Про внесення змін і доповнень до деяких нормативних актів Національного банку України

ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ

ПОСТАНОВА

від 16 грудня 1998 року N 520

м. Київ

Про внесення змін і доповнень до деяких нормативних актів Національного банку України

Для забезпечення бухгалтерського обліку деяких видів операцій у комерційних банках України та у зв'язку із внесенням змін і доповнень до Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України й Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України Правління постановляє:

1. Затвердити Правила бухгалтерського обліку уповноваженими банками України обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах (додаються).

2. Затвердити Порядок бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України (додається).

3. Затвердити зміни та доповнення до Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України та до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України, затверджених постановою Правління від 21.11.97 N 388, реєстр. N 495 від 28.11.97 (додаються).

4. Затвердити зміни та доповнення до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами установ комерційних банків України та до Порядку ведення аналітичного обліку установами банків України, затверджених постановою Правління від 30.12.97 N 466, реєстр. N 510 від 31.12.97 (додаються).

5. Затвердити зміни та доповнення до Положення про порядок формування і використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями комерційних банків, затвердженого постановою Правління від 27.03.98 N 122 (додаються).

6. Не для друку.

7. Не для друку.

8. Визнати такою, що втратила чинність, постанову Правління від 21.07.97 N 238 (в редакції постанови Правління від 22.12.97 N 450, реєстр. N 508 від 23.12.97).

9. Доручити Департаменту безвиїзного нагляду (Ю. О. Герасименко) внести зміни до Інструкції про порядок регулювання та аналіз діяльності комерційних банків, затвердженої постановою Правління від 14.04.98 N 141, реєстр. N 323/2763 від 15.05.98 (в редакції постанови Правління від 21.09.98 N 383, реєстр. N 600/3040 від 25.09.98), та доопрацювати Положення про порядок формування і використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями комерційних банків, затвердженого постановою Правління від 27.03.98 N 122.

10. Дозволити Департаменту бухгалтерського обліку (П. М. Сенищ) у разі негайної потреби вводити окремі балансові рахунки з подальшим затвердженням Правлінням Національного банку України протягом одного кварталу.

11. Постанова набуває чинності з 1 січня 1999 року.

12. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на Департамент бухгалтерського обліку (П. М. Сенищ).

Голова

В. А. Ющенко

ЗАТВЕРДЖЕНО

постановою Правління

Національного банку України

від 16 грудня 1998 р. N 520

реєстр. N 604 від 10.01.99

Правила бухгалтерського обліку уповноваженими банками

України обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах

1. Загальні положення

1.1. Основні терміни та положення

Терміни, що застосовуються в цих Правилах, мають таке значення:

- Обмінні операції - операції, які передбачають обмін однієї валюти на іншу.

- Валютна позиція банку - залишки на рахунках в іноземній валюті, які формують активи та пасиви (з урахуванням позабалансових вимог та зобов'язань за незавершеними операціями) у відповідних валютах.

- Закрита валютна позиція - валютна позиція у відповідній валюті, коли активи та пасиви (з урахуванням позабалансових вимог та зобов'язань за незавершеними операціями) рівні між собою.

- Відкрита валютна позиція - валютна позиція у відповідній валюті, коли активи та пасиви (з урахуванням позабалансових вимог та зобов'язань за незавершеними операціями) не рівні між собою, внаслідок чого з'являється можливість отримання додаткових прибутків або ризик додаткових збитків у результаті зміни обмінних курсів валют.

- Коротка відкрита валютна позиція - відкрита валютна позиція у відповідній валюті, коли пасиви та

позабалансові зобов'язання перевищують активи та позабалансові вимоги.

- Довга відкрита валютна позиція - відкрита валютна позиція у відповідній валюті, коли активи та позабалансові вимоги перевищують пасиви та позабалансові зобов'язання.

- Дата операції - це дата укладення угоди, коли продавець погоджується продати, а покупець придбати іноземну валюту. На цю дату робиться відображення в бухгалтерському обліку, також починається нарощування результату переоцінки та інших доходів (видатків).

- Дата валютування - це обумовлена угодою дата зарахування коштів, коли вони переходять у розпорядження отримувача.

- Дата розрахунку - це дата фактичного проведення розрахунку, в результаті якого банк отримує або сплачує кошти.

Дата розрахунку та дата валютування можуть збігатися. Різниця між датою розрахунку та датою валютування виникає при передплаті або при відстроченні платежу. У разі, якщо дата розрахунку та дата валютування не збігаються, використовуються такі рахунки:

N 2800 "Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі іноземної валюти та дорогоцінних металів для клієнтів";

N 2900 "Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі іноземної валюти та дорогоцінних металів для клієнтів";

N 3540 "Дебіторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку";

N 3640 "Кредиторська заборгованість з придбання іноземної валюти та банківських металів за рахунок банку".

- Реалізований результат від операції з іноземною валютою - це доходи або витрати, отримані або сплачені після закінчення фінансової операції або події.

- Нереалізований результат від операції з іноземною валютою - це результат переоцінки активів та зобов'язань в іноземній валюті у зв'язку зі зміною курсів, не пов'язаний з рухом коштів за реальними операціями на час переоцінки, він відображає коригування вартості іноземної валюти.

- Операції купівлі-продажу валюти на умовах спот - це операції з купівлі-продажу однієї валюти за іншу за обумовленим курсом. Розрахунок за спотовою угодою повинен відбуватися у період, не більший ніж два робочих дні після дати укладання угоди.

- Операції купівлі-продажу валюти на умовах форвард - це операції з купівлі-продажу однієї валюти за іншу на вказану дату в майбутньому та за обумовленим курсом. Розрахунок за ними повинен відбуватися на дату, зазначену в форвардному

контракті (у період, більший ніж два робочих дні після дати укладання угоди).

