банку України, до часу її відшкодування за рахунком 1811.

Після надходження суми відшкодування здійснюється така проводка:

Дебет - 1200;

Кредит - 1811.

Суму виявленого надлишку банк перераховує на підставі акта про розбіжності та відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:

Дебет - 1001, 1002;

Кредит - 1911;

одночасно:

Дебет - 1911;

Кредит - 1200.

{Пункт 3.2 глави 3 в редакції Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}

3.3. Банк має відображати операції зі здавання готівки, у тому числі не придатної до обігу, до Національного банку такими бухгалтерськими проводками:

{Абзац перший пункту 3.3 глави 3 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}

після видачі коштів з операційної каси банку:

Дебет - 1007;

Кредит - 1001, 1002;

після надходження коштів на коррахунок банку:

Дебет - 1200;

Кредит - 1911;

одночасно:

Дебет - 1911;

Кредит - 1007.

{Пункт 3.3 глави 3 в редакції Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}

3.4. Банк має відображати операції зі здаванням готівки, у тому числі не придатної до обігу, до Національного банку через підрозділи перевезення цінностей та інкасації коштів іншого банку такими бухгалтерськими проводками:

{Абзац перший пункту 3.4 глави 3 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}

після видачі коштів з операційної каси банку:

Дебет - 1811;

Кредит - 1001, 1002;

після надходження на коррахунок банку коштів як оплати за готівку:

Дебет - 1200;

Кредит - 1811.

{Пункт 3.4 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}

{Пункт 3.5 глави 3 виключено на підставі Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}

3.5. У разі виявлення Національним банком недостач банкнот (монет) банк згідно з нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, відшкодовує відповідну суму протягом трьох днів із дня отримання акта про розбіжності.

{Абзац перший пункту 3.5 глави 3 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}

Здійснюється така проводка:

Дебет - 1811;

Кредит - 1200.

Якщо недостача пов'язана з діями відповідальних працівників банку, то на суму недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 3552;

Кредит - 1811.

У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 1001, 1002, 1200, 2620;

Кредит - 3552.

Якщо неможливо встановити винних осіб, то здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет - 7399;

Кредит - 1811.

{Пункт 3.5 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}

3.6. Уповноважений банк обліковує запаси готівки Національного банку, які прийняті на зберігання, за позабалансовим рахунком 9817 Плану рахунків.

{Главу 3 доповнено новим пунктом згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

3.7. Уповноважений банк обліковує вартість застави щодо запасів готівки Національного банку, які прийняті на зберігання, за позабалансовим рахунком 9530 Плану рахунків.

{Главу 3 доповнено новим пунктом згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

3.8. Уповноважений банк відображає в бухгалтерському обліку недостачі та надлишки готівки в запасах готівки Національного банку, які прийняті на зберігання, відповідно до нормативно-правових актів Національного банку про передавання запасів готівки на зберігання до уповноважених банків.

{Главу 3 доповнено новим пунктом згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

3.9. Уповноважений банк має обліковувати недостачі та надлишки готівки, виявлені в упаковці Національного банку, відповідно до пункту 3.2 глави 3 цієї Інструкції.

{Главу 3 доповнено новим пунктом згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

3.10. Уповноважений банк відображає недостачі та надлишки готівки, виявлені в упаковці уповноваженого банку, такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

№

з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1001, 1002

1911

Відображення надлишку готівки

2

1911

1200

Переказ коштів Національному банку

3

7399

9617

1001, 1002

991

Відображення суми недостач готівки

одночасно

відображення суми недостач до встановлення осіб, які мають відшкодувати зазначені недостачі

4

3552

991

6399

9617

Віднесення суми недостач на винних осіб

одночасно

списання суми недостач після встановлення осіб, які мають відшкодувати зазначені недостачі

5

1001, 1002, 1200, 2620, 3652

3552

Відшкодування винними особами недостачі

{Главу 3 доповнено новим пунктом згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

4. Облік операцій з передавання готівки між банками, між банками та інкасаторськими компаніями

1. Банки відображають у бухгалтерському обліку операції з передавання готівки між банками, між банками та інкасаторськими компаніями згідно з обліковою політикою банку.

