Тип: Наказ
№ 28
Дата: 14 лютого 2005 р.
Статус: Втратив чинність
Про внесення Змін та доповнень до Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 N 61 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 14.08.2000 за N 497/4718
Наказ Державного казначейства України
від 14 лютого 2005 року N 28
Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
4 березня 2005 р. за N 288/10568
Відповідно до Бюджетного кодексу України, Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і завдань, покладених на Державне казначейство України Указом Президента України від 27.04.95 N 335 "Про Державне казначейство України", та Положення про Державне казначейство, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 31.07.95 N 590, з метою забезпечення єдності відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних субрахунках бухгалтерського обліку із застосуванням вимог Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 N 114 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.12.99 за N 890/4183, із змінами та доповненнями, НАКАЗУЮ:
1. Унести Зміни та доповнення до Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ, затвердженої наказом Державного казначейства України від 10.07.2000 N 61 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 14.08.2000 за N 497/4718, виклавши її в новій редакції (додається).
2. Міністерствам, іншим центральним органам виконавчої влади Інструкцію про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ довести до відома підпорядкованих установ, а органам Державного казначейства України та місцевим фінансовим органам - до установ, що ними обслуговуються.
Голова
П. Г. Петрашко
ЗАТВЕРДЖЕНО
наказом Державного казначейства України
від 10 липня 2000 р. N 61
(у редакції наказу Державного казначейства України
від 14 лютого 2005 р. N 28)
Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
4 березня 2005 р. за N 288/10568
ІНСТРУКЦІЯ
про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ
1. Ця Інструкція спрямована на забезпечення єдності відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних субрахунках бухгалтерського обліку, установлених Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, що затверджений наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 N 114 і зареєстрований у Міністерстві юстиції України 20.12.99 за N 890/4183.
2. Інструкція роз'яснює основні господарські операції бюджетних установ з надходження, збереження і використання основних засобів та інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, запасів, зобов'язань та інших операцій з розрахунків, надходження і витрачання бюджетних коштів установ відповідно до затверджених кошторисів.
3. При проведенні бухгалтерських записів бюджетними установами застосовуються субрахунки (рахунки другого порядку), установлені Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, виходячи із загальнодержавних та галузевих потреб управління, контролю, аналізу та звітності. Господарські операції установ можуть відображатися за допомогою додаткових субрахунків (рахунків третього, четвертого й ін. порядків), з обов'язковим збереженням номерів субрахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ (рахунків другого порядку).
4. Кореспонденція субрахунків, що не наведена в цій Інструкції, визначається установою, виходячи з норм даної кореспонденції субрахунків та нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку бюджетних установ.
N з/п
Зміст операції
Номери субрахунків
за дебетом
за кредитом
1
2
3
4
1. Облік необоротних активів
1.1
Оприбуткування земельних ділянок, будинків та споруд, машин
і обладнання, білизни, постільних речей, одягу, взуття, транспортних засобів, інструментів, виробничого (включаючи пристрої) і господарського інвентарю, робочих і продуктивних тварин, малоцінних необоротних матеріальних активів, матеріалів довготривалого використання з науковою метою, книг, що включаються до бібліотечного фонду, програм для електронних обчислювальних машин та інших необоротних активів (вартість без податку на додану вартість (далі - ПДВ) та сум без копійок):
що сплачені шляхом попередньої оплати
101 - 122
364
що сплачені після їх отримання
101 - 122
675
Водночас проводиться другий запис (сума без ПДВ):
при оплаті коштами загального фонду
801, 802
401
при оплаті коштами спеціального фонду
811 - 813
401
Сума ПДВ:
при оплаті коштами загального фонду
801, 802
364, 675
при оплаті коштами спеціального фонду:
якщо ПДВ не включено до податкового кредиту
811 - 813
364, 675
якщо ПДВ включено до податкового кредиту
641
364, 675
1.2
Списання сум копійок з придбаних необоротних активів
801, 802
811 - 813
364, 675
1.3
Безоплатне отримання необоротних активів (крім централізованого постачання матеріальних цінностей та внутрішнього переміщення в межах головного розпорядника бюджетних коштів)
