Постанова від 02 листопада 2026 р. у справі №380/15105/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 листопада 2026 рокуСправа № 380/15105/25 пров. № А/857/19167/26

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р. М., суддів Димарчук Т. М.,Сала П. І., розглянув в порядку письмового провадження в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 02 березня 2026 року (головуючий суддя Морська Галина Михайлівна, м. Львів) у адміністративній справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ОПАЛ до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним рішення, -

Короткий зміст позовних вимог

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою відповідальністю "ОПАЛ (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1) та Державної податкової служби України (далі – відповідач-2) з такими вимогами: - визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладної від 10.04.2025 №12738607/22346348 прийняте комісією Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; - зобов`язати Державну податкову службу Україну зареєструвати податкову накладну №8 від 18.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її надходження.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції

Суд першої інстанції постановив рішення, яким задоволено повністю адміністративний позов, а саме суд: - визнав протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 10.04.2024 № 12738607/22346348; - зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 18.11.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ОПАЛ», датою її подання на реєстрацію. Приймаючи оскаржене рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що податковий орган безпідставно відмовив у реєстрації податкової накладної, оскільки позивач подав пояснення та первинні документи, які підтверджували господарську операцію. Водночас квитанція про зупинення реєстрації та подальше рішення комісії не містила належної конкретизації причин відмови. Податковий орган не зазначив, які саме документи необхідно було надати додатково, хоча відповідно до Порядку №520 мав конкретизувати їх перелік у повідомленні. Надані позивачем документи не мали дефектів форми, змісту чи походження, а контролюючий орган не довів їх неналежності чи недостовірності. Тому оскаржене рішення було визнано необґрунтованим і протиправним, а для відновлення порушених прав платника податку податкову накладну слід зареєструвати в ЄРПН.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги

Відповідач-1 оскаржив рішення першої інстанції до Восьмого апеляційного адміністративного суду, посилаючись на неправильне застосування судом норм матеріального права і порушення ним норм процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове - про відмову у задоволенні позову. На обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт покликається на те, що реєстрацію податкової накладної було правомірно зупинено у зв`язку з відповідністю платника критеріям ризиковості, про що позивача повідомлено у квитанції. Вказує, що після отримання пояснень та поданих документів контролюючий орган надіслав позивачу повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та документів, однак позивач не скористався наданою можливістю та не надав витребуваних документів. На думку апелянта, саме ненадання або часткове ненадання додаткових пояснень та документів є самостійною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 10 Порядку №520. Зазначає, що суд першої інстанції не надав належної оцінки цій обставині та безпідставно виходив із необхідності конкретизації контролюючим органом недоліків кожного з поданих документів. Вважає, що позивач не підтвердив належними та достатніми документами реальність господарської операції, на яку складено податкову накладну, тому рішення Комісії про відмову в її реєстрації є правомірним.

Узагальнені доводи та заперечення інших учасників справи

Позивач правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористався. Суд на підставі частини четвертої статті 304 КАС України дійшов висновку, що відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Обставини справи, які встановив суд першої інстанції та перевірив суд апеляційної інстанції

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОПАЛ» є юридичною особою, що було створено в 1996 році та якому присвоєно ідентифікаційний код 22346348.

Основним видом економічної діяльності ТОВ «ОПАЛ» є діяльність за наступними кодами КВЕД:43.21 – електромонтажні роботи та діяльність за кодом КВЕД 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 інші будівельно – монтажні роботи; 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткуванням, суднами та літаками; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 62.01 Комп`ютерне програмування; 62.09 Інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп`ютерних систем; 33.14 ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування; 33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування.

ТОВ «Опал» та Львівське комунальне підприємство “Рембуд” уклали договір підряду № 152/24 від 02.10.2024. Згідно з п. 1.1. договору № 152/24, предметом цього договору є роботи, а саме «Капітальний ремонт адміністративної будівлі офісу Львівської громади у с. Лисиничі, вул. Т.Шевченка, 48». Відповідно до п. 2.4. договору № 152/24, приймання-передача робіт за цим договором здійснюється за актом приймання-передачі виконаних робіт форми КБ-2в та довідкою форми КБ-3. На підьвердження виконання вказаних робіт та відповідно до договору № 152/24 від 02.10.2024 було складено Акт №1 приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2024 року (локальний кошторис 02-01-01 на ремонтні роботи) та Акт приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2024 року (локальний кошторис 07-01-01 на благоустрій території) на загальну суму 488358,94 грн в тому числі ПДВ 81393,16 грн .

