Щодо здійснення окремих операцій в бухгалтерському обліку

Тип: Лист

№ 12-211/730

Дата: 27 травня 1998 р.

Статус: Не визначено

НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ Департамент бухгалтерського обліку

N 12-211/730 від 27.05.98 м.Київ

Кримському республіканському, головному та обласним управлінням НБУ, департаментам, установам та самостійним підрозділам НБУ, ОПЕРУ НБУ, комерційним банкам, Асоціації українських банків

Щодо здійснення окремих операцій в бухгалтерському обліку

{ Строк приведення балансової вартості основних засобів у відповідність до ринкових цін продовжено до 01.08.98 р. згідно з Листом Національного банку N 12-211/800 ( v_800500-98 ) від 16.06.98 }

Роз'яснення щодо здійснення окремих операцій в бухгалтерському обліку:

Щодо бухгалтерського обліку основних засобів

1. Облік коштів на будівництво в порядку пайової участі, перерахованих з 01.01.98 року.

У випадках коли:

а) будівництво об'єкта - майбутній актив банку.

- перерахування коштів:

Дебет рахунку N 3511;

Кредит рахунків кор.рахунок, пот.рахунок, рахунок готівкових коштів;

- оприбуткування на баланс активу:

Дебет рахунків NN 4310, 4430, 4530;

Кредит рахунку N 3511;

одночасно:

Дебет рахунків NN 4300 (право користування), 4400 (власність), 4500 (власність);

Кредит рахунків NN 4310, 4430, 4530.

б) будівництво житла для працівників банку та інших цілей - яке не є активом банку.

- перерахування коштів:

Дебет рахунку N 7403;

Кредит рахунку Кор.рахунок, пот. рахунок, рахунок готівкових коштів;

одночасно:

Дебет рахунку N 9850;

Кредит рахунку N 9910;

- списання коштів при отриманні житла:

Дебет рахунку N 9910;

Кредит рахунку N 9850.

Підставою для списання коштів являється акт приймання-передачі (копія ордеру).

2. Облік коштів на будівництво житла, виробничих приміщень і так далі, в порядку пайової участі, перерахованих до 01.01.98 року.

У випадках коли:

а) будівництво об'єкта - майбутній актив банку.

- відображення перерахованих коштів:

Дебет рахунку N 3511;

Кредит рахунку N 5030;

одночасно:

Дебет рахунку N 9910;

Кредит рахунку N 9850;

- оприбуткування на баланс активу:

Дебет рахунків NN 4310, 4430, 4530;

Кредит рахунку N 3511;

одночасно:

Дебет рахунків NN 4300, 4400, 4500;

Кредит рахунків NN 4310, 4430, 4530.

б) будівництво житла для працівників банку та інших цілей

- яке не є активом банку.

Установою банку додаткові бухгалтерські проводки не здійснюються. Облік перерахованих коштів здійснюється за позабалансовим рахунком N 9850.

3. Відображення капітальних затрат з оперативного лізингу при достроковому розірванні угод лізингу чи продовженні строку лізингу.

Якщо лізингоодержувач здійснив добудову, дообладнання, реконструкцію чи капітальний ремонт об'єкта оперативного лізингу (угодою не передбачалося) та угода лізингу припинена достроково, сума незамортизованих капітальних вкладень за такими основними засобами відображається проводкою:

Дебет рахунку N 7800;

Кредит рахунків NN 4438, 4538.

У разі здійснення капітальних вкладень на строк, що перевищує термін лізингу і продовженні терміну оренди, переглядається термін амортизації капітальних вкладень.

4. Окремі деталі, вузли і матеріали об'єкта, що списуються, які на розсуд банку придатні для ремонту інших об'єктів, обліковуються на рахунках розділу 34 "Товарно-матеріальні цінності" за ціною можливого використання, в кореспонденції з рахунками 6 класу.

