Імплементаційний Регламент Комісії (ЄС) № 680/2014 від 16 квітня 2014 року про встановлення імплементаційних технічних стандартів стосовно звітування установами перед наглядовими органами відповідно до Регламенту Європейського Парламенту і Ради (ЄС) № 575/2013 (Додатки V-XXV)

ІМПЛЕМЕНТАЦІЙНИЙ РЕГЛАМЕНТ КОМІСІЇ (ЄС) № 680/2014

від 16 квітня 2014 року

про встановлення імплементаційних технічних стандартів стосовно звітування установами перед наглядовими органами відповідно до Регламенту Європейського Парламенту і Ради (ЄС) № 575/2013

{Щодо скасування Імплементаційного регламенту див. Імплементаційний регламент 2021/451 від 17 грудня 2020 року на офіційному вебсайті Європейського Союзу https://eur-lex.europa.eu/legal-content/en/TXT/?uri=CELEX%3A32021R0451}

{Регламент та додатки I-IV}

ДОДАТОК V

ЗВІТУВАННЯ ПРО ФІНАНСОВУ ІНФОРМАЦІЮ

Зміст

ЧАСТИНА 1: ЗАГАЛЬНІ ІНСТРУКЦІЇ

1.

Покликання

2.

Умовні позначення

3.

Консолідація

4.

Обліковувані портфелі фінансових інструментів

4.1.

Фінансові активи

4.2.

Фінансові зобов'язання

5.

Фінансові інструменти

5.1.

Фінансові активи

5.2.

Загальна балансова сума

5.3.

Фінансові зобов'язання

6.

Розподіл за контрагентами

ЧАСТИНА 2: ІНСТРУКЦІЇ ІЗ ЗАПОВНЕННЯ ФОРМИ

1.

Баланс

1.1.

Активи (1.1)

1.2.

Зобов'язання (1.2)

1.3.

Власний капітал (1.3)

2.

Звіт про прибутки або збитки (2)

3.

Звіт про сукупний дохід (3)

4.

Розподіл фінансових активів за інструментами та за сектором контрагентів (4)

5.

Розподіл неторговельних позик та авансів за продуктами (5)

6.

Розподіл неторговельних позик та авансів для нефінансових корпорацій за кодами NACE (6)

7.

Фінансові активи, корисність яких зменшено та погашення яких прострочено

8.

Розподіл фінансових зобов'язань (8)

9.

Зобов'язання з кредитування, фінансові гарантії та інші зобов'язання (9)

10.

Деривативи та облік хеджування (10 та 11)

10.1.

Класифікація деривативів за типами ризиків

10.2.

Сума, яка підлягає відображенню стосовно деривативів

10.3.

Деривативи, класифіковані як «економічні хеджі»

10.4.

Розподіл деривативів за секторами контрагентів

10.5.

Облік хеджування згідно з національними ЗПБО (11.2)

10.6.

Сума, яка підлягає відображенню стосовно недеривативних інструментів хеджування (11.3 та 11.3.1)

10.7.

Хеджовані позиції у хеджах справедливої вартості (11.4)

11.

Рух квот і резервів для покриття кредитних збитків (12)

11.1.

Рух квот для покриття кредитних збитків та зменшення корисності інструментів власного капіталу згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ (12.0)

11.2.

Рух квот і резервів для покриття кредитних збитків згідно з МСФЗ (12.1)

11.3.

Перенесення між стадіями зменшення корисності (відображення брутто-основи) (12.2)

12.

Отримані забезпечення та гарантії (13)

12.1.

Розподіл забезпечень і гарантій за позиками та авансами, крім тих, що утримуються для торгівлі (13.1)

12.2.

Забезпечення, отримане шляхом стягнення протягом періоду (утримуване станом на референтну дату) (13.2.1)

12.3.

Забезпечення, отримане шляхом стягнення, накопичене (13.3.1)

13.

Ієрархія справедливої вартості Фінансові інструменти, оцінені за справедливою вартістю (14)

14.

Припинення визнання та фінансові зобов'язання, пов'язані з переданими фінансовими активами (15)

15.

Розподіл вибраних позицій звіту про прибутки або збитки (16)

15.1.

Процентний дохід та процентні витрати з розподілом за інструментами та за сектором контрагентів (16.1)

15.2.

Прибутки або збитки від припинення визнання фінансових активів і зобов'язань, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, із розподілом за інструментами (16.2)

15.3.

Прибутки або збитки від фінансових активів і зобов'язань, утримуваних для торгівлі, та від торговельних фінансових активів та торговельних фінансових зобов'язань із розподілом за інструментами (16.3)

15.4.

Прибутки або збитки від фінансових активів і зобов'язань, утримуваних для торгівлі, а також від торговельних фінансових активів та торговельних фінансових зобов'язань із розподілом за ризиками (16.4)

15.5.

Прибутки або збитки від неторговельних фінансових активів з обов'язковим відображенням за справедливою вартістю через прибуток або збиток, із розподілом за інструментами (16.4.1)

15.6.

Прибутки або збитки від фінансових активів і зобов'язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток, із розподілом за інструментами (16.5)

15.7.

Прибутки або збитки від обліку хеджування (16.6)

15.8.

Зменшення корисності нефінансових активів (16.7)

15.9.

Інші адміністративні витрати (16.8)

16.

Звірка між периметром консолідації відповідно до бухгалтерської системи та РВК (17)

17.

Непрацюючі експозиції (18)

17.1.

Інформація про працюючі та непрацюючі експозиції (18.0)

17.2.

Притоки та відтоки непрацюючих експозицій - позики та аванси з розподілом за секторами контрагентів (18.1)

17.3.

Позики під заставу комерційної нерухомості та додаткова інформація про позики, забезпечені нерухомим майном (18.2)

18.

Експозиції з поступками (19)

19.

Географічний розподіл (20)

19.1.

Географічний розподіл за місцем здійснення діяльності (20.1-20.3)

19.2.

Географічний розподіл за резидентством контрагента (20.4-20.7)

20.

Матеріальні та нематеріальні активи: активи, які є предметом операційної оренди (21)

21.

Функції послуг управління активами, зберігання та інших послуг (22)

21.1.

Дохід у вигляді плат і комісій із розподілом за видами діяльності (22.1)

21.2.

Активи, залучені для цілей наданих послуг (22.2)

22.

Проценти у неконсолідованих структурованих суб'єктах (30)

23.

Пов'язані сторони (31)

23.1.

Пов'язані сторони: суми, які підлягають виплаті їм, та суми, які підлягають отриманню від них (31.1)

23.2.

Пов'язані сторони: витрати та дохід, які виникли в результаті операцій (31.2)

24.

Структура групи (40)

24.1.

Структура групи: з розподілом за суб'єктами (40.1)

24.2.

Структура групи: з розподілом за інструментами (40.2)

25.

Справедлива вартість (41)

25.1.

Ієрархія справедливої вартості: фінансові інструменти, оцінені за амортизованою вартістю (41.1)

25.2.

Використання опціонів, оцінених за справедливою вартістю (41.2)

26.

Матеріальні та нематеріальні активи: балансова сума з розподілом за методом оцінювання (42)

27.

Резерви (43)

28.

Плани заздалегідь визначених виплат та виплати працівникам (44)

28.1.

Компоненти чистих активів і зобов'язань за планом заздалегідь визначених виплат (44.1)

28.2.

Рух зобов'язань щодо заздалегідь визначених виплат (44.2)

28.3

Витрати на персонал за типами виплат (44.3)

28.4

Витрати на персонал з розподілом за категоріями винагороди та категоріями персоналу (44.4)

29.

Розподіл вибраних позицій звіту про прибутки або збитки (45)

29.1.

Прибутки або збитки від фінансових активів і зобов'язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток, із розподілом за обліковуваними портфелями (45.1)

29.2.

Прибутки або (-) збитки від припинення визначення нефінансових активів (45.2)

29.3.

Інші операційні доходи та витрати (45.3)

30.

Звіт про зміни у власному капіталі (46)

31.

ПОЗИКИ ТА АВАНСИ: ДОДАТКОВА ІНФОРМАЦІЯ (23)

32.

ПОЗИКИ ТА АВАНСИ: ПОТОКИ НЕПРАЦЮЮЧИХ ЕКСПОЗИЦІЙ, ЗМЕНШЕННЯ КОРИСНОСТІ ТА СПИСАНЬ ІЗ КІНЦЯ МИНУЛОГО ФІНАНСОВОГО РОКУ (24)

32.1.

Позики та аванси: Притоки та відтоки непрацюючих експозицій (24.1)

32.2.

Позики та аванси: Потік зменшення корисності та накопичених від'ємних змін у справедливій вартості через кредитний ризик, якого зазнають непрацюючі експозиції (24.2)

32.3.

Позики та аванси: Списання непрацюючих експозицій протягом періоду (24.3)

33.

ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ, ОТРИМАНЕ ШЛЯХОМ СТЯГНЕННЯ ТА В РЕЗУЛЬТАТІ ВИКОНАВЧИХ ПРОЦЕСІВ (25)

33.1.

Забезпечення, отримане шляхом стягнення, крім забезпечення, яке класифікують як основні засоби: притоки та відтоки (25.1)

33.2.

Забезпечення, отримане шляхом прийняття у володіння, крім забезпечення, яке класифікують як основні засоби - тип отриманого забезпечення (25.2)

33.3.

Забезпечення, отримане шляхом стягнення, яке класифікують як основні засоби (25.3)

34.

УПРАВЛІННЯ ПОСТУПКАМИ ТА ЯКІСТЬ ПОСТУПОК (26)

35.

