Тип: Лист
№ 12-211/879
Дата: 08 липня 1998 р.
Статус: Не визначено
НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ Департамент бухгалтерського обліку
ЛИСТ
N 12-211/879 від 08.07.98 м.Київ
vd980708 vn12-211/879 Кримському республіканському, Головному та обласним управлінням НБУ, установам та самостійним підрозділам НБУ, ОПЕРУ НБУ, комерційним банкам, Асоціації українських банків
В доповнення до листа від 16.06.98 р. N 12-211/800 щодо приведення балансової вартості основних засобів до ринкових цін
( На доповнення додатково див. документ Нацбанку N 12-211/955 ( v_955500-98 ) від 28.07.98 )
В доповнення до листа від 16.06.98 р. N 12-211/800 ( v_800500-98 ) щодо приведення балансової вартості основних засобів до ринкових цін роз'яснюємо.
Установам банків необхідно: по-перше - кожний об'єкт основних засобів привести до ринкової ціни незалежно від того чи був він проіндексований; по-друге - за кожним об'єктом встановити нові реальні норми амортизації та донарахувати знос, виходячи з ринкової ціни та нових норм амортизації.
Звертаємо вашу увагу, що переоцінка проводиться пооб'єктно. Ринкова первісна вартість основних засобів визначається на підставі оцінки незалежних експертів, інформації підприємств-виробників, організацій, що займаються збутом основних засобів, за даними прайс-листів тих газет, які друкують інформацію про ціну, надану їм конкретними торговельними організаціями. В окремих випадках, при відсутності конкретної ціни на основні засоби, переоцінка здійснюється постійно діючою комісією банку, рішення якої оформлюються протоколами.
Донарахування зносу здійснюється виходячи з ринкової вартості на 1 січня 1998 р. та дати придбання основних засобів.
Усім установам банків необхідно застосувати норми амортизації згідно з Положеннями про нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів, які повинні бути розроблені банками-юридичними особами самостійно. Положенням повинні бути передбачені норми, виходячи з реального терміну служби предметів.
Установам банків необхідно виконати і першу і другу частину роботи. Тобто, станом на 1 серпня 1998 р. за кожним об'єктом основних засобів:
- за рахунком обліку основних засобів (4400, 4500) має бути ринкова вартість;
- за рахунком обліку зносу (4409, 4509) - сума зносу, виходячи із нової вартості і нових норм нарахування амортизації;
- за рахунком результатів переоцінки (5100) має обліковуватись (якщо є) сума переоцінки за даним об'єктом;
- за рахунком N 5030, субрахунком "Індексація основних засобів" не повинно бути залишку.
Суми амортизації, що відносяться до поточного року, відображаються за рахунком N 7423 "Амортизація", а додаткові суми амортизації, що виникли в результаті переоцінки та застосування нових норм амортизації, відображаються за рахунком N 7800 "Непередбачені витрати". Якщо при коригуванні первісної вартості об'єкту основних засобів недостатньо сум, що обліковувались на рахунку індексації (переоцінки) N 013/2 (5030), рахунку проіндексованого зносу N 015/2 (4409, 4509) та рахунку N 012 (5030, субрахунок "Фонд амортизації" - в частині амортизації проіндексованого зносу) різниця відноситься на рахунок N 7800.
Якщо в результаті проведення вищезгаданої роботи будуть мати місце факти обліку за рахунками основних засобів предметів, що згідно з діючими критеріями не можуть відноситись до основних засобів, необхідно відобразити за рахунками обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів в кореспонденції з рахунками 7 класу.
Морально застарілі або непридатні для користування об'єкти основних засобів, на розсуд банку, повинні бути списані або реалізовані.
Крім того, рекомендується телефонну, комп'ютерну та інші мережі обліковувати окремим інвентарним об'єктом основних засобів. Облік витрат з придбання, реалізації, реконструкції та інше здійснювати у порядку, визначеному для основних засобів.
Віднесення науково-технічної літератури, журналів, бібліотечного фонду, зброї до основних засобів здійснюється на загальних підставах.
Переоцінці підлягають також основні засоби, передані в оперативний та отримані в фінансовий лізинг. Нарахування амортизації за такими основними засобами проводиться за новими нормами, визначеними для власних основних засобів. Дана переоцінка не є підставою для перегляду угод.