- Технічний рахунок - рахунок, який не несе економічного навантаження і використовується для технічного здійснення операції.

- Банківські метали - це золото, срібло, платина, метали платинової групи, доведені (афіновані) до найвищих проб відповідно до світових стандартів у зливках і порошках, що мають сертифікат якості.

1.2. На розмір відкритої валютної позиції банку впливають такі операції:

- купівля, продаж готівкової та безготівкової іноземної валюти, в тому числі строкові операції, за якими виникають вимоги та зобов'язання в іноземних валютах, незалежно від способів та форм розрахунків за ними;

- нарахована, отримана, сплачена іноземна валюта у вигляді доходів та витрат;

- надходження коштів у іноземній валюті до статутного капіталу;

- погашення банком безнадійної заборгованості в іноземній валюті;

- формування резервів у іноземній валюті за рахунок витрат;

- купівля-продаж основних засобів та товарно-матеріальних цінностей за іноземну валюту;

- інші обмінні операції з іноземною валютою.

2. Облік обмінних операцій

2.1. При здійсненні обмінних операцій кінцевим результатом є здійснення операцій за дебетом рахунку в одній валюті та кредитом в іншій.

2.2. При здійсненні балансової бухгалтерської проводки за обмінними операціями використовуються такі курси:

- за офіційним курсом Національного банку України на дату здійснення проводки відображається іноземна валюта у подвійній оцінці - за номіналом та в гривневому еквіваленті (доходи та витрати, нараховані, отримані і сплачені в іноземній валюті; всі зарахування та списання з кореспондентського рахунку - внесок в іноземній валюті до статутного капіталу, куплена-продана

іноземна валюта та ін.).

- за ринковим курсом відображається гривня у разі купівлі-продажу іноземної валюти за національну валюту.

Приклад N 1: купівля 100 доларів США за 250 гривень. Офіційний курс долара США дорівнює 2 грн.

Д-т каса 100 доларів США (200 грн.)

Д-т N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами"

50 грн.

К-т каса 250 грн.

- за офіційним курсом Національного банку України на дату здійснення бухгалтерської проводки відображається гривня у разі нарахування, отримання і сплати доходів та витрат у іноземній валюті. У разі виправних проводок за рахунками доходів та витрат - сума у гривні сторнуючої проводки повинна дорівнювати сумі у гривні помилкової проводки.

Приклад N 2: нарахування доходів за кредитами у сумі 100 доларів США. Офіційний курс долара США дорівнює 2 грн.

Д-т нараховані доходи 100 доларів США (200 грн.)

К-т процентні доходи (6 клас) 200 грн.

Приклад N 3: сторнування нарахованих у попередньому місяці доходів за кредитами у сумі 100 доларів США (приклад N 2). Офіційний курс долара США на дату сторнуючої проводки дорівнює 2,1 грн.

Д-т процентні доходи (6 клас) 200 грн.

Д-т N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" 10 грн.

К-т нараховані доходи 100 доларів США (210 грн.)

- за офіційним курсом Національного банку України на

дату підписання установчого договору відображається гривня при обліку внесків до статутного капіталу в іноземній валюті за рахунком N 5000 "Зареєстрований статутний капітал банку",

- за офіційним курсом Національного банку України на день оформлення митної декларації - при купівлі-продажу основних засобів за іноземну валюту.

2.3. Головною вимогою при здійсненні бухгалтерської проводки за обмінними операціями є рівність на кінець дня сум у гривні (гривневому еквіваленті для іноземних валют за офіційним курсом Національного банку України) за дебетом та кредитом проводки. У разі виникнення різниці між гривневими еквівалентами іноземної валюти та гривнею за дебетом та кредитом балансової проводки вона відноситься на відповідний балансовий рахунок залежно від характеру операцій:

- N 5010 "Емісійні різниці" - на суму різниці між курсами на дату підписання установчого договору та дату розрахунку в балансі банку;

- N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

2.4. Переоцінка усіх валютних балансових рахунків здійснюється при кожній зміні офіційного курсу Національного банку України.

Курсові різниці при переоцінці всіх балансових рахунків відносяться на рахунок N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

Приклад N 4 (щодо прикладу N 1). Офіційний курс долара США змінився та дорівнює 2,2 грн.

Д-т каса (рахунок в іноземній валюті) 20 грн.

К-т N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами" 20 грн.

Довгострокові вкладення в іноземні підприємства, які здійснені у іноземній валюті, обліковуються у гривні за вартістю їх придбання (історичною вартістю) на рахунках груп N 410 "Вкладення в асоційовані компанії" та N 420 "Вкладення в дочірні компанії" і не підлягають переоцінці у зв'язку зі зміною офіційного курсу Національного банку України, як і внески до статутного фонду в іноземній валюті чи основні засоби, придбані за іноземну валюту.

2.5. Доходи або витрати є реалізованими у тому разі, коли фінансова операція була закінчена. Реалізований фінансовий результат за операціями з іноземною валютою розраховується перед виконанням переоцінки залишків, пов'язаної зі зміною курсів. Його величина дорівнює різниці між фактичною вартістю проданої (купленої) валюти та вартістю купівлі (продажу) за одним із методів:

- перший прийшов, перший пішов (FIFO). При визначенні доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума реалізованої валюти помножується на різницю між курсом продажу та курсами, за якими були придбані перші суми валют (якщо спочатку здійснювався продаж валюти, а потім придбання, то береться різниця між курсом придбання та курсами, за якими у першу чергу здійснювався продаж

валюти).