ПОЗИКИ ТА АВАНСИ: СЕРЕДНІ ТРИВАЛІСТЬ ТА ПЕРІОДИ ВІДНОВЛЕННЯ (47)

ЧАСТИНА 3: СПІВВІДНЕСЕННЯ КЛАСІВ ЕКСПОЗИЦІЙ ТА СЕКТОРІВ КОНТРАГЕНТІВ

ЧАСТИНА 1

ЗАГАЛЬНІ ІНСТРУКЦІЇ

1. ПЕРЕЛІК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Цей додаток містить додаткові інструкції із заповнення форм із фінансовою інформацією («FINREP»), які містяться в додатках III та IV до цього Регламенту. Цей додаток доповнює інструкції, включені у формі покликань у форми з додатків III та IV.

2. Установи, які використовують національні стандарти бухгалтерського обліку, сумісні з МСФЗ («сумісні національні ЗПБО»), повинні застосовувати загальні інструкції та інструкції МСФЗ у цьому додатку, якщо не передбачено інше. Це не обмежує відповідності вимог сумісних національних ЗПБО вимогам ДБОБ. Установи, які використовують вимоги національних ЗПБО, які несумісні з МСФЗ або які ще не були узгоджені з вимогами МСФЗ 9, повинні застосовувати загальні інструкції та інструкції ДБОБ у цьому додатку, якщо не передбачено інше.

3. Дані, визначені у формах, повинні бути сформовані відповідно до правил визнання, взаємозаліку та оцінювання згідно з відповідною системою бухгалтерського обліку, як визначено в пункті (77) статті 4(1) Регламенту (ЄС) № 575/2013.

4. Установа заповнює лише ті частини форм, які стосуються таких даних:

(a) активи, зобов'язання, власний капітал, доходи та витрати, визнані установою;

(b) позабалансові експозиції та види діяльності, в яких установа бере участь;

(c) операції, які виконує установа;

(d) правила оцінювання вартості, включно з методами оцінювання квот на кредитний ризик, які застосовує установа.

5. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, використовують такі абревіатури та скорочення:

(a) «РВК»: Регламент (ЄС) № 575/2013;

(b) «МСБО» або МСФЗ»: «Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку», які визначено у статті 2 Регламенту Європейського Парламенту і Ради (ЄС) 1606/2002 (14) та ухваленою Комісією;

(c) «Регламент ЄЦБ про позиції балансу» або «ЄЦБ/2013/33»: Регламент Європейського Центрального Банку (ЄС) № 1071/2013 (15);

(d) «Регламент про статистичну класифікацію економічної діяльності в ЄС (NACE)»: Регламент Європейського Парламенту і Ради (ЄС) № 1893/2006 (16);

(e) «Коди NACE»: коди з Регламент про статистичну класифікацію економічної діяльності в ЄС (NACE);

(f) «ДБОБ»: Директива Ради 86/635/ЄЕС (17);

(g) «Директива про бухгалтерський облік»: Директива Європейського Парламенту і Ради 2013/34/ЄС (18);

(h) «Національні ЗПБО»: національні загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку, розроблені згідно з ДБОБ;

(i) «МСП»: мікропідприємства, малі та середні підприємства, як визначено в Рекомендації Комісії C(2003)1422 (19);

(j) «Код ISIN»: міжнародний ідентифікаційний номер цінних паперів, який присвоюють цінним паперам та який складається з 12 літерно-цифрових символів, які забезпечують унікальну ідентифікацію емісії цінних паперів;

(k) «Код LEI»: глобальний ідентифікатор юридичної особи, який присвоюють суб'єктам та який забезпечує унікальну ідентифікацію учасника фінансової операції;

(l) «Стадії зменшення корисності»: категорії знецінення, визначені в МСФЗ 9.5.5. «Стадія 1» стосується зменшення корисності, оціненого згідно з МСФЗ 9.5.5.5. «Стадія 2» стосується зменшення корисності, оціненого згідно з МСФЗ 9.5.5.3. «Стадія 3» стосується зменшення корисності кредитно знецінених активів, визначених у додатку A до МСФЗ 9;

(m) «Рекомендація ESRB про усунення прогалин у даних про нерухомість» означає Рекомендацію Європейської ради із системних ризиків від 31 жовтня 2016 року про усунення прогалин у даних про нерухомість (ESRB/2016/14) (20).

2. УМОВНІ ПОЗНАЧЕННЯ

6. Для цілей додатків III та IV затінення даних сірим кольором означає, що надання таких даних не обов'язкове або що надати їх неможливо. У додатку IV затінення покликань у рядку або стовпці чорним кольором означає, що відповідні дані не підлягають поданню тими установами, які дотримуються таких покликань у такому рядку чи стовпці.

7. Форми в додатках III та IV включають неявні правила валідації, які встановлено в самих формах з використанням умовних позначень.

8. Використання дужок у найменуваннях позицій у формі означає, що таку позицію потрібно відняти, щоб отримати сукупний показник, але це не означає, що таку позицію потрібно виражати від'ємним значенням.

9. Позиції, які потрібно виразити від'ємним значенням, відображають у формах шляхом додання «(-)» на початку їхнього найменування, наприклад у «(-) Казначейські акції».

10. У «моделі даних» («DPM») для форм фінансової звітності з додатків III та IV кожен елемент даних (комірка) має «базову позицію», якому присвоюють характеристику «кредит/дебет». Такий розподіл забезпечує, щоб усі суб'єкти, які подають дані, дотримувалися «символьних позначень», і дає змогу дізнатися про характеристику «кредит/дебет», яка відповідає кожному елементу даних.

11. У таблиці 1 схематично показано, як працюють такі умовні позначення.

Таблиця 1

Умовне позначення кредиту/дебету, додатні та від'ємні знаки

Елемент

Кредит/дебет

Сальдо / рух

Відображене значення

Активи

Дебет

Сальдо активів

Додатне («нормальне», знак не потрібен)

Збільшення активів

Додатне («нормальне», знак не потрібен)

Від'ємне сальдо за активами

Від'ємне (потрібен знак мінус «-»)

Зменшення активів

Від'ємне (потрібен знак мінус «-»)

Витрати

Сальдо витрат

Додатне («нормальне», знак не потрібен)

Збільшення витрат

Додатне («нормальне», знак не потрібен)

Від'ємне сальдо (включно зі сторнуваннями) за витратами

Від'ємне (потрібен знак мінус «-»)

Зменшення витрат

Від'ємне (потрібен знак мінус «-»)

Пасиви

Кредит

Сальдо зобов'язань

Додатне («нормальне», знак не потрібен)

Збільшення зобов'язань

Додатне («нормальне», знак не потрібен)

Від'ємне сальдо за зобов'язаннями

Від'ємне (потрібен знак мінус «-»)

Зменшення зобов'язань

Від'ємне (потрібен знак мінус «-»)

Власний капітал

Сальдо власного капіталу

Додатне («нормальне», знак не потрібен)

Збільшення власного капіталу

Додатне («нормальне», знак не потрібен)

Від'ємне сальдо власного капіталу

Від'ємне (потрібен знак мінус «-»)

Зменшення власного капіталу

Від'ємне (потрібен знак мінус «-»)

Дохід

Сальдо доходу

Додатне («нормальне», знак не потрібен)

Збільшення доходу

Додатне («нормальне», знак не потрібен)

Від'ємне сальдо (включно зі сторнуваннями) за доходами

Від'ємне (потрібен знак мінус «-»)

Зменшення доходу

Від'ємне (потрібен знак мінус «-»)

3. КОНСОЛІДАЦІЯ

12. Якщо в цьому додатку не зазначено інше, форми FINREP готують із використанням пруденційного периметра консолідації згідно із секцією 2 глави 2 розділу II частини 1 РВК. Установи обліковують свої дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії, використовуючи ті самі методи, що й для пруденційної консолідації:

(a) установам може бути дозволено або він них можуть вимагати застосовувати метод на основі власного капіталу до інвестицій у страхові та нефінансові дочірні установи згідно зі статтею 18(5) РВК;

(b) установам може бути дозволено застосовувати метод пропорційної консолідації до фінансових дочірніх установ згідно зі статтею 18(2) РВК;

(c) від установ можуть вимагати застосовувати метод пропорційної консолідації до інвестицій у спільні підприємства згідно зі статтею 18(4) РВК.

4. ОБЛІКОВУВАНІ ПОРТФЕЛІ ФІНАНСОВИХ ІНСТРУМЕНТІВ

13. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, «облікововувані портфелі» означає фінансові інструменти, агреговані за правилами оцінювання вартості. Такі агрегації не включають інвестиції в дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії, залишки, отримувані на вимогу, які класифіковані як «Готівкові кошти, касові залишки в центральних банках та інші депозити до запитання», фінансові інструменти, які класифіковані як «Утримувані для продажу» та відображені в позиціях «Необоротні активи та групи вибуття, класифіковані як такі, що утримуються для продажу» та «Зобов'язання, включені до груп вибуття, класифіковані як такі, що утримуються для продажу».

14. Згідно з національними ЗПБО, установи, яким дозволено або від яких вимагають застосовувати певні правила оцінювання вартості фінансових інструментів відповідно до МСФЗ, повинні подавати, мірою застосування таких правил, відповідні обліковувані портфелі згідно з МСФЗ. Якщо правила оцінювання вартості фінансових інструментів, які установам дозволено або обов'язково використовувати відповідно до національних ЗПБО на основі ДБОБ, містять покликання на правила оцінювання вартості в МСБО 39, установи повинні подавати обліковувані портфелі на основі ДБОБ стосовно всіх своїх фінансових інструментів доти, доки такі правила оцінювання вартості, які вони застосовують, містять покликання на правила оцінювання вартості в МСФЗ 9.

4.1. Фінансові активи

15. Для фінансових активів використовують такі обліковувані портфелі на основі МСФЗ:

(a) «Фінансові активи, утримувані для торгівлі»;

(b) «Неторговельні фінансові активи з обов'язковим відображенням за справедливою вартістю через прибуток або збиток»;

(c) «Фінансові активи, обліковувані за справедливою вартістю через прибуток або збиток»;

(d) «Фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід»;

(e) «Фінансові активи, оцінені за амортизованою вартістю».

