Про затвердження Методики аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств державного сектору економіки

Про затвердження Методики аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств державного сектору економіки

Наказ Міністерства фінансів України

від 14 лютого 2006 року N 170

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України

27 березня 2006 р. за N 332/12206

На виконання постанови Кабінету Міністрів України від 06.05.2005 N 324 "Про заходи щодо виконання у 2005 році Програми діяльності Кабінету Міністрів України "Назустріч людям" НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Методику аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств державного сектору економіки, що додається.

2. Департаменту фінансів державних підприємств та відносин власності Міністерства фінансів України (Макацарія С. М.) забезпечити подання на державну реєстрацію цього наказу до Міністерства юстиції України.

Міністр

В. М. Пинзеник

ЗАТВЕРДЖЕНО

наказом Міністерства фінансів України

від 14 лютого 2006 р. N 170

Зареєстровано

в Міністерстві юстиції України

27 березня 2006 р. за N 332/12206

Методика аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств державного сектору економіки

I. Загальні положення

1. Ця Методика розроблена з метою визначення об'єктивних і суб'єктивних причин збитковості, забезпечення єдності підходів при оцінці фінансово-господарського стану та ефективності управління суб'єктів державного сектору економіки України.

2. Ця Методика застосовується центральними і місцевими органами виконавчої влади, які уповноважені здійснювати управління підприємствами державного сектору економіки.

Міністерства, інші органи виконавчої влади, у межах своєї компетенції, та відповідно до галузевих особливостей розробляють галузеві нормативи показників, які застосовуються для аналізу ефективності фінансово-господарської діяльності та управління підприємствами.

3. Методика визначає основні показники, які характеризують фінансово-господарський стан підприємств, установлює порядок їх розрахунку за даними фінансової та податкової звітності, напрями перевірки діяльності підприємств з метою виявлення об'єктивних і суб'єктивних причин збитковості, а також критерії оцінки ефективності управління підприємствами.

4. Основними складовими фінансового аналізу діяльності підприємства є:

горизонтальний фінансовий аналіз, який проводиться з метою вивчення динаміки окремих фінансових показників, розрахованих за даними фінансової звітності за певний період часу. Розраховуються абсолютні і відносні зміни, темпи росту (приросту) окремих показників (доходу, витрат, активів тощо) за ряд періодів і визначаються загальні тенденції їх змін;

вертикальний фінансовий аналіз, який базується на порівнянні питомої ваги окремих структурних складових;

порівняльний фінансовий аналіз, який проводиться для зіставлення планових та фактичних показників, фактичних та нормативних (галузевих, загальних) показників. Порівнюються такі показники, як: обсяг реалізації продукції, собівартість продукції, ціни на готову продукцію тощо;

аналіз фінансових коефіцієнтів, який полягає у зіставленні показників звітності та/або фінансового плану з метою розрахунку коефіцієнтів: коефіцієнт платоспроможності (ліквідності), оцінки оборотності активів, фінансової стабільності підприємства тощо;

факторний фінансовий аналіз, який проводиться для оцінки впливу окремих чинників на рівень відповідних результативних показників.

5. Джерелами інформації для аналізу є:

Фінансовий план державних підприємств на звітний період та пояснювальна записка до нього;

Баланс (далі - форма 1), передбачений Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 N 87, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.99 за N 396/3689;

Звіт про фінансові результати (далі - форма 2), передбачений Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 N 87, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.99 за N 397/3690;

Звіт про рух грошових коштів (далі - форма 3), передбачений Положенням (стандартом) бухгалтерського

обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів", який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 N 87, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.99 за N 398/3691;

Звіт про власний капітал (далі - форма 4), передбачений Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал", який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 N 87, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21.06.99 за N 399/3692;

Декларація з податку на прибуток підприємства або Розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою;

інша інформація, за винятком відомостей, які відповідно до законодавства становлять державну таємницю.

В аналітичних таблицях як джерела інформації вказуються форми фінансової звітності підприємств.

II. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємств

6. Основним завданням аналізу є оцінка ефективності використання активів, доходів, витрат та результатів діяльності підприємства за звітний період, виявлення факторів, які позитивно або негативно вплинули на кінцеві фінансові результати.