Приклад N 5: розрахунок доходу за методом FIFO:

Банк купив 300 доларів США за 720 грн.:

100 доларів США курс 2,2 грн. сума у грн. 220;

100 доларів США курс 2,4 грн. сума у грн. 240;

100 доларів США курс 2,6 грн. сума у грн. 260.

Банк продав 150 доларів США за 375 грн. (курс 2,5 грн.).

Дохід банку дорівнює: 375 - (100 USD х 2,2 + 50 USD х 2,4) = 35 грн.

- метод середньозваженої. При визначенні доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума реалізованої валюти помножується на різницю між курсом продажу та середнім курсом, за яким була придбана валюта (якщо спочатку здійснювався продаж валюти, а потім придбання, то береться різниця між курсом придбання та середнім курсом, за яким здійснювався продаж валюти).

Приклад N 6: розрахунок доходу за методом середньозваженої:

Банк купив 300 доларів США за 720 грн.:

100 доларів США курс 2,2 грн. сума у грн. 220;

100 доларів США курс 2,4 грн. сума у грн. 240;

100 доларів США курс 2,6 грн. сума у грн. 260.

Банк продав 150 доларів США за 375 грн. (курс 2,5 грн.).

Дохід банку розраховується таким чином:

Середній курс купівлі дорівнює: (100 USD х 2,2 + 100 USD х 2,4 + 100 USD х 2,6) / 300 USD = 2,4 грн.

Дохід дорівнює: 150 х (2,5 - 2,4) = 15 грн.

Приклад N 7: розрахунок доходу за методом середньозваженої:

Банк продав 150 доларів США за 360 грн.:

50 доларів США курс 2,2 грн. сума у грн. 110;

50 доларів США курс 2,4 грн. сума у грн. 120;

50 доларів США курс 2,6 грн. сума у грн. 130.

Банк купив 300 доларів США за 750 грн. (курс 2,5 грн.).

Дохід банку розраховується таким чином:

Середній курс продажу дорівнює: (50 USD х 2,2 + 50 USD х 2,4 +50 USD х 2,6) / 150 USD = 2,4 грн.

Дохід дорівнює: 300 х (2,5 - 2,4) = 30 грн.

- останній прийшов, перший пішов (LIFO). При визначенні доходів банку від купівлі-продажу іноземної валюти сума реалізованої валюти помножується на різницю між курсом продажу та курсами, за якими були придбані останні суми валют (якщо спочатку здійснювався продаж валюти, а потім придбання, то береться різниця між курсом придбання та курсами, за якими у останню чергу здійснювався продаж валюти).

Приклад N 8: розрахунок доходу за методом LIFO:

Банк купив 300 доларів США за 720 грн.:

100 доларів США курс 2,2 грн. сума у грн. 220;

100 доларів США курс 2,4 грн. сума у грн. 240;

100 доларів США курс 2,6 грн. сума у грн. 260.

Банк продав 150 доларів США за 375 грн. (курс 2,5 грн.).

Дохід банку дорівнює: 375 - (100 USD х 2,6 + 50 USD х 2,4) = - 5 грн.

Метод розрахунку реалізованого результату визначається обліковою політикою банку і може змінюватися у разі змін вимог Національного банку України щодо обліку іноземної валюти або коли зміни призведуть до більш адекватного відображення результату обмінних операцій банку.

2.6. Реалізований результат відноситься на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

Результат буде реалізованим тільки тоді, коли у разі здійснення обмінної операції зменшиться абсолютна величина валютної позиції у розрізі одного виду валюти.

У разі довгої відкритої валютної позиції реалізований результат виникає при продажу іноземної валюти. Реалізований результат розраховується шляхом множення кількості одиниць проданої валюти на різницю між курсом продажу та курсом купівлі валюти за розрахунковий період.

У разі короткої відкритої валютної позиції реалізований результат виникає при купівлі іноземної валюти. Реалізований результат розраховується шляхом множення кількості одиниць купленої валюти на різницю між курсом продажу та курсом купівлі валюти за розрахунковий період.

Приклад N 9: 21.12.98. банк продав 100 доларів США за 350 грн. (коротка позиція за USD) і купив 200 німецьких марок за 400 грн. (довга позиція за DEM).

22.12.98. банк купив 50 доларів США за 170 грн. (коротка позиція за USD

зменшилась) і продав 100 німецьких марок за 210 грн. (довга позиція за DEM зменшилась).

Реалізований результат банку буде дорівнювати:

(100 USD - 50 USD) х (3,5 - 3,4) + (200 DEM - 100 DEM) х (2,1 - 2,0) = 50 USD х 0,1 + 100 DEM х

0,1 = 5 + 10 = 15.

У разі зміни за розрахунковий період довгої валютної позиції на коротку, реалізований результат дорівнює різниці між кількістю одиниць проданої валюти за розрахунковий період і кількістю одиниць валюти короткої валютної позиції на кінець розрахункового періоду, помноженій на різницю між курсом продажу і курсом купівлі валюти за розрахунковий період.

У разі зміни за розрахунковий період короткої валютної позиції на довгу, реалізований результат дорівнює різниці між кількістю одиниць купленої валюти за розрахунковий період і кількістю одиниць валюти довгої валютної позиції на кінець розрахункового періоду, помноженій на різницю між курсом продажу і курсом купівлі валюти за розрахунковий період.

Якщо купівля (продаж) іноземної валюти здійснювалась за різними курсами, то розрахунок реалізованого результату здійснюється за одним із методів, зазначених у п. 2.5.

Розрахунковий період банк визначає самостійно (за кожною операцією, за операційний день, за звітний місяць).