16. Для фінансових активів використовують такі обліковувані портфелі на основі національних ЗПБО:

(a) «Торговельні фінансові активи»;

(b) «Неторговельні недеривативні фінансові активи, оцінені за справедливою вартістю через прибуток або збиток»;

(c) «Співвідношення неторговельних недеривативних фінансових активів, оцінених за справедливою вартістю, до власного капіталу»;

(d) «Неторговельні недеривативні фінансові активи, оцінені за методом на основі собівартості»;

(e) «Інші неторговельні недеривативні фінансові активи».

17. «Торговельні фінансові активи» включають усі фінансові активи, класифіковані як торговельні згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ. Незалежно від методології оцінювання, застосованої згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, усі деривативи з додатним сальдо для установи, що звітує, які не класифікують як облік хеджування згідно з параграфом 22 цієї частини, відображають як торговельні фінансові активи. Таку класифікацію застосовують також до деривативів, які, згідно з національними ЗПБО, основаними на ДБОБ, не відображають у балансі, або лише зміни у справедливій вартості яких визнають на балансі, або які використовують як інструменти економічного хеджування, як визначено в параграфі 137 частини 2 цього додатка.

18. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, для фінансових активів «методи на основі собівартості» включають такі правила оцінювання вартості, за якими борговий інструмент оцінюють за собівартістю плюс нарахованими процентами, за вирахуванням збитків від зменшення корисності.

19. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, «Неторговельні недеривативні фінансові активи, оцінені за методом на основі собівартості» включають фінансові інструменти, оцінені за методами на основі собівартості, а також інструменти, які оцінюють за нижчим із двох значень: собівартістю або ринковою вартістю («LOCOM») - на непостійній основі (помірний LOCOM), незалежно від їх фактичної оцінки станом на референтну дату звітування. Активи, оцінені за помірним LOCOM, - це активи, до яких LOCOM застосовують лише за певних обставин. Застосовна система бухгалтерського обліку передбачає такі обставини, як зменшення корисності, тривале зниження справедливої вартості порівняно з собівартістю або зміна управлінських намірів.

20. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, «Інші торговельні недеривативні фінансові активи» включають фінансові активи, які не відповідають критеріям для їх включення в інші обліковувані портфелі. Такий обліковуваний портфель включає, між іншим, фінансові активи, які оцінюють за LOCOM на постійній основі («суворий LOCOM»). Активи, оцінені за суворим LOCOM, - це активи, для яких застосовна система бухгалтерського обліку передбачає або початкове та подальше оцінювання за LOCOM, або початкове оцінювання за собівартістю та подальше оцінювання за LOCOM.

21. Незалежно від методу оцінювання, інвестиції в дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії, які не консолідовані повністю або пропорційно відповідно до регуляторного периметру консолідації, відображаються у «Інвестиції в дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії», крім випадків, коли їх класифікують як утримувані для продажу згідно з МСФЗ 5.

22. «Деривативи - облік хеджування» включає деривативи з додатним сальдо для установи, що звітує, які утримуються для обліку хеджування згідно з МСФЗ. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, деривативи банківського портфеля класифікують як деривативи, утримувані для обліку хеджування, лише якщо існують спеціальні правила обліку для деривативів банківського портфеля згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ і деривативи зменшують ризик іншої позиції в такому банківському портфелі.

4.2. Фінансові зобов'язання

23. Для фінансових зобов'язань використовують такі обліковувані портфелі на основі МСФЗ:

(a) «Фінансові зобов'язання, утримувані для торгівлі»;

(b) «Фінансові зобов'язання, обліковувані за справедливою вартістю через прибуток або збиток»;

(c) «Фінансові зобов'язання, оцінені на основі амортизованих витрат».

24. Для фінансових зобов'язань використовують такі обліковувані портфелі на основі національних ЗПБО:

(a) «Торговельні фінансові зобов'язання»;

(b) «Неторговельні недеривативні фінансові зобов'язання, оцінені за методом на основі собівартості».

25. «Торговельні фінансові зобов'язання» включають усі фінансові зобов'язання, класифіковані як торговельні згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ. Незалежно від методології оцінювання, застосованої згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, усі деривативи з від'ємним сальдо для установи, що звітує, які не класифікують як облік хеджування згідно з параграфом 26 цієї частини, відображають як торговельні фінансові зобов'язання. Таку класифікацію застосовують також до деривативів, які, згідно з національними ЗПБО, основаними на ДБОБ, не відображають у балансі, або лише зміни у справедливій вартості яких визнають на балансі, або які використовують як інструменти економічного хеджування, як визначено в параграфі 137 частини 2 цього додатка.

26. «Деривативи - облік хеджування» включає деривативи з від'ємним сальдо для установи, що звітує, які утримуються для обліку хеджування згідно з МСФЗ. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, деривативи банківського портфеля класифікують як облік хеджування, лише якщо існують спеціальні правила обліку для деривативів банківського портфеля згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ і деривативи зменшують ризик іншої позиції в такому банківському портфелі.

5. ФІНАНСОВІ ІНСТРУМЕНТИ

27. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, «балансова сума» означає суму, яка повинна бути відображена в балансі. Балансова сума фінансових інструментів повинна включати нараховані проценти. Згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, балансова сума деривативів або повинна становити балансову суму згідно з національними ЗПБО, включно з нарахуваннями, вартістю премій і резервів, якщо застосовно, або повинна дорівнювати нулю, якщо деривативи не визнані в балансі.

28. Якщо їх визнано згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, нарахування та відстрочення фінансових інструментів, включно з нарахованими процентами, преміями та знижками або транзакційними витратами, відображають разом із інструментом, а не як інші активи чи інші зобов'язання.

29. Якщо це застосовно згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, відображають «Дисконти для торговельних позицій, оцінених за справедливою вартістю». Дисконти зменшують вартість торговельних активів і збільшують вартість торговельних зобов'язань.

5.1. Фінансові активи

30. Фінансові активи розподіляють на такі класи інструментів: «Готівка в касі», «Деривативи», «Інструменти власного капіталу», «Боргові цінні папери» та «Позики та аванси».

31. «Боргові цінні папери» - це боргові інструменти, які утримує установа, які випущені як цінні папери, які не є позиками, як визначено в таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу.

32. «Позики та аванси» - це боргові інструменти, які утримує установа і які не є цінними паперами. Ця позиція включає позики, визначені в таблиці у частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу, а також аванси, які не можна класифікувати як «позики» згідно з визначенням, що міститься в таблиці у частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу. «Аванси, які не є позиками» детальніше охарактеризовані в параграфі 85(g) частини 2 цього додатка.

33. У FINREP «боргові інструменти» включають «позики та аванси» та «боргові цінні папери».

5.2. Загальна балансова сума

34. Валова балансова сума боргових інструментів має таке значення:

(a) згідно з МСФЗ та національними ЗПБО на основі ДБОБ, для боргових інструментів, які оцінюють за справедливою вартістю через прибуток або збиток без включення до портфеля, утримуваного для торгівлі, або торгового портфеля, валова балансова сума залежить від того, як класифікують такі боргові інструменти: як непрацюючі чи непрацюючі. Для працюючих боргових інструментів валовою балансовою сумою є справедлива вартість. Для непрацюючих боргових інструментів валовою балансовою сумою є справедлива вартість після повторного додавання будь-яких накопичених від'ємних змін у справедливій вартості через кредитний ризик, як визначено в параграфі 69 частини 2 цього додатка. Для цілей оцінювання валової балансової суми виконують оцінювання вартості боргових інструментів на рівні окремих фінансових інструментів;

(b) згідно з МСФЗ, для боргових інструментів, оцінених за амортизованою собівартістю або за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, валова балансова сума є балансовою сумою до коригування на будь-яку квоту збитків;

(c) згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, для боргових інструментів, класифікованих як «торговельні недеривативні фінансові активи, оцінені за методом на основі собівартості», валова балансова сума активів зі зменшеною корисністю повинна дорівнювати балансовій сумі до коригування на конкретні квоти стосовно кредитного ризику. Валова балансова сума активів із незменшеною корисністю є балансовою сумою до коригування на загальні квоти стосовно кредитного ризику і загальні квоти стосовно банківського ризику, якщо таке коригування впливає на балансову суму;

(d) згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, валова балансова сума боргових інструментів, класифікованих як «Співвідношення неторговельних недеривативних фінансових активів, оцінених за справедливою вартістю, до власного капіталу», залежить від того, чи поширюються на такі фінансові активи вимоги щодо зменшення корисності. Якщо на них поширюються вимоги щодо зменшення корисності, валова балансова сума є балансовою сумою до коригування на будь-яке накопичене зменшення корисності згідно з вимогами в пункті (c) вище щодо активів зі зменшеною та з незменшеною корисністю, або на будь-яку накопичену суму корекції справедливої вартості, яку вважають збитком від зменшення корисності. Якщо на такі фінансові активи не поширюються вимоги щодо зменшення корисності, валова балансова сума таких фінансових активів є справедливою вартістю для працюючих експозицій, а для непрацюючих експозицій - справедливою вартістю після повторного додавання будь-яких накопичених від'ємних корекцій справедливої вартості через кредитний ризик;

(e) згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, валова балансова сума боргових інструментів, оцінена за суворим або помірним LOCOM, є собівартістю, якщо її оцінюють за собівартістю протягом референтного звітного періоду. Якщо такі боргові інструменти оцінюють за ринковою вартістю, валовою балансовою сумою є ринкова вартість до коригування на корекції вартості, зумовлені кредитним ризиком;

(f) згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, для боргових інструментів, відображених у «Інші неторговельні недеривативні фінансові активи» та оцінених за допомогою інших методів, ніж LOCOM, валова балансова сума є балансовою сумою до врахування будь-яких корекцій оцінки вартості, які кваліфікують як зменшення корисності;

(g) для торговельних фінансових активів згідно з ЗПБО на основі ДБОБ або для утримуваних для торгівлі фінансових активів згідно з МСФЗ валовою балансовою сумою є справедлива вартість. Якщо ЗПБО на основі ДБОБ вимагають дисконтів для торговельних інструментів та інструментів, оцінених за справедливою вартістю, балансова сума таких фінансових інструментів є справедливою вартістю до застосування таких дисконтів.