7. Аналіз структури та змін у вартості активів підприємства проводиться шляхом зіставлення показників активу балансу на початок і кінець звітного періоду за видами активів (табл. 1). За даними табл. 1 визначаються абсолютне та відносне зростання (коефіцієнт зростання) кожного виду активів.

Якщо коефіцієнт зростання вартості активів (Кв.а.) менше одиниці, то це свідчить про скорочення підприємством у звітному періоді господарської діяльності. У разі, якщо коефіцієнт зростання всіх активів є меншим, ніж коефіцієнти зростання:

запасів (Кв.а.

< Кз) (за умови, що господарська діяльність підприємства, яке аналізується, не має сезонного характеру, а операційний цикл основної діяльності не перевищує 12 місяців), то проводиться додаткове вивчення питання на предмет визначення структури запасів. Непропорційне зростання запасів призводить до надлишкового накопичення виробничих запасів, зростання обсягів готової продукції на складі тощо;

незавершеного будівництва (Кв.а.

< Кн.б.), то аналізується ефективність інвестицій;

довгострокових фінансових інвестицій (Кз

< Кд.ф.і.), то проводиться перевірка ефективності та обґрунтованості відповідних фінансових вкладень.

Якщо вартість незавершеного будівництва є незмінною або несуттєво зменшується (0,9 Ј Кн.б. Ј 1), то доцільно проаналізувати стан та характеристики зазначених об'єктів, перспективи завершення будівництва.

Зростання запасів, непропорційне зростанню доходів, може свідчити про уповільнення їх обороту, відволікання фінансових ресурсів і погіршення фінансового стану підприємства. Тенденції оборотності виробничих запасів характеризує відповідний коефіцієнт (Коб.зап.), який розраховується як відношення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) до вартості запасів (Коб.зап. = форма 2 рядок 035 / форма 1 рядок 100). Зменшення значення Коб.зап. на кінець звітного періоду в порівнянні з його значенням на початок року свідчить про уповільнення обороту запасів. За таких умов доцільно проаналізувати причини надлишкового накопичення запасів та збільшення обсягів незавершеного виробництва, залишків готової продукції, відволікання активів з виробничого обороту.

Таблиця 1

Аналіз структури та динаміки активів підприємства

N з/п

Найменування показників

Форма звітності, код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

Абсолютне зростання, тис. грн. (гр. 6 - гр. 4)

Коефіцієнт зростання (гр. 6/гр. 4)

сума, тис. грн.

питома вага, %

сума, тис. грн.

питома вага, %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Необоротні активи, усього

в т. ч.:

ф. 1 ряд. 080

1.1

Нематеріальні активи (залишкова вартість)

ф. 1 р. 010

*

1.1.1

первісна вартість

ф. 1 ряд. 011

*

1.1.2

знос

ф. 1 ряд. 012

Х

Х

1.2

Основні засоби (залишкова вартість)

ф. 1 ряд. 030

*

(Ко.з.)

1.2.1

первісна вартість

ф. 1 ряд. 031

*

1.2.2

знос

ф. 1 ряд. 032

Х

Х

1.3

Незавершене будівництво

ф. 1 ряд. 020

*

*

(Кн.б.)

1.4

Довгострокові фінансові інвестиції

ф. 1 ряд. 040 + ряд. 045

*

*

(Кд.ф.і.)

1.5

Інші необоротні активи

ф. 1 ряд. 050 + ряд. 060 + ряд. 070

2

Оборотні активи, усього

в т. ч.:

ф. 1 ряд. 260

2.1

Запаси, усього

в т. ч.:

ф. 1 ряд. 100 + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 + ряд. 140

**

**

(Кз)

2.1.1

виробничі запаси

ф. 1 ряд. 100

***

***

2.1.2

незавершене виробництво

ф. 1 ряд. 120

***

***

2.1.3

готова продукція

ф. 1 ряд. 130

***

***

2.1.4

товари

ф. 1 ряд. 140

***

***

2.2

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги

ф. 1 ряд. 160

**

**

2.3

Грошові кошти та їх еквіваленти

ф. 1 ряд. 230 + ряд. 240

**

**

2.4

Інші оборотні активи

ф. 1 ряд. 150 + ряд. 170 + ряд. 180 + ряд. 190 + ряд. 200 + ряд. 210 + ряд. 220 + ряд. 250

**

3

Витрати майбутніх періодів

ф. 1 ряд. 270

4

Вартість активів

ф. 1 ряд. 280

100

100

(Кв.а.)