У разі, коли банк вирішив вести облік реалізованого і нереалізованого результатів від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами окремо, можливо обліковувати реалізований і нереалізований результати протягом місяця на одному аналітичному рахунку балансового рахунку N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами", а в кінці місяця необхідно виділити реалізований результат на окремий аналітичний рахунок балансового рахунку N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

2.7. Для реального уявлення про операції, обумовлені угодами, але не закінчені (наприклад, строкові контракти), необхідно розмежовувати поняття "дата операції" та "дата валютування".

При обліку за датою операції - бухгалтерська проводка здійснюється за датою операції незалежно від того, коли будуть виконуватися розрахунки за операцією. При невідповідності дати операції та дати валютування такі операції обліковуються на позабалансових рахунках:

групи N 920 "Валюта та банківські метали, які куплені, але не отримані";

групи N 921 "Валюта та банківські метали, які продані, але не відіслані";

N 9350 "Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами";

N 9360 "Активи до відсилання та депозити до залучення за спотовими контрактами".

2.8. При здійсненні бухгалтерської проводки за позабалансовими рахунками:

- іноземна валюта записується у подвійній оцінці - за номіналом та в гривневому еквіваленті за офіційним курсом на дату здійснення проводки;

- гривня записується за курсом угоди - у разі купівлі-продажу іноземної валюти за національну валюту та відображення майбутніх доходів чи витрат, які є об'єктом хеджування.

Приклад N 10: 20.08.98. банк купив 1000 доларів США на умовах форвард за курсом 2,5 грн. за долар США з метою хеджування. Офіційний курс долара США на дату укладання угоди дорівнює 2 грн.

Бухгалтерські проводки 20.08.98.

Д-т 9201 1000 доларів США (2000 грн.)

К-т 9211 2000 грн.

К-т 9215 500 грн.

2.9. Переоцінку рахунків у іноземній валюті 9 класу "Позабалансові рахунки" у зв'язку зі зміною курсів валют банк здійснює згідно зі своєю обліковою політикою. Результат переоцінки рахунків 9 класу не

відноситься на балансові рахунки. Необхідно розрізняти переоцінку позабалансових рахунків у іноземній валюті від переоцінки деривативних угод, номінали яких обліковуються за рахунками 9 класу і результати переоцінки яких відображаються не рідше одного разу на місяць (на звітну дату) за балансовим рахунком N 3810 "Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів" у кореспонденції з рахунками доходів та витрат.

2.10. Проводки за балансовими рахунками (зокрема за кореспондентським рахунком) виконуються на дату валютування.

3. Операції з банківськими металами

3.1. Облік операцій з банківськими металами ведеться аналогічно операціям з іноземною валютою. Облік операцій відображається за тими ж балансовими рахунками, що й операції у вільно конвертованій валюті.

3.2. Для кожного виду банківського металу умовно присвоєний

відповідний код металу (за аналогією з кодами валют):

золото - 959 (XAU);

срібло - 961 (XAG);

платина - 962 (XPT).

3.3. Банківські метали обліковуються за подвійною оцінкою - у вазі хімічно чистого металу (унція (OZS) та у гривнях і підлягають переоцінці за цінами, встановленими Національним банком України при кожній зміні ціни.

У консолідованому балансі банку рахунки за кодами металів відображаються лише у гривневому еквіваленті, перерахованому за офіційним курсом.

4. Технічні рахунки

4.1. Балансові проводки за обмінними операціями здійснюються з використанням технічних рахунків. Для балансових проводок за обмінними операціями використовуються технічні рахунки N 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" та N 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів" для зв'язку різних валют.

Залишки за цими рахунками не включаються до підрахунку загальної суми активів, зобов'язань та валюти балансу банку.

Для позабалансових обмінних операцій використовуються технічні рахунки 9 класу N 9280 "Позабалансова позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" та N 9281 "Еквівалент позабалансової позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів".

Аналітичний облік за технічними рахунками ведеться кожним банком на його розсуд.

На кінець кожного дня сума технічних пасивних та активних рахунків за обмінними операціями повинна дорівнювати нулю.

Приклад N 11: Облік та переоцінка технічних рахунків. Купівля банком 100 доларів США за 220 гривень (див. приклад N 1). Банк відкриває технічні рахунки NN 3800, 3801.

Технічно бухгалтерська проводка матиме такий вигляд:

Д-т каса 100 доларів США (200 грн.)

К-т 3800 100 доларів США (200 грн.)

Д-т 3801 200 грн.

Д-т 6204 20 грн.

К-т каса 220 грн.

Наступного дня офіційний курс долара США став 2,1 грн.

Переоцінка технічних рахунків "Валютна позиція":

Д-т 3801 10 грн.

К-т 3800 10 грн.

Банк самостійно вирішує технічні аспекти переоцінки рахунків у іноземній валюті.

У зв'язку з тим, що на кінець кожного дня рахунки N 3800 та N 3801 у гривневому еквіваленті повинні бути рівними між собою, результат їх переоцінки завжди буде нульовий.

ЗАТВЕРДЖЕНО

постановою Правління

Національного банку України

від 16 грудня 1998 р. N 520

реєстр. N 605 від 10.01.99

Порядок бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України

1. Загальні положення

1.1. Цей порядок бухгалтерського обліку формування і використання резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів у комерційних банках України (далі - Порядок) регулює лише правила фінансового обліку. Податковий облік регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" та змінами до нього.

1.2. Списання безнадійних активів у комерційних банках можуть здійснюватися:

- методом створення резервів, який передбачає поступове перенесення на рахунок витрат сумнівних та безнадійних активів;

- методом прямого списання, коли актив відноситься на витрати у час фактичного виникнення збитків.