5.3. Фінансові зобов'язання

35. Фінансові зобов'язання розподіляють на такі класи інструментів: «Деривативи», «Короткі позиції», «Депозити», «Випущені боргові цінні папери» та «Інші фінансові зобов'язання».

36. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, «депозити» є депозитами, визначеними в таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу.

37. «Випущені боргові цінні папери» - це боргові інструменти, випущені установою як цінні папери, які не є депозитами, як визначено в таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу.

38. «Інші фінансові зобов'язання» охоплюють усі фінансові зобов'язання, крім деривативів, коротких позицій, депозитів та випущених боргових цінних паперів.

39. Згідно з МСФЗ, «Інші фінансові зобов'язання» охоплюють надані фінансові гарантії, якщо їх оцінюють або за справедливою вартістю через прибуток або збиток (МСФЗ 9.4.2.1(a)), або за первісно визнаною сумою за вирахуванням сукупної амортизації (МСФЗ 9.4.2.1(c)(ii)). Надані зобов'язання з кредитування відображають як «Інші фінансові зобов'язання», якщо їх обліковують як фінансові зобов'язання за справедливою вартістю через прибуток або збиток (МСФЗ 9.4.2.1(a)) або є зобов'язаннями надати позику за процентною ставкою, нижчою за ринкову (МСФЗ 9.2.3(c), МСФЗ 9.4.2.1(d)).

40. Якщо надані зобов'язання з кредитування, фінансові гарантії та інші зобов'язання оцінюють за справедливою вартістю через прибуток або збиток, будь-яку зміну справедливої вартості, включно зі змінами через кредитний ризик, відображають як «інші фінансові зобов'язання», а не як резерви під «Надані зобов'язання та гарантії».

41. «Інші фінансові зобов'язання» також охоплюють дивіденди до виплати, суми до виплати стосовно позицій «до роз'яснення» і транзитних позицій та суми до виплати стосовно майбутніх розрахунків за операціями з цінними паперами або валютообмінними операціями, якщо кредиторську заборгованість за операціями визнають до дати платежу.

6. РОЗПОДІЛ ЗА КОНТРАГЕНТАМИ

42. Якщо вимагається розподіл за контрагентами, використовують такі сектори контрагентів:

(a) центральних банків;

(b) загальні уряди: центральні уряди, державні або регіональні уряди та місцеві уряди, в тому числі адміністративні органи та некомерційні підприємства, за винятком публічних компаній і приватних компаній, якими володіють такі адміністрації та які здійснюють комерційну діяльність (які відображають як «кредитні установи», «інші фінансові корпорації» або «нефінансові корпорації» залежно від здійснюваної діяльності); фонди соціального забезпечення; та міжнародні організації, такі які установи Європейського Союзу, Міжнародний валютний фонд та Банк міжнародних розрахунків;

(c) кредитні установи: будь-які установи, охоплені визначенням у пункті (1) статті 4(1) РВК («суб'єкт господарювання, господарська діяльність якого полягає в отриманні депозитів або інших поворотних коштів від населення та наданні кредитів за власний рахунок»), та багатосторонні банки розвитку (МБР);

(d) інші фінансові корпорації: усі фінансові корпорації та квазікорпорації, крім кредитних установ, такі як інвестиційні фірми, інвестиційні фонди, страхові компанії, пенсійні фонди, компанії колективного інвестування та клірингові установи, а також інші фінансові посередники, допоміжні фінансові установи та кептивні фінансові установи й позикодавці;

(e) нефінансові корпорації (НФК): корпорації та квазікорпорації, які не займаються фінансовим посередництвом, а переважно виробництвом ринкових товарів і нефінансових послуг, як визначено в таблиці у частині 3 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу;

(f) домогосподарства: фізичні особи або групи фізичних осіб як споживачі та виробники товарів і нефінансових послуг виключно для власного кінцевого споживання, а також як виробники ринкових товарів і нефінансових та фінансових послуг за умови, що їхня діяльність не є діяльністю квазікорпорацій. Сюди входять неприбуткові установи, які обслуговують домогосподарства і які переважно займаються виробництвом неринкових товарів і послуг, призначених для певних груп домогосподарств.

43. Розподіл секторів контрагентів ґрунтується виключно на характері безпосереднього контрагента. Класифікацію експозицій, зазнаних спільно декількома боржниками, виконують на основі характеристик боржника, які були найбільш релевантними або визначальними для установи при ухваленні рішення щодо надання експозиції. Серед інших класифікацій, розподіл спільно зазнаних експозицій за секторами контрагентів, країною резидентства та кодами NACE ґрунтується на характеристиках найбільш релевантного або визначального боржника.

44. Безпосередніми контрагентами в таких операціях є:

(a) стосовно кредитів та авансів - безпосередній позичальник. Стосовно торгової дебіторської заборгованості безпосереднім позичальником є контрагент, який зобов'язаний сплатити дебіторську заборгованість, крім випадків із операціями з правом зворотної вимоги, в яких безпосередній позичальник є особою, яка передає дебіторську заборгованість, якщо установа, що звітує, не набуває практично всіх ризиків і вигод від права власності на передану дебіторську заборгованість;

(b) стосовно боргових цінних паперів та інструментів власного капіталу - емітент цінних паперів;

(c) стосовно депозитів - вкладник;

(d) стосовно коротких позицій - контрагент в операції взяття в позику цінних паперів або за договором зворотного репо;

(e) стосовно деривативів - прямий контрагент за деривативним контрактом. Стосовно позабіржових деривативів з централізованим клірингом прямим контрагентом є клірингова установа, яка діє як центральний контрагент. Розподіл контрагентів за деривативами кредитного ризику стосується сектору, до якого належить контрагент за контрактом (покупець або продавець захисту);

(f) стосовно наданих фінансових гарантій контрагентом є прямий контрагент за гарантованим борговим інструментом;

(g) стосовно наданих зобов'язань із кредитування та інших зобов'язань - контрагент, кредитний ризик якого приймає на себе установа, що звітує;

(h) стосовно отриманих зобов'язань із кредитування, фінансових гарантій та інших зобов'язань - гарант або контрагент, який взяв зобов'язання перед установою, що звітує.

ЧАСТИНА 2

ІНСТРУКЦІЇ ІЗ ЗАПОВНЕННЯ ФОРМИ

1. БАЛАНС

1.1. Активи (1.1)

1. «Готівка в касі» включає утримувані банкноти й монети в національній та іноземних валютах в обігу, які зазвичай використовують для виконання платежів.

2. «Касові залишки в центральних банках» включають залишки, які можуть бути отримані на вимогу в центральних банках.

3. «Інші депозити до запитання» включають залишки, отримувані в кредитних установах на вимогу.

4. «Інвестиції в дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії» включають інвестиції в асоційовані компанії, спільні підприємства та дочірні компанії, які не є повністю або пропорційно консолідованими на основі регуляторного периметру консолідації, крім випадків, коли їх класифікують як такі, що утримуються для продажу згідно з МСФЗ 5, незалежно від того, яким чином їх оцінено, в тому числі у випадках, коли стандарти бухгалтерського обліку дозволяють включати їх у різні обліковувані портфелі, використовувані для фінансових інструментів. Балансова сума інвестицій, які обліковують за методом на основі власного капіталу, повинна включати відповідний гудвіл.

5. Активи, які не є фінансовими активами та які через їхній характер не можуть бути класифіковані в окремих позиціях балансу, відображають в «Інших активах». Інші активи включають, між іншим, золото, срібло та інші товари, навіть якщо їх утримують для торгівлі.

6. Згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, балансову суму викуплених власних акцій відображають як «інші активи», якщо подання як активу дозволено відповідними національними ЗПБО.

7. «Необоротні активи та групи вибуття, класифіковані як такі, що утримуються для продажу» вжито у значенні, визначеному в МСФЗ 5.

1.2. Зобов'язання (1.2)

8. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, резерви під непередбачені збитки, які виникають через неефективну частину відносин хеджування портфеля, відображають у рядку «Деривативи - облік хеджування», якщо збиток виникає внаслідок оцінювання вартості деривативу хеджування, або в рядку «Зміни у справедливій вартості хеджованих позицій у портфельному хеджуванні процентного ризику», якщо збиток виникає внаслідок оцінювання вартості хеджованої позиції. Якщо неможливо розрізнити збитки, що виникають внаслідок оцінювання вартості деривативу хеджування, і збитки, що виникають внаслідок оцінювання вартості хеджованої позиції, усі резерви під непередбачені збитки, що виникають внаслідок неефективної частини відносин хеджування портфеля, відображають у рядку «Деривативи - облік хеджування».

9. Резерви під «Пенсії та інші обов'язкові виплати після припинення трудової діяльності із заздалегідь визначеною сумою» включають суму чистих зобов'язань щодо визначених виплат.

10. Згідно з МСФЗ, резерви під «Інші довгострокові виплати працівникам» включають суму дефіцитів у довгострокових планах виплат працівникам, перерахованим у МСБО 19.153. Нараховані витрати на короткострокові виплати працівникам (МСБО 19.11(a)), плани заздалегідь визначених внесків (МСБО 19.51(a)) та виплати у зв'язку з припиненням контракту (МСБО 19.169(a)) відображають в «Інших зобов'язаннях».

