Рішення від 05 листопада 2026 р. у справі №380/4235/26 — Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 листопада 2026 рокусправа № 380/4235/26

м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Качур Р. П. розглянув за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення, -

установив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" (далі - позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яке винесено Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 119593 від 23 травня 2025 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю “ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД” критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- визнати протиправними та скасувати рішення про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яке винесено Комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 14680 від 22 січня 2026 року про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю “ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД” критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю “ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД” з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позов обґрунтований тим, що оскаржені рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 23.05.2025 № 119593 та від 22.01.2026 № 14680 є протиправними, необґрунтованими та такими, що прийняті з порушенням норм податкового законодавства. Зокрема, спірні рішення не містять жодної конкретної податкової інформації, детального опису обставин чи належних доказів, які б об`єктивно свідчили про наявність реальних ризиків у фінансово-господарській діяльності підприємства.

На переконання позивача, контролюючий орган вдався до надмірного формалізму, обмежившись лише посиланням на пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку та вказавши коди податкової інформації 03, 11, 14. При цьому відповідач не конкретизував, які саме фінансово-господарські операції, первинні документи чи контрагенти викликали сумнів, чим фактично позбавив підприємство можливості зрозуміти суть пред`явлених претензій та надати відповідні спростування.

Доводячи безпідставність застосування вказаних кодів ризиковості, позивач вказує на те, що здійснює посередницьку діяльність з неспеціалізованої оптової торгівлі на ринку упакування, придбання товару з кодом УКТЗЕД 3923 (Вироби з пластмаси для транспортування та пакування товарiв; пробки, кришки, ковпаки та iншi закупорювальнi засоби з пластмаси) здійснювалося у постачальників, з якими у нас украдено договори, та в подальшому реалізовувалися клієнтам. Для здійснення своєї посередницької господарської діяльності з неспеціалізованої оптової торгівлі на ринку упакування ТОВ «ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД» потребує послуг з транспортування товарів від постачальників до складу ТОВ «ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД», тому ним було задіяно перевізників які відповідно до договору перевезення здійснювали транспортування товару.

Відповідно до Штатного розпису Товариства з обмеженою відповідальністю «ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД» від 07.02.2025 року наявна достатня кількість трудових ресурсів для здійснення господарської діяльності а саме вказано дві штатні одиниці.

Оскільки ТОВ «ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД» має підписаний Договір про надання послуг відповідального зберігання №0101/2025-1 від 01.01.2025 року відповідно до якого послуги відповідального зберігання, виконання складських та завантажувально-розвантажувальних робіт виконує ТОВ «ЮБМ ЛОГІСТІК». Таким чином ТОВ «ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД» нема необхідності наймати працівників для виконання цих робіт.

На переконання позивача, рішення від 23.05.2025 № 119593 та від 22.01.2026 № 14680 є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки відповідачем не було наведено обґрунтованих підстав та не надано жодних належних доказів для внесення діючого підприємства до переліку ризикових платників податків.

Крім цього, позивач наголошує, що ним були своєчасно та в повному обсязі подані усі первинні документи, які відображають реальний стан господарської діяльності, документи повністю відповідають вимогам встановленим ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та пунктам 2.3 і 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88.

Ухвалою суду від 16.03.2026 позовну заяву залишено без руху для усунення недоліків.

Ухвалою від 23.03.2026 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, за наявними матеріалами.

Головне управління ДПС у Львівській області подало до суду письмовий відзив на позовну заяву, в якому заперечило проти задоволення позовних вимог.

Свою правову позицію податковий орган мотивує тим, що оскаржуване рішення комісії регіонального рівня прийняте цілком правомірно, в межах наданих повноважень та на підставі ґрунтовного аналізу наявної в базах даних ДПС податкової інформації. Відповідач стверджує, що первісне рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку прийнято Комісією ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності (надано у додатках).

Також у рішенні проставлено коди податкової інформації, що зазначаються у випадку відповідності платника податку вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості – « 04» та « 07», як і передбачено законодавством; графа "Інформація", за якою встановлена відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку» також заповнена в повній мірі із зазначенням всіх необхідних даних (тип операції, період здійснення господарської операції, коди, податковий номер учасника операції, дата включення платника до переліку ризикових).

У рішенні комісії контролюючого органу про відповідність платника податку критеріям ризиковості зазначено коди 04 та 07, що свідчить про наявність податкової інформації, яка визначає ризиковість здійснюваних господарських операцій, а також про недостатність трудових ресурсів для їх фактичного здійснення.

Вказав, що відповідачем встановлено, що платником податку здійснювались операції з постачання товарів за кодами УКТЗЕД 3305 та 3923 (дані операції відображені у оспорюваному рішенні), водночас відомості щодо придбання таких товарів у відповідних обсягах відсутні в інформаційних базах контролюючого органу, сформованих на підставі зареєстрованих податкових накладних/розрахунків коригування, що відповідає ознакам, передбаченим кодом 04. Крім того, відповідно до наявної інформації та пояснень самого платника, у його діяльності задіяно лише дві особи (включаючи керівника), що є недостатнім для здійснення задекларованих обсягів господарських операцій з постачання товарів, їх обліку, зберігання, транспортування та реалізації, що, у свою чергу, відповідає критерію ризиковості за кодом 07.