1.3. Комерційні банки формують резерви на покриття можливих втрат за активами у національній та іноземній валютах, включаючи розміщені депозити, надані кредити, придбані цінні папери, дебіторську заборгованість та інші активи.

1.4. У фінансовому обліку спеціальні резерви створюються за всіма видами активів у необхідних сумах.

1.5. Порядок розрахунку резервів за можливими втратами за кредитними операціями комерційних банків здійснюється відповідно до Положення про порядок формування і використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями комерційних банків, затвердженого постановою Правління від 27.03.98 N 122 та змін до нього.

1.6. Порядок розрахунку резервів під знецінення цінних паперів комерційних банків здійснюється відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами комерційних банків України, затвердженої постановою Правління від 30.12.97 N 466 та змін до неї.

1.7. Заборгованість банків і клієнтів

за активними операціями оцінюється за категоріями ризику, визначеними іншими нормативними документами.

У разі відсутності нормативних документів активи оцінюються за внутрішнім положенням комерційного банку.

1.8. Резерви розподіляються на:

спеціальні резерви, які створюються для відшкодування можливих збитків за кредитами, дебіторською заборгованістю банків та іншими активами;

загальні резерви, які створюються для відшкодування можливих непередбачених ризиків.

1.9. Списання прострочених нарахованих доходів здійснюється відповідно до Правил бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат банків, затверджених постановою Правління від 25.09.97 N 316 та змін до них.

2. Рахунки, які використовуються для обліку формування резервів, списання та повернення раніше списаних безнадійних активів

2.1. Спеціальні резерви обліковуються на контрактивних рахунках. На суму сформованого спеціального резерву зменшується вартість відповідного активу:

- рахунки групи 149 "Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України" - контрактивні для рахунків розділу 14 "Казначейські та інші цінні папери, що рефінансуються Національним банком України";

- рахунки групи 159 "Резерв під заборгованість інших банків" - контрактивні для рахунків розділу 15 "Кошти в інших банках";

- рахунки групи 189 "Резерв під дебіторську заборгованість за операціями з банками" - контрактивні для рахунків розділу 18 "Дебіторська заборгованість за

операціями з банками";

- рахунки групи 240 "Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" - контрактивні для рахунків розділів 20 "Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності", 21 "Кредити, які надані органам загального державного управління", 22 "Кредити, які надані фізичним особам";

- рахунки групи 289 "Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з клієнтами банку" - контрактивні для рахунків розділу 28 "Дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";

- рахунки групи 319 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж" - контрактивні для рахунків розділу 31 "Цінні папери у портфелі банку на продаж";

- рахунки групи 329 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції" - контрактивні для рахунків розділу 32 "Цінні папери у портфелі банку на інвестиції";

- рахунки групи 359 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю" - контрактивні для рахунків дебіторської заборгованості розділу 35 "Інші активи банку".

2.2. Загальні резерви обліковуються на рахунку N 5020 "Загальні резерви".

2.3. Відрахування в резерви здійснюється шляхом дебетування рахунків групи 770 "Відрахування в резерв".

2.4. Зменшення розрахункової суми резервів здійснюється шляхом кредитування рахунків групи 770 "Відрахування в резерв".

2.5. Списання безнадійних активів здійснюється:

- методом створення резервів - за дебетом контрактивних рахунків сформованих резервів;

- методом прямого списання - за дебетом групи рахунків 771 "Списання безнадійних активів".

2.6. Повернення раніше списаних сум безнадійної заборгованості залежить від методу списання безнадійних активів та відображається таким чином:

- за методом створення резервів - за кредитом рахунків групи 770 "Відрахування в резерв";

- за методом прямого списання - за кредитом групи рахунків 771 "Списання безнадійних активів" - якщо повернення здійснюється протягом року, та за кредитом групи рахунків 671 "Повернення списаних активів" - якщо повернення здійснюється в наступному році.

3. Облік списання безнадійних активів методом створення резервів

3.1. Формування спеціальних резервів відображається такими проводками:

Д-т 770 "Відрахування в резерви";

К-т 149 "Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України";

К-т 159 "Резерв під заборгованість інших банків";

К-т 189 "Резерв під дебіторську заборгованість за операціями банку";

К-т 240 "Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам";

К-т 289 "Резерви під дебіторську заборгованість за операціями з клієнтами

банку";

К-т 319 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж";

К-т 329 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції";

К-т 359 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю".

3.2. У разі формування резерву в іноземній валюті бухгалтерські проводки здійснюються з урахуванням офіційного курсу на день операції. Комерційний банк формує резерви в іноземній валюті за кожною валютою окремо. Переоцінка резервів в іноземній валюті від зміни курсів відноситься на балансовий рахунок N 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами".

3.3. У разі зменшення розрахункового розміру

спеціальних резервів порівняно з попередньою звітною датою здійснюються проводки:

Д-т Відповідний контрактивний рахунок сформованого резерву;

К-т 770 "Відрахування в резерви".

3.4. При списанні безнадійної заборгованості за рахунок резерву здійснюються проводки:

Д-т Відповідний контрактивний рахунок сформованого резерву;

К-т Відповідний рахунок сумнівної заборгованості.

Списана безнадійна заборгованість за рахунок спеціальних резервів обліковується за групою позабалансових рахунків 961 "Борги, списані у збиток". При цьому здійснюються проводки:

Д-т 961 "Борги, списані у збиток";

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96 - 98.

3.5. Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості:

Д-т коррахунок, рахунок клієнта;

К-т 770 "Відрахування в резерви".

