Щодо нормативних документів, затверджених постановою Правління Національного банку України від 16.12.98 N 520

НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ Департамент бухгалтерського обліку

ЛИСТ

21.12.1998 N 12-111/1522

Кримському республіканському, управлінню по м. Києву і Київській області, обласним управлінням НБУ, Комерційним банкам, Асоціації українських банків

( Із змінами, внесеними згідно з Листом Національного банку N 12-111/366 ( va366500-99 ) від 17.03.99 )

Направляємо для виконання та керівництва в роботі нормативні документи, затверджені постановою Правління Національного банку України від 16.12.98 N 520 ( va520500-98 ) (див. окремо в базі), які стосуються роботи комерційних банків України:

1. Правила бухгалтерського обліку уповноваженими банками України обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах ( v0604500-99 );

2. Порядок бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України ( v0605500-99 );

3. Зміни та доповнення до Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України ( v0606500-99 );

4. Зміни та доповнення до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України ( v0607500-99 );

5. Зміни та доповнення до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України ( v0608500-99 );

6. Зміни та доповнення до Порядку ведення аналітичного обліку установами банків України ( v0609500-99 );

7. Зміни та доповнення до Положення про порядок формування і використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями комерційних банків ( v0610500-99 );

8. Інструкцію до складання річного фінансового звіту комерційного банку.

Одночасно направляємо "Роз'яснення щодо змін та доповнень до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в комерційних банках України".

В доповнення до листа N 12-11/1429 від 26.11.98 повідомляємо, що групу рахунків 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" буде виключено з Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України ( vb191500-97 ) протягом 1999 року, про що буде додатково повідомлено.

Постанова Правління Національного банку України від 16.12.98 N 520 ( va520500-98 ) набуває чинності з 1 січня 1999 року.

Головний бухгалтер - директор Департаменту бухгалтерського обліку П.М.Сенищ

РОЗ'ЯСНЕННЯ щодо змін та доповнень до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в комерційних банках України

Зміни, що вносяться до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в комерційних банках України, стосуються лише фінансового обліку і не впливають на ведення податкового обліку. Податковий облік ведеться згідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).

1. Щодо пункту 1.1.

Роз'яснення щодо використання рахунку N 1202 "Обов'язкові резерви страхування вкладів фізичних осіб" надано у листі N 14-011/2902-6290 ( v6290500-98 ) від 05.09.98 р.

2. Щодо пунктів 6.3 та 7.6.

Коригування сум доходів, нарахованих у минулому році.

За рахунком N 5030 "Прибутки та збитки минулих років" на кінець звітного періоду обліковуються також нараховані, але не отримані доходи та нараховані, але не сплачені витрати.

У наступному році, якщо банк визнає нараховані у минулому році проценти сумнівними, то:

- до затвердження річного звіту акціонерами банку:

коригуючими проводками, згідно з постановою Правління N 358 ( v0572500-98 ) від 10.09.98 року "Про формування коригуючих проводок, що здійснюються комерційними банками України з метою забезпечення реальної фінансової звітності" дебетує рахунок N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження";

- після затвердження річного звіту акціонерами банку:

д-т 7717 "Списання безнадійних, нарахованих у минулому році процентних доходів"

к-т нараховані проценти або прострочені нараховані проценти (1 - 3 класи).

Одночасно виконується проводка за позабалансовими рахунками, за якими і здійснюється подальше їх нарахування:

д-т 9601 "Не сплачені клієнтами доходи"

к-т 9910 - контррахунок.

У разі часткового або повного погашення заборгованості за несплаченими процентами здійснюється проводка:

д-т коррахунок, рахунок клієнта

к-т 6717 "Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років".

Одночасно виконується проводка за позабалансовими рахунками:

д-т 9910 - контррахунок.

к-т 9601 "Не сплачені клієнтами доходи".

За рахунками N 6717 "Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років" та N 7717 "Списання безнадійних нарахованих у минулому році процентних доходів" ведеться аналітичний облік за видами доходів.

3. Щодо пунктів 2.5 та 2.7.