5. У зв'язку з приведенням балансової вартості основних засобів у відповідність до ринкових цін установам банків в строк до 01.07.98 р. необхідно зробити пооб'єктну переоцінку основних засобів за станом на 1 січня 1998 року. Ринкова вартість основних засобів визначається на підставі оцінки незалежних експертів, інформації підприємств-виробників, або організацій, що займаються збутом основних засобів, а також за даними прайс-листів тих газет, що друкують інформацію про ціну, надану їм конкретними торговельними організаціями. На підставі даних балансової та ринкової вартості необхідно зробити коригування рахунків NN 4400, 4500, 4409, 4509, 5030/1*, 5100, приклади кількох з варіантів наводяться (приклади умовні).

---------------------------------------------

* 5030/1 - рахунок індексації.

Приклад 1.

1. Установа банку в 1994 році придбала комп'ютер за 700 грн.

2. Строк корисного використання комп'ютера згідно норм 1994 року 7 років.

3. Сума амортизації за 1994 рік 100 грн. (700 : 7), а за 4 роки - 400 грн. (100 х 4).

4. В 1995 році була здійснена індексація комп'ютера - коефіцієнт індексації - 2.

5. Ринкова ціна комп'ютера станом на 01.01.98 р. становить 1200 грн.

6. Строк корисного використання комп'ютера, згідно з новими нормами (1998 року), 4 роки.

7. Сума амортизації в рік, згідно норм 1998 року, 300 грн. (1200 : 4).

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————-

| |————————————————————————————————| (Сума) | Розрахунки

| | Кореспонденція рахунків | |

| |————————————————————————————————| |

———+——————————————+———————————+——————————+—————————+———————————+——————————————————————————————————————

1. |Оприбуткування|4400 1200 | | |700 |1 пункт умови

2. |Знос за 4 роки|7423 4409/1| | |400 |100х4 (пункт 3 умови)

3. |Індексація: | | | | |

|вартості | |4400 | |700 |пункт 4 умови

|- зносу | | 4409/2| |400 |пункт 4 умови

| | | 5030/1| |300 |700 (індексація первісної вартості) -

4. |Коригування: | | | | |

|вартості | | | 4400|-200 |1200 (ринкова вартість) - 1400

|- зносу | | | 4409|400 |1200 (знос згідно норм амортизації 98

|минулих років | | |5030/1 |300 |результат коригування первісної вар-

|чених витрат | | |7800 |300 |мо: 300 списуємо із рах. N 5030/1,

Д-т 4400 К-т Д-т 4409 К-т Д-т 5030/1 К-т

——————————————— ——————————————— ————————————————

1) 700 | |2) 400 |3) 300

3) 700 | |3) 400 4) 300|

|4) 200 |4) 400 |

———————+——————— ———————+——————— ———————+————————

1400 |200 - |1200 300 | 300

———————+——————— ———————+——————— ———————+————————

1200 | |1200 - | -

Д-т 5100 К-т Д-т 7800 К-т

——————————————— ———————————————

- | - 4) 300 |

| |

| ———————+———————

300 |

———————+———————

300 |

За 1 та 2 проводкою відповідні кореспондуючі рахунки пропущені умовно.

Амортизація після індексації умовно не нараховувалась.

Приклад 2.

1. Установа банку в 1994 році придбала ксерокс за 1000 грн.

2. Строк корисного використання ксерокса згідно норм 1994 року - 10 років.

3. Сума амортизації за рік - 100 грн. (1000 : 10), а за 4 роки - 400 грн.

4. В 1995 році здійснена індексація - коефіцієнт 2.

5. Ринкова ціна станом на 01.01.98 р. становить 1600 грн.

6. Строк корисного використання згідно норм на 1998 рік - 8 років.

7. Сума амортизації в рік згідно норм 1998 року - 200 грн. (1600 : 8).

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| |————————————————————————————————| (Сума) | Розрахунки

| | Кореспонденція рахунків | |

| |————————————————————————————————| |

———+——————————————+———————————+——————————+—————————+——————————+——————————————————————————————————————

1. |Оприбуткування|4400 1200 | | |1000 |пункт 1 умови

2. |Знос за 4 роки|7423 4409/1| | |400 |100х4 (пункт 3 умови)

