Роз'яснення щодо відображення в бухгалтерському обліку кредитів "овердрафт"

НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ Департамент бухгалтерського обліку

N 12-111/1355-6569 від 31.10.2001

Кримське Республіканське управління НБУ Територіальні управління НБУ Операційне управління НБУ Центральна розрахункова палата Департаменти та самостійні структурні підрозділи НБУ Комерційні банки Асоціація українських банків

Роз'яснення щодо відображення в бухгалтерському обліку кредитів "овердрафт"

В зв'язку з надходженням запитів від комерційних банків стосовно бухгалтерського обліку кредитів "овердрафт" надаємо роз'яснення.

Відповідно до Інструкції "Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України" ( v0495500-97 ) овердрафт це короткостроковий кредит, що надається надійному клієнту понад його залишок на поточному рахунку в цьому банку в межах зазделегідь обумовленої суми шляхом дебетування його рахунку. При цьому утворюється дебетове сальдо.

Овердрафт оформлюється договором, в якому зазначається ліміт овердрафту, умови його використання, відсотки за ним, а також відповідальність за несвоєчасне повернення. Відсотки за овердрафтом нараховуються на дебетовий залишок за рахунком за заздалегідь визначеною процентною ставкою.

Враховуючи особливості надання кредиту "овердрафт", який надається лише надійним клієнтам банку, у разі порушення строків сплати основного боргу або процентів за овердрафтом банк має віднести заборгованість за овердрафтом на відповідні рахунки короткострокових кредитів.

Після укладення угоди про овердрафт банк обліковує ліміт овердрафту і відображає за позабалансовим рахунком:

Дебет 9129

Кредит 990X - на суму ліміту.

На кінець операційного дня, якщо на поточному рахунку клієнта виникає дебетове сальдо, воно переноситься на рахунок овердрафту цього клієнта:

Дебет - Овердрафт

Кредит - Поточний рахунок - на суму дебетового сальдо, що утворилось на поточному рахунку.

Одночасно на цю суму зменшується зобов'язання банку та виконується проводка:

Дебет 990X

Кредит 9129 - на суму виданого кредиту.

Таким чином, за позабалансовими рахунками відображається сума, що дорівнює сумі невиконаних зобов'язань з кредитування.

Проценти за овердрафтом нараховуються згідно з договором за овердрафтом та обліковою політикою банку, але не рідше одного разу на місяць. Порядок сплати процентів визначається договором і здійснюється з поточного рахунку клієнта.

При надходженні коштів на поточний рахунок клієнта за наявності залишку заборгованості за овердрафтом, вони спрямовуються на погашення овердрафту в межах залишку заборгованості за ним та процентів відповідно до умов договору. При цьому виконується проводка:

Дебет 2600 "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності"

Кредит 2000 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом" - на суму погашення заборгованості за овердрафтом

Кредит 2008 "Нараховані доходи за овердрафтом" - на суму нарахованих доходів.

У разі прострочення сплати процентів за овердрафтом, відповідна сума нарахованих процентів переноситься на рахунок прострочених нарахованих доходів, при цьому здійснюється проводка:

Дебет 2069 "Прострочені нараховані доходи за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності"

Кредит 2008 "Нараховані доходи за овердрафтом" - на суму нарахованих доходів, сплата яких затримана.

Оскільки відбувається порушення умов договору за овердрафтом (несвоєчасна сплата процентів) основна сума боргу за овердрафтом переноситься на рахунок відповідної заборгованості за наданими кредитами і виконується проводка:

Дебет 2062 "Інші короткострокові кредити в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності"

Кредит 2000 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом".

У разі прострочення строку погашення основної суми боргу за овердрафтом, залишок за овердрафтом переноситься на рахунок простроченої заборгованості за наданими кредитами, при цьому виконується проводка:

Дебет 2067 "Прострочена заборгованість за іншими кредитами в поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності"

Кредит 2000 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом".

Заступник Голови П.М.Сенищ