Одночасно здійснюється проводка за кредитом групи позабалансових рахунків 961 "Борги, списані у збиток".

Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний актив не було повернено, здійснюється аналогічна проводка.

4. Облік списання безнадійних активів методом прямого списання

4.1. При використанні методу прямого списання збитки, що фактично виникли за активами, за якими не було попередньо сформованих резервів, списуються безпосередньо на рахунок витрат такими бухгалтерськими проводками:

Д-т 771 "Списання безнадійних активів"

К-т Сумнівна заборгованість.

4.2. Списана безнадійна заборгованість враховується за групою позабалансових рахунків 961 "Борги, списані у збиток". При цьому здійснюються проводки:

Д-т 961 "Борги, списані у збиток"

К-т 9910 Контррахунки для рахунків розділів 96 - 98.

4.3. Повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості:

Д-т коррахунок, рахунок клієнта

К-т 771 "Списання безнадійних активів" (якщо повернення здійснюється протягом поточного року)

або К-т 671 "Повернення списаних активів" (якщо повернення здійснюється у наступному році).

Одночасно здійснюється проводка за кредитом групи позабалансових рахунків 961 "Борги, списані у збиток".

Після закінчення строку позовної давності, якщо списаний актив не було повернено, здійснюється аналогічна проводка.

5. Особливості обліку резервів за наданими кредитами та депозитами

5.1. Формування резерву під нестандартну заборгованість здійснюється проводками:

- за міжбанківськими операціями:

Д-т 7701 "Відрахування в резерв під заборгованість інших банків";

К-т 1590 "Резерви під нестандартну заборгованість інших банків";

- за операціями з клієнтами:

Д-т 7702 "Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам";

К-т 2400 "Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам".

5.2. Формування резерву під кредити, що належать до категорії "стандартні":

- за міжбанківськими операціями:

Д-т 7701 "Відрахування в резерви під заборгованість інших банків";

К-т 1591 "Резерви під стандартну заборгованість інших банків";

- за

операціями з клієнтами:

Д-т 7702 "Відрахування в резерв під заборгованість за наданими кредитами клієнтам";

К-т 2401 "Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам".

5.3. Списання безнадійного кредиту з балансу за рахунок резервів

- за міжбанківськими операціями:

Д-т 1590 "Резерви під нестандартну заборгованість інших банків";

К-т Відповідний рахунок сумнівної заборгованості;

- за операціями з клієнтами:

Д-т 2400 "Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам";

К-т

Відповідний рахунок сумнівної заборгованості.

Одночасно здійснюється проводка за дебетом групи позабалансових рахунків 961 "Борги, списані у збиток".

Приклад:

За станом на 01.12.98 кредитний портфель (кредити, надані клієнтам банку) складається за такими групами:

Групи кредитів

сума, у грн.

% ризику

сума резерву,

у грн.

стандартні

10000

2

200

субстандартні

5000

20

1000

сумнівні

2000

50

1000

УСЬОГО

17000

2200

Формування резерву:

Д-т 7702 "Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" 200 грн.

К-т 2401 "Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" 200 грн.

Д-т 7702 "Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" 2000 грн.

К-т 2400 "Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" 2000 грн.

Протягом місяця:

- 05.12.98 банк видав нових кредитів на суму 2000 грн.;

- 10.12.98 покращився фінансовий стан позичальника, тому кредит на 800 грн., який був віднесений до "субстандартних" кредитів, перенесено до категорії "стандартні";

- 15.12.98 банк став безнадійним щодо отримання кредиту на суму 1000 грн., який був віднесений до категорії "сумнівні".

Бухгалтерські проводки із списання безнадійної заборгованості за рахунок резервів за станом на 15.12.98:

Д-т 2400 "Резерви під нестандартну заборгованість клієнтів за кредитами, які надані клієнтам" 1000 грн.

К-т "Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" 1000 грн.

Одночасно здійснюється проводка за дебетом позабалансового рахунку:

Д-т

9611 "Борги клієнтів, які списані у збиток" 1000 грн.

К-т 9910 контррахунок 1000 грн.

Таким чином, за станом на 01.01.99 кредитний портфель (кредити, які надані клієнтам банку) має такий вигляд:

групи кредитів

сума, у грн.

% ризику

сума резерву,

грн.

стандартні

10000 + 2000 + 800 = 12800

2

256

субстандартні

5000 - 800 = 4200

20

840

сумнівні

2000 - 1000 = 1000

50

500

безнадійні

1000

100

1000

ВСЬОГО

19000

2596

05.01.99 банк, переглянувши свій кредитний портфель, виконує таку бухгалтерську проводку:

Д-т 7702 "Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" 56 грн.

К-т 2401 "Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" 56 грн. (256 - 200);

Д-т 7702 "Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" 340 грн.

(2000 - 840 - 500 - 1000).

К-т 2400 "Резерви під нестандартну заборгованість клієнтів за кредитами, які надані клієнтам" 340 грн.

25.01.99 частково повернено кредит, списаний як "безнадійний" у 1998 році, на суму 400 грн.

Бухгалтерська проводка за поверненням кредиту 25.01.99:

Д-т коррахунок, рахунок клієнта 400 грн.

К-т 7702 "Відрахування в резерв під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" 400 грн.

Одночасно здійснюється така проводка:

Д-т 9910 контррахунок 400 грн.

К-т 9611 "Борги клієнтів, які списані у збиток" 400 грн.

6. Загальні резерви

Загальні резерви формуються за рішенням Загальних зборів банку на різні види ризиків за рахунок прибутку, який залишився після сплати дивідендів такою проводкою:

Д-т 5040 "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження"

К-т 5020 "Загальні резерви".

