Про порядок обліку податку на добавлену вартість

НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ Департамент бухгалтерського обліку

Р О З'Я СНЕННЯ

N 12-111/1705-7966 від 27.12.96 м.Київ

vd961227 vn12-111/1705-7966 Кримському республіканському, обласним управлінням Національного банку України Комерційним банкам Асоціації українських банків ОПЕРУ НБУ ЦМР ЦРП БМД Центральному сховищу

Про порядок обліку податку на добавлену вартість

Національний банк України направляє для використання в роботі додаткові роз'яснення щодо особливостей організації бухгалтерського обліку операцій, обчислення і сплати податку на добавлену вартість (ПДВ) в банківській системі.

Оскільки установи банків є платниками податку в загально встановленому порядку, то вони керуються в своїй роботі Інструкцією "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість" ( z0018-93 ), затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 10 лютого 1993 року N 3 (далі Інструкція) та відповідними доповненнями до неї.

При веденні бухгалтерського обліку податку та складанні розрахункових документів рекомендується такий порядок:

1. Регіональні управління, установи Національного банку України та установи комерційних банків надають послуги (виконують роботи) які, відповідно до Інструкції, як звільнені (п.31 Інструкції), так і не звільнені від оподаткування.

2. При наявності оборотів з реалізації послуг (товарів, робіт) як звільнених, так і не звільнених від оподаткування, необхідно вести окремий облік зазначених послуг (товарів, робіт) (п.32 Інструкції).

3. Бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом за податок на добавлену вартість ведеться за балансовим рахунком N 904 окремими субрахунками:

- "ПДВ за придбаними матеріалами, послугами" - активний, (далі - N 904/1);

- "ПДВ за придбаними основними фондами" - активний, (далі - N 904/2);

- "Розрахунки з бюджетом за ПДВ" - активно-пасивний, (далі - N 904/3).

4. При оприбуткуванні матеріальних цінностей, відображенні виконаних робіт та послуг, вся сума сплаченого ПДВ згідно з розрахунковими документами відображається на окремому субрахунку N 904/1 такими записами:

Д-т рахунку 940 (931 і др.) - вартість матеріалів без ПДВ

Д-т рахунку 970 (971) - вартість робіт без ПДВ

Д-т рахунку 904/1 - сума ПДВ

К-т рахунку постачальника - загальна сума

Суми ПДВ, що значаться на рахунку 904/1, підлягають розподілу на 2 частини:

- суми ПДВ, які включаються до вартості матеріальних цінностей, виконаних робіт та послуг і відносяться на собівартість за операціями, що звільнені від оподаткування (п.31 "е-р" Інструкції);

- суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню за операціями, які не звільнені від оподаткування.

5. Суми податку на добавлену вартість, що сплачені або підлягають сплаті за матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги, які використовуються для виконання операцій, звільнених від оподаткування згідно з пунктом 31 (підпункт "е-р") Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість ( z0018-93 ), включаються до їх вартості та відображаються записом:

Д-т рахунку 940 (931 і др.)

Д-т рахунку 970 (971)

К-т рахунку 904/1

6. Суми ПДВ за матеріалами, виконаними роботами і наданими послугами, які використовуються для забезпечення операцій банку, що підлягають оподаткуванню, відшкодовуються із сум ПДВ, отриманих банком. При цьому здійснюються бухгалтерські записи:

Д-т рахунку 904/3

К-т рахунку 904/1

Суми, що підлягають відшкодуванню, визначаються за фактичними їх затратами на виконання таких робіт згідно з наданими калькуляціями, розрахунків і т.д.

7. Придбання основних фондів, нематеріальних активів та проведення інших капіталовкладень установою банку відображається такими записами:

Д-т рахунку 932 - вартість без ПДВ

Д-т рахунку 904/2 - сума ПДВ

К-т рахунку постачальника - загальна сума

Суми, що значаться на рахунку 904/2 аналогічно підлягають розподілу на 2 частини.

8. Суми ПДВ, що сплачені або підлягають сплаті за придбані основні виробничі фонди і нематеріальні активи, що використовуються для виконання операцій, звільнених від оподаткування згідно з пунктом 31 "е-р" Інструкції, включаються до їх вартості. При цьому оприбуткування основних фондів відображається проводками:

Д-т рахунку 933 - вартість без ПДВ

К-т рахунку 932

Д-т рахунку 933 - сума ПДВ

К-т рахунку 904/2

Д-т рахунку 016 - загальна сума

К-т рахунку 936

Д-т рахунку 921 (920 і др.) - загальна сума

К-т рахунку 013

Рахунки 933 та 936 взаємно закриваються проводкою

Д-т рахунку 936

К-т рахунку 933

9. У разі, якщо банком виконуються послуги, що підлягають оподаткуванню податком на добавлену вартість, то проводиться розподіл сум ПДВ за основними виробничими фондами і нематеріальними активами, які використовуються для виконання таких послуг. При цьому сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню, розраховується виходячи з питомої ваги оподатковуваних товарів (робіт, послуг) в загальному обсязі всіх операцій (розділ 6, п.40 Інструкції). В даному випадку виконуються такі проводки:

Д-т рахунку 904/3

К-т рахунку 904/2

10. За рахунком 904 субрахунком "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" - (рахунок 904/3) виконуються наступні операції.

За кредитом субрахунку вказуються суми ПДВ, отримані від надання оподатковуваних послуг, що відображається записом:

Д-т коррахунку

К-т рахунку 904/3

За дебетом - відображаються операції по відшкодуванню сум ПДВ за придбаними матеріальними цінностями, основними виробничими фондами і т.д., що віднесені на оподатковувані послуги (див. п.п. 6 та 9 даного листа), а також суми податку, що сплачені до бюджету (кредитові залишки). Перерахування сум до бюджету виконується проводкою:

Д-т рахунку 904/3

К-т коррахунку

У разі, якщо за субрахунком виникне дебетове сальдо, то сума перевищення податку враховується в наступних звітних періодах (Декларація по податку на добавлену вартість, п.7).

11. При обчисленні податку на добавлену вартість за реалізацію основних фондів слід враховувати такі особливості.

При реалізації основних невиробничих фондів, незалежно від дати їх придбання, ПДВ сплачується з різниці між ціною реалізації і балансовою вартістю (первинна проіндексована вартість без врахування зносу). У такому ж порядку ПДВ обчислюється і по всіх основних виробничих фондах, придбаних до 06.01.93 р.

При реалізації основних виробничих фондів, придбаних і введених в експлуатацію з 06.01.93 р., ПДВ сплачується з загальної продажної вартості, але не нижче залишкової (п.108 Інструкції).

12. Декларація "Про податок на добавлену вартість" подається в строки та за формами, визначеними Інструкцією N 3 ( z0018-93 ), в державну податкову інспекцію за місцем знаходження (реєстрації) установ банку.

13. Установи Національного банку України, які мають окремий баланс, облік податку на добавлену вартість ведуть самостійно. Залишки рахунку N 904 субрахунку "Розрахунки з бюджетом за ПДВ" щомісячно, не пізніше 7 числа наступного місяця, перераховуються ними на рахунок N 904 в ОПЕРУ НБУ з одночасним поданням декларації.

14. Регіональні управління Національного банку України розрахунки з бюджетом за податком на добавлену вартість проводять самостійно.

15. Рекомендований порядок обліку податку на добавлену вартість ввести в дію з 1 січня 1997 року.

Заступник Голови Правління О.О.Веселовський