Враховуючи, що в попередніх прикладах (при приведенні до ринкових цін первісної вартості основних засобів) не враховані замортизовані суми проіндексованого зносу, наводимо додатково приклади.
Одночасно звертаємо вашу увагу, що у випадках незначних відхилень ринкової вартості від первісної вартості основних засобів (рахунки NN 4400, 4500) переоцінка, на розсуд банку, може не проводитись.
Приклад 1.
1. Установа банку у 1993 році придбала автомобіль за 20 000 грн.
2. Згідно з нормами, діючими в 1993 р., строк корисного використання автомобіля становить 10 років (річна норма амортизації - 10 %).
3. Щорічна сума амортизації згідно з нормами 1993 р. становить 2 000 грн. (20 000 х 10 % : 100).
4. У 1995 році здійснена індексація автомобіля, коефіцієнт індексації - 2.
5. Ринкова ціна автомобіля за станом на 01.01.98 р. становить 25 000 грн..
6. Строк корисного використання автомобіля згідно з новими нормами (1998 р.) становить 5 років (норма амортизації - 20 %).
7. Сума амортизації згідно з новими нормами становить 5 000 грн. (25 000 х 5 % : 100) щорічно.
В обліку мають бути зроблені такі проводки:
1. Придбання автомобіля
Д-т N 921 (4400) К-т N 013/1 (5030/1) - 20 000
2. Нарахування зносу (1993-1994 р.)
Д-т N 970 (7423) К-т N 012 (5030/1) - 4 000
одночасно:
Д-т N 013/1 (5030/1) К-т N 015/1 (4409/1) - 4 000
3. Індексація (1995 р.). Коефіцієнт - 2.
Д-т N 921 (4400) - 20 000
К-т N 013/2 (5030/2) - 16 000
К-т N 015/2 (4409/2) - 4 000
4. Нарахування зносу за 1995-1997 рр.
Д-т N 970 (7423) К-т N 012 (5030) - 12 000 (загальна)
(5030/1 - 6000 5030/2 - 6000)
одночасно:
Дт N 013/1 (5030/1) К-т N 015/1 (4409/1) - 6 000
Дт N 013/2 (5030/2) К-т N 015/2 (4409/2) - 6 000
5. Коригування. (Ринкова вартість- 25 000. Знос за 1993-1997 рр. в перерахунку за новими нормами амортизації - 25000 (5х5000):
- первісної вартості:
Д-т N 013/2 (5030/2) К-т N 921 (4400) - 15 000
- зносу:
Д-т N 7800 К-т N 4409/1 - 5 000
- фонду індексації:
Д-т N 5030/2 К-т 5030/1 - 1 000
———————————————————————————————————————————————————————————————
| N |Зміст операції |Кореспонденція|Сума |Розрахунок |
| п/п |рахунків | рахунків | | |
| | |——————————————| | |
| | |Дебет |Кредит | | |
|—————+————————————————————+——————+———————+———————+———————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
———————————————————————————————————————————————————————————————
1. Введення в експлуатацію 4400 4430 20000 п.1 умови (921) (013/1)
2. Нараховано знос за 7423 5030/1 4000 (20000х10%:100)х2
1993,1994 роки (970) (012) 2000х2 5030/1 4409/1 4000 (013/1) (015/1)
3. Індексація первісної вартості за станом на 01.01.95 р.
