Про затвердження Правил бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України

Про затвердження Правил бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України

Постанова Правління Національного банку України

від 17 листопада 2004 року N 549

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України

3 грудня 2004 р. за N 1539/10138

Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність", з метою вдосконалення бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ:

1. Затвердити Правила бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України (додаються).

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В. І. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь Національного банку України та банків України для керівництва і використання в роботі.

3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.

4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

В. о. Голови

А. П. Яценюк

ЗАТВЕРДЖЕНО

постановою Правління Національного банку України

від 17 листопада 2004 р. N 549

Зареєстровано

в Міністерстві юстиції України

3 грудня 2004 р. за N 1539/10138

Правила бухгалтерського обліку операцій з документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями в банках України

Розділ I. Загальні положення

Глава 1. Основні положення та терміни

1.1. Ці Правила визначають порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з документарними акредитивами за зовнішньоекономічними операціями в банках України.

1.2. Правила розроблені відповідно до Цивільного кодексу України, Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про зовнішньоекономічну діяльність", "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю", Уніфікованих правил та звичаїв для документарних акредитивів, виданих Міжнародною торговельною палатою (редакція 1993 р., публ. МТП N 500), інших законодавчих актів України, нормативно-правових актів Національного банку України та основних вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

1.3. У бухгалтерському обліку операції з документарними акредитивами відображаються відповідно до їх економічної суті за балансовими та позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 N 280 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.07.2004 за N 918/9517.

1.4. Рахунок 2603 "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання" банки використовують з метою здійснення валютного контролю та обов'язкового продажу іноземної валюти відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України з валютного регулювання.

1.5. Терміни, що використовуються в цих Правилах, уживаються в значеннях, визначених у Положенні про порядок здійснення уповноваженими банками операцій за документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями, затвердженому постановою Правління Національного банку України від 03.12.2003 N 514 та зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 24.12.2003 за N 1213/8534.

Глава 2. Рахунки, що використовуються для обліку операцій з документарними акредитивами

2.1. Бухгалтерський облік операцій з документарними акредитивами здійснюється за такими балансовими та позабалансовими рахунками:

а) балансові рахунки:

1500 АП "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках";

1502 А "Кошти банків у розрахунках";

1600 АП "Кореспондентські рахунки інших банків";

1602 П "Кошти в розрахунках інших банків";

1819 А "Інша дебіторська заборгованість за

операціями з банками";

1919 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками";

2062 А "Короткострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання";

2063 А "Довгострокові кредити в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання";

2202 А "Короткострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам";

2203 А "Довгострокові кредити на поточні потреби, що надані фізичним особам";

2600 АП "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання";

2602 П "Кошти в розрахунках суб'єктів господарювання";

2603 П "Розподільчі рахунки суб'єктів господарювання";

2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб";

2622 П "Кошти в розрахунках фізичних осіб";

2650 АП "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ";

2809 А "Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";

2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку";

3578 А "Інші нараховані доходи";

6108 П "Комісійні доходи за позабалансовими операціями з банками";

6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів";

6118 П "Комісійні доходи за позабалансовими операціями з клієнтами";

6119 П "Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами";

б) позабалансові рахунки:

9001 А "Підтверджені акредитиви";

9002 А "Акцепти, що надані банкам";

9122 А "Непокриті акредитиви";

9129 А "Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам";

9802 А "Акредитиви до виконання";

групи 990 "Контррахунки для рахунків розділів 90 - 95";

групи 991 "Контррахунки для рахунків розділів 96 - 98".

Розділ II. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з імпортними акредитивами

Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку операції з відкриття імпортного акредитива

1.1. У разі відкриття банком-емітентом імпортного покритого акредитива наказодавець акредитива перераховує грошові кошти на рахунок з обліку коштів в розрахунках і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

2600, 2620, 2650;

Кредит

2602, 2622.

1.2. Якщо банк-емітент відкриває імпортний акредитив без грошового забезпечення (непокритий акредитив) або частково забезпечений, на суму акредитива, яка не забезпечена грошовими коштами, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

9122;

Кредит

Рахунок групи 990.

1.3. Якщо для забезпечення покриття майбутніх платежів за імпортним акредитивом банк-емітент перераховує кошти до банку бенефіціара (виконуючого, підтверджуючого, рамбурсуючого банку), у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1502;

Кредит

1500.

Глава 2. Відображення в бухгалтерському обліку банком-емітентом операції з виконання імпортного акредитива шляхом платежу за пред'явленням

2.1. У разі виконання банком-емітентом або банком бенефіціара (підтверджуючим, виконуючим банком) імпортного покритого акредитива, кошти за яким розміщено в банку-емітенті, перерахування цих коштів на рахунок бенефіціара здійснюється такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

2602, 2622;

Кредит

1500.