Рахунки N 2527 "Кредити за рахунок бюджетних коштів", N 2567 "Кредити за рахунок позабюджетних фондів" виключаються. Залишки за цими рахунками відносяться в дебет рахунків, на які зараховувалися цільові кошти, спрямовані на відповідні цілі кредитування, наприклад:

Зарахування бюджетних коштів, призначених для надання позики:

д-т 1200

к-т "Бюджетні рахунки цільового характеру клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України" (N 2523);

видача позики оформлювалась наступними проводками:

д-т "Кредити за рахунок бюджетних коштів" (N 2527)

к-т 1200;

виправна проводка:

д-т "Бюджетні рахунки цільового характеру клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України" (N 2523)

к-т "Кредити за рахунок бюджетних коштів" (N 2527).

Облік за наданими кредитами за рахунок бюджетних коштів ведеться за позабалансовим рахунком N 9701 "інші активи клієнтів у довірчому управлінні".

4. Щодо пункту 2.10.

За рахунком N 2600 "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності" також ведеться облік коштів, арештованих на законній підставі, або у разі примусового закриття рахунку клієнта до часу виконання рішень відповідних органів.

( Пункт 5 втратив чинність на підставі Листа Нацбанку N 12-111/366 ( va366500-99 ) від 17.03.99 )

6. Щодо пункту 3.2.

Рахунок N 3120 "Власні акції банку в портфелі на продаж, викуплені в акціонерів" виключається, залишки за цим рахунком переносяться на рахунок N 5002 "Власні акції банку, які придбані в акціонерів".

7. Щодо пункту 3.9.

Нараховані витрати з рахунку N 3500 "Витрати майбутніх періодів" за операціями хеджування слід перенести на відповідні рахунки групи 381 "Балансуючі рахунки за результатами переоцінки позабалансових інструментів". В аналітичних параметрах суми за цими рахунками треба відображати у графі "резиденти".

За рахунками N 3500 "Витрати майбутніх періодів" та N 3600 "Доходи майбутніх періодів" також обліковуються премії за купленими та проданими опціонами та дисконти за отриманими та наданими кредитами за рахунок коштів від міжнародних організації.

Суми за рахунками N 3500 та N 3600 повинні мати параметр резиденства "РЕЗИДЕНТ".

8. Щодо пунктів 3.10 та 3.13.

Облік податку на прибуток.

Сплата суми податку на прибуток авансом:

д-т 3520 "Дебіторська заборгованість за податком на прибуток"

к-т коррахунок.

Нарахування податку на прибуток:

д-т 7900 "Податок на прибуток"

к-т 3620 "Кредиторська заборгованість за податком на прибуток" або 3520 "Дебіторська заборгованість за податком на прибуток" - у разі попередньої сплати податку.

Сплата податку на прибуток:

д-т 3620

к-т коррахунок або 3520 - у разі попередньої сплати податку.

Відстрочений податок:

- збільшення податку на прибуток:

д-т 7900 "Податок на прибуток"

к-т 3621 "Відстрочений податок на прибуток";

- зменшення податку на прибуток:

д-т 3621 або 3521 "Відстрочений податок на прибуток"

к-т 7900 "Податок на прибуток".

У період розрахунків за відстроченим податком на прибуток:

д-т 3620

к-т 3621 або 3521.

У аналітичному обліку банк веде окремі субрахунки за рахунком N 7900 в розрізі сплаченого та відстроченого податку на прибуток.

9. Щодо пункту 3.11.

Рахунок N 3530 "Несплачений статутний фонд" виключається, залишки за цим рахунком переносяться на активний рахунок N 5001 "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку".

10. Щодо пункту 5.9.

Група рахунків 590 "Результат поточного року" виключається.

Проводки по закриттю результату за 1999 рік будуть здійснюватися без використання рахунку N 5900 "Результат поточного року".

11. Щодо пункту 7.4.

За групою рахунків 770 "Відрахування в резерви" залишки можуть бути пасивними лише на початку року, у разі зменшення резервів або дооцінки товарно-матеріальних цінностей, якщо залишки за рахунками 6 та 7 класів під час здійснення операції звернуто на рахунок N 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження".

12. До пункту 8.7 щодо ведення обліку кредитних договорів за позабалансовим рахунком N 9819 "інші цінності і документи" в умовній одиниці 1 гривня, доведеного листом Національного банку України від 31.12.97 р. N 12-211/1380 ( v1380500-97 ) (п. 3.2).

Облік зазначених договорів за позабалансовим рахунком N 9819 здійснюється на власний розсуд банку.