Таким чином, сукупність наведених обставин свідчить про відсутність у платника належних умов для здійснення заявленої діяльності та обґрунтовано стала підставою для віднесення його до переліку ризикових платників податку відповідно до вимог чинного податкового законодавства. Просив відмовити у задоволенні позову.

Суд дослідив матеріали адміністративної справи, всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення суб`єкта владних повноважень, об`єктивно оцінив належність, допустимість та достовірність наданих сторонами доказів у їх сукупності, суд встановив таке.

ТОВ «ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД» (далі – позивач) є юридичною особою, зареєстроване 26.08.2022 року, номер запису в Єдиний державний реєстр юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 1004151070001056813, є платником ПДВ з моменту реєстрації.

Комісією Головного управління Державної податкової служби у Львівській області прийнято рішення №119593 від 23 травня 2025 року про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку у зв`язку з виявленням обставин та отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності.

З метою підтвердження своєї невідповідності критеріям ризиковості та розблокування господарської діяльності, позивачем подано письмові пояснення №12/01/2026-1 від 12.01.2026 з доданими копіями первинних документів, які підтверджують реальність здійснених фінансово-господарських операцій.

За результатами розгляду поданих пояснень комісією Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 22 січня 2026 року), якими підприємство залишено в переліку ризикових.

Рішеннями, яке є предметом оскарження у цій справі, є рішення від 23.05.2025 № №119593 та від 22.01.2026 № 14680 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно з текстами оскаржуваних рішень, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної встановлено, що ТОВ «Турбіон Інвест ЛТД» відповідає критеріям ризиковості відповідно до кодів податкової інформації, що стали підставою для розгляду цього питання, а саме:

Код 04 - постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/ або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів;

Код 07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) для виробників товарів/постачальників послуг.

В якості інформації, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості, у рішенні зазначено такі господарські операції:

тип операції: «придбання» період здійснення: з 01.12.2024 року по 23.05.2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 3402, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 44730084, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 23.05.2025 року;

тип операції: «придбання» період здійснення: з 01.12.2024 року по 23.05.2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 3401, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 44730084, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 23.05.2025 року;

тип операції: «придбання» період здійснення: з 01.12.2024 року по 23.05.2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 3307, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 44730084, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 23.05.2025 року;

тип операції: «постачання» період здійснення: з 01.12.2024 року по 23.05.2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 3305, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 44730084, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 23.05.2025 року;

тип операції: «постачання» період здійснення: з 01.02.2025 року по 23.05.2025 року, код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова - 3923, податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 44764925, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 26.03.2025 року.

Позивач надіслав на адресу контролюючого органу пояснення та копії документів в кількості, що вважав достатніми для спростування відповідності критеріям ризиковості платника податку. За результатами урахування наданих пояснень та документів 22 січня 2026 року комісією було ухвалено рішення №14680 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку. Вказане рішення містить узагальнений перелік документів, які не надані платником податку для підтвердження невідповідності критеріям ризиковості платника податку, а саме: складські документи (інвентаризаційні описи), первинні документи щодо зберігання, накладна, договір з додатками до нього.

Положеннями частини другої статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з вимогами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджений Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на момент прийняття відповідачем оскаржуваного рішення), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що: виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема: 8. у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Отже, законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме: рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому встановленню наявності у контролюючих органів податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Виходячи з наведеного, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації. При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20 та від 14.05.2025 у справі № 260/3479/24.

Як встановлено судом, оскаржувані рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийнято не за наслідками подання ним конкретної податкової накладної або розрахунку коригування для реєстрації, що має обов`язково передувати моніторингу платника податку та моніторингу такої накладної. У рішенні податковим органом взагалі не зазначено, яка саме господарська операція та за якою податковою накладною була предметом дослідження та віднесена ним до ризикової.

Вказане рішення прийнято відповідачем у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних Державної податкової служби, та під час розгляду отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів (пояснень), а не за наслідками подання ТОВ «Турбіон Інвест ЛТД» податкової накладної або розрахунку коригування для реєстрації, що беззаперечно свідчить про прийняття такого рішення не у спосіб, визначений законом.

Більше того, з оскаржуваних рішень від 23.05.2025 № 119593 та від 22.01.2026 № 14680 встановлено, що висновок податкового органу про визнання ТОВ «Турбіон Інвест ЛТД» таким, що відповідає критеріям ризиковості за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податків, ґрунтується на таких кодах податкової інформації, зокрема:

Код 04 - постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов та/ або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів;

Код 07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) для виробників товарів/постачальників послуг.

Судом встановлено, що Інформацію за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості є господарські операції придбання за період з 01.12.2024 по 23.05.2025 згідно з кодом УКТЗЕД операції, визначені як ризикові є: 3402, 3401, 3307, 3305, 3923. В Рішенні вказано інформацію, за якою було встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме вказано 5 операцій з який 3 це операції з придбання та 2 операції постачання. Варто зазначити, що у 4 з 5 операцій у колонці «Податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції» вказано не податковий номер контрагента з яким було вчинено господарську операцію, а вказано податковий номер ТОВ «ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД» (Код ЄДРПОУ - 44730084). Вказане не дає можливості суду встановити контрагентів, визначених відповідачем, задіяних в ризикових операціях.

Доводи відповідача, що позивач і є цим ризиковим платником податків суд оцінює критично, оскільки цим рішенням його віднесено до ризикових.