____________

* Визначається питома вага показника у необоротних активах.

** Визначається питома вага показника у складі оборотних активів.

*** Визначається питома вага показника у складі запасів.

Аналізується прострочена дебіторська заборгованість із зазначенням заходів щодо її повернення, а також претензійна робота підприємства з погашення такої заборгованості (аналіз проводиться за додатково наданою підприємством інформацією щодо зазначеної заборгованості).

8. При аналізі активів оцінюються зміни у структурі довгострокової і поточної дебіторської заборгованості та динаміка дебіторської заборгованості на початок і кінець звітного періоду (табл. 2). При суттєвому зростанні (більше 10 %) суми резервів сумнівних боргів та суми виданих авансів проводиться аналіз обґрунтованості спрямування фінансових ресурсів на авансування розрахунків та збільшення зазначеного резерву (аналіз проводиться за додатково наданою підприємством інформацією).

Таблиця 2

Аналіз структури та динаміки дебіторської заборгованості

N з/п

Найменування показників

Форма звітності, код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

Абсолютне зростання, тис. грн. (гр. 6 - гр. 4)

Коефіцієнт зростання (гр. 6/гр. 4)

сума, тис. грн.

питома вага, %

сума, тис. грн.

питома вага, %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Довгострокова дебіторська заборгованість

ф. 1 ряд. 050

2

Поточна дебіторська заборгованість, усього

в т. ч.:

ф. 1 ряд. 150 + 160 + 170 + 180 + 190 + 200 + 210

2.1

векселі одержані

ф. 1 ряд. 150

*

*

2.2

дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги (чиста реалізаційна вартість):

ф. 1 ряд. 160

*

*

первісна вартість

ф. 1 ряд. 161

*

*

в т. ч. заборгованість, за якою минув термін позовної давності**

резерв сумнівних боргів

ф. 1 ряд. 162

Х

Х

2.3

за розрахунками з бюджетом

ф. 1 ряд. 170

*

*

2.4

за розрахунками за виданими авансами

ф. 1 ряд. 180

*

*

3

Усього дебіторська заборгованість (ряд. 1 + ряд. 2)

____________

* Визначається питома вага показника у складі поточної дебіторської заборгованості.

** За наявності відповідної інформації.

9. При аналізі власного капіталу підприємства оцінюються зміни у структурі та обсягах власних фінансових ресурсів (табл. 3). Перевіряються на відповідність законодавству порядок та обсяги формування статутного та резервного капіталу. За даними бухгалтерського обліку аналізується розподіл прибутку і формування фондів спеціального призначення, передбачених Господарським кодексом України.

За даними табл. 3 визначаються абсолютне та відносне зростання (коефіцієнт зростання) за окремими складовими власного капіталу підприємства.

Якщо коефіцієнт зростання власного капіталу менший від коефіцієнта зростання активів підприємства (Кв.а.

> Кв.к.), то це свідчить про скорочення обсягів власних джерел фінансування діяльності підприємства (прибутку, використання резервів, уцінки активів тощо). Якщо коефіцієнт зростання власного капіталу збільшується за рахунок проведеної дооцінки необоротних активів і перевищує значення коефіцієнта зростання активів підприємства та/або значення коефіцієнта зростання власного капіталу (Кд.а.

> Кв.а. та/або Кд.а.

> Кв.к), проводиться аналіз обґрунтованості проведеної дооцінки вартості активів та можливого штучного завищення власного капіталу (аналіз проводиться за додатково наданою підприємством інформацією). При суттєвому зростанні суми уцінки проводиться перевірка обґрунтованості зниження вартості активів.

Таблиця 3

Аналіз структури та динаміки власного капіталу підприємства

N з/п

Найменування показників

Форма звітності, код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

Абсолютне зростання, тис. грн. (гр. 6 - гр. 4)

Коефіцієнт зростання (гр. 6/гр. 4)

сума, тис. грн.