101 - 122
364
Водночас проводиться другий запис
812
401,
131 - 133
1.4
Безоплатне отримання необоротних активів за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей та внутрішнього переміщення в межах головного розпорядника бюджетних коштів
101 - 122
401, 131 - 133
1.5
Отримання необоротних активів установою-замовником придбаних за операціями з централізованого постачання, які проводяться за рахунок власних надходжень спеціального фонду кошторису, коли установа-закупник є бюджетною установою
104 - 122
684
Водночас проводиться другий запис
811, 812
401
1.6
Безоплатна передача необоротних активів за операціями з централізованого постачання матеріальних цінностей та внутрішнього переміщення в межах головного розпорядника бюджетних коштів
401,
131 - 133
101 - 122
1.7
Реалізація будинків, споруд
131, 401
103
На суму нарахованих коштів від реалізації, що належать перерахуванню до Державного бюджету України
364, 675
811
711
642
1.8
Зміна вартості необоротних активів:
після проведення індексації, дооцінки
101 - 122
401, 131 - 133
уцінки
401,
131 - 133
101 - 122
1.9
Списання необоротних активів, які стали непридатними на підставі виправдних документів, та у разі реалізації
401,
131 - 133
103 - 122
1.10
Списання необоротних активів унаслідок недостачі, установленої при інвентаризації, тощо
401,
131 - 133
104 - 122
Водночас проводиться другий запис на суму вартості відшкодування збитків, яка віднесена на рахунок винних осіб
363
711
1.11
Списання недостач необоротних активів, установлених при інвентаризації
401,
131 - 133
104 - 122
Водночас проводиться другий запис, коли винні особи не встановлені
05
-
1.12
Оприбуткування лишків необоротних активів, виявлених під час інвентаризації
103 - 122
811
711
401
1.13
Відображення сум за не введеними в експлуатацію об'єктами капітального будівництва
141 - 143
402
1.14
Прийняття в експлуатацію об'єктів капітального будівництва на підставі акта
103 - 122
401
Водночас проводиться списання сум за незавершеним капітальним будівництвом
402
141 - 143
1.15
Нарахування суми зносу в останній робочий день грудня
401
131 - 133
2. Облік запасів
2.1
Оприбуткування виробничих запасів, матеріалів і продуктів харчування, у тому числі за операціями з централізованого постачання установою-закупником (вартість без ПДВ):
що сплачені шляхом попередньої оплати рахунку
201 - 218
231 - 239
361, 362, 364
що сплачені після їх отримання
201 - 218, 231 - 239
675
Сума ПДВ з виробничих запасів, матеріалів і продуктів харчування, придбаних за рахунок коштів загального фонду
801, 802
361, 362, 364, 675
Сума ПДВ з виробничих
запасів, матеріалів і продуктів харчування, придбаних за рахунок коштів спеціального фонду:
якщо ПДВ не включено до податкового кредиту
811 - 813
361, 362, 364, 675
якщо ПДВ включено до податкового кредиту
641
361, 362, 364, 675
2.2
Отримані установою-замовником виробничі запаси, матеріали, продукти харчування, медикаменти та інші запаси від установи-закупника за операціями з централізованого постачання
201 - 218, 231 - 239
683, 684
2.3
Списання використаних виробничих запасів, матеріалів і продуктів харчування на підставі підтвердних документів, крім отриманих за операціями з централізованого постачання
801, 802, 811 - 813
201 - 218, 231 - 236, 238, 239
2.4
Передані виробничі запаси, матеріали, продукти харчування, медикаменти та інші запаси, закуплені шляхом централізованого постачання з балансу установи-закупника на баланс установи-замовника
683, 684
201 - 218, 231 - 239
2.5
Списуються використані виробничі запаси, матеріали, продукти харчування, медикаменти та інші запаси установою-замовником, придбані за операціями з централізованого постачання. Акти про списання передаються установі-закупнику
683, 684
201 - 218, 231 - 239
2.6
Згідно з отриманими актами від установи-замовника на фактичні видатки відносяться суми використаних виробничих запасів, матеріалів, продуктів харчування, медикаментів та інших запасів установою-закупником
801, 802, 813
683, 684
2.7
Отримання матеріалів і продуктів харчування як гуманітарної допомоги
231 - 236, 238, 239
364
2.8
Оприбуткування лишків матеріалів і продуктів харчування, виявлених при інвентаризації
231 - 236, 238, 239
711
2.9
Відображена вартість сум переоцінки виробничих запасів, матеріалів і продуктів харчування:
дооцінка
201 - 218, 231 - 236
238, 239
441
уцінка
441
201 - 218, 231 - 236
238, 239
2.10
Списання недостач виробничих запасів, матеріалів та продуктів харчування у межах установлених норм, а також недостач і втрат від псування матеріальних цінностей, віднесених на рахунок установи (винних осіб не встановлено), придбаних у поточному році, у минулих роках, за розрахунками з централізованого постачання
801, 802, 811 - 813, 431, 432, 683, 684
