Щодо бухгалтерського обліку операцій заміни облігацій внутрішніх державних позик 1997 та 1998 років на конверсійні облігації внутрішньої державної позики 1998 року

НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ Департамент бухгалтерського обліку

N 12-211/1068-6081 від 26.08.98 м.Київ

vd980826 vn12-211/1068-6081 Кримському республіканському, обласним управлінням НБУ, ОПЕРУ НБУ, Головному управлінню НБУ, Комерційним банкам, Асоціації українських банків

Щодо бухгалтерського обліку операцій заміни облігацій внутрішніх державних позик 1997 та 1998 років на конверсійні облігації внутрішньої державної позики 1998 року

На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 25.08.98 N 1343 ( 1343-98-п ) "Про випуск конверсійних облігацій внутрішньої державної позики 1998 року" та п.1.9. Положення "Про порядок заміни облігацій внутрішніх державних позик 1997 та 1998 років на конверсійні облігації внутрішньої державної позики 1998 р." ( v0170201-98 ), затвердженого наказом Міністерства фінансів України N 170 від 26.08.98 р., надсилаємо роз'яснення щодо бухгалтерського обліку операцій заміни облігацій внутрішніх державних позик 1997 та 1998 років на конверсійні облігації внутрішньої державної позики 1998 року.

1. Заміна облігацій внутрішніх державних позик 1997 та 1998 років (далі - ОВДП) на конверсійні облігації внутрішньої державної позики 1998 року (далі - КОВДП) застосовується щодо ОВДП, які перебувають у власності резидентів України за станом на 27 серпня 1998 року.

2. За ОВДП, за якими буде здійснена заміна на КОВДП, платежі з їх погашення не здійснюються. У разі невідповідності загальної вартості ОВДП, що замінюються, номінальній вартості КОВДП, заміна відбувається шляхом клірингу взаємних грошових зобов'язань між учасниками технічного аукціону з додатковим перерахуванням коштів комерційними банками України на адресу Міністерства фінансів України.

3. КОВДП випускаються номіналом 100 гривень на пред'явника у бездокументарній формі із сплатою відсотків через кожні шість місяців. Якщо дата виплати відсотків або дата погашення КОВДП припадає на вихідні або святкові дні, то датою сплати відсотків або погашення КОВДП буде перший наступний робочий (операційний) день. Виплата відсотків за КОВДП здійснюється за фіксованою ставкою.

4. Фінансовий облік операцій заміни облігацій внутрішніх державних позик 1997 та 1998 років на конверсійні облігації внутрішньої державної позики 1998 року, сплати доходу та погашення здійснюється за такими балансовими рахунками:

N 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку України" (А);

N 1410 "Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж"(А);

N 1416 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж" (П);

N 1418 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж" (А);

N 1420 "Облігації внутрішньої державної позики, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції" (А);

N 1426 "Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції" (П);

N 1428 "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж" (А);

N 3541 "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку" (А);

N 3700 "Клірингові рахунки за розрахунками за операціями з цінними паперами" (А-П);

N 6050 "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж" (П);

N 6051 "Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції" (П).

5. Заміна ОВДП на КОВДП за рахунками депозитарного обліку здійснюється у кількісному виразі на спеціальних рахунках "ДЕПО" поза балансом згідно з Положенням "Про порядок заміни облігацій внутрішніх державних позик 1997 та 1998 років на конверсійні облігації внутрішньої державної позики 1998 року", яке затверджене наказом Міністерства фінансів України від 26.08.98 р. N 170.

За результатами заміни власникам КОВДП видаються виписки з рахунку депозитарного обліку за датою операційного дня, у який була проведена заміна. Замінені ОВДП анулюються і списуються з рахунку депозитарного обліку їх колишніх власників.

6. Заміна ОВДП на КОВДП у бухгалтерському обліку відображається за рахунком N 3700 "Клірингові рахунки за розрахунками за операціями з цінними паперами". На час заміни ОВДП на КОВДП визначається балансова вартість облігацій, що замінюються за відповідними аукціонами.