питома вага, %

сума, тис. грн.

питома вага, %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Статутний капітал

ф. 1 ряд. 300

2

Додатково вкладений капітал, усього

в т. ч.

ф. 1 ряд. 320

2.1

дооцінка активів

ф. 4 ряд. 060 + ряд. 080 + ряд. 100

(Кд.а.)

2.2

уцінка активів

ф. 4 ряд. 070 + ряд. 090 + ряд. 110

3

Інший додатковий капітал

ф. 1 ряд. 330

4

Резервний капітал

ф. 1 ряд. 340

5

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

ф. 1 ряд. 350

6

Неоплачений та вилучений капітал

ф. 1 ряд. 360 + ряд. 370

( )

( )

( )

( )

7

Власний капітал, усього

ф. 1 ряд. 380

100

100

(Кв.к.)

10. При аналізі структури та динаміки зобов'язань підприємства виявляються негативні тенденції щодо зростання заборгованості підприємства (табл. 4). Значну увагу необхідно звернути на аналіз динаміки заборгованості підприємства за розрахунками з бюджетом та з оплати праці.

Додатково проводиться аналіз простроченої кредиторської заборгованості.

За даними таблиці 4 визначаються абсолютне та відносне зростання (коефіцієнт зростання) за видами заборгованості.

Збільшення коефіцієнта зростання кредиторської заборгованості у порівнянні з коефіцієнтом зростання активів підприємства (Кз.

> Кв.а.) свідчить про погіршення його платоспроможності. У цьому випадку обов'язково проводиться поглиблений аналіз на предмет запобігання банкрутству підприємства.

Таблиця 4

Аналіз структури та динаміки зобов'язань підприємства

N з/п

Найменування показників

Форма звітності, код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

Абсолютне зростання, тис. грн. (гр. 6 - гр. 4)

Коефіцієнт зростання (гр. 6/гр. 4)

сума, тис. грн.

питома вага, %

сума, тис. грн.

питома вага, %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Довгострокові зобов'язання, усього

у т. ч.:

ф. 1 ряд. 480

1.1

довгострокові кредити банків

ф. 1 ряд. 440

*

*

1.2

інші довгострокові фінансові зобов'язання

ф. 1 ряд. 450, 470

*

*

2

Поточні зобов'язання, усього, у т. ч.:

ф. 1 ряд. 620

(Кп.з.)

2.1

короткострокові кредити банків

ф. 1 ряд. 500

**

**

2.2

векселі видані

ф. 1 ряд. 520

**

**

2.3

кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

ф. 1 ряд. 530 + ряд. 540

**

**

2.4

за розрахунками з бюджетом

ф. 1 ряд. 550

**

**

2.5

за розрахунками з позабюджетних платежів

ф. 1 ряд. 560

**

**

2.6

за розрахунками зі страхування

ф. 1 ряд. 570

**

**

2.7

за розрахунками з оплати праці

ф. 1 ряд. 580

**

**

(Ко.п.)

3

Усього зобов'язань (ряд. 1 + ряд. 2)

ф. 1 ряд. 480 + ряд. 620

100

100

____________

*

Визначається питома вага показника у складі довгострокових зобов'язань;

** Визначається питома вага показника у складі поточних зобов'язань.

11. Коефіцієнт дохідності активів (Кд.а.) показує частку сукупного доходу в одній гривні вартості активів підприємства (табл. 5). За умови зростання або незмінності вартості активів (Кв.а. і 1) та зростання сукупного доходу (Кс.д.

> 1) приріст за звітний період коефіцієнта зростання дохідності активів (Кд.а.

> 1) свідчить про підвищення ефективності використання майна підприємства. У разі, якщо збільшення коефіцієнта зростання дохідності активів (Кд.а.

> 1) супроводжується зменшенням вартості активів (1

> Кв.а.), необхідно здійснити додатковий аналіз на предмет виявлення причин зростання дохідності насамперед з'ясувавши, чи не досягнуто це за рахунок продажу основних засобів та виробничих запасів підприємства.