Суд вказує, що коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку вказаного в Рішеннях №119593 від 23.05.2025 року та № 146801 від 22.01.2026 вказано "04 – постачання товарів, відмінних від придбаних, за відсутності умов/або матеріальних ресурсів для виробництва таких товарів та 07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) для виробників товарів/постачальників послуг".

Щодо цих доводів суд вказує на таке.

Як слідує із письмового пояснення позивача № 12/01/2026-1 від 12.01.2026, скеровано контролюючому органу з прохання виключити з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку позивачем надано інформацію та первинні документи щодо придбання товару та його постачання. Вказано про укладені договори з постачальниками товару, який в подальшому реалізувався позивачем, та про господарські операції з реалізації отриманого товару, та долучено копії первинних документів по цих господарських операціях (договори, видаткові накладні, платіжні інструкції, виписки з банку).

Як слідує з матеріалів справи ТОВ «ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД» здійснювало господарські відносини з ТОВ «ТРЕЙД ПАК» на підставі укладеного Договору поставки №15 ПР-25 від 07 січня 2025 року за умовами якого Постачальник зобов`язується поставляти покупцю і передавати в його власність преформи з поліетилентерефталату (ПЕТФ), кришки та ручки для ПЕТ-пляшок, а Покупець зобов`язується приймати цей Товар і вчасно його оплачувати в порядку і на умовах, передбачених договором.

На умовах Договору поставки №15 ПР-25 від 07 січня 2025 року ТОВ "ТРЕЙД ПАК" придбало у ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" преформи, кришки, ручки на загальну суму 950 502,95 грн. (дев`ятсот п`ятдесят тисяч п`ятсот дві) гривнi 95 копійок у тому числі ПДВ 158 417,16 грн. що відображено у підписаній обома сторонами та закріпленій печатками видатковій накладній №РН-0000000043 від 27 лютого 2025 року. Відповідно до пункту 3.2. постачання товару здійснюється на умовах відповідно до МПТКТ "ІНКОТЕРМС-2020" FCA - склад Постачальника: м. Львів, вул. Пасічна, 1. Транспортування по цій Видатковій накладній здійснювалося відповідно до ТТН №043 від 27 лютого 2025 року на замовлення ТОВ «ТРЕЙД ПАК». Оплата товару реалізованого на ТОВ «ТРЕЙД ПАК» здійснена на безготівковий рахунок ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" у АТ АКБ «Львів» згідно Платіжної інструкції кредитового переказу коштів № 1060 від 27.02.2025 року. Оплата за товар здійснена в повному розмірі у сумі 950 502,95 грн. (дев`ятсот п`ятдесят тисяч п`ятсот дві) гривні 95 копійок у тому числі ПДВ 158 417,16 грн, що підтверджується випискою з банку у АТ АКБ «Львів» від 03.07.2025 року за 27.02.2025 року.

ТОВ «ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД» 24 січня 2025 року укладено Договір поставки №АН-7 з ТОВ "Ант-М" (Код ЄДРПОУ - 33883696). Поставка товару здійснювалася відповідно до видаткових накладних: № 88 від 27.01.2025 на суму 33660, грн, № 168 від 17.02.2025 на суму 154800,00 грн, № 169 від 19.02.2025 на суму 77400,00 грн, № 170 від 14.02.2025 на суму 51300,00 грн, № 180 від 26.02.2025 на суму 188520,00 грн, № 224 від 10.03.2025 на суму 84942,60 грн, № 228 від 10.03.2025 на суму 26254,80 грн, № 270 від 20.03.2025 на суму 42465,60 грн, № 306 від 31.03.2025 на суму 51600,00 грн, № 308 від 31.03.2025 на суму 44118,00 грн, № 318 від 03.04.2025 на суму 43335,00 грн, № 327 від 08.04.2025 на суму 28393,20 грн, № 402 від 22.04.2025 на суму 16980,00 грн, № 418 від 30.04.2025 на суму 154800,00 грн, № 419 від 30.04.2025 на суму 61920,00 грн, № 420 від 30.04.2025 на суму 6750,00 грн, № 426 від 01.05.2025 на суму 33345,00 грн, № 428 від 01.05.2025 на суму 45900,00 грн, № 479 від 08.05.2025 на суму 104195,00 грн.

Оплата за поставлений товар ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" для ТОВ "Ант-М" здійснення згідно з Платіжними інструкціями: №90 від 30 січня 2025 року; №114 від 26 лютого 2025 року; №126 від 12 березня 2025 року; №127 від 12 березня 2025 року; №130 від 13 березня 2025 року; №147 від 28 березня 2025 року; №148 від 28 березня 2025 року; №149 від 28 березня 2025 року; №150 від 31 березня 2025 року; №161 від 04 квітня 2025 року; №160 від 04 квітня 2025 року; №187 від 29 квітня 2025 року; №188 від 29 квітня 2025 року; №189 від 29 квітня 2025 року; №199 від 01 травня 2025 року; №200 від 01 травня 2025 року; №212 від 15 травня 2025 року; №213 від 15 травня 2025 року; №214 від 15 травня 2025 року; №238 від 04 червня 2025 року.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 14 січня 2025 року укладено Договір поставки №П-01/25 з ТОВ "ЕКО ПЕТ" (Код ЄДРПОУ - 32947706) та укладено Договір поставки №П-10/25 від 24 квітня 2025 року. Поставка товару здійснювалася відповідно до видаткових накладних: № 86 від 07.02.2025 на суму 531077,16 грн, № 89 від 10.02.2025 на суму 567228,54 грн, № 132 від 03.03.2025 на суму 542314,73 грн, № 223 від 28.03.2025 на суму 82673,38 грн, № 255 від 09.04.2025 на суму 622556,94 грн, № 271 від 15.04.2025 на суму 508894,69 грн, № 293 від 24.04.2025 на суму 1160940,00 грн, № 345 від 07.05.2025 на суму 1049288,37 грн, № 347 від 08.05.2025 на суму 1165824,00 грн, № 374 від 15.05.2025 на суму 1166880,00 грн, № 375 від 15.05.2025 на суму 1166880,00 грн, № 387 від 19.05.2025 на суму 1057345,44 грн.