3.1. фонду основних 4400 5030/2 16000 (20000-4000)х2-20000-4000)
засобів (921) (013/2) (п.1х2-п.1)
3.2. зносу основних 4400 4409/2 4000 4000х2-4000 засобів (921) (015/2) (п.2х2-п.2)
4.1. Первісна вартість за станом 40000 20000+20000 на 01.01.95 р. (рахунок (п.1+п.3.1) N 4400)
4.2. Знос за станом на 01.01.95 р. 8000 4000+4000 (рахунок N 4409) (п.2+п.3.2)
4.3. Збільшено балансову 16000 20000-4000 (залишкову) вартість за (п.3-п.3.2=п.3.1) станом на 01.01.95 р. (рахунок N 5030) на:
5. Нараховано знос за 7423 5030 12000 40000х10%:100х3 1995,1996, 1997 роки (970) (012) (п.4.1х10%:100х3роки)
5030/1 - 6000 5030/2 - 6000
5030/1 4409/1 6000 20000х10%:100х3 (013/1) (015/1) (п.1х10%:100х3роки)
5030/2 4409/2 6000 20000х10%:100х3 (013/2) (015/2) (п.3.1.х10%:100х3роки)
6. Всього нараховано зносу за 20000 8000+12000 станом на 01.01.98 р. (п.4.2+п.5)
7. Ринкова вартість за станом 25000 п.5 умови на 01.01.98 р. становить
8. Знос згідно з новими нормами 25000 25000х20%:100х5 за станом на 01.01.98 р. (п.7х20%:100х5років)
становить
9. Коригування
9.1. первісної вартості 5030/2 4400 15000 40000-25000 за станом на (013/2) (921) (п.4.1.-п.7) 01.01.98 р. до ринкової вартості
9.2. зносу згідно з 7800 4409/1 5000 25000-2000 новими нормами за (п.8-п.6) станом на 01.01.98 р.
9.3. фонду індексації 5030/2 5030/1 1000 16000+6000-6000-15000
(п.3.1+п.5-п.5-п.9.1)
Оскільки термін служби автомобіля на новими нормами закінчився, амортизацію донараховано за рахунком N 7800, у 1998 році амортизація нараховуватись не буде, а сума фонду індексації (1000 грн.) буде відображена за рахунком N 5030/1 (п.9.1.2. Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків України, затвердженої постановою Правління НБУ N 155 ( v0543500-98 ) від 21.04.98 р.).
Приклад 2.
1. Установа банку в 1991 році придбала ксерокс за 1000 грн.
2. Строк корисного використання ксерокса згідно з нормами, діючими в 1991 році - 10 років (річна норма амортизації - 10 %).
3. Сума амортизації за рік - 100 грн. (1000х10%:100), а за 4 роки 400 грн. (100х4).
4. У 1995 році здійснена індексація, коефіцієнт - 2.
5. Ринкова ціна за станом на 01.01.98 р. становить 1600 грн.
6. Строк корисного використання згідно з нормами 1998 року - 8 років (норма амортизації - 12,5%).
7. Сума амортизації в рік згідно з нормами 1998 року - 200 грн. (1600х12,5%:100).
В обліку мають бути зроблені такі проводки:
1. Придбання ксерокса
Д-т 921 (4400) К-т 013/1 (5030/1) - 1000
2. Нарахування зносу за 1991-1994 рік
Д-т 970 (7423) К-т 012 (5030/1) - 400
одночасно:
Д-т 013/1 (5030/1) К-т 015/1 (4409/1) - 400
3. Індексація. (Коефіцієнт -2).
Д-т 921 (4400) К-т 013/2 (5030/2) - 600
Д-т 921 (4400) К-т 015/2 (4409/2) - 400
4. Нарахування зносу за 1995-1997 рр.
Д-т 970 (7423) К-т 012 (5030) - 600 (5030/1 - 300 5030/2 - 300)
одночасно:
Д-т 013/1 (5030/1) К-т 015/1 (4409/1) - 300
Д-т 013/2 (5030/2) К-т 015/2 (4409/2) - 300
5. Коригування. (Ринкова ціна - 1600, знос за 1991-1997 р. в перерахунку за новими нормами амортизації - 1400):
- первісної вартості:
Д-т 013/2 (5030/2) К-т 4400 - 400
- фонду індексації:
Д-т 5030/2 К-т 5100 - 200
———————————————————————————————————————————————————————————————
| N |Зміст операції |Кореспонденція|Сума |Розрахунок |
| п/п |рахунків | рахунків | | |
| | |——————————————| | |
| | |Дебет |Кредит | | |
|—————+————————————————————+——————+———————+———————+———————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
———————————————————————————————————————————————————————————————
1. Введення в експлуатацію 4400 4430 1000 п.1 умови (921) (013/1)
2. Нараховано знос за 7423 5030/1 400 (1000х10%:100)х4 1991-1994роки (970) (012) 100х4 5030/1 4409/1 400 (013/1) (015/1)
3. Індексація первісної вартості за станом на 01.01.95 р.