2.2. У разі виконання банком бенефіціара (підтверджуючим, виконуючим банком) імпортного покритого акредитива, за яким кошти розміщено в цьому банку, у банку-емітенті здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

2602, 2622;

Кредит

1502.

2.3. Перерахування бенефіціару коштів банком-емітентом у разі виконання імпортного непокритого акредитива банком-емітентом або банком бенефіціара (підтверджуючим, виконуючим банком) здійснюється такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1500, 1502.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума сплаченого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

Глава 3. Відображення в бухгалтерському обліку банком-емітентом операції з виконання імпортного акредитива шляхом акцепту векселів (тратт)

3.1. У разі виконання банком-емітентом непокритого імпортного акредитива шляхом акцепту векселів (тратт) на суму акцепту здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9002;

Кредит

Рахунок

групи 990.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

3.2. У день настання строку платежу за векселем (траттою) перерахування банком-емітентом коштів на рахунок бенефіціара відображається такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1500.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акцепту векселя (тратти) і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9002.

3.3. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) непокритого імпортного акредитива, кошти за яким не перераховувалися до іноземного банку, банк-емітент здійснює перерахування коштів на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1500.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума непокритого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку банком-емітентом операції з виконання імпортного акредитива з розстроченням (відстроченням) платежу

4.1. У разі виконання банком-емітентом непокритого імпортного акредитива з розстроченням (відстроченням) платежу на суму, яку банк-емітент має сплатити на користь бенефіціара, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9002;

Кредит

Рахунок групи 990.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

На дату настання строку платежу за акредитивом банк-емітент виконує таку бухгалтерську проводку:

Дебет

2062, 2063, 2202, 2203, 2600, 2620, 2650;

Кредит

1500.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума платежу за акредитивом такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9002.

4.2. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) непокритого імпортного акредитива на суму платежу в банку-емітенті здійснюється бухгалтерська проводка відповідно до пункту 3.3 глави 3 цього розділу.

Глава 5. Відображення в бухгалтерському обліку банком-емітентом операції з дострокового закриття (анулювання) імпортного акредитива

5.1. У разі дострокового закриття (анулювання) покритого імпортного акредитива, кошти за яким розміщено в банку-емітенті, здійснюється повернення коштів наказодавцю акредитива і виконується така бухгалтерська проводка:

Дебет

2602, 2622;

Кредит

2600, 2620, 2650.

5.2. Закриття покритого імпортного акредитива, кошти за яким розміщено у банку бенефіціара (виконуючому, підтверджуючому банку), відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

1502.

5.3. У разі закриття непокритого імпортного акредитива за позабалансовим рахунком здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9122.

Глава 6. Відображення в бухгалтерському обліку операції з оплати комісійної винагороди та відшкодування витрат за імпортним акредитивом у банку-емітенті

6.1. Якщо згідно з умовами акредитива оплату комісійної винагороди та відшкодування витрат банку-емітенту, що пов'язані з відкриттям акредитива, має здійснювати наказодавець акредитива, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

2600, 2620, 2650;

Кредит

2809, 3578, 6118, 6110, 6119.

6.2. Якщо оплату комісійної винагороди та відшкодування витрат банку-емітенту має здійснювати бенефіціар, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1500;

Кредит

2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.

6.3. Якщо оплату комісійної винагороди та відшкодування витрат, пов'язаних з обслуговуванням акредитива, іноземним банкам має здійснювати наказодавець акредитива, у банку-емітенті здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

2600, 2620, 2650;

Кредит

1500, 2809.

Розділ III. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з експортними акредитивами

Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку операції з відкриття

експортного акредитива в банку бенефіціара

1.1. Після отримання від банку-емітента повідомлення про відкриття на користь бенефіціара акредитива банк бенефіціара на суму акредитива здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет

9802;

Кредит

Рахунок групи 991.

1.2. У разі надання банком бенефіціара підтвердження акредитива без розміщення банком-емітентом коштів грошового забезпечення в банку бенефіціара (підтверджуючому банку) здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9001;

Кредит

Рахунок групи 990.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

1.3. Якщо банк бенефіціара (підтверджуючий банк) надав своє підтвердження акредитива за умови розміщення банком-емітентом грошового забезпечення, у бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дебет

9001;

Кредит

Рахунок групи 990;

Дебет

1500;

Кредит

1602.