Оплата за поставлений товар ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" для ТОВ "ЕКO ПЕТ" здійснення згідно з платіжними інструкціями: №109 від 14 лютого 2025 року; №111 від 20 лютого 2025 року; №125 від 11 березня 2025 року; №128 від 12 березня 2025 року; №131 від 13 березня 2025 року; №138 від 19 березня 2025 року; №158 від 03 квітня 2025 року; №179 від 18 квітня 2025 року; №180 від 18 квітня 2025 року; №196 від 30 квітня 2025 року; №197 від 30 квітня 2025 року; №203 від 12 травня 2025 року; №211 від 15 травня 2025 року; №217 від 20 травня 2025 року; №218 від 21 травня 2025 року; №237 від 03 червня 2025 року; №242 від 05 червня 2025 року; №243 від 11 червня 2025 року; №244 від 11 червня 2025 року; №245 від 13 червня 2025 року.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 12 березня 2025 року укладено Договір поставки №П-12/03/25 з ТОВ "СУЧАСНІ СИСТЕМИ ПАКУВАННЯ" (Код ЄДРПОУ 38526265). Поставка товару здійснювалася відповідно до видаткових накладних: № 5 від 17.03.2025 на суму 1151668,80 грн, № 6 від 28.03.2025 на суму 988696,80 грн, № 8 від 08.04.2025 на суму 1211916,00 грн, № 9 від 11.04.2025 на суму 1211916,00 грн, № 10 від 14.04.2025 на суму 1211916,00 грн, № 11 від 21.04.2025 на суму 1211916,00 грн, № 16 від 21.04.2025 на суму 1193700,00 грн, № 30 від 22.04.2025 на суму 1193700,00 грн, № 31 від 22.04.2025 на суму 1193700,00 грн, № 47 від 06.05.2025 на суму 1208880,00 грн, № 48 від 06.05.2025 на суму 1017750,00 грн, № 49 від 09.05.2025 на суму 1208880,00 грн.

Оплата за поставлений товар ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" для ТОВ "СУЧАСНІ СИСТЕМИ ПАКУВАННЯ" здійснення згідно з платіжними інструкціями: №140 від 20 березня 2025 року; №162 від 04 квітня 2025 року; №166 від 14 квітня 2025 року; №167 від 14 квітня 2025 року; №177 від 17 квітня 2025 року; №178 від 17 квітня 2025 року; №181 від 22 квітня 2025 року; №182 від 23 квітня 2025 року; №183 від 23 квітня 2025 року; №184 від 25 квітня 2025 року; №185 від 25 квітня 2025 року; №186 від 25 квітня 2025 року; №195 від 30 квітня 2025 року; №220 від 23 травня 2025 року; №221 від 26 травня 2025 року; №222 від 28 травня 2025 року; №223 від 28 травня 2025 року.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №010125/03 з ТОВ "ЗАВОД ПЕРФОРМ" (Код ЄДРПОУ – 39632675). Поставка товару здійснювалася відповідно до видаткових накладних: № 100103 від 10.01.2025 на суму 1019481,41 грн, № 220109 від 24.01.2025 на суму 939129,08 грн, № 240108 від 24.01.2025 на суму 476106,57 грн, № 290102 від 29.01.2025 на суму 1010714,66 грн, № 110209 від 11.02.2025 на суму 989986,18 грн, № №30212 від 18.02.2025 на суму 1245733,31 грн, № 30214 від 21.02.2025 на суму 1245733,29 грн, № 210205 від 21.02.2025 на суму 1102683,38 грн, № 210206 від 21.02.2025 на суму 921767,86 грн, № 70307 від 07.03.2025 на суму 974907,14 грн, № 140309 від 14.03.2025 на суму 495795,52 грн, № 190312 від 19.03.2025 на суму 579040,19 грн, 260305 від 26.03.2025 на суму 927690,57 грн, 280306 від 28.03.2025 на суму 690924,02 грн, № 310304 від 31.03.2025 на суму 402662,23 грн, № 1504040 від 15.04.2025 на суму 832680,40 грн, № 290414 від 29.04.2025 на суму 939591,73 грн, № 50502 від 05.05.2025 на суму 300544,63 грн, № 140502 від 14.05.2025 на суму 753841,50 грн.