3.1. фонду основних 4400 5030/2 600 (1000-400)х2-1000-400
засобів (921) (013/2) ((п.1-п.2)х2-п.1-п.2)
на 01.01.95 р.
3.2. зносу основних 4400 4409/2 400 400х2-400 засобів (013/2) (015/2) (п.2х2-п.2)
4.1. Первісна вартість за станом 2000 1000+1000 на 01.01.95 р.(рахунок (п.1+п.3.1) N 4400)
4.2. Знос за станом на 01.01.95 р. 800 400+400 (рахунок N 4409) (п.2+п.3.2)
4.3. Збільшено балансову 600 1000-400 (залишкову) вартість за (п.3-п.3.2=п.3.1)
станом на 01.01.95 р. (рахунок N 5030) на:
5. Нараховано знос за 7423 5030 600 2000х10%:100х3 1995,1996,1997 роки (970) (012) (п.4.1х10%:100х3роки)
5030/1 - 300 5030/2 - 300
5030/1 4409/1 300 1000х10%:100х3 (013/1) (015/1) (п.1х10%:100х3роки)
5030/2 4409/2 300 1000х10%:100х3 (013/2) (015/2) (п.3.1.х10%:100х3роки)
6. Всього нараховано зносу за 1400 800+600 станом на 01.01.98 р. (п.4.2+п.5)
7. Ринкова вартість за станом 1600 п.5 умови на 01.01.98 р. становить
8. Знос згідно з новими нормами 1400 1600х12,5%:100х7
за станом на 01.01.98 р. (п.7х12,5%:100х7років)
становить
9. Коригування
9.1. первісної вартості 5030/2 4400 400 2000-1600 за станом на (013/2) (п.4.1.-п.7) 01.01.98 р. до ринкової вартості
9.2. фонду індексації 5030/2 5100 200 600+300-300-400 (п.3.1+п.5-п.-5-п.9.1)
9.3. зносу 0 1400-1400 (п.8-п.6)
Оскільки сума амортизації за рахунком N 4409 становить 1400 грн., яка повинна бути і за новими нормами (1400 грн.), амортизація не донараховується. Амортизація в сумі 200 грн. буде нарахована у 1998 році у звичайному порядку за рахунком N 7423. Так як термін служби ксерокса не закінчився, сума фонду індексації 200 грн. перенесена на рахунок N 5100.
Приклад 3.
1. Установа банку в 1994 році придбала комп'ютер за 1000 грн.
2. Згідно з нормами 1994 року строк корисного використання комп'ютера становить 10 років (норма амортизації 10 %).
3. Сума амортизації за 1994 рік 100 грн. (1000:10).
4. У 1995 році була здійснена індексація, коефіцієнт індексації - 5.
5. Ринкова ціна комп'ютера станом на 01.01.98 р. становить 1500 грн.
6. Строк корисного використання комп'ютера згідно з новими нормами 1998 р. - 5 років (норма амортизації - 20 %).
7. Сума амортизації в рік згідно з нормами 1998 р. - 300 грн. (1500:5).
В обліку мають бути здійснені такі проводки:
1. Придбання
Д-т 921 (4400) К-т 013/1 (5030/1) - 1000
2. Знос за 1994 рік
Д-т 970 (7423) К-т 012 (5030/1) - 100
одночасно:
Д-т 013/1 (5030/1) К-т 015/1 (4409/1) - 100
3. Індексація. Коефіцієнт індексації - 5.
Д-т 921 (4400) К-т 013/2 (5030/2) - 3600
Д-т 921 (4400) К-т 015/2 (4409/2) - 400
4. Знос за 1995-1997 р.