Протягом року (після затвердження прибутку акціонерами банку) залежно від розміру резерву та його призначення можуть бути здійснені проводки на його поповнення або зменшення:

Д-т 5030 "Прибутки та збитки минулого року"

К-т 5020 "Загальні резерви"

або навпаки.

ЗАТВЕРДЖЕНО

постановою Правління

Національного банку України

від 16 грудня 1998 р. N 520

реєстр. N 606 від 10.01.99

Зміни та доповнення до Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України

Виноску 1 викласти у такій редакції:

"За номером рахунку йде ознака синтетичного рахунку: А - активний, П - пасивний, АП - активно-пасивний, КА - контрактивний, КП - контрпасивний".

1. У класі 1 "Казначейські та міжбанківські операції"

1.1. У групі рахунків 120 "Кошти до запитання в Національному банку України":

- ввести

рахунок N 1202 А "Обов'язкові резерви страхування вкладів фізичних осіб".

1.2. У групі рахунків 141 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж":

- змінити ознаку рахунку N 1416 П (контрактивний рахунок) на КА (контрактивний рахунок).

1.3. У групі рахунків 142 "Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції":

- змінити ознаку рахунку N 1426 П (контрактивний рахунок) на КА (контрактивний рахунок).

1.4. У групі рахунків 149 "Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України":

- змінити ознаку рахунку N 1490 П (контрактивний рахунок) на КА (контрактивний рахунок);

- змінити рахунок N 1491 П (контрактивний рахунок) на КА (контрактивний рахунок).

1.5. У групі рахунків 151 "Строкові депозити, які розміщені в інших банках":

- назву рахунку N 1511 А "Гарантійні депозити в інших банках" змінити на назву "Гарантійні депозити та грошове покриття в інших банках".

1.6. У групі рахунків 159 "Резерв під заборгованість інших банків":

- змінити назву та ознаку рахунку N 1590 П (контрактивний рахунок) "Резерв під заборгованість інших банків" на КА (контрактивний рахунок) "Резерви під нестандартну заборгованість інших банків";

- ввести рахунок N 1591 КА "Резерви під стандартну заборгованість інших банків".

1.7. У групі рахунків 161 "Строкові депозити інших банків":

- назву рахунку N 1611 П "Гарантійні депозити інших банків" змінити на назву "Гарантійні депозити та грошове покриття інших банків".

1.8. Ввести групу рахунків 188 "Сумнівна дебіторська заборгованість за операціями з банками":

- ввести рахунок N 1880 А "Сумнівна дебіторська заборгованість за операціями з банками".

1.9. Ввести групу рахунків 189 "Резерв під дебіторську заборгованість за операціями з банками":

- ввести рахунок N 1890 КА "Резерв під дебіторську заборгованість за операціями з банками".

2. У класі 2 "Операції з клієнтами"

2.1. У групі рахунків 202 "Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими векселями":

- ввести рахунок N 2026 КА "Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів господарської діяльності".

2.2. У групі рахунків 240 "Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам":

- змінити назву та ознаку рахунку N 2400 П (контрактивний рахунок) "Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам" на КА (контрактивний рахунок) "Резерви під нестандартну заборгованість за кредитами, які

надані клієнтам";

- ввести рахунок N 2401 КА "Резерви під стандартну заборгованість за кредитами, які надані клієнтам".

2.3. У групі рахунків 250 "Кошти бюджетів України до розподілу":

- ознаку рахунку N 2501 А (контрпасивний) "Технічний рахунок розподілу доходів бюджетів України" змінити на КП (контрпасивний).

2.4. У групі рахунків 251 "Кошти Державного бюджету України":

- рахунок N 2511 А (контрпасивний) "Технічний рахунок для перерахування коштів Державного бюджету України" змінити на АП (активно-пасивний).

2.5. У групі рахунків 252 "Бюджетні кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України" виключити рахунок N 2527 А (контрпасивний) "Кредити за рахунок бюджетних коштів".

2.6. У групу рахунків 253 "Інші кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету":

- ввести рахунок N 2531 П "Кошти, вилучені уповноваженими органами";

- ввести рахунок N 2538 П "Нараховані витрати за іншими коштами клієнтів банку, які утримуються з Державного бюджету".

2.7. У групі рахунків 256 "Кошти позабюджетних фондів" виключити рахунок N 2567 А (контрпасивний) "Кредити за рахунок позабюджетних фондів".

2.8. Ввести групу рахунків 257 "Кошти до виплати":

- ввести рахунок N 2570 П "Кошти для виплати пенсій, заробітної плати та прирівняних до неї платежів";

- ввести рахунок N 2571 П "Кошти для інших виплат готівкою".

2.9. У групі рахунків 280 "Дебіторська заборгованість за операціями клієнтів":

- назву рахунку N 2800 А "Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі іноземної валюти та дорогоцінних металів для клієнтів" змінити на назву "Дебіторська

заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів".

2.10. У групі рахунків 289 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю за операціями з клієнтами банку":

- змінити ознаку рахунку N 2890 П (контрактивний) на КА (контрактивний рахунок).

2.11. У групі рахунків 290 "Кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку":

- назву рахунку N 2900 П "Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі, продажу іноземної валюти та дорогоцінних металів для клієнтів" змінити на назву "Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів".

2.12. У групі рахунків 292 "Транзитні рахунки за операціями з клієнтами банку":

- характеристику рахунку N 2924 П "Транзитний рахунок за операціями з платіжними картками" змінити на АП (активно-пасивний).

3. У класі 3 "Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання"

3.1. У групі рахунків 311 "Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж" змінити ознаку рахунку N 3116 П (контрактивний) на КА (контрактивний рахунок).