3. |Індексація: | | | | |

|вартості | |4400 | |1000 |пункт 4 умови

|- зносу | | 4409/2| |400 |пункт 4 умови

| | | 5030/1| |600 |1000 (індексація первісної вартості) -

4. |Коригування: | | | | |

|вартості | | | 4400|-400 |1600 (ринкова вартість) - 2000

|- зносу | | | - - |- |0 (800(200х4)-800 (фактично нараховано)

|минулих років | | |5030/1 |400 |

5. |Результати | | | | |

|переоцінки | | |5030/1 |200 |600-400 (залишок рах. N 5030/1 перено-

| | | | 5100 | |ситься на рах. N 5100)

Д-т 4400 К-т Д-т 4409 К-т Д-т 5030/1 К-т

——————————————— ——————————————— ————————————————

1) 1000| |2) 400 |3) 600

3) 1000| |3) 400 4) 400|

|4) 400 | 5) 200|

———————+——————— ———————+——————— ———————+————————

2000 | 400 - | 800 600 | 600

———————+——————— ———————+——————— ———————+————————

1600 | | 800 - | -

Д-т 5100 К-т

——————————————

|5) 200

——————+———————

- | 200

——————+———————

| 200

За 1 та 2 проводкою відповідні кореспондуючі рахунки пропущені умовно.

Амортизація після індексації умовно не нараховувалась.

Приклад 3.

1. Установа банку в 1994 році придбала ксерокс за 1000 грн.

2. Строк корисного використання ксерокса згідно норм 1994 року 10 років.

3. Сума амортизації за 1994 рік - 100 грн. (1000 : 10).

4. В 1995 році здійснена індексація - коефіцієнт 2.

5. Ринкова ціна ксерокса станом на 01.01.98 р. становить 1200 грн.

6. Строк корисного використання ксерокса згідно нових норм (1998 року) - 8 років.

7. Сума амортизації в рік згідно норм 1998 року 150 грн. (1200 : 8).

В обліку мають бути зроблені такі проводки:

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| |————————————————————————————————| (Сума) | Розрахунки

| | Кореспонденція рахунків | |

| |————————————————————————————————| |

1. |Оприбуткування|4400 1200 | | |1000 |пункт 1 умови

2. |Знос за 1994р.|7423 4409/1| | |100 |1000:10 (пункт 3 умови)

3. |Індексація: | | | | |

|вартості | |4400 | |1000 |пункт 4 умови

|- зносу | | 4409/2| |100 |пункт 4 умови

| | | 5030/1| |900 |1000 (проіндексована вартість) - 100

4. |Знос за 1995- | | | | |

| 1997 роки |7423 4409 | | |600 |200 (нарахована сума зносу

5. |Коригування: | | | | |

|вартості | | | 4400|-800 |1200 (ринкова вартість) - 2000

|- зносу | | |4409 |-200 |600 (150х4)(знос згідно норм 1998 р.) -

|минулих років | | |5030/1 |600 |800-200 (різниця між коригуванням

6. |Результат | | | | |

|переоцінки | | |5030/1 |300 |900-600 (залишок рах. N 5030/1 перено-

| | | | 5100| |ситься на рах. № 5100)

Д-т 4400 К-т Д-т 4409 К-т Д-т 5030/1 К-т

——————————————— ——————————————— ————————————————

1) 1000| |2) 100 |3) 900

3) 1000| |3) 100 5) 600|

|5) 800 |4) 600 6) 300|

———————+——————— 5) 200 | ———————+————————

2000 | 800 ———————+——————— 900 | 900

———————+——————— 200 | 800 ———————+————————

1200 | ———————+——————— - | -

| 600

Д-т 5100 К-т

——————————————

|6) 300

——————+———————

| 300

——————+———————

| 300

За 1 та 2 проводкою відповідні кореспондуючі рахунки пропущені умовно.

6. Установам банків необхідно за кожним об'єктом основних засобів, придбаним до 01.01.98 р. за якими змінились норми амортизації та строк служби і частково замортизованим, переглянути нарахування амортизації за новими нормами починаючи з 01.01.98 р. Якщо за такими об'єктами термін служби за старими нормами перевищує термін служби цих основних засобів за новими нормами, такі об'єкти необхідно замортизувати до кінця 1998 року. Отже, необхідно протягом 1998 року доамортизувати суми амортизації за попередні роки так, щоб починаючи з 01.01.99 р. робити нарахування амортизації за новими нормами і на новий строк корисної служби активу.