Д-т 970 (7423) К-т 012 (5030) - 1500 (5030/1 - 300 5030/2 - 1200)
одночасно:
Д-т 013/1 (5030/1) К-т 015/1 (4409/1) - 300
Д-т 013/2 (5030/2) К-т 015/2 (4409/2) - 1200
5. Коригування первісної вартості. (Ринкова ціна - 1500, знос, перерахований за новими нормами амортизації -1200):
- за рахунок зносу:
К-т 4409/2 К-т 4400 - 400
- за рахунок фонду індексації:
Д-т 5030/2 К-т 4400 - 3100
6. Коригування зносу
Д-т 4409/2 К-т 6800 - 400
7. Коригування фонду індексації
Д-т 5030/2 К-т 5100 - 500
———————————————————————————————————————————————————————————————
| N |Зміст операції |Кореспонденція|Сума |Розрахунок |
| п/п |рахунків | рахунків | | |
| | |——————————————| | |
| | |Дебет |Кредит | | |
|—————+————————————————————+——————+———————+———————+———————————|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
———————————————————————————————————————————————————————————————
1. Введення в експлуатацію 4400 4430 1000 п.1 умови (921) (013/1)
2. Нараховано знос за 7423 5030/1 100 (1000х10%:100)=100
1994 рік (970) (012) 5030/1 4409/1 100 (013/1) (015/1)
3. Індексація первісної вартості за станом на 01.01.95 р.
3.1. фонду основних 4400 5030/2 3600 (1000-100)х5-1000-100
засобів (921) (013/2) ((п.1-п.2)х5-п.1-п.2)
3.2. зносу основних 4400 4409/2 400 100х5-100 засобів (921) (015/2) (п.2х5-п.2)
4.1. Первісна вартість за станом 5000 1000+4000 на 01.01.95 р. (рахунок (п.1+п.3.1) N 4400)
4.2. Знос за станом на 01.01.95 р. 500 100+400 (рахунок N 4409) (п.2+п.3.2)
4.3. Збільшено балансову 3600 4000-400 (залишкову) вартість за (п.3-п.3.2=п.3.1)
станом на 01.01.95 р. (рахунок N 5030) на:
5. Нараховано знос за 7423 5030 1500 5000х10%:100х3
1995,1996, 1997 роки (970) (012) (п.4.1х10%:100х3роки)
5030/1 - 300 5030/2 - 1200
5030/1 4409/1 300 1000х10%:100х3
(013/1) (015/1) (п.1х10%:100х3роки)
5030/2 4409/2 1200 4000х10%:100х3
(013/2) (015/2) (п.3.1.х10%:100х3роки)
6. Всього нараховано зносу за 2000 500+1500 станом на 01.01.98 р. (п.4.2+п.5)
7. Ринкова вартість за станом 1500 п.5 умови на 01.01.98 р. становить
8. Знос згідно з новими нормами 1200 1500х20%:100х4
за станом на 01.01.98 р. (п.7х20%:100х4роки)
становить
9. Коригування первісної 5000-1500 вартості за станом на (п.4.1.- п.7) 01.01.98 р. до ринкової вартості
9.1. за рахунок зносу 4409/2 4400 400 п.3.2.
9.2. за рахунок фонду 5030/2 4400 3100 3500-400 індексації (015/1) (п.9-п.9.1)
10. Коригування зносу 4409/2 6800 400 2000-1200-400 (п.6-п.8-п.9.1)
11. Коригування фонду індексації 5030/2 5100 500 3600+1200-1200-3100
(п.3.1+п.5-п.5-п.9.2)
У даному прикладі первісна вартість відкоригована за рахунок проіндексованого зносу - 400 грн., фонду індексації - 3100 грн. Знос в сумі 400 грн. перенесений на рахунок N 6800, оскільки термін експлуатації не закінчився сума індексації фонду 500 грн. перенесена на рахунок N 5100, а амортизація в сумі 300 грн. буде нарахована у 1998 році за рахунком N 7423.
Для більш точного визначення суми індексації (рахунок N 5100) можливе коригування первісної вартості до ринкової ціни у процентному співвідношенні проіндексованого зносу та фонду до первісної вартості. Враховуючи, що у зв'язку з новими (реальними) нормами амортизації більшість предметів повністю будуть замортизовані на 01.01.98 р. (рахунок N 5100 буде відсутній) надані спрощені варіанти приведення вартості предметів до ринкових цін.
Поряд з цим повідомляємо, що після розгляду попередніх даних, щодо збільшення витрат у зв'язку із застосуванням нових норм амортизації, які банки повинні надати до 15.07.98 р., будуть надані додатково вказівки з врегулювання даного питання.
Головний бухгалтер - директор Департаменту П.М.Сенищ