Глава 2. Відображення в бухгалтерському обліку банком бенефіціара операції з виконання експортного акредитива шляхом платежу за пред'явленням

2.1. Отримані від банку-емітента кошти за експортним акредитивом банк бенефіціара зараховує бенефіціару такими бухгалтерськими проводками:

якщо бенефіціару відкрито рахунок у банку бенефіціара:

Дебет

1500;

Кредит

2600, 2620, 2650;

якщо бенефіціар має рахунок в іншому банку, кошти перераховуються за реквізитами, отриманими від бенефіціара:

Дебет

1500;

Кредит

2909;

Дебет

2909;

Кредит

1500.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

2.2. Якщо банк-емітент має кореспондентський рахунок у банку бенефіціара та надає повноваження банку бенефіціара списати суму коштів за акредитивом, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1600;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

2.3. Якщо оплату за акредитивом має здійснювати рамбурсуючий банк, отримані кошти банк бенефіціара зараховує на користь бенефіціара. У цьому разі здійснюються бухгалтерські проводки відповідно до пункту 2.1 цієї глави.

2.4. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) підтвердженого експортного акредитива, кошти за яким розміщено у цьому банку, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

1602;

Кредит

1500, 2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума виконаного підтвердженого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

2.5. Якщо банк-емітент перераховує кошти за акредитивом на кореспондентський рахунок банку бенефіціара, відкритий в банку-емітенті, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

1500;

Кредит

1919.

Перерахування банком бенефіціара коштів, отриманих від банку-емітента, виконуючому банку здійснюється такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1919;

Кредит

1500.

2.6. У разі виконання банком бенефіціара підтвердженого експортного акредитива, кошти за яким не розміщувались у цьому банку, кошти за акредитивом зараховуються на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1500, 1819;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума виконаного підтвердженого акредитива і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

2.7. Отримання відшкодування від банку-емітента за виконаним акредитивом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

1819.

Глава 3. Відображення в бухгалтерському обліку банком бенефіціара операції з виконання експортного акредитива шляхом акцепту векселів (тратт)

3.1. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) експортного акредитива шляхом акцепту векселів (тратт) на суму акцепту векселя (тратти) здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9002;

Кредит

Рахунок групи 990.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки груп 990, 991;

Кредит

9001, 9802.

3.2. У день настання строку платежу за векселем (траттою) кошти за акредитивом перераховуються банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1819;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акцепту векселя (тратти) такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9002.

Отримана банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) сума відшкодування за виконаним експортним акредитивом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

1819.

3.3. Якщо виконання експортного акредитива здійснює банк-емітент, у день настання строку платежу отримані від цього банку кошти за акредитивом перераховуються банком бенефіціара на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Глава 4. Відображення в бухгалтерському обліку банком бенефіціара операції з виконання експортного акредитива з розстроченням (відстроченням) платежу

4.1. У разі виконання банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) експортного акредитива на суму акредитива здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

9129;

Кредит

Рахунок групи 990.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки груп 990, 991;

Кредит

9001, 9802.

4.2. У день настання строку платежу кошти за акредитивом перераховуються банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1819;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Одночасно з позабалансового рахунку списується сума акредитива такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9129.

4.3. Отримана банком бенефіціара (виконуючим, підтверджуючим банком) сума відшкодування за виконаним експортним акредитивом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

1819.

4.4. Якщо виконання експортного акредитива здійснює банк-емітент, у день настання строку платежу отримані від цього банку кошти за акредитивом перераховуються банком бенефіціара на користь бенефіціара такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

1500;

Кредит

2600, 2620, 2650.

Глава 5. Відображення в бухгалтерському обліку банком бенефіціара операції з дострокового закриття (анулювання) експортного акредитива

5.1. У разі закриття акредитива, кошти за яким не було розміщено в банку бенефіціара, здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 991;

Кредит

9802.

5.2. У разі закриття підтвердженого акредитива, кошти за яким розміщено в банку бенефіціара (виконуючому, підтверджуючому банку), здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

1602;

Кредит

1500;

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

5.3. У разі закриття підтвердженого акредитива виконується така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунок групи 990;

Кредит

9001.

Глава 6. Відображення в бухгалтерському обліку операції з оплати комісійної винагороди та відшкодування витрат за експортним акредитивом у банку бенефіціара

6.1. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива мають здійснюватися наказодавцем акредитива та утримуються за рахунок коштів грошового покриття, розміщених у банку бенефіціара, у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

1602;

Кредит

2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.

6.2. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива мають здійснюватися бенефіціаром, якому відкрито рахунок у цьому банку, у бухгалтерському обліку виконується така проводка:

Дебет

2600, 2620, 2650;

Кредит

2809, 3578, 6118, 6110, 6119.

6.3. Якщо оплата комісійної винагороди та відшкодування витрат банку бенефіціара згідно з умовами акредитива здійснюються бенефіціаром,

якому відкрито рахунок в іншому банку, або наказодавцем акредитива, у бухгалтерському обліку виконується така проводка:

Дебет

1500;

Кредит

2809, 3578, 6108, 6118, 6110, 6119.

Головний бухгалтер -

директор Департаменту

бухгалтерського обліку

В. І. Ричаківська