Оплата за поставлений товар ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" для ТОВ "ЗАВОД ПЕРФОРМ" здійснення згідно з платіжними інструкціями: №79 від 10 січня 2025 року; №87 від 22 січня 2025 року; №89 від 29 січня 2025 року; №95 від 03 лютого 2025 року; №96 від 03 лютого 2025 року; №99 від 10 лютого 2025 року; №98 від 10 лютого 2025 року; №101 від 11 лютого 2025 року; №108 від 14 лютого 2025 року; №113 від 21 лютого 2025 року; №115 від 27 лютого 2025 року; №121 від 28 лютого 2025 року; №123 від 07 березня 2025 року; №124 від 10 березня 2025 року; №137 від 19 березня 2025 року; №141 від 24 березня 2025 року; №142 від 26 березня 2025 року; №143 від 26 березня 2025 року; №145 від 28 березня 2025 року; №146 від 28 березня 2025 року. №156 від 31 березня 2025 року; №157 від 03 квітня 2025 року; №164 від 11 квітня 2025 року; №165 від 14 квітня 2025 року; №175 від 16 квітня 2025 року; №198 від 01 травня 2025 року; №210 від 15 травня 2025 року; №215 від 16 травня 2025 року; №219 від 21 травня 2025 року; №234 від 30 травня 2025 року.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №8 ПР-25 з ПП "АЙТЕКС" (Код ЄДРПОУ - 30389874) та Договір поставки №200325-Т від 20 березня 2025 року відповідно до умов яких здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000015 від 31 січня 2025 року; №РН-0000000032 від 21 лютого 2025 року; №РН-0000000053 від 18 березня 2025 року; №РН-0000000056 від 20 березня 2025 року; №РН-0000000065 від 28 березня 2025 року; №РН-0000000075 від 01 квітня 2025 року; №РН-0000000091 від 11 квітня 2025 року; №РН-0000000096 від 17 квітня 2025 року на загальну суму 9 714 541,52 (дев`ять мільйонів сімсот чотирнадцять тисяч п`ятсот сорок одна) гривня 52 копійки.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №18 ПР-25 з ТОВ "АЛЬ-ПАК" (Код ЄДРПОУ - 44020449) та Договір поставки №080425-Т від 8 квітня 2025 року відповідно до умов яких було здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000082 від 4 квітня 2025 року; №РН-0000000086 від 09 квітня 2025 року; №РН-0000000092 від 14 квітня 2025 року; №РН-0000000094 від 15 квітня 2025 року; №РН-0000000103 від 22 квітня 2025 року; №РН-0000000105 від 23 квітня 2025 року; №РН-0000000105 від 23 квітня 2025 року; №РН-0000000106 від 23 квітня 2025 року; №РН-0000000109 від 24 квітня 2025 року; №РН-0000000120 від 2 травня 2025 року; №РН-0000000122 від 7 травня 2025 року; №РН-0000000128 від 9 травня 2025 року; №РН-0000000130 від 12 травня 2025 року на загальну суму 12 147 207,00 (дванадцять мільйонів сто сорок сім тисяч двісті сім) гривень 00 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №19 ПР-25 з ТОВ "БАТІГ" (Код ЄДРПОУ - 34036679) відповідно до умов якого було здійснено поставку товару, що підтверджується відповідною видатковою накладною №РН-0000000073 від 31 березня 2025 року на загальну суму 36 597,60 (тридцять шість тисяч п`ятсот дев`яносто сім) гривень 60 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №11 ПР-25 з ТОВ "БЕМАКС" (Код ЄДРПОУ – 40939349) відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000023 від 13 лютого2025 року; №РН-0000000024 від 13 лютого 2025 року; №РН-0000000071 від 31 березня 2025 року на загальну суму 581 063,27 (п`ятсот вісімдесят одна тисяча шістдесят три) гривні 27 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №2 ПР-25 з ТОВ "ВАЛЕТУДО" (Код ЄДРПОУ - 33708905) відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000002 від 16 січня 2025 року; №РН-0000000013 від 31 січня 2025 року; №РН-0000000033 від 24 лютого 2025 року; №РН-0000000063 від 28 березня 2025 року; №РН-0000000074 від 31 березня 2025 року; №РН-0000000114 від 30 квітня 2025 року; №РН-0000000119 від 1 травня 2025 року на загальну суму 802 165,86 (вісімсот дві тисячі сто шістдесят п`ять) гривень 86 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №3 ПР-25 з ТОВ "ВЕНОЛ ТРЕЙД" (Код ЄДРПОУ - 40320520) відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000003 від 20 січня 2025 року; №РН-0000000006 від 27 січня 2025 року; №РН-0000000016 від 5 лютого 2025 року; №РН-0000000026 від 14 лютого 2025 року; №РН-0000000035 від 24 лютого 2025 року; №РН-000000048 від 10 березня 2025 року; №РН-0000000050 від 11 березня 2025 року; №РН-0000000055 від 20 березня 2025 року; №РН-0000000059 від 21 березня 2025 року; №РН-0000000067 від 28 березня 2025 року; №РН-0000000077 від 1 квітня 2025 року; №РН-0000000080 від 3 квітня 2025 року №РН-0000000081 від 4 квітня 2025 року; №РН-0000000084 від 8 квітня 2025 року; №РН-0000000108 від 24 квітня 2025 року; №РН-0000000118 від 01 травня 2025 року; №РН-0000000127 від 8 травня 2025 року; №РН-0000000134 від 19 травня 2025 року на загальну суму 1 368 422,47 (один мільйон триста шістдесят вісім тисяч чотириста двадцять дві) гривні 47 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №13 ПР-25 з ТОВ "ВОДОЛІЙ С.