Наприклад, предмет придбаний у 1995 році і за старими нормами термін служби його становить 10 років, тобто амортизувати його необхідно було б до 2005 року. За новими нормами амортизації термін служби цього об'єкту 6 років, тобто він буде амортизуватись до 2001 року за новими нормами амортизації. Виходячи з вищевикладеного, неодхідно переглянути нараховану амортизацію за старими нормами до 01.01.98 р. і розрахувати амортизацію до 01.01.98 р. за новими нормами. Недонараховану амортизацію за новими нормами до 01.01.98 р. необхідно замортизувати до кінця 1998 року. Отже необхідно привести у відповідність таким чином, щоб починаючи з 01.01.99 р. амортизація могла бути нарахована за новими нормами і на новий термін служби цих основних засобів.

Приклад 4.

Установа банку придбала комп'ютер у 1995 році.

Первісна вартість комп'ютера 1000 грн.

Термін служби згідно норм 1995 року - 10 років.

Розрахунки.

Амортизація повинна була нараховуватись до 2005 року:

річна сума - 1000 : 10 = 100 грн.

Знос за три роки до 1998 року становить:

100 х 3 = 300 грн.

Згідно з новими нормами амортизації (1998 рік) термін корисного використання комп'ютера становить 6 років, тобто він буде амортизуватись до 2001 року за новими нормами амортизації.

Річна норма амортизації буде 1000 : 6 = 166,6 грн.

За три роки експлуатації сума зносу склала б 166,6 х 3 = 500 грн., а фактично нараховано 300 грн. Отже в 1998 році необхідно нарахувати амортизацію в сумі 200 грн. (500 - 300) замість 166,6 річних.

Протягом наступних трьох років буде здійснюватись нарахування амортизації згідно з новими нормами - по 166,6 грн. щорічно.

Дані коригування не стосуються податкового обліку.

Щодо обліку іноземної валюти

Облік іноземної валюти за позабалансовими рахунками здійснюється у подвійній оцінці: у номіналі іноземної валюти та гривневому еквіваленті за офіційним курсом. В цьому випадку банк сам приймає рішення щодо здійснення переоцінки залишків за позабалансовими рахунками в іноземній валюті у зв'язку із зміною офіційного курсу. У разі здійснення такої переоцінки використовується рахунок N 9282 "Нереалізований результат переоцінки позабалансової позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів" або контррахунок. Результат цієї переоцінки (він не дорівнює нулю при наявності відкритої позабалансової валютної позиції) не відображається за балансовими рахунками.

Необхідно розрізняти переоцінку позабалансових рахунків в іноземній валюті від переоцінки деривативних угод, номінали яких обліковуються за рахунками 9 класу, і результати переоцінки яких відображаються не рідше одного разу на місяць (на звітну дату) за балансовим рахунком N 3810 "Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів" у кореспонденції з рахунком N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

Щодо обліку операцій за розрахунками банку з підприємствами, з якими заключені агентські угоди на обслуговування обмінного пункту

Фінансовий результат від операцій обмінних пунктів, які діють на підставі агентської угоди, відображається за активнопасивним рахунком N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" в сумі доходу банку.

Сума, яка повинна сплачуватись клієнту, обліковується за рахунком кредиторської заборгованості.

Щодо обліку коштів належних до перерахування стягувачем

Кошти, стягнуті органами МВС, судами, податковими адміністраціями, тощо, з боржника і належні до перерахування стягувачам (за старим планом рахунків вони обліковувались на рахунку N 144 "Депозити"), мають обліковуватись за окремим субрахунком на балансовому рахунку N 2603 "Розподільчі рахунки суб'єктів господарської діяльності".

Щодо обліку гарантійних депозитів

За рахунком N 1611 "Гарантійні депозити інших банків", окрім зазначеного у описі рахунку, можуть обліковуватися суми покриття за акредитивами.

Режим роботи рахунку N 2602 "Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності" за акредитивами регулюється Інструкцією N 7 НБУ "Про безготівкові розрахунки в господарському обороті України" ( v0204500-96 ), а також "Уніфікованими правилами та звичаями по документарним акредитивам".

Головний бухгалтер, в.о.члена Правління П.М.Сенищ