Про затвердження Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ

Про затвердження Інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ

Наказ Державного казначейства України

від 10 липня 2000 року N 61

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України

14 серпня 2000 р. за N 497/4718

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" і завдань, покладених на Державне казначейство України Указом Президента України від 27.04.95 N 335/95 "Про Державне казначейство України" та Положенням про Державне казначейство, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 31.07.95 N 590, з метою забезпечення єдності відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних субрахунках бухгалтерського обліку із застосуванням вимог нового Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 N 114 і зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 20.12.99 за N 890/4183, НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Інструкцію про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ (додається).

2. Управлінню методології по виконанню бюджету, бухгалтерського обліку та звітності Державного казначейства України Інструкцію про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ довести до відома органів Державного казначейства України.

3. Міністерствам, іншим центральним органам виконавчої влади Інструкцію про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ довести до відома підвідомчих установ та організацій.

Голова

О. І. Кірєєв

ЗАТВЕРДЖЕНО

наказом Державного казначейства України

від 10 липня 2000 р. N 61

Зареєстровано

в Міністерстві юстиції України

14 серпня 2000 р. за N 497/4718

ІНСТРУКЦІЯ

про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ

Інструкція про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ спрямована на забезпечення єдності відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних субрахунках бухгалтерського обліку, установлених Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, що затверджений наказом Головного управління Державного казначейства України від 10.12.99 N 114 і зареєстрований у Міністерстві юстиції України 20.12.99 за N 890/4183.

Ця Інструкція роз'яснює основні господарські операції бюджетних установ з надходження, збереження і використання основних засобів та інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів, запасів, зобов'язань та інших операцій із розрахунків, надходження і витрачання бюджетних коштів установ, відповідно до затверджених кошторисів.

При проведенні бухгалтерських записів бюджетними установами застосовуються субрахунки (рахунки другого порядку), установлені Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, виходячи із загальнодержавних та галузевих потреб управління, контролю, аналізу та звітності. Господарські операції установ можуть відображатися за допомогою додаткових субрахунків (рахунків третього, четвертого й ін. порядків), з обов'язковим збереженням номерів субрахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ (рахунків другого порядку).

Кореспонденція субрахунків, що не наведена в цій Інструкції, визначається установою, виходячи з норм даної кореспонденції субрахунків та нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку бюджетних установ.

N

з/п

Зміст операцій

Номери субрахунків

за дебетом

за кредитом

1

2

3

4

I. Облік необоротних активів

1

Прийняття в експлуатацію заново побудованих будинків, споруд і передавальних пристроїв або робіт з реконструкції будинків та споруд

103, 106

401

2

Придбання за рахунок коштів загального фонду земельних ділянок, капітальних витрат на

поліпшення земель, будинків та споруд, машин і обладнання, білизни, постільних речей, одягу, взуття, транспортних засобів, інструментів, виробничого (включаючи пристрої) і господарського інвентарю, робочих і продуктивних тварин, малоцінних необоротних матеріальних активів, матеріалів довготривалого використання для наукових цілей, книг, що включаються до бібліотечного фонду, програм для електронних обчислювальних машин та інших необоротних активів (вартість без податку на додану вартість (далі - ПДВ):

що сплачені шляхом попередньої оплати

101 - 122

364

що сплачені після отримання матеріальних цінностей

101 - 122

675

Водночас проводиться другий запис (сума без ПДВ)

801 - 802

401

Сума ПДВ

801 - 802

364, 675

3

Придбання за рахунок коштів спеціального фонду земельних ділянок, капітальних витрат на поліпшення земель, будинків та споруд, машин і обладнання, білизни, постільних речей, одягу, взуття, транспортних засобів, інструментів, виробничого (включаючи пристрої) і господарського інвентарю, робочої і продуктивної худоби, книг, що включаються до бібліотечного фонду та інших необоротних активів (сума без ПДВ):

що сплачені шляхом попередньої оплати

101 - 122

364

що сплачені після отримання матеріальних цінностей

101 - 122

675

Водночас проводиться другий запис (сума без ПДВ)

811 - 813

401

Сума ПДВ:

якщо ПДВ включено до податкового кредиту

641

364, 675

якщо ПДВ не включено до податкового кредиту

811 - 813

364, 675

4

Списання сум копійок з придбаних необоротних активів

801 - 802

811 - 813

364, 675

5

Безоплатне отримання необоротних активів

101 - 122

401,

131 - 133

6

Оприбуткування лишків необоротних активів, виявлених під час інвентаризації

103 - 122

401

7

Безоплатна передача необоротних активів

401,

131 - 133

101 - 122

8

Реалізація будинків, споруд

131, 401

103

На суму коштів, що надійшли від реалізації і належать перерахуванню в дохід бюджету, проводиться запис

364, 675

642

9

Реалізація необоротних активів (крім будинків та споруд), придбаних за рахунок коштів загального фонду

131 - 133,

401

104 - 122

На суму коштів, отриманих від реалізації, проводиться запис

364, 675

681, 801 - 802

10

Реалізація необоротних активів (крім будинків та споруд), придбаних за рахунок коштів спеціального фонду

131 - 133,

401

104 - 122

На суму отриманих коштів від реалізації проводиться запис

364, 675

682, 711 - 713, 741

На суму ПДВ

364, 675

641

11

У разі уцінки необоротних активів при реалізації на суму уцінки проводиться додатковий запис

401,

131 - 133

101 - 122

12

Зміна вартості необоротних активів після проведення індексації, дооцінки

101 - 122

401,

131 - 133

13

Списання на підставі виправдних документів необоротних активів, які стали непридатними

401, 131 - 133

103 - 122

14

Оприбуткування сум вартості матеріалів, отриманих від розбору необоротних активів, що відповідно до чинного законодавства належать перерахуванню в дохід бюджету

231, 234

642

15

Оприбуткування сум вартості матеріалів, отриманих від розбору необоротних активів і залишених у розпорядженні установи, які придбані:

за рахунок коштів загального фонду

234, 235, 238, 239

681, 701, 702

за рахунок коштів спеціального фонду

234, 235, 238, 239

711 - 713

16

Списання недостач необоротних активів, установлених при інвентаризації і віднесених за рахунок установи

401, 131 - 133

104 - 122

17

Списання необоротних активів унаслідок недостачі, установленої при інвентаризації і віднесеної за рахунок винних осіб

401,

131 - 133

104 - 122

Водночас проводиться другий запис на суми, які підлягають стягненню з винних осіб і зарахуванню в дохід бюджету

363

642

18

Нарахування суми зносу в останній робочий день грудня

401

131 - 133

II. Облік запасів

19

Отримання матеріалів і продуктів харчування (вартість без ПДВ):

що сплачені шляхом попередньої оплати рахунка

231 - 239

361, 362, 364

що сплачені після отримання матеріалів і

продуктів харчування

231 - 239

675

Сума ПДВ з матеріалів і продуктів харчування, придбаних за рахунок коштів загального фонду

801, 802

361, 362, 364, 675

Сума ПДВ з матеріалів і продуктів харчування, придбаних за рахунок коштів спеціального фонду:

якщо ПДВ включено до податкового кредиту

641

361, 362, 364, 675

якщо ПДВ не включено до податкового кредиту

811 - 813

361, 362, 364, 675

20

Оприбуткування лишків матеріалів і продуктів харчування, виявлених при інвентаризації

231 - 236,

238 - 239

681, 701, 702,

711 - 713

21

Списання використаних матеріалів і продуктів харчування на підставі підтверджувальних документів

801, 802,

811 - 813

231 - 236,

238 - 239

22

Списання збитків матеріалів у межах установлених норм, а також недостач і втрат від псування матеріальних цінностей, віднесених за рахунок установи

681, 701, 702,

711 - 713

201, 202, 204,

231 - 236,

238 - 239

23

Списання недостач і втрат матеріалів та продуктів харчування, віднесених за рахунок винних осіб, крім м'яса, молока, м'ясних і молочних продуктів

363

231 - 236,

238 - 239

24

Списання сум недостач м'яса, молока, м'ясних і молочних продуктів, які підлягають стягненню з винних осіб за обліковими цінами із застосуванням коефіцієнта і зарахуванню в дохід відповідного бюджету

363

642

Водночас проводиться запис на списання з балансу вартості м'яса, молока, м'ясних і молочних продуктів за цінами закупівлі