7. На балансову вартість облігацій, що замінюються здійснюються проводки:

——————————————————————————————————————————————————————————————————

Дебет рахунку | Кредит рахунку | Примітка

—————————————————+——————————————————+—————————————————————————————

1416 (або 1426) | |на суму неамортизованого

| |дисконту за ОВДП

—————————————————+——————————————————+—————————————————————————————

3700 | |на суму балансової

| |вартості ОВДП

—————————————————+——————————————————+—————————————————————————————

|1410 (або 1420) |на суму номінальної

| |вартості ОВДП

——————————————————————————————————————————————————————————————————

8. За результатами заміни ОВДП на КОВДП на вартість замінених КОВДП здійснюються проводки:

——————————————————————————————————————————————————————————————————

Дебет рахунку | Кредит рахунку | Примітка

—————————————————+——————————————————+—————————————————————————————

1410 (або 1420) | |на суму номінальної

| |вартості КОВДП

—————————————————+——————————————————+—————————————————————————————

3700 | |на суму балансової

| |вартості ОВДП, що

| |замінюються

—————————————————+——————————————————+—————————————————————————————

|1416 (або 1426) |на суму різниці між

| |балансовою вартістю ОВДП

| |та вартістю замінених КОВДП

——————————————————————————————————————————————————————————————————

9. Приклад обліку операції заміни ОВДП на КОВДП:

——————————————————————————————————————————————————————————————————

| Дебет | Кредит |Сума | Примітка

————————————————————————+———————+————————+—————+——————————————————

1. Придбано за 80 грн. | 1420 | 1200 | 80 |

дисконтну ОВДП | 1420 | 1426 | 20 |

(номінал 100 грн.) | | | |

————————————————————————+———————+————————+—————+——————————————————

2. Амортизація суми | 1426 | 6051 | 15 |розрахунки

дисконту | | | |умовні

————————————————————————+———————+————————+—————+——————————————————

3. Балансова вартість | | | |

ОВДП на час заміни | | | |

складає 95 грн. (но- | | | |

мінал 100 грн, | | | |

неамортизований | | | |

дисконт 5грн.) | | | |

Заміна ОВДП на КОВДП | 1426 | 1420 | 5 |

шляхом клірингу | 3700 | 1420 | 95 |

зобов'язань на | | | |

балансову вартість | | | |

ОВДП | | | |

————————————————————————+———————+————————+—————+——————————————————

4. Балансова вартість | | | |

ОВДП, що замінюється | | | |

з урахуванням коефі- | | | |

ціенту заміни | | | |

становить 97 грн. | | | |

Номінальна вартість | | | |

заміненої КОВДП | | | |

100грн. | | | |

Перерахування коштів | 3541 | 1200 | 3 |

на суму різниці між | | | |

вартістю ОВДП (з ура-| | | |

хуванням коефіціента | | | |

заміни) та номіналь- | | | |

ною вартістю заміне- | | | |

ної КОВДП | | | |

————————————————————————+———————+————————+—————+——————————————————

5. Відображення вартості| 1420 | 3700 | 95 |

заміненої КОВДП з | 1420 | 3541 | 3 |

урахуванням операції | 1420 | 1426 | 2 |

з клірингу (3) та | | | |

перерахування | | | |

різниці (4) | | | |

——————————————————————————————————————————————————————————————————

10. Щомісячно, протягом періоду від дати заміни до дати погашення КОВДП, необхідно здійснювати амортизацію дисконту з віднесенням нарахованих сум на збільшення процентних доходів. При цьому здійснюється проводка:

——————————————————————————————————————————————————————————————————

Дебет рахунку | Кредит рахунку | Примітка

——————————————————+—————————————————+—————————————————————————————

1416 (або 1426) | 6050 (або 6051) |пропорційно рівними

| |частинами

——————————————————————————————————————————————————————————————————

11. Нарахування процентів за купонними КОВДП здійснюється щомісяця за процентною ставкою, виходячи з дати заміни ОВДП на КОВДП. При цьому здійснюється проводка:

——————————————————————————————————————————————————————————————————

Дебет рахунку | Кредит рахунку | Примітка

——————————————————+—————————————————+—————————————————————————————

1418 (або 1428) | 6050 (або 6051) |

——————————————————————————————————————————————————————————————————

12. Операції з погашення купона та КОВДП відображаються проводками:

——————————————————————————————————————————————————————————————————

Дебет рахунку | Кредит рахунку | Примітка

——————————————————+—————————————————+—————————————————————————————

1200 | 1418 |сплата купона

——————————————————+—————————————————+—————————————————————————————

1200 | 1410 (або 1420) |погашення КОВДП

——————————————————————————————————————————————————————————————————

Перший заступник Голови Правління В.О.Бондар