За фактом першої події (виконання робіт) ТОВ «ОПАЛ» склало податкову накладну №8 від 18.11.2024 та скерувало таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Платник податку отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкові накладні) прийнято, однак реєстрація зазначених податкових накладних зупинена. В квитанції зазначено, що реєстрація зазначених податкових накладних зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 43.39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач надав пояснення щодо відповідностей обсягів виконаних робіт обсягам придбання по коду 43.39 (оскільки обсяги та асортимент придбання матеріалу повністю відповідали обсягам та асортименту отриманого ТОВ «ОПАЛ» товару для виконання договору підряду) та в підтвердження цієї інформації долучає до кожного повідомлення необхідний пакет юридичних документів та первинні документи фінансово – господарської діяльності. Вказаний пакет документів включав у себе усі юридичні та первинні бухгалтерські документи, що стосуються зупинення податкових накладних та відповідають вимогам п. 5 Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 р. «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», а саме: 1. Статут 25.03.20250136010230 Установчий документ; 2. Довідка про взяття на облік ПДВ25.03.2025013601021 Установчий документ; 3. Довідка зі статистики 25.03.2025013601022 Установчий документ; 4. Свідоцтво ПДВ25.03.2025013601021 Установчий документ; 5. Свідоцтво про державну реєстрацію25.03.2025013601021 Установчий документ; 6. АКТ приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2024 року 25.03.2025013601023АКТ приймання виконаних будівельних робіт; 7. АКТ 1 приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2024 року 25.03.2025013601023АКТ 1 приймання виконаних будівельних робіт; 8.Видаткова накладна 169 від 18.04.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 9.Видаткова накладна 204 від 04.04.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 10.Видаткова накладна 369 від 08.05.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 11.Видаткова накладна 389 від 16.05.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 12.Видаткова накладна 1062 від 10.05.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 13.Видаткова накладна 1123 19.04.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 14.Видаткова накладна 2611 28.08.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 15.Видаткова накладна 9074 від 30.07.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 16.Видаткова накладна в 22219 від 17.05.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 17.Видаткова накладна 22260 від 20.05.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 18.Видаткова накладна 24570 від 31.05.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 19.Видаткова накладна 310724 від 31.07.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 20.Видаткова накладна 5158771 від 03.04.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 21.Видаткова накладна Лв 00004514 від 18.07.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 22.Видаткова накладна РН 0000359 від 19.03.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 23.Видаткова накладна РН 0000360 від 19.03.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 24.Видаткова накладна РН 0000637 від 09.05.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 25.Видаткова накладна Рнк NLV 0012517 від 02.04.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 26.Видаткова накладна Рнк NLV 0012735 від 03.04.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 27.Видаткова накладна Рнк NLV 0014727 від 02.04.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 28.Видаткова накладна Рнк NLV 0014800 від 18.04.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 29.Видаткова накладна Рнк NLV 0015634 від 23.04.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 30.Видаткова накладна Рнк NLV 0015811 від 24.04.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 31.Видаткова накладна Рнк NLV 0016384 від 30.04.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 32.Видаткова накладна Рнк NLV 0017019 від 07.05.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 33.Видаткова накладна Рнк NLV 0022391 від 20.06.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 34.Видаткова накладна Рнк NLV 0027535 від 02.08.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 35.Видаткова накладна Рнк NLV 0027915 від 06.08.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 36.Видаткова накладна Рнк NLV 0029032 від 06.08.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 37.Видаткова накладна Рнк NLV 0029596 від 22.08.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 38.Видаткова накладна Рнк NLV 0030398 від 30.08.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 39.Видаткова накладна Рнк NLV 0031605 від 11.09.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 40.Виписка за рахунками 24.05.2024 р.25.03.2025013601023Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 41.Виписка за рахунками 26.09.2024 р.25.03.2025013601022Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 42.Виписка за рахунками 28.03.2024 р.25.03.2025013601024Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 43.Виписка за рахунками 02.08.2024 р.25.03.2025013601021Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 44.Виписка за рахунками 04.04.2024 р.25.03.2025013601022Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 45.Виписка за рахунками 07.05.2024 р.25.03.2025013601021Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 46.Виписка за рахунками 13.05.2024 р.25.03.2025013601021Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 47.Виписка за рахунками 17.05.2024 р.25.03.2025013601021Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 48.Виписка за рахунками 18.09.2024 р.25.03.2025013601021Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 49.Виписка за рахунками 28.05.2024 р.25.03.2025013601021Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 50.Виписка за рахунками 29.07.2024 р.25.03.2025013601023Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 51.Виписка за рахунками 29.08.2024 р.25.03.2025013601022Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 52.Виписка за рахунками від 06.06.2024 р.25.03.2025013601022Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 53.Виписка за рахунками від 09.05.2024 р.25.03.2025013601022Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 54.Виписка за рахунками від 16.05.2024 р.25.03.2025013601022Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 55.Виписка за рахунками від 17.04.2024 р.25.03.2025013601023Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 56.Виписка за рахунками від 18.04.2024 р.25.03.2025013601022Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 57.Виписка за рахунками від 19.03.2024 р.25.03.2025013601023Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 58.Виписка за рахунками від 22.04.2024 р.25.03.2025013601022Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 59.Виписка за рахунками від 01.07.2024 р.25.03.2025013601021Підтвердження оплати за придбані будівельні матеріали; 60.Видаткова накладна 9075 від 30.07.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 61.Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за листопад 2024 р.25.03.2025013601022Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати; 62.Договір 152 24 від 02.10.2024 р.25.03.2025013601023Договір виконання робіт по об`єкту; 63.Податкова накладна №8 від 18.11.2024 р. 25.03.2025013601022Ключовий документ, який підтверджує факт продажу товарів або надання послу; 64.Видаткова накладна лв 00004605 від 23.07.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів; 65.Видаткова накладна 389 від 08.05.2024 р.25.03.2025013601021Придбання будівельних матеріалів.