201, 204, 205, 231 - 236, 238, 239
2.11
Списання виявлених недостач і втрат виробничих запасів, матеріалів та продуктів харчування, придбаних у поточному році, у минулих роках, за розрахунками з централізованого постачання
801, 802, 811 - 813, 431, 432, 683, 684
231 - 236, 238, 239
Водночас проводиться другий запис:
на суму вартості відшкодування збитків, яка віднесена на рахунок винних осіб
363
711
коли винних осіб не встановлено, справи знаходяться в слідчих органах
05
-
2.12
Оприбуткування малоцінних та швидкозношуваних предметів (вартість без ПДВ):
що сплачені шляхом попередньої оплати
221
361, 362, 364
що сплачені після їх отримання
221
675
Водночас проводиться другий запис (сума без ПДВ)
801, 802
811 - 813
411
Сума ПДВ з малоцінних та швидкозношуваних предметів:
придбаних за рахунок коштів загального фонду
801, 802
361, 362, 364, 675
придбаних за рахунок коштів спеціального фонду:
якщо ПДВ не включено до податкового кредиту
811 - 813
361, 362, 364, 675
якщо ПДВ включено до податкового кредиту
641
361, 362, 364, 675
2.13
Отримані установою-замовником малоцінні та швидкозношувані предмети від установи-закупника, придбані за операціями з централізованого постачання, які проводяться за рахунок коштів загального фонду кошторису або за рахунок інших надходжень спеціального фонду кошторису, якщо установа-закупник є бюджетною установою
221 - 222
411
2.14
Отримані установою-замовником малоцінні та швидкозношувані предмети від установи-закупника, придбані за операціями з централізованого постачання, які проводяться за рахунок власних надходжень спеціального фонду кошторису, якщо установа-закупник є бюджетною установою
221 - 222
684
Водночас проводиться другий запис
811, 812
411
2.15
Оприбуткування
малоцінних і швидкозношуваних предметів, отриманих як гуманітарна допомога
221
364
Водночас проводиться другий запис
812
411
2.16
Видача зі складу в експлуатацію малоцінних та швидкозношуваних предметів:
вартість до 10 грн. включно за одиницю (комплект)
411
221/1
вартість більше 10 грн. за одиницю (комплект)
221/2
221/1
2.17
Оприбуткування лишків малоцінних та швидкозношуваних предметів, виявлених при інвентаризації
221
811
711
411
2.18
Реалізація лишків малоцінних та швидкозношуваних предметів, що не використовуються установою
411
221
На суму коштів від реалізації проводиться запис
364, 675
711
2.19
Списання малоцінних та швидкозношуваних предметів, які стали непридатними
411
221
2.20
Оприбуткування сум вартості матеріалів, отриманих від ліквідації та розбору необоротних активів, малоцінних та швидкозношуваних предметів, які залишені для ремонту та інших потреб установи
231, 234, 235, 238, 239
711
2.21
Списання малоцінних та швидкозношуваних предметів, установлених при інвентаризації недостач і втрат
411
221
Водночас проводиться другий запис на суму, яка віднесена на рахунок винних осіб
363
711
2.22
Списання недостач малоцінних та швидкозношуваних предметів, установлених при інвентаризації
411
221
Водночас проводиться другий запис, коли винні особи не встановлені
05
-
2.23
Придбання тварин для відгодівлі:
за попередньою оплатою
212
313, 323, 364
за оплатою після отримання тварин
212
313, 323, 675
2.24
Оприбуткування приросту і приплоду молодняку за плановою собівартістю
211
711, 822
2.25
Списання за рахунок установи загиблого молодняку і тварин на відгодівлі
711, 822
211, 212
2.26
Оприбуткування м'ясних продуктів при забої тварин за плановими цінами
251
211 - 218
3. Облік операцій з грошовими коштами
3.1
Отримання асигнувань із загального фонду:
установами, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету
311, 321
701
установами, які утримуються за рахунок коштів місцевого бюджету
311, 321
702
3.2
Отримання асигнувань із спеціального фонду (крім власних надходжень)
316, 326
713
3.3
Переведення коштів розпорядникам нижчого рівня
701, 702, 713
311, 312, 316, 321, 322, 326
3.4
Списання з рахунків залишків коштів, виділених асигнувань, не витрачених у поточному році
701, 702, 713
311, 312, 316, 321, 322, 326
3.5
Надходження на поточні, спеціальні реєстраційні рахунки установи сум, що відносяться до плати за надані послуги, оренду та реалізацію майна відповідно до чинного законодавства України
313, 323
364, 674
3.6
Отримання спонсорських, благодійних внесків та іншої гуманітарної допомоги (в т. ч. надходження у натуральній формі)
301, 302, 314, 318, 324
712
3.7
Витрачання спонсорських та благодійних внесків
364, 675
314, 318, 324
3.8
Перерахування частини отриманих доходів відповідно до чинного законодавства України установі нижчого рівня
711, 712
313, 314, 318, 323, 324
3.9
Перерахування сум постачальникам згідно з пред'явленими рахунками за матеріальні цінності та надані послуги, за електричну енергію та комунальні послуги, за замовлення транспорту на доставку матеріалів і продуктів харчування тощо:
у порядку планових платежів
361
311, 313, 314, 316, 318, 319, 321, 323, 324, 326
шляхом попередньої оплати
364
311, 313, 314, 316, 318, 319, 321, 323, 324, 326
після надходження матеріальних цінностей, отримання послуг
675
311, 313, 314, 316, 318, 319, 321, 323, 324, 326
3.10
Перерахування до Державного бюджету України податків та інших платежів відповідно до чинного законодавства України
641, 642
311, 313, 321, 323
3.11
Перераховані кошти установі-закупнику за матеріальні цінності за операціями з централізованого постачання, які проводяться за рахунок власних надходжень спеціального фонду кошторису, коли установа-закупник є бюджетною установою
684
313, 314
323, 324
3.12
Перераховані кошти для проведення операцій з централізованих
закупівель матеріальних цінностей за власними надходженнями установою-замовником установі-закупнику, коли остання є госпрозрахунковою установою
364, 675
313, 314, 323, 324
3.13
Послуги із замовлення транспорту на доставку матеріалів і продуктів харчування, списані на фактичні видатки
801, 802, 811 - 813
361, 364, 675
3.14
Оприбуткування бланків суворої звітності (акредитиви, чекові книжки, талони на бензин, мазут, харчування, путівки в будинки відпочинку, санаторії, турбази, повідомлення на поштові перекази, митні марки, бланки трудових книжок та вкладиші до них тощо), вартість бланків (без ПДВ)
331
311, 313, 321, 323, 364, 675
Водночас проводиться запис на позабалансовому рахунку 08
08
-
3.15
Видача в підзвіт бланків суворої звітності (талони на бензин, бланки трудових книжок тощо)
362
331
3.16
Списання витрачених бланків суворої звітності на підставі акта
801, 802, 811
331, 362
Водночас проводиться списання з позабалансового рахунку
-
08
3.17
Отримання в касу готівки з поточних, реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків за прибутковими касовими ордерами
301, 302
311, 313, 314, 316, 318, 319, 321, 323, 324, 326
3.18
Видача готівки з каси за видатковими касовими ордерами або іншими документами, що їх замінюють
362, 652, 661, 662, 671, 672
301
3.19
Прийняття авансового звіту про витрачені підзвітні суми
221, 231 - 236, 238, 239, 331, 801, 802, 811 - 813, 823
362
3.20
Повернення підзвітною особою залишку авансу в касу установи
301, 302
362
3.21
Віднесення на рахунок винних осіб виявлених недостач грошових коштів у касі установи
363
301, 302
3.22
Надходження сум у касу, на поточні, реєстраційні, спеціальні реєстраційні рахунки установи на погашення недостач, завданих збитків тощо
301, 302, 311, 313, 321, 323
363
3.23
Надходження коштів за харчування працівників за місцем роботи, утримання дітей в дитячих дошкільних закладах
301, 313, 323
301, 364, 674
3.24
Надходження в касу плати за телефонні переговори та інших коштів, які відповідно до чинного законодавства України відносяться на відшкодування касових видатків
301
364, 801, 802, 811 - 813
3.25
Зарахування сум на поточні, спеціальні реєстраційні рахунки коштів, які надійшли в касу установи
313, 314, 323, 324
301
3.26
Зарахування плати за телефонні переговори та інших коштів, які відповідно до чинного законодавства України відносяться на відшкодування касових видатків
311, 321, 313, 323
301, 364
3.27
Зарахування коштів на депозитний рахунок
315, 325
672
3.28
Повернення коштів з депозитного рахунку
672
315, 325
3.29
Надходження на поточний, спеціальний реєстраційний рахунки установи коштів, отриманих від реалізації необоротних активів (крім будівель і споруд) та інших матеріальних цінностей (у т. ч. списаних), за здані у вигляді брухту і відходів чорні, кольорові метали, дорогоцінні метали (у т. ч. відходів від використання фотоматеріалів і кіноплівки), дорогоцінне каміння у розмірах, що згідно із законодавством України залишаються у розпорядженні установи
313, 323
364, 675
3.30
Отримання асигнувань із загального фонду шляхом виданих векселів
341
701, 702
3.31
Погашення векселем кредиторської заборгованості за отримані матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги
364, 675
341
3.32
Перерахування коштів установі банку для придбання іноземної валюти
364
311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326
3.33
Проведення розрахунків з установою банку з придбання іноземної валюти:
зарахована іноземна валюта
318
364
списана вартість послуги за придбання валюти
801, 802
811 - 813
364
3.34
Проведено розрахунок з Пенсійним фондом за придбану іноземну валюту:
нарахований пенсійний збір
801, 802
811 - 813
651
перерахований пенсійний збір
651
311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326
3.35
Повернуто установою банку невикористаний залишок коштів, перерахований установою для придбання іноземної валюти
311, 313, 314, 316, 319, 321, 323, 324, 326
364
3.36