2. Банки відображають в бухгалтерському обліку операції з передавання/отримання готівки за наявності попередньої оплати такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця 1

Бухгалтерські проводки в банку - отримувачі готівки

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1811

1200, 1500, 1600

переказ банком коштів у разі отримання готівки від іншого банку

2

2807

1200, 2606

переказ банком коштів у разі отримання готівки від інкасаторської компанії

3

1001, 1002, 1004, 1006

1811

отримання готівки від банку

4

1001, 1002, 1004, 1006

2807

отримання готівки від інкасаторської компанії

{Таблиця 1 пункту 2 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

Таблиця 2

Бухгалтерські проводки в банку, що передає готівку

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1200, 1500

1911

отримання попередньої оплати за готівку від банку її отримувача

2

1200, 2606

2907

отримання попередньої оплати за готівку від інкасаторської компанії

3

1911

1001, 1002, 1004, 1006

Видача готівки банку-отримувачу

4

1007

1001, 1002, 1004

видача готівки через підрозділ інкасації банку

5

1911

1007

Закриття кредиторської заборгованості після отримання готівки

6

2907

1001, 1002, 1004, 1006

Видача готівки інкасаторській компанії

{Таблиця 2 пункту 2 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

3. Банки відображають у бухгалтерському обліку операції з передавання/отримання готівки та переказ коштів за готівку такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця 1

Бухгалтерські проводки в банку, що передає готівку

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1007

1001, 1002, 1004, 1006

відправлення готівки до іншого банку

2

1811

1007

вимога до банку - отримувача готівки

3

2807

1001, 1002, 1004, 1006

Видача готівки інкасаторській компанії

4

1200, 1500, 1600

1811

отримання коштів від банку-отримувача

5

1200, 2606

2807

отримання коштів від інкасаторської компанії

{Таблиця 1 пункту 3 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

Таблиця 2

Бухгалтерські проводки в банку - отримувачі готівки

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1001, 1002, 1004, 1006

1911

Отримання готівки від банку

2

1001, 1002, 1004, 1006

2907

Отримання готівки від інкасаторської компанії

3

1911

1200, 1500, 1600

переказ коштів банку за отриману готівку

4

2907

1200, 2606

переказ коштів інкасаторській компанії за отриману готівку

{Таблиця 2 пункту 3 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

4. Банк обліковує недостачу готівки, виявлену в разі отримання/передавання готівки в упаковці іншого банку, до часу її відшкодування за балансовим рахунком 1811 Плану рахунків.

Банк має обліковувати недостачу готівки, що виявлена в упаковці інкасаторської компанії за балансовим рахунком 2807 Плану рахунків.

5. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції з відшкодування сум недостачі такими проводками:

Таблиця 1

Бухгалтерські проводки в банку - отримувачі готівки

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1811

1001, 1002, 1006

вимога до банку щодо відшкодування суми недостачі

2

2807

1001, 1002, 1006

вимога до інкасаторської компанії щодо відшкодування суми недостачі

3

1200, 1500, 1600

1811

відшкодування банком суми недостачі

4

1200, 2606

2807

відшкодування інкасаторською компанією суми недостачі

{Таблиця 1 пункту 5 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 83 від 28.04.2022}

Таблиця 2

Бухгалтерські проводки в банку, що передав готівку

№

з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

7399

9617

1911, 2907

991

Віднесення на витрати банку суми недостачі

одночасно

сума недостачі до встановлення винної особи

2

1911

1200, 1500

Переказ суми відшкодування банку - отримувачу готівки

3

2907

1200, 2606

Переказ суми відшкодування інкасаторській компанії

4

3552

991

6399

9617

Вимоги до винної особи після її встановлення

одночасно

списання суми недостачі після встановлення винної особи

5

1001, 1002, 1200, 1500, 2620

3552

Погашення недостачі винною особою

{Таблиця 2 пункту 5 глави 4 в редакції Постанови Національного банку № 83 від 28.04.2022}

6. Банк відображає в бухгалтерському обліку переказ надлишку готівки, виявленої в упаковці іншого банку/інкасаторської компанії такими проводками:

Таблиця 1

Бухгалтерські проводки в банку - отримувачу готівки

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1001, 1002

1911, 2907

оприбуткування надлишку готівки в касу банку

2

1911

1200, 1500, 1600

переказ коштів банку на суму надлишку готівки

3

2907

1200, 2606

переказ коштів інкасаторській компанії на суму надлишку готівки

Таблиця 2

Бухгалтерські проводки в банку, що передав готівку

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1200, 1500

6399

визнання доходів банку на суму надлишку готівки

7. Бухгалтерський облік операцій з передавання готівки між банком і його філіями (відділеннями) та між філіями (відділеннями) одного банку визначається банком самостійно з урахуванням його облікової політики з дотриманням вимог законодавства України, цієї Інструкції.

Під час здійснення розрахунків за готівку в бухгалтерській моделі використовуються рахунки 3906 “Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку” та 3907 “Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку”.

8. Банк відображає операції з передавання готівки на зберігання інкасаторській компанії та її повернення такими бухгалтерськими проводками:

Таблиця

№ з/п

Дебет

Кредит

Примітка

1

2

3

4

1

1006

1001, 1002

передавання готівки на зберігання інкасаторській компанії

2