3.2. Виключити групу рахунків 312 "Власні цінні папери банку в портфелі на продаж".

3.3. У групі рахунків 319 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж" змінити ознаку рахунку N 3190 П (контрактивний рахунок) на КА (контрактивний рахунок).

3.4. У групі рахунків 321 "Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції":

- змінити ознаку рахунку N 3216 П (контрактивний рахунок) на КА (контрактивний рахунок).

3.5. У групі рахунків 329 "Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі

банку на інвестиції" змінити ознаку рахунку N 3290 П (контрактивний рахунок) на КА (контрактивний рахунок).

3.6. У групі рахунків 330 "Цінні папери власного боргу, емітовані банком" змінити ознаку рахунку N 3306 А (контрпасивний рахунок) на КП (контрпасивний рахунок).

3.7. У групі рахунків 332 "Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком":

- ввести рахунок N 3326 КП "Неамортизований дисконт за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком";

- ввести рахунок N 3327 П "Неамортизована премія за ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком".

3.8. У групі рахунків 352 "Розрахунки за податками та обов'язковими платежами":

- назву рахунку N 3520 А "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами" змінити на назву "Дебіторська заборгованість за податком на прибуток";

- ввести рахунок N 3522 А "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток".

3.9. Виключити групу рахунків 353 "Розрахунки з акціонерами".

3.10. У групі рахунків 359 "Резерви на можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю":

- змінити ознаку рахунку N 3590 П (контрактивний рахунок) на КА (контрактивний рахунок).

3.12. У групі рахунків 362 "Розрахунки за податками та обов'язковими платежами":

- назву рахунку N 3620 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами" змінити на назву "Кредиторська заборгованість за податком на прибуток";

- ввести рахунок N 3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток".

3.13. У групу рахунків 365 "Кредиторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку":

- ввести рахунок N 3654 П "Нараховані відпускні до сплати".

3.14. У групі рахунків 369 "Банківські резерви на покриття ризиків та витрат":

- виключити рахунок N 3691 П "Резерви на оплату відпускних та інших соціальних зобов'язань";

- виключити рахунок N 3698 АП "Результати переоцінки вартості малоцінних та швидкозношуваних предметів".

3.15. Розділ 37 "Клірингові рахунки, суми до з'ясування та транзитні рахунки" викласти у такій редакції:

"37 "Суми до з'ясування та транзитні рахунки".

3.16. Виключити групу рахунків 370 "Клірингові рахунки".

4. У класі 4 "Довгострокові вкладення, основні засоби та нематеріальні активи"

4.1. У групі рахунків 430 "Нематеріальні активи" змінити ознаку рахунку N 4309 П (контрактивний рахунок) на КА (контрактивний

рахунок).

4.2. У групі рахунків 440 "Операційні основні засоби" змінити ознаку рахунку N 4409 П (контрактивний рахунок) на КА (контрактивний рахунок).

4.3. У групі рахунків 450 "Неопераційні основні засоби" змінити ознаку рахунку N 4509 П (контрактивний рахунок) на КА (контрактивний рахунок).

5. У класі 5 "Капітал банку"

5.1. У групі рахунків 500 "Зареєстрований статутний капітал банку" назву групи змінити на назву 500 "Статутний капітал банку"

5.2. У групі рахунків 500 "Статутний капітал банку":

- назву рахунку N 5000 П "Сплачений зареєстрований статутний капітал банку" змінити на назву "Зареєстрований статутний капітал банку";

- ознаку рахунку N 5001 П "Несплачений зареєстрований статутний капітал банку" змінити на КП

(контрпасивний);

- ввести рахунок N 5002 КП "Власні акції банку, які придбані в акціонерів";

- ввести рахунок N 5003 П "Дивіденди, які направлені на збільшення статутного капіталу".

5.3. У групі рахунків 503 "Результати минулих років":

- назву та характеристику рахунку N 5030 П "Прибутки минулих років" змінити на назву "Прибутки та збитки минулих років" АП (активно-пасивний);

- виключити рахунок N 5031 А (контрпасивний) "Збитки минулих років".

5.4. У групі рахунків 504 "Результати минулого року, що очікують затвердження":

- змінити рахунок N 5040 П "Прибуток минулого року, що очікує затвердження" на "Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження" АП (активно-пасивний);

- виключити рахунок N 5041 А (контрпасивний) "Збитки минулого року, що очікують затвердження".

5.5. Розділ 51 "Результати переоцінки основних засобів" викласти у такій редакції:

"51 "Результати переоцінки".

5.6. У розділі 51 "Результати переоцінки":

- змінити назву групи рахунків 510 "Результати переоцінки основних засобів" на "Результати переоцінки".

5.7. Виключити групу рахунків 590 "Результат поточного року".

6. У класі 6 "Доходи"

6.1. У групі рахунків 602 "Процентні доходи за кредитами суб'єктам господарської діяльності" ввести рахунок N 6028 П "Процентні доходи за фінансовим лізингом, який наданий суб'єктам господарської діяльності".

6.2. Змінити назву розділу 67 "Зменшення резервів" на "Повернення списаних активів":

- виключити групу рахунків 670 "Зменшення резервів за заборгованістю".

6.3. Ввести групу рахунків 671 "Повернення списаних активів":

- ввести рахунок N 6710 П "Повернення раніше списаної сумнівної дебіторської заборгованості за операціями з банками";

- ввести рахунок N 6711 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості інших банків";

- ввести рахунок N 6712 П "Повернення раніше списаної сумнівної заборгованості за кредитами, які надані клієнтам";