681, 701, 702

232

25

Придбання малоцінних та швидкозношуваних предметів (вартість без ПДВ):

що сплачені шляхом попередньої оплати

221

361, 362, 364

що сплачені після отримання малоцінних та швидкозношуваних предметів

221

675

Водночас проводиться другий запис (сума без ПДВ)

801, 802,

811 - 813

411

Сума ПДВ з малоцінних та швидкозношуваних предметів, придбаних за рахунок коштів загального фонду

801, 802

361, 362, 364, 675

Сума ПДВ з малоцінних та швидкозношуваних предметів, придбаних за рахунок коштів спеціального фонду:

якщо ПДВ включено до податкового кредиту

641

361, 362, 364, 675

якщо ПДВ не включено до податкового кредиту

811 - 813

361, 362, 364, 675

26

Видача зі складу в експлуатацію малоцінних та швидкозношуваних предметів:

вартістю до 10 грн. включно за одиницю (комплект)

411

221/1

вартістю більше 10 грн. за одиницю (комплект)

221/2

221/1

27

Оприбуткування лишків малоцінних та швидкозношуваних предметів, виявлених при інвентаризації:

на складі

221/1

411

в експлуатації

221/2

411

28

Списання малоцінних та швидкозношуваних предметів, які стали не придатними для експлуатації

411

221

29

Оприбуткування вартості матеріалів, отриманих від ліквідації малоцінних та швидкозношуваних предметів, які залишені для ремонту та інших господарських потреб установи:

придбаних за рахунок коштів загального фонду бюджету

231, 234, 235, 238, 239

681, 701, 702

придбаних за рахунок коштів спеціального фонду бюджету

231, 234, 235, 238, 239

711, 712, 713

30

Оприбуткування сум вартості матеріалів, отриманих від розбору малоцінних та швидкозношуваних предметів, що відповідно до чинного законодавства, належать перерахуванню в дохід бюджету

231, 234

642

31

Реалізація лишків малоцінних та швидкозношуваних предметів, що не використовуються і придбані за рахунок коштів загального фонду

411

221

На суму коштів, отриманих від реалізації, проводиться запис

311, 321, 362, 364, 675

801, 802

32

Реалізація лишків малоцінних та швидкозношуваних предметів, що не використовуються і придбані за рахунок коштів спеціального фонду

411

221

На суму коштів, отриманих від реалізації

313, 314, 316, 323, 324, 326, 364, 675

711, 712, 713, 741

На суму ПДВ

364, 675

641

33

Списання виявлених при інвентаризації недостач малоцінних та швидкозношуваних предметів, прийнятих за рахунок установи

411

221

34

Списання виявлених при інвентаризації недостач малоцінних та швидкозношуваних предметів, віднесених за рахунок винних осіб

411

221

Водночас

проводиться другий запис

363

642

35

Придбання тварин для відгодівлі:

за попередньою оплатою

212

364, 313, 323

за оплатою після отримання тварин

212

675, 313, 323

36

Оприбуткування приросту і приплоду молодняка за плановою собівартістю

211

711, 822

37

Списання за рахунок установи загиблого молодняка і тварин на відгодівлі

711, 822

211, 212

38

Оприбуткування м'ясних продуктів при забої тварин за плановими цінами

251

211 - 218

III. Облік операцій з грошовими коштами

39

Отримання асигнувань головним розпорядником коштів і розпорядником коштів II рівня із загального фонду для подальшого перерозподілу підвідомчим установам (при застосуванні субрахунків для переведення коштів підвідомчим установам)

312, 322

701, 702

40

Отримання асигнувань із загального фонду:

установами, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету

311, 321

701

установами, які утримуються за рахунок коштів місцевого бюджету

311, 321

702

установами, для яких застосовуються поточні рахунки для переведення підвідомчим установам (особові рахунки)

311, 321

681

41

Списання на зменшення асигнувань сум недостач матеріалів та безнадійної дебіторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності

681, 701, 702, 711

201, 204, 205,

231 - 236,

238, 239, 363, 364

42

Списання сум кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності

675

642

43

Перерахування в дохід бюджету сум кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності

642

311, 321

44

Отримання асигнувань із загального фонду шляхом виданих векселів

341

681, 701, 702

45

Списання з рахунків залишків коштів виділених асигнувань

701, 702, 681

311, 312, 321, 322

46

Переведення коштів розпорядниками коштів вищого рівня підвідомчим їм установам (якщо застосовуються особові рахунки або рахунки для переведення підвідомчим установам)

681

312, 322

47

Відклик коштів розпорядниками вищого рівня

681, 701 - 702

311, 312, 321, 322

48

Перерахування частини отриманих доходів відповідно до чинного законодавства установі вищого чи нижчого рівня

682

313, 314, 316, 323, 324, 326

49

Перерахування сум постачальникам згідно з пред'явленими рахунками за матеріальні цінності та надані послуги:

у порядку планових платежів

361

311, 313, 314,

316 - 319, 321,

323, 324, 326

шляхом попередньої оплати

364

311, 313, 314,

316 - 319, 321,

323, 324, 326

після надходження матеріальних цінностей

675

311, 313, 314,

316 - 319, 321,

323, 324, 326

50

Перерахування сум оплати за електричну енергію та комунальні послуги

675

311, 313, 314,

316, 321, 323,

324, 326

51

Оплата видатків за замовлення транспорту на доставку матеріалів і продуктів харчування:

що сплачені шляхом попередньої оплати

364

311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326

що сплачені після отримання послуг

675

311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326

52

Послуги із замовлення транспорту на доставку матеріалів і продуктів харчування, списані на фактичні видатки

801, 802,

811 - 813

364, 675

53

Отримання в банку чекових книжок

331

311, 313, 321, 323

54

Списання чекових книжок на підставі акта

801, 802

331

55

Придбання талонів на бензин, харчування, поштових марок тощо

331

311, 313, 321, 323, 364, 675

56

Використання талонів за цільовим призначенням, крім талонів на бензин

801, 802, 811

331

57

Видача в підзвіт талонів на бензин

362

331

58

Отримання в касу готівки чеками з поточних, реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків

301, 302

311, 313 - 319,

321, 323 - 326

59

Видача готівки з каси за видатковими касовими ордерами або іншими документами, що їх замінюють

362, 652, 661, 662, 671, 672

301

60

Подання авансового звіту про витрачені підзвітні суми

221,

231 - 236,

238, 239, 801, 802,

811 - 813, 823

362

61

Повернення підзвітною особою залишку авансу в касу установи

301, 302

362

62

Віднесення на рахунок винних осіб виявлених недостач

грошових коштів у касі установи

363

301, 302

63

Надходження сум у касу, на поточні, реєстраційні рахунки установи на погашення недостач

301, 302, 311, 321

363

64

Надходження готівки в касу за прибутковими касовими ордерами

301

311, 313, 314, 315, 316, 321, 323, 324, 325, 326, 362

65

Надходження сум на поточний, спеціальний реєстраційний рахунок для обліку спеціальних коштів із каси установи

313, 323

301

66

Надходження в касу плати за телефонні переговори та інших коштів, які відповідно до чинного законодавства належать на відшкодування касових видатків

301

364, 801, 802

67

Зарахування плати за телефонні переговори та інших коштів, які відповідно до чинного законодавства належать на відшкодування касових видатків

311, 321

301

68

Надходження депозитних сум на поточний, спеціальний реєстраційний рахунок

315, 325

672

69

Повернення депозитних сум з поточного, спеціального реєстраційного рахунку

672

315, 325

70

Надходження на поточні, реєстраційні, спеціальні реєстраційні рахунки установи коштів, отриманих від реалізації необоротних активів

311, 313, 314, 316, 321, 323, 324, 326

364, 675

IV. Розрахунки із зобов'язань, не пов'язаних безпосередньо з діяльністю установи

71

Отримання довгострокового кредиту в банку

319

501

72

Відстрочення терміну погашення довгострокового кредиту банку

501

502

73

Перерахування з поточного рахунку на погашення довгострокових кредитів

501, 502

319

74

Отримання короткострокового кредиту в банку

319

601

75

Відстрочення терміну погашення короткострокового кредиту банку

601

602

76

Відображення поточної заборгованості з довгострокового кредиту банку

611

501