11. Згідно з МСФЗ, резерви під «Надані зобов'язання та гарантії» включають резерви, пов'язані з усіма зобов'язаннями та гарантіями, незалежно від того, чи зменшення їх корисності визначене згідно з МСФЗ 9, або від того, чи їх резервування відповідає МСБО 37, або від того, чи їх розглядають як договори страхування згідно з МСФЗ 4. Зобов'язання, що виникають із зобов'язань та фінансових гарантій, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, не відображають як резерви, хоча вони зумовлені кредитним ризиком, а відображають як «інші фінансові зобов'язання» згідно з параграфом 40 частини 1 цього додатка. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, резерви під «Надані зобов'язання та гарантії» включають резерви, пов'язані з усіма зобов'язаннями та гарантіями.

12. «Акціонерний капітал, що підлягає погашенню на вимогу» включає випущені установою інструменти капіталу, які не відповідають критеріям для їх класифікації як власного капіталу. Установи включають до цієї позиції кооперативні частки, які не відповідають критеріям для їх класифікації як власного капіталу.

13. Зобов'язання, які не є фінансовими зобов'язаннями та які через їхній характер не можуть бути класифіковані в окремих позиціях балансу, відображають в «Інших зобов'язаннях».

14. «Зобов'язання, включені до груп вибуття, класифіковані як такі, що утримуються для продажу» вжито у значенні, визначеному в МСФЗ 5.

15. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, «Фонди гарантування загального банківського ризику» - це суми, які були виділені згідно зі статтею 38 ДБОБ. Якщо їх визнають, їх відображають окремо або як зобов'язання за «резервами», або у складі власного капіталу за «іншими резервами» згідно з відповідними національними ЗПБО.

1.3. Власний капітал (1.3)

16. Згідно з МСФЗ, інструменти власного капіталу, які є фінансовими інструментами, включають контракти, які входять до сфери застосування МСБО 32.

17. Згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, «Неоплачений капітал, який було затребувано» включає балансову суму випущеного установою капіталу, який було затребувано для підписників, але не оплачено станом на референтну дату. Якщо збільшення капіталу, який ще не було оплачено, відображають як збільшення акціонерного капіталу, неоплачений капітал, який було затребувано, відображають у «Неоплаченому капіталі, який було затребувано» у формі 1.3, а також в «Інших активах» у формі 1.1. Згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, якщо збільшення капіталу може бути відображене лише після отримання платежу від акціонерів, неоплачений капітал не відображають у формі 1.3.

18. «Компонент власного капіталу складних фінансових інструментів» включає компонент власного капіталу випущених установою складних фінансових інструментів (тобто фінансових інструментів, які містять як компонент зобов'язання, так і компонент власного капіталу), якщо їх відокремлюють згідно з відповідною системою бухгалтерського обліку (включно зі складними фінансовими інструментами з декількома вбудованими деривативами, вартість яких є взаємозалежною).

19. «Інші випущені інструменти власного капіталу» включають інструменти власного капіталу, які є фінансовими інструментами, крім «Капіталу» та «Компонента власного капіталу складних фінансових інструментів».

20. «Інший власний капітал» охоплює всі інструменти власного капіталу, які не є фінансовими інструментами, у тому числі, між іншим, операції з платежів на основі акцій, розрахунки за якими здійснюються з власного капіталу (МСФЗ 2.10).

21. «Зміни у справедливій вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід» включають накопичені прибутки та збитки, зумовлені змінами справедливої вартості інвестицій в інструменти власного капіталу, стосовно яких суб'єкт, що звітує, зробив безвідкличний вибір відображати зміни справедливої вартості в іншому сукупному доході.

22. «Неефективність хеджування справедливої вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід» охоплює накопичену неефективність хеджування, що виникає при хеджуванні справедливої вартості, в якому об'єктом хеджування є інструмент власного капіталу, оцінений за справедливою вартістю через інший сукупний дохід. Неефективність хеджу, відображена в цьому рядку, є різницею між накопиченою варіацією справедливої вартості інструмента власного капіталу, відображеною в «Зміни у справедливій вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (хеджовані позиції)», та накопиченими варіаціями справедливої вартості деривативів хеджування, відображених у «Зміни у справедливій вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (інструменти хеджування)» (МСФЗ 9.6.5.3 та МСФЗ 9.6.5.8).

23. «Зміни у справедливій вартості фінансових зобов'язань, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, які зумовлено змінами у кредитному ризику, якого зазнають такі зобов'язання» включають накопичені прибутки та збитки, які визнані у складі іншого сукупного доходу та пов'язані з власним кредитним ризиком стосовно зобов'язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток, незалежно від того, чи таке відображення відбувається при первісному визнанні, чи пізніше.

24. «Хедж чистих інвестицій в іноземні операції (ефективна частка)» включає резерв перерахунку іноземної валюти для ефективної частини як поточних хеджів чистих інвестицій в іноземних операціях, так і хеджі чистих інвестицій в іноземні операції, які більше не застосовуються, але при цьому іноземні операції залишаються визнаними в балансі.

25. «Хеджові деривативи. Резерв хеджів грошових коштів (ефективна частка)» включає резерв хеджів грошових потоків для ефективної частини зміни справедливої вартості деривативів хеджування в хеджах грошових потоків, як для поточних хеджів грошових потоків, так і для хеджів грошових потоків, які більше не застосовуються.

26. «Зміни у справедливій вартості боргових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід» включають накопичені прибутки або збитки від боргових інструментів, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, за вирахуванням квоти збитків, оціненої станом на дату звітування згідно з МСФЗ 9.5.5.

27. «Інструменти хеджування (не призначені елементи)» включають накопичені зміни справедливої вартості всього з перерахованого нижче:

(a) вартість опціону в часі, якщо зміни вартості в часі та реальної вартості такого опціону розділені, і лише зміну реальної вартості обліковують як інструмент хеджування (МСФЗ 9.6.5.15);

(b) форвардний елемент форвардного контракту, якщо форвардний елемент і спотовий елемент такого форвардного контракту розділені, і лише зміну спотового елемента форвардного контракту обліковують як інструмент хеджування;

(c) базисний спред в іноземній валюті від фінансового інструмента, якщо такий спред виключено з призначення такого фінансового інструмента як інструмента хеджування (МСФЗ 9.6.5.15, МСФЗ 9.6.5.16).

28. Згідно з МСФЗ, «Резерви переоцінки» включають суму резервів, які отримано в результаті першого застосування МСБО та які не були вивільнені для включення в інші типи резервів.

29. «Інші резерви» розподіляють на «Резерви або накопичені збитки з інвестицій у дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії, обліковані з використанням методу на основі власного капіталу» та «Інше». «Резерви або накопичені збитки з інвестицій у дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії, обліковані з використанням методу на основі власного капіталу» включають накопичену суму доходу й витрат від зазначених інструментів через прибуток або збиток у минулі роки, якщо їх обліковують із використанням методу на основі власного капіталу. «Інше» включає резерви, які не належать до тих, що окремо відображені в інших позиціях, і можуть включати правові резерви та встановлені законом резерви.

30. «Казначейські акції» охоплюють усі фінансові інструменти, які мають характеристики власних інструментів власного капіталу, які були повторно придбані установою, але вони не продані чи амортизовані, за винятком випадків, коли, згідно з відповідними національними ЗПБО на основі ДБОБ, вони повинні бути відображені в «інших активах».

2. ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ АБО ЗБИТКИ (2)

31. Процентний дохід та процентні витрати від фінансових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, і від деривативів хеджування, віднесених до категорії «облік хеджування», відображають або окремо від інших прибутків та збитків за позиціями «процентний дохід» та «процентні витрати» («чиста ціна»), або як частину прибутків чи збитків від цих категорій інструментів («брудна ціна»). Підхід на основі «чистої» або «брудної» ціни застосовують послідовно для всіх фінансових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток, і для деривативів хеджування, віднесених до категорії «облік хеджування».

32. Установи відображають перераховані нижче позиції, які включають доходи та витрати стосовно пов'язаних сторін, які не повністю або непропорційно консолідовано в межах регуляторного периметру консолідації, з розподілом за обліковуваними портфелями:

(a) «Процентний дохід»;

(b) «Процентні витрати»;

(c) «Дохід у вигляді дивідендів»;

(d) «Чисті прибутки або (-) збитки від припинення визнання фінансових активів і зобов'язань, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток»;

(e) «Чисті прибутки або збитки, зафіксовані за результатами змін»;

(f) «Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, оцінених не за справедливою вартістю через прибуток або збиток».

33. Процентний дохід. Фінансові активи, утримувані для торгівлі» та «Процентні витрати. Фінансові зобов'язання, утримувані для торгівлі», включатимуть, якщо використовується «чиста» ціна, суми, пов'язані з деривативами, віднесеними до категорії «утримувані для торгівлі», які є інструментами хеджування з економічної, але не бухгалтерської точки зору, для відображення правильних процентних доходів і витрати від фінансових інструментів, які хеджуються.

34. Якщо використовується «чиста» ціна, «Процентний дохід. Фінансові активи, утримувані для торгівлі» та «Процентні витрати. «Фінансові зобов'язання, утримувані для торгівлі» також включають розподілені в часі збори та врівноважувальні платежі стосовно кредитних деривативів, оцінених за справедливою вартістю та використовуваних для управління кредитним ризиком частини або всього фінансового інструмента, який у такому випадку на поточний момент обліковано за справедливою вартістю (МСФЗ 9.6.7).

35. «Процентний дохід. Деривативи - облік хеджування, процентний ризик» та «Процентні витрати. Деривативи - облік хеджування, процентний ризик» включає, якщо використовується «чиста» ціна, суми, пов'язані з деривативами, віднесеними до категорії «облік хеджування», які охоплюють процентний ризик, включно з хеджами групи позицій із ризиковими позиціями в рамках взаємозаліку (хеджі чистої позиції), хеджований ризик за якими впливає на різні статті у звіті про прибутки або збитки. Якщо використовується «чиста» ціна, такі суми відображають як процентні доходи та витрати на валовій основі, щоб відобразити правильні процентні доходи та витрати від хеджованих позицій, з якими вони пов'язані. З «чистою» ціною, якщо хеджована позиція створює процентні доходи (витрати), такі суми відображають як процентні доходи (витрати), навіть якщо це від'ємна (додатна) сума.