П." (Код ЄДРПОУ - 35980772) відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідною видатковою накладною №РН-0000000031 від 20 лютого 2025 року на загальну суму 265 496,40 (двісті шістдесят п`ять чотириста дев`яносто шість) гривень 40 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №10 ПР-25 з ТОВ "ГОЛД-ДРОП УКРАЇНА" (Код ЄДРПОУ – 32355454) відповідно до умов якого було здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000022 від 12 лютого2025 року; №РН-0000000088 від 11 квітня 2025 року; №РН-0000000123 від 08 травня 2025 року; №РН-0000000124 від 08 травня 2025 року на загальну суму 322 585,36 (триста двадцять дві тисячі п`ятсот вісімдесят п`ять) гривень 36 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №4 ПР-25 з ФОП ОСОБА_1 відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000005 від 24 січня 2025 року; №РН-0000000008 від 28 січня 2025 року; №РН-0000000009 від 29 січня 2025 року; №РН-0000000020 від 10 лютого 2025 року; №РН-0000000030 від 19 лютого 2025 року; №РН-0000000037 від 26 лютого 2025 року; №РН-0000000047 від 07 березня року; №РН-0000000051 від 12 березня 2025 року №РН-0000000054 від 19 березня 2025 року; №РН-0000000061 від 26 березня 2025 року; №РН-0000000062 від 27 березня 2025 року; №РН-0000000066 від 28 березня 2025 року; №РН-0000000069 від 31 березня 2025 року; №РН-0000000089 від 11 квітня 2025 року; №РН-0000000098 від 17 квітня 2025 року; №РН-0000000131 від 12 травня 2025 року на загальну суму 550 476,45 (п`ятсот п`ятдесят тисяч чотириста сімдесят шість) гривень 45 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №9 ПР-25 з ФОП ОСОБА_2 відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000005 від 24 січня 2025 року; №РН-0000000018 від 10 лютого 2025 року; №РН-0000000019 від 10 лютого 2025 року; №РН-0000000036 від 24 лютого 2025 року; №РН-0000000039 від 26 лютого 2025 року; №РН-0000000076 від 01 квітня 2025 року; №РН-0000000079 від 02 квітня року; №РН-0000000083 від 07 квітня 2025 року №РН-0000000090 від 11 квітня 2025 року; №РН-0000000102 від 23 квітня 2025 року; №РН-0000000110 від 25 квітня 2025 року; №РН-0000000111 від 29 квітня 2025 року; №РН-0000000112 від 30 квітня 2025 року; №РН-0000000116 від 01 травня 2025 року; №РН-0000000121 від 06 травня 2025 року; №РН-0000000129 від 09 травня 2025 року; №РН-0000000135 від 21 травня 2025 року; №РН-0000000136 від 22 травня 2025 року на загальну суму 527 621,77 (п`ятсот двадцять сім тисяч шістсот двадцять одна) гривня 77 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №14 ПР-25 з ТОВ "КОНТИНЕНТ" (Код ЄДРПОУ - 30084954) відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000044 від 27 лютого 2025 року; №РН-0000000045 від 28 лютого 2025 року; №РН-0000000070 від 31 березня 2025 року; №РН-0000000099 від 17 квітня 2025 року; №РН-0000000101 від 17 квітня 2025 року на загальну суму 274 512,69 (двісті сімдесят чотири тисячі п`ятсот дванадцять) гривень 69 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 23 квітня 2025 року укладено Договір поставки №230425-Т з ТОВ "ЛИЧАКІВСЬКИЙ ЛЕВ" (Код ЄДРПОУ - 25072437) відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000107 від 24 квітня 2025 року; №РН-0000000126 від 08 травня 24 квітня 2025 року на загальну суму 2 007 900,00 (два мільйони сім тисяч дев`ятсот) гривень 00 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №6 ПР-25 з ТОВ "ЛІОН РЕСАЙКЛІНГ УКРАЇНА" (Код ЄДРПОУ - 41456434) відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000007 від 27 січня 2025 року; №РН-0000000027 від 14 лютого 2025 року на загальну суму 1 912 541,91 (один мільйон дев`ятсот дванадцять тисяч п`ятсот сорок одна) гривня 91 копійка.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №7 ПР-25 з ФОП ОСОБА_3 відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000014 від 31 січня 2025 року; №РН-0000000042 від 27 лютого 2025 року; №РН-0000000060 від 25 березня 2025 року; №РН-0000000093 від 14 квітня 2025 року; №РН-0000000113 від 30 квітня 2025 року; на загальну суму 96 515,13 (дев`яносто шість тисяч п`ятсот п`ятнадцять) гривень 13 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №5 ПР-25 з ФОП ОСОБА_4 відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000010 від 30 січня 2025 року; №РН-0000000011 від 31 січня 2025 року; №РН-0000000012 від 31 січня 2025 року; №РН-0000000064 від 28 березня 2025 року; №РН-0000000072 від 31 березня року; №РН-0000000115 від 30 квітня 2025 року на загальну суму 1 767 634,36 (один мільйон сімсот шістдесят сім тисяч шістсот тридцять чотири) гривні 36 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №20 ПР-25 з ТОВ "ПАН ПАКОВАН" (Код ЄДРПОУ - 45582040) та пізніше укладено Договір поставки №150425-Т від 15 квітня 2025 року відповідно до умов яких здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000097 від 17 квітня 2025 року; №РН-0000000132 від 13 травня 2025 року на загальну суму 2 009 819,42 (два мільйони дев`ять тисяч вісімсот дев`ятнадцять) гривень 42 копійки.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №16 ПР-25 з ТОВ "СВІТ ХІМІЇ" (Код ЄДРПОУ - 31215320) відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-0000000087 від 11 квітня 2025 року; №РН-0000000104 від 22 квітня 2025 року на загальну суму 269 252,29 (двісті шістдесят дев`ять тисяч двісті п`ятдесят дві) гривні 29 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №15 ПР-25 з ТОВ "ТРЕЙД ПАК." (Код ЄДРПОУ - 44764925) відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідною видатковою накладною №РН-0000000043 від 27 лютого 2025 року на загальну суму 950 502,95 (дев`ятсот п`ятдесят тисяч п`ятсот дві) гривні 95 копійок.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №17 ПР-25 з ФОП ОСОБА_5 відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідною видатковою накладною №РН-0000000068 від 31 березня 2025 року на загальну суму 62 233,92 грн.

ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" 07 січня 2025 року укладено Договір поставки №1 ПР-25 з ТОВ "ЯВО" (Код ЄДРПОУ – 41496503) відповідно до умов якого здійснено поставку товару, що підтверджується відповідними видатковими накладними: №РН-000000001 від 14 січня 2025 року; №РН-0000000004 від 22 січня 2025 року; №РН-0000000025 від 14 лютого 2025 року; №РН-0000000029 від 17 лютого 2025 року; №РН-0000000041 від 27 лютого 2025 року; №РН-000000046 від 6 березня 2025 року; №РН-0000000049 від 11 березня 2025 року; №РН-0000000052 від 13 березня 2025 року; №РН-0000000057 від 20 березня 2025 року; №РН-0000000078 від 1 квітня 2025 року; №РН-0000000085 від 9 квітня 2025 року; №РН-0000000100 від 17 квітня 2025 року; №РН-0000000117 від 1 травня 2025 року; №РН-0000000125 від 8 травня 2025 року на загальну суму 750 819,76 грн.

Для здійснення своєї посередницької господарської діяльності з неспеціалізованої оптової торгівлі на ринку упакування ТОВ «"УРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" потребує послуг з транспортування товарів від постачальників до складу ТОВ "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД", тому нами було задіяно перевізники які здійснювали транспортування товару:

відповідно до Договору транспортного перевезення №070525 від 07 травня 2025 року з Товариством з обмеженою відповідальністю "Молочна компанія "Галичина", що підтверджено Заявками на перевезення №0000002 від 03 червня 2025 року , №0000002 від 03 червня 2025 року, №0000002 від 03 червня 2025 року та Актами здачі-приймання робіт (надання послуг) №МКГ0238182 від 09 травня 2025 року; №МКГ0249154 від 16 травня 2025 року; № МКГ0249155 від 16 травня 2025 року.

відповідно до Договору на перевезення вантажів автомобільним транспортом №2502 від 06 лютого 2025 року з Товариство з обмеженою відповідальністю "САНОІЛ" відповідно. Послуги з перевезення вантажів відповідно до цього договору підтверджено:

Заявкою №12 від 06 лютого 2025 року та оформлено Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) №949 від 10 лютого 2025 року.

Також позивачем укладено Договори на перевезення: Договір перевезення вантажів автомобільним транспортом №27022025/001 від 27 лютого 2025 року з Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_6 , Договір-заявка про перевезення вантажів у національному сполученні №1/08/05/2025 від 08 травня 2025 року з Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_7 . Послуги по перевезенню підтверджено заявками та актами приймання-здачі приймання робіт (надання послуг), товаро-транспортними накладними. що містяться в матеріалах справи.

Всі описані первинні докази господарських операцій позивача містяться в матеріалах справи.

В контексті встановлених обставин справи, суд зауважує, що в оскаржених рішеннях від № 119593 від 23.05.2025 та № 14680 від 22.01.2026 також не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення.

Також у рішеннях не конкретизовано, які саме документи та по яким конкретно господарським операціям слід надати, що дозволяло б позивачу надати достатню інформацію та копії документів для прийняття рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості.

При цьому податковий орган не обґрунтовує та не надає суду жодних належних доказів на підтвердження того, що саме викликало сумніви контролюючого органу щодо вказаних господарських операцій з контрагентами позивача, як і не зазначено, в чому саме полягало порушення податкового законодавства по таких операціях.

У постанові Верховного Суду від 30.11.2021 по справі №340/1098/20, від 22.07.2021 по справі №520/480/20, суд вказав, що Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації та наголосив, що податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків, лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними ЄРПН, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у ч. 2 ст. 2 КАС України.

Можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження провадження фінансово-господарської діяльності підприємства залежить від чіткого формулювання фіскальним органом підстав для прийняття рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку з посиланням на конкретні операції та/або податкові накладні, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, достатніх для прийняття рішення про невідповідністю платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Хоча затверджена форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 чи 8 критеріїв ризиковості платника податку, але й не скасовує обов`язку контролюючого органу необхідності доказування, передбаченого частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України. Комісія контролюючого органу має обґрунтувати свій висновок і надати належні та допустимі докази в підтвердження цих даних при прийнятті рішення, обґрунтованого тим, що в контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома в процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій.