Також в процесі аналізу порівнюється динаміка змін вартості активів підприємства (Кв.а.) та сукупного доходу (Кс.д.). Якщо різниця у значеннях коефіцієнтів (Кс.д. - Кв.а.) має додатне значення, то здійснюється додаткова перевірка на предмет обґрунтованості вилучення активів підприємства, при від'ємному значенні цього показника в процесі перевірки мають бути з'ясовані причини випереджальних темпів зростання вартості активів (зростання обсягів нереалізованої готової продукції, запасів, незавершеного виробництва та капітальних вкладень, придбання довгострокових активів).

Таблиця 5

Аналіз дохідності активів

N з/п

Найменування показників

Форма звітності, код рядка

На початок звітного періоду, тис. грн.

На кінець звітного періоду, тис. грн.

Абсолютне зростання, тис. грн. (гр. 5 - гр. 4)

Коефіцієнт зростання (гр. 5/гр. 4)

1

2

3

4

5

6

7

1

Вартість активів підприємства

ф. 1 ряд. 280

(Кв.а)

2

Сукупний дохід

ф. 2 ряд. 035 + ряд. 060 + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 + ряд. 200

(Кс.д.)

3

Різниця у значеннях коефіцієнтів

*

*

*

(Кс.д. - Кв.а.)

4

Сума сукупного доходу на 1 грн. вартості активів (Кд.а.)

*

(ряд. 2/ряд. 1)

(ряд. 2/ряд. 1)

(Кд.а.)

12. За даними табл. 6 оцінюються прибутковість кожного виду діяльності підприємства: операційної, інвестиційної та фінансової.

Аналіз ефективності різних видів діяльності дасть змогу визначити їх вплив на чистий прибуток підприємства. Якщо підприємство за результатами звітного періоду має збиток від операційної діяльності, то має бути проаналізована структура витрат за економічними елементами. Якщо підприємство за результатами звітного року має збиток від інвестиційної діяльності, то мають бути проаналізовані фактори, що вплинули на утворення таких збитків, та визначені заходи щодо ліквідації збитковості асоційованих, спільних та дочірніх підприємств або мають бути проведені зміна і скорочення напрямків інвестиційної діяльності, скорочення інвестиційної діяльності. Якщо підприємство за результатами звітного року отримує збитки від фінансової діяльності, то мають бути проаналізовані склад фінансових доходів та фінансових витрат. У результаті проведеного аналізу мають бути визначені можливі шляхи скорочення фінансових витрат. При аналізі фінансових доходів визначається дохідність цінних паперів і приймається рішення щодо зміни структури "портфелю фінансових інвестицій" (реалізація одних цінних паперів та придбання інших прибуткових цінних паперів).

При отриманні збитків від інших операцій звичайної діяльності, але не пов'язаних з операційною та фінансовою діяльністю, аналізується склад інших доходів, інших витрат і визначаються шляхи ліквідації збитків у плановому періоді.

Таблиця 6

Аналіз структури та динаміки фінансових результатів

N з/п

Найменування показників

Форма звітності, код рядка

За попередній період

За звітний період

Абсолютне зростання, тис. грн. (гр. 6 - гр. 4)

Коефіцієнт зростання (гр. 6/гр. 4)

сума, тис. грн.

питома вага, %

сума, тис. грн.

питома вага, %

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

ф. 2 ряд. 035

Х

Х

2

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

ф. 2 ряд. 040

Х

Х

3

Валовий прибуток (збиток) (ряд. 1 - ряд. 2)

ф. 2 ряд. 050 або ряд. 055

*

*

(Квал.пр/зб.)

4

Інші доходи операційної діяльності

ф. 2 ряд. 060

Х

Х

5

Інші витрати операційної діяльності

ф. 2 ряд. 070 + ряд. 080 + ряд. 090

Х

Х

6

Фінансовий результат від операційної діяльності (ряд. 3 + ряд. 4 - ряд. 5)

ф. 2 ряд. 100 або ряд. 105

(Коп.д.)

7

Доходи фінансової діяльності

ф. 2 ряд. 110 + ряд. 120

Х

Х

7.1

Дохід від участі в капіталі

ф. 2 ряд. 110