36. «Процентний дохід - інші активи» включає суми процентного доходу, не включеного в інші позиції, як-от процентний дохід, пов'язаний з готівковими коштами, касовими залишками в центральних банках та іншими депозитами до запитання, а також з необоротними активами та групами вибуття, класифікованими як утримувані для продажу, а також чистий процентний дохід від чистого активу з визначеними виплатами.

37. Згідно з МСФЗ та якщо інше не передбачено національними ЗПБО, проценти за фінансовими зобов'язаннями з від'ємною ефективною процентною ставкою відображають у «Процентному доході від зобов'язань». Такі зобов'язання та проценти за ними створюють додатний дохід для установи.

38. «Процентні витрати - інші зобов'язання» включають суми процентних витрат, не віднесені до інших позицій, як-от процентні витрати, пов'язані із зобов'язаннями, включеними до груп вибуття, класифікованих як утримувані для продажу, витрати, отримані від збільшення балансової суми резерву, що відображає плин часу, або чисті процентні витрати від чистих зобов'язань за визначеними виплатами.

39. Згідно з МСФЗ та якщо інше не передбачено національними ЗПБО, проценти за фінансовими активами з від'ємною ефективною процентною ставкою відображають у «Процентних витратах з активів». Такі активи та проценти за ними створюють від'ємний дохід для установи.

40. Дохід у вигляді дивідендів за інструментами власного капіталу, оціненими за справедливою вартістю через прибуток або збиток, відображають або як «дохід у вигляді дивідендів» окремо від інших прибутків і збитків від тих класів інструментів, якщо використовується «чиста» ціна, або як частину прибутків або збитків від таких класів інструментів, якщо використовується «брудна» ціна.

41. Дохід у вигляді дивідендів за інструментами власного капіталу, обліковуваними за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, включає дивіденди, пов'язані з інструментами, визнання яких припинено протягом референтного звітного періоду, та дивіденди, пов'язані з інструментами, утримуваними станом на кінець референтного звітного періоду.

42. Дохід у вигляді дивідендів від інвестицій у дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії включає дивіденди від таких інвестицій, якщо їх обліковують за методом, відмінним від методу на основі власного капіталу.

43. «Чисті прибутки або (-) збитки від фінансових активів і зобов'язань, утримуваних для торгівлі» включають прибутки та збитки від переоцінки та припинення визнання фінансових інструментів, класифікованих як такі, що утримуються для торгівлі. Ця позиція також включає прибутки та збитки від кредитних деривативів, які оцінюють за справедливою вартістю через прибуток або збиток та використовують для управління кредитним ризиком, якого зазнає весь фінансовий інструмент, обліковуваний як оцінений за справедливою вартістю через прибуток або збиток, або його частина, а також дохід і витрати, у формі дивідендів та процентів, від фінансових активів і зобов'язань, утримуваних для торгівлі, якщо використовують «брудну» ціну.

44. «Прибутки або (-) збитки від фінансових активів і зобов'язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток» також включають суму, визнану у звіті про прибутки або збитки стосовно власного кредитного ризику за зобов'язаннями, обліковуваними за справедливою вартістю, якщо визнання змін у власному кредитному ризику у складі іншого сукупного доходу створює або збільшує різницю через застосування різних стандартів бухгалтерського обліку (МСФЗ 9.5.7.8). Ця позиція також включає прибутки та збитки від хеджованих інструментів, обліковуваних як оцінені за справедливою вартістю через прибуток або збиток, якщо таке присвоєння використовують для управління кредитним ризиком, а також процентні дохід і витрати від фінансових активів і зобов'язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток, якщо використовують «брудну» ціну.

45. «Прибутки або (-) збитки від припинення визнання фінансових активів і зобов'язань, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток» не включають прибутків від інструментів власного капіталу, які суб'єкт, що звітує, вирішив оцінити за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (МСФЗ 9.5.7.1(b)).

46. Якщо зміна в бізнес-моделі призводить до перекласифікації фінансового активу в інший обліковуваний портфель, прибутки або збитки від такої перекласифікації відображають у відповідних рядках обліковуваного портфеля, в якому перекласифіковано фінансовий актив, згідно з такими правилами:

(a) якщо фінансовий актив перекласифіковано з категорії активів, оцінених за амортизованою вартістю, до обліковуваного портфеля активів зі справедливою вартістю через прибуток або збиток (МСФЗ 9.5.6.2), прибутки або збитки, зумовлені такою перекласифікацією, відображають у «Чисті прибутки або (-) збитки від фінансових активів і зобов'язань, утримуваних для торгівлі» або «Чисті прибутки або (-) збитки від неторговельних фінансових активів з обов'язковим відображенням за справедливою вартістю через прибуток або збиток», залежно від випадку;

(b) якщо фінансовий актив перекласифіковано з категорії активів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, до категорії активів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток (МСФЗ 9.5.6.7), сукупні прибутки або збитки, які до цього визнавали у складі іншого сукупного доходу, але перекласифікували у прибутки або збитки, відображають у «Чисті прибутки або (-) збитки від фінансових активів і зобов'язань, утримуваних для торгівлі» або «Чисті прибутки або (-) збитки від неторговельних фінансових активів з обов'язковим відображенням за справедливою вартістю через прибуток або збиток», залежно від випадку.

47. «Чисті прибутки або (-) збитки від обліку хеджування» включають прибутки та збитки від інструментів хеджування та хеджованих позицій, включно з хеджованими позиціями, оціненими за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, крім інструментів власного капіталу, у хеджі справедливої вартості згідно з МСФЗ 9.6.5.8. Ця позиція також включає неефективну частину зміни справедливої вартості інструментів хеджування у хеджі грошових потоків. Перекласифікації резерву хеджів грошових потоків або резерву хеджів чистих інвестицій в іноземні операції визнають у тих самих рядках «Звіту про прибутки або збитки», що й ті, на які вплинули потоки грошових коштів від хеджованих позицій. «Чисті прибутки або (-) збитки від обліку хеджування» включають також прибутки та збитки від хеджів чистих інвестицій в іноземні операції. Ця позиція також включає прибутки від хеджів чистих позицій.

48. «Прибутки або збитки від припинення визначення нефінансових активів» включають прибутки та збитки від припинення визнання нефінансових активів, крім випадків, коли їх класифікують як утримувані для продажу або як інвестиції в дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії.

48i. «Грошові внески у фонди врегулювання та схеми гарантування депозитів» включають суми внесків до фондів врегулювання та схем гарантування депозитів, якщо їх сплачують у формі готівкових коштів. Якщо внесок сплачують у формі платіжного зобов'язання, таке платіжне зобов'язання включають у «резерви або (-) сторнування резервів», якщо платіжне зобов'язання призводить до виникнення зобов'язання відповідно до застосовного стандарту бухгалтерського обліку.

49. «Чисті прибутки або збитки, зафіксовані за результатами змін» включають суми, що виникають у результаті коригування валових балансових сум фінансових активів для відображення переглянутих або змінених договірних потоків грошових коштів (МСФЗ 9.5.4.3 і додаток A). Зміна в прибутках і збитках не включає впливу змін у сумі очікуваних кредитних збитків, які відображають у «Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, не оцінених не за справедливою вартістю через прибуток або збиток».

50. «Резерви або (-) сторнування резервів. Надані зобов'язання та гарантії» включають чисті нарахування у «Звіті про прибутки або збитки» стосовно резервів під усі зобов'язання та гарантії, що входять до сфери застосування МСФЗ 9, МСБО 37 або МСФЗ 4 згідно з параграфом 11 цієї частини або згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ. Згідно з МСФЗ, будь-яку зміну у справедливій вартості зобов'язань і фінансових гарантій, оцінених за справедливою вартістю, відображають у «Чисті прибутки або (-) збитки від фінансових активів і зобов'язань, обліковуваних за справедливою вартістю через прибуток або збиток». Таким чином, резерви включають суму зменшення корисності зобов'язань і гарантій, знецінення яких обумовлено згідно з МСФЗ 9, або формування таких резервів відповідає МСБО 37, або їх розглядають як договори страхування згідно з МСФЗ 4.

51. Згідно з МСФЗ, «Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток» включають усі прибутки або збитки від зменшення корисності стосовно боргових інструментів, які виникають унаслідок застосування правил щодо зменшення корисності, встановлених у МСФЗ 9.5.5, незалежно від того, чи очікувані кредитні збитки згідно з МСФЗ 9.5.5 оцінено на 12-місячну перспективу або на довічну перспективу, включно з прибутками або збитками від зменшення корисності торговельної дебіторської заборгованості, договірних активів та дебіторської заборгованості за орендою (МСФЗ 9.5.5.15).

52. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, «Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток» включає всі квоти та скасування квот фінансових інструментів, оцінених із використанням методів на основі собівартості з огляду на зміну кредитоспроможності боржника або емітента, а також, залежно від специфікацій у національних ЗПБО, квоти, зумовлені зменшенням корисності фінансових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через власний капітал та з використанням інших методів оцінювання, включно з оцінюванням за показником LOCOM (менше значення з-поміж собівартості та ринкової ціни).

53. «Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, не оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток» також включають списані суми, як визначено в параграфах 72, 74 та 165(b) цієї частини цього додатка, які перевищують суму квоти збитків станом на дату списання, через що їх визнають збитком безпосередньо у складі прибутку або збитку, а також відшкодування списаних раніше сум, які відображено безпосередньо у звіті про прибутки або збитки.