Суд також звертає увагу, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Суд зауважує, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Суд зазначає, що податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень, та не підтверджує ризиковість платника податків, а будь-яка податкова інформація, зокрема, надана іншими контролюючими органами, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону. Така позиція підтримується Верховним Судом, про що свідчить правовий висновок останнього, викладений у постановах від 02.04.2020 року у справі №160/93/19, від 04.06.2020 року у справі №340/422/19 та від 16.04.2021року у справі №813/1301/15.

Окрім того, в контексті встановлених обставин справи суд наголошує, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом визнання його «ризиковим» та фактично припинення господарської діяльності у зв`язку з неможливістю здійснювати реєстрацію податкових накладних та гарантування виконання своїх зобов`язань перед контрагентами (зокрема в частині реєстрації податкових накладних).

Отже, відповідачем в оскаржуваному рішенні не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками для позивача у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Оцінюючи доводи відповідача, висловлені у відзиві на позовну заяву, про те, що внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій та завдань, а тому така діяльність не створює загрозу товариству, а тим більше його контрагентам, суд зазначає таке.

Рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.05.2025 № 119593 та від 22.01.2026 № 1480 є актами індивідуальної дії стосовно товариства з обмеженою відповідальністю "ТУРБІОН ІНВЕСТ ЛТД" у розумінні пункту 19 частини першої статті 4 Кодексу адміністративного судочинства України. Такий акт породжує безпосередні правові наслідки для підприємства та може бути оскаржений у судовому порядку, що прямо передбачено нормами Порядку № 1165. Більше того, безпідставне віднесення суб`єкта господарювання до переліку ризикових безумовно та негативно впливає на його ділову репутацію, перешкоджає нормальному здійсненню господарської діяльності та несе пряму загрозу безперебійній реєстрації податкових накладних.

За встановлених та досліджених обставин справи суд дійшов висновку про порушення відповідачем процедури та порядку прийняття рішення від 23.05.2025 № 119593 та від 22.01.2026 № 14680, а також про недотримання податковим органом законодавчих вимог щодо його обґрунтованості та вмотивованості.

Отже, рішення про відповідність або невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків від 23.05.2025 № 119593 та від 22.01.2026 № 14680, прийняті комісією Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не ґрунтуються на вимогах податкового законодавства, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, суд враховує наступне.

Під ефективним засобом (способом) захисту порушених прав позивача слід розуміти такий механізм, що призводить до потрібних результатів, дієвих наслідків та дає найбільший ефект для відновлення порушеного права особи. Таким чином, обраний спосіб захисту повинен об`єктивно забезпечити поновлення порушеного права та бути адекватним наявним обставинам.

Абзацом п`ятнадцятим пункту 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня зобов`язана виключити платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Водночас суд наголошує, що задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання виключити позивача з переліку ризикових платників податків є дотриманням судом фундаментальних гарантій на те, що публічно-правовий спір між сторонами буде остаточно вирішений, а рішення суду - реально виконане. Таке рішення суду неможливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки податковим органом такі повноваження вже були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскарженого рішення, яке і стало безпосереднім предметом судового контролю у межах цієї адміністративної справи.

Обираючи спосіб захисту порушеного права позивача суд враховує, що положеннями п.6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За таких обставин, зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту його порушеного права. Крім цього, такий спосіб захисту є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Аналогічні висновки щодо способу захисту порушеного права у цій категорії справ викладено у постанові Верховного Суду від 30.11.2021 року у справі №340/1098/20.

Отже, на переконання суду, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне, повне та незворотне поновлення у цій справі, є саме зобов`язання Головного управління Державної податкової служби у Львівській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «Турбіон Інвест ЛТД» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Згідно з пунктом 29 рішення Європейського Суду з прав людини у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 09 грудня 1994 року, статтю 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод не можна розуміти як таку, що вимагає детальної відповіді на кожний без винятку аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення, може розглядатися лише в світлі обставин кожної конкретної справи.

Крім того, згідно з пунктом 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає абсолютної необхідності відповідати на кожен дрібний аргумент на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може суттєво змінюватися залежно від характеру прийнятого рішення. У цій справі суд надав вичерпну відповідь на всі ключові та визначальні аргументи сторін, які мають юридичне значення для вирішення спору.

Відповідно до частини першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається виключно на відповідача.

Разом з тим, відповідач - Головне управління Державної податкової служби у Львівській області, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду жодних об`єктивних, допустимих та достатніх доказів на підтвердження правомірності свого рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень податкового законодавства України та ретельного дослідження доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Враховуючи те, що при зверненні до суду з позовом немайнового характеру позивачем було сплачено судовий збір у сумі 2662,40 грн, що підтверджується відповідною платіжною інструкцією, вказані судові витрати підлягають відшкодуванню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - Головного управління Державної податкової служби у Львівській області.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 9, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23 травня 2025 року № 119593 та від 22 січня 2026 року № 14680 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким товариство з обмеженою відповідальністю «Турбіон Інвест» включено до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

3. Зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Львівській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «Турбіон Інвест» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Турбіон Інвест» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2662 (дві тисячі шістсот шістдесят дві) гривні 40 копійок.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Турбіон Інвест» (79026 Львівська область м. Львів вул. Чмоли І., будинок 2, код ЄДРПОУ 44730084)

Відповідач: Головне управління ДПС у Львівській області (79026 м. Львів вул. Стрийська 35, код ЄДРПОУ 43968090)

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня його складення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Качур Р.П.