54. Частку прибутку або збитку від дочірніх установ, асоційованих компаній і спільних підприємств, які обліковують за методом на основі власного капіталу в межах регуляторного периметру консолідації, відображають у «Частка прибутку або (-) збитку з інвестицій у дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії, обліковані з використанням методу на основі власного капіталу». Згідно з МСБО 28.10, балансову вартість інвестиції зменшують на суму дивідендів, сплачених такими суб'єктами. Зменшення корисності таких інвестицій відображають у статті «(Зменшення або (-) відновлення корисності інвестицій в дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії)». Прибутки або збитки від припинення визнання таких інвестицій відображають згідно з параграфами 55 та 56 цієї частини.

55. «Прибуток або збиток від необоротних активів та груп вибуття, класифіковані як такі, що утримуються для продажу, який не кваліфікують як припинення діяльності» включає прибуток або збиток, створений необоротними активами та групами вибуття, які класифіковано як утримувані для продажу та які не кваліфікують як припинені операції.

56. Згідно з МСФЗ, прибутки або збитки від припинення визнання інвестицій у дочірні установи, спільні підприємства та асоційовані компанії відображають у «Прибуток або (-) збиток від припинених операцій до оподаткування», якщо їх вважають припиненими операціями згідно з МСФЗ 5. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, такі прибутки та збитки відображають у «Чисті прибутки або (-) збитки від припинення визначення інвестицій у дочірні компанії, спільні підприємства та асоційовані компанії».

3. ЗВІТ ПРО СУКУПНИЙ ДОХІД (3)

57. «Прибутки або (-) збитки від обліку хеджування інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід» охоплюють зміну накопиченої неефективності хеджування в хеджах справедливої вартості, в яких об'єктом хеджування є інструмент власного капіталу, оцінений за справедливою вартістю через інший сукупний дохід. Зміна в накопиченій неефективності хеджу, відображена в цьому рядку, є різницею між змінами у варіації справедливої вартості інструмента власного капіталу, відображеною в «Зміни у справедливій вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (хеджовані позиції)», та змінами у варіаціях справедливої вартості деривативів хеджування, відображених у «Зміни у справедливій вартості інструментів власного капіталу, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (інструменти хеджування)».

58. «Хедж чистих інвестицій в іноземні операції (ефективна частка)» охоплює зміну накопиченого резерву перерахунку іноземної валюти для ефективної частини як поточних, так і припинених хеджів чистих інвестицій в іноземні операції.

59. Стосовно хеджів чистих інвестицій в іноземні операції та хеджів потоків грошових коштів відповідні суми, зазначені у «Віднесено до прибутку або збитку», включають суми, віднесені через те, що хеджовані потоки утворилися та більше не очікуються.

60. «Інструменти хеджування (не призначені елементи)» включають накопичені зміни справедливої вартості всього з перерахованого нижче, якщо вони не призначені як компонент хеджування:

(a) вартість опціонів у часі;

(b) форвардні елементи форвардних контрактів;

(c) валютний базовий спред фінансових інструментів.

61. Стосовно опціонів суми, перекласифіковані як прибуток чи збиток та відображені у «Віднесено до прибутку або збитку», включають перекласифікації, зумовлені опціонами, які хеджують об'єкт хеджування, пов'язаний з операцією, та опціонами, які хеджують об'єкт хеджування, пов'язаний з певним періодом.

62. «Боргові інструменти, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід» включають прибутки або збитки від боргових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, крім прибутків або збитків зі зменшеною корисністю та прибутків і збитків від курсових різниць, які відповідно відображають у позиціях «Зменшення або (-) відновлення корисності фінансових активів, оцінених не за справедливою вартістю через прибуток або збиток» та «Чисті курсові різниці (прибуток або (-) збиток)» у формі 2. «Віднесено до прибутку або збитку» включає, зокрема, віднесення до прибутку або збитку внаслідок припинення визнання або перекласифікації на справедливу вартість через категорії оцінювання прибутку або збитку.

63. У разі перекласифікації фінансового активу з категорії активів, оцінених за амортизованою вартістю, до категорії активів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід (МСФЗ 9.5.6.4), прибутки або збитки, які виникають внаслідок перекласифікації, відображають у «Боргові інструменти, оцінені за справедливою вартістю через інший сукупний дохід».

64. Якщо фінансовий актив перекласифіковано з категорії активів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, до категорії активів, оцінених за справедливою вартістю через прибуток або збиток (МСФЗ 9.5.6.7), або до категорії активів, оцінених за амортизованою вартістю (МСФЗ 9.5.6.5), перекласифіковані сукупні прибутки або збитки, які до цього визнавали у складі іншого сукупного доходу, відображають відповідно у «Віднесено до прибутку або збитку» або в «Інші перекласифікації»; в останньому випадку балансову суму фінансового активу коригують.

65. Стосовно всіх компонентів іншого сукупного доходу «Інші перекласифікації» включають віднесення, крім перекласифікацій з іншого сукупного доходу, до прибутку чи збитку або до початкової балансової суми хеджованих позицій у випадку з хеджами потоків грошових коштів.

66. Згідно з МСФЗ, «Податок із доходу, пов'язаний із позиціями, які не будуть перекласифіковані» та «Податок із доходу, пов'язаний із позиціями, які може бути перекласифіковано як прибуток або (-) збиток» (МСБО 1.91(b), IG6) відображають як позиції в окремих рядках.

4. РОЗПОДІЛ ФІНАНСОВИХ АКТИВІВ ЗА ІНСТРУМЕНТАМИ ТА ЗА СЕКТОРОМ КОНТРАГЕНТІВ (4)

67. Фінансові активи розподіляють за обліковуваними портфелями й інструментами та - якщо це вимагається - за контрагентами. Стосовно боргових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід та за амортизованою собівартістю, валову балансову суму активів і накопичене зменшення корисності розподіляють за стадіями зменшення корисності.

68. Деривативи, які відображають як торговельні фінансові активи згідно з ЗПБО на основі ДБОБ, включають інструменти, оцінені за справедливою вартістю, а також інструменти, оцінені за методами на основі собівартості або LOCOM.

69. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, «Накопичені від'ємні зміни у справедливій вартості через кредитний ризик» означає, стосовно непрацюючих експозицій, накопичені зміни справедливої вартості внаслідок кредитного ризику, якщо накопичена чиста зміна є від'ємною. Накопичену чисту зміну справедливої вартості внаслідок кредитного ризику розраховують шляхом додавання всіх від'ємних і додатних змін справедливої вартості внаслідок кредитного ризику, які відбулися з моменту визнання боргового інструмента. Таку суму відображають лише в тому випадку, якщо результат додавання додатних і від'ємних змін справедливої вартості через кредитний ризик має від'ємне значення. Боргові інструменти оцінюють на рівні окремих фінансових інструментів. Стосовно кожного боргового інструмента «Накопичені від'ємні зміни у справедливій вартості через кредитний ризик» відображають до припинення визнання інструмента.

70. Для цілей додатків III та IV, а також цього додатка, «накопичене зменшення корисності» має таке значення:

(a) для боргових інструментів, оцінених за амортизованою собівартістю або за методом на основі собівартості, накопичене зменшення корисності - це сукупна сума збитків від знецінення за вирахуванням використання та відновлення, які були визнані, залежно від випадку, для кожної зі стадій зменшення корисності. Накопичене зменшення корисності зменшує балансову суму боргового інструмента шляхом використання рахунку квоти відповідно до МСФЗ та національних ЗПБО на основі ДБОБ або через прямі зменшення, які не є подією припинення визнання згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ;

(b) для боргових інструментів, оцінених за справедливою вартістю через інший сукупний дохід згідно з МСФЗ, накопичене зменшення корисності є сумою очікуваних кредитних збитків та їхніх змін, визнаних як зменшення справедливої вартості конкретного інструмента з моменту первісного визнання;

(c) для боргових інструментів, що оцінені за справедливою вартістю через власний капітал відповідно до національних ЗПБО на основі ДБОБ та мають зменшену корисність, накопичене зменшення корисності - це сукупна сума збитків від зменшення корисності за вирахуванням використання та відновлення, які було визнано. Балансову суму зменшують або за допомогою рахунку квоти, або шляхом прямого зменшення, яке не є подією припинення визнання.

71. Згідно з МСФЗ, накопичене зменшення корисності включає квоту на очікувані кредитні збитки для фінансових активів за кожною зі стадій зменшення корисності, визначених у МСФЗ 9. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, сюди входить конкретна й загальна квота на кредитний ризик, а також загальна квота на банківський ризик, якщо вона зменшує балансову суму боргових інструментів. Накопичене зменшення корисності також включає корекції вартості фінансових активів, зумовлені кредитним ризиком, на основі LOCOM.

72. «Накопичені часткові списання» та «Накопичені сукупні списання» включають, відповідно, накопичену часткову та загальну суму, станом на референтну дату, основної суми та нарахованих прострочених процентів і комісій за будь-яким борговим інструментом, визнання якого станом на поточний момент було припинено з використанням будь-якого з методів, описаних у параграфі 74, оскільки установа не має обґрунтованих очікувань щодо відшкодування договірних потоків грошових коштів. Такі суми відображають до повного припинення всіх прав установи, що звітує, через закінчення строку позовної давності, прощення або з інших причин, або до відшкодування. Таким чином, якщо списані суми не відшкодовують, їх відображають, допоки вони є предметом заходів примусового стягнення.

73. Якщо борговий інструмент зрештою повністю списують через послідовні часткові списання, сукупну списану суму перекласифіковують і переносять зі стовпця «Накопичені часткові списання» до стовпця «Накопичені сукупні списання».

74. Списання є подією припинення визнання та стосуються фінансового активу в цілому або його частини, в тому числі якщо модифікація активу призводить до того, що установа відмовляється від свого права отримувати потоки грошових коштів від частини або всього такого активу, як додатково пояснено в параграфі 72. Списання включають суми, зумовлені як зменшенням балансової суми фінансових активів, які визнані безпосередньо у прибутках або збитках, так і зменшенням сум рахунків квот для покриття кредитних збитків відносно балансової суми фінансових активів.

75. У стовпці «У тому числі: інструменти з низьким кредитним ризиком» відображають інструменти, для яких визначено низький кредитний ризик станом на дату звітування та щодо яких установа припускає, що кредитний ризик суттєво не збільшився з моменту первісного визнання згідно з МСФЗ 9.5.5.10.

76. Торгова дебіторська заборгованість у значенні МСБО 1.54(h), договірні активи та дебіторська заборгованість за орендою, до яких застосовано спрощений підхід згідно з МСФЗ 9.5.5.15 до оцінювання квот на збитки, відображають у складі позик і авансів у формі 4.4.1. Відповідну квоту на збитки для таких активів відображають або в «Накопичене зменшення корисності активів зі значним збільшенням кредитного ризику з моменту первісного визнання, але не кредитно знецінених активів (стадія 2)», або в «Накопичене зменшення корисності кредитно знецінених активів (стадія 3)», залежно від того, чи вважають торгову дебіторську заборгованість, договірні активи або дебіторську заборгованість за орендою, до яких застосовують спрощений підхід, кредитно знеціненими активами.

77. Куплені або створені фінансові активи, які були кредитно знецінені при первісному визнанні, як визначено в додатку A до МСФЗ 9, відображають окремо у формах 4.3.1 та 4.4.1. Для таких активів накопичене зменшення корисності включає лише сукупні зміни в очікуваних кредитних збитках за весь період із моменту первісного визнання (МСФЗ 9.5.5.13). Відповідну валову балансову суму та накопичене зменшення корисності для таких активів відображають у «Кредитно знецінених активах (стадія 3)» при первісному визнанні та доти, доки їх вважатимуть кредитно знеціненими активами відповідно до визначення «кредитно знецінених фінансових активів» у додатку до МСФЗ 9A. Якщо такі активи більше не вважають кредитно знеціненими активами після первісного визнання, їх відображають в «Активи зі значним збільшенням кредитного ризику з моменту первісного визнання, але не кредитно знецінені (стадія 2)».

78. У формі 4.5 установи відображають балансову суму «Позик і авансів» і «Боргових цінних паперів», які охоплені визначенням «субординованого боргу» в параграфі 100 цієї частини.

79. У формі 4.8 інформація, яка підлягає відображенню, залежить від того, чи можуть на співвідношення неторговельних недеривативних фінансових активів, оцінених за справедливою вартістю, до власного капіталу, поширюватися вимоги щодо зменшення корисності в рамках застосування національних ЗПБО на основі ДБОБ. Якщо такі фінансові активи мають зменшену корисність, установи відображають у цій формі інформацію стосовно балансової суми, валової балансової суми активів зі зменшеною і незменшеною корисністю, накопичене зменшення корисності та накопичені списання. Якщо корисність таких фінансових активів не зменшена, установи відображають накопичені від'ємні зміни у справедливій вартості через кредитний ризик, якого зазнають непрацюючі експозиції.

80. У формі 4.9 фінансові активи, оцінені за помірним LOCOM, та пов'язані з ними корекції вартості визначають окремо від інших фінансових активів, оцінених за методом на основі собівартості, і пов'язаному з ними зменшенні корисності. Фінансові активи, оцінені за методом на основі собівартості, у тому числі фінансові активи за помірним LOCOM, відображають як активи з незменшеною корисністю, якщо вони не мають пов'язаних із ними корекцій вартості або зменшеної корисності, та як активи зі зменшеною корисністю, якщо вони мають корекції вартості, які кваліфікують як зменшення корисності, або пов'язане з ними зменшення корисності. Корекції вартості, які кваліфікують як зменшення корисності, є корекціями вартості, зумовленими кредитним ризиком, що відображають погіршення кредитоспроможності контрагента. Фінансові активи з помірним LOCOM та з корекціями вартості, які зумовлені ринковим ризиком та відображають вплив змін ринкових умов на вартість активу, не вважають зменшенням корисності. Накопичені корекції вартості, зумовлені кредитним ризиком та ринковим ризиком, відображають окремо.

81. У формі 4.10 активи, оцінені за суворим LOCOM, а також пов'язані з ними корекції вартості відображають окремо від активів, до яких застосовують інші методи оцінювання. Фінансові активи, оцінені за суворим LOCOM, та фінансові активи, до яких застосовують інші методи оцінювання, відображають як активи зі зменшеною корисністю, якщо вони мають корекції вартості, зумовлені кредитним ризиком, як визначено в параграфі 80, або пов'язане з ними зменшення корисності. Фінансові активи, оцінені за суворим LOCOM, з корекціями вартості, зумовленими ринковим ризиком, як визначено в параграфі 80, не вважають такими, що мають зменшену корисність. Накопичені корекції вартості, зумовлені кредитним ризиком та ринковим ризиком, відображають окремо.

82. Згідно з національними ЗПБО на основі ДБОБ, сума загальних квот на банківський ризик, яка підлягає відображенню у відповідних формах, становить лише ту частину, яка впливає на балансову суму боргових інструментів (стаття 37.2 ДБОБ).

5. РОЗПОДІЛ НЕТОРГОВЕЛЬНИХ ПОЗИК ТА АВАНСІВ ЗА ПРОДУКТАМИ (5)

83. Позики та аванси, крім тих, які утримують для торгівлі, або торговельні активи, розподіляють за типами продуктів та секторами контрагентів стосовно балансової суми, а також за типами продукції лише стосовно валової балансової суми.

84. Залишки, які можуть бути отримані на вимогу, класифіковані як «Готівкові кошти, касові залишки в центральних банках та інші депозити до запитання», також відображають у цій формі, незалежно від того, як їх оцінюють.

85. Позики та аванси розподіляють за такими продуктами:

(a) «до запитання (на вимогу) та з повідомленням у короткий строк (поточний рахунок)» включає залишки до запитання (отримувані на вимогу), з повідомленням у короткий строк (до кінця робочого дня, наступного за днем, у якому було зроблено запит), поточні рахунки та подібні залишки, в тому числі позики, які є депозитами овернайт для позичальника (позики, які повинні бути повернуті до кінця робочого дня, наступного за днем, в якому їх було видано), незалежно від їхньої правової форми. Сюди також входять «овердрафти», які є дебетовими сальдо на поточних рахунках, та обов'язкові резерви, утримувані в центральному банку;

(b) «Борг за кредитною карткою» включає кредит, наданий або через дебетову картку з відстроченими платежами, або через кредитну картку, як визначено в таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу;

(c) «Торгова дебіторська заборгованість» включає позики для інших боржників, надані на основі векселів або інших документів, які дають право отримувати виручку від операцій продажу товарів або надання послуг. Ця позиція охоплює всі факторингові та подібні операції, такі як акцепти, пряма купівля торгової дебіторської заборгованості, форфейтинг, дисконтування інвойсів, переказних векселів, комерційних паперів та інших вимог, за якими установа, що звітує, купує торгову дебіторську заборгованість (як з правом зворотної вимоги, так і без нього);

(d) «Фінансова оренда» включає балансову суму дебіторської заборгованості за орендою. Згідно з МСФЗ, «дебіторська заборгованість за фінансовою орендою» має значення, визначене в МСБО 17;

(e) «Позики, що стали предметом зворотного репо» включають фінанси, які надано в обмін на цінні папери або золото, куплені на підставі договорів репо або позичені на підставі договорів позики цінних паперів, визначених у параграфах 183 та 184 цієї частини;

(f) «Інші строкові позики» включають дебетові залишки із зафіксованими в договорах строками погашення або умовами, які не включені в інші умови;

(g) «Аванси, які не є позиками» включає аванси, які не можуть бути класифіковані як позики згідно з таблицею в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу. Ця позиція охоплює, між іншим, валові суми дебіторської заборгованості стосовно позицій «до роз'яснення» (таких як грошові кошти, які очікують інвестиції, переказу або розрахунку) і транзитних позицій (таких як чеки та інші форми платежів, які були надіслані для отримання).

86. Позики та аванси класифікують на основі отриманого забезпечення таким чином:

(a) «Позики, забезпечені нерухомим майном» включають позики та аванси, формально забезпечені житловою або комерційною нерухомістю, незалежно від їхнього співвідношення позика/забезпечення (загальновідомого як «співвідношення суми позики та вартості забезпечення») та правової форми забезпечення;

(b) «Інші забезпечені позики» включають позики та аванси, формально забезпечені предметом забезпечення, незалежно від їхнього співвідношення позика/забезпечення (загальновідомого як «співвідношення суми позики та вартості забезпечення» (LTV)) та правової форми забезпечення, крім «Позик, забезпечених нерухомим майном». Таке забезпечення включає застави цінних паперів, грошових коштів та інші види забезпечення, незалежно від правової форми забезпечення.

87. Позики та аванси класифікують на основі забезпечення та незалежно від мети позики. Балансову суму позик і авансів, забезпечених декількома типами забезпечення, класифікують та відображають як забезпечену нерухомим майном, якщо такі позики та аванси забезпечені нерухомим майном, незалежно від того, чи забезпечені вони також іншими типами забезпечення.

88. Позики та аванси класифікують на основі їхньої мети:

(a) «Споживчий кредит» включає позики, надані в основному для особистого споживання товарів і послуг, як визначено в таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу;

(b) «Кредитування для купівлі житла» включає кредит, наданий домогосподарствам для інвестування в житло для власного користування або здавання в оренду, включно з будівництвом та відновлювальним ремонтом, як визначено у таблиці в частині 2 додатка II до Регламенту ЄЦБ про позиції балансу.

89. Позики класифікують на основі способу їх повернення. «Позики для фінансування проектів» означає позики, які мають характеристики спеціалізованих кредитних експозицій, згаданих у статті 147(8) РВК.

6. РОЗПОДІЛ НЕТОРГОВЕЛЬНИХ ПОЗИК ТА АВАНСІВ ДЛЯ НЕФІНАНСОВИХ КОРПОРАЦІЙ ЗА КОДАМИ NACE (6)