Платник податків отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відповідно до яких платнику податків запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, а саме копії первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач на повідомлення комісії ГУ ДПС у Львівській області про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів не надав додаткових документів та повідомив, що первісно подав вичерпний перелік документів, які беззаперечно підтверджують реальність здійснення операцій та вказують на те, що обсяги продажу по згаданих податкових накладних відповідають обсягам придбання по коду 43.39.

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків документів прийняла рішення № 12738607/22346348 від 10.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8 від 18.11.2024. Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі «додаткова інформація» зазначено, що не отримано повідомлення про надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини

відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі – Порядок № 1246).

Пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку № 1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку № 1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку № 1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком № 3 до Порядку № 1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520) письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно п.п. 10, 11,12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну. Відповідно до пункту 3 скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня. Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена. Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень: - задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; - залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін. Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Позиція суду апеляційної інстанції

У спірних правовідносинах слід оцінити обґрунтованість рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 18.11.2024 в ЄРПН, що обґрунтоване недостатністю наданих позивачем пояснень та документів для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Суд першої інстанції при прийнятті рішення дійшов висновку, що позивач надав контролюючому органу достатній обсяг пояснень та первинних документів, які підтверджують здійснення господарської операції з виконання робіт ЛКП «Рембуд». При цьому суд встановив, що контролюючий орган, приймаючи оскаржуване рішення, не навів належного обґрунтування недостатності поданих документів та фактично не врахував документи, які вже перебували в його розпорядженні. Суд першої інстанції також дійшов висновку, що ненадання документів, які не були конкретно витребувані у платника податку, не може бути самостійною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної. Аргументи апелянта зводяться до того, що позивач не надав додаткових пояснень та документів, витребуваних контролюючим органом. На думку апелянта, ненадання або часткове ненадання таких документів є самостійною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, а надані позивачем документи не підтверджують у достатньому обсязі реальність господарської операції.

Суд апеляційної інстанції, перевіряючи в межах доводів та вимог апеляційної скарги законність і обґрунтованість рішення, погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на такі мотиви:

ТОВ «ОПАЛ» уклало договір підряду № 152/24 від 02.10.2024 із ЛКП «Рембуд» (замовник), на виконання умов цього договору ТОВ «ОПАЛ» 18.11.2024 виконало роботи з капітального ремонту, що підтверджується Актом №1 приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2024 року (локальний кошторис 02-01-01 на ремонтні роботи) та Актом приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2024 року (локальний кошторис 07-01-01 на благоустрій території). За фактом першої події (виконання робіт) ТОВ «ОПАЛ» склало податкову накладну № 8 від 18.11.2024 та скерувало таку на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанції з пропозиціями надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначеної в податковій накладні інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: обсяг постачання товару/послуги 43.39 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд також звертає увагу на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цієї податкової накладної, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд щодо подання документів в підтвердження реальності господарської операції за податковою накладною.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкової накладної № 8 від 18.11.2024 ТОВ «ОПАЛ» скерувало контролюючому органу письмові пояснення щодо здійснення господарських операцій за податковою накладною та копіями первинних документів. Долучені до пояснень платника податку документи, що були отримані контролюючим органом свідчать про таке:

- має такі зареєстровані види діяльності: 43.21 – електромонтажні роботи та діяльність за кодом КВЕД 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 інші будівельно – монтажні роботи; 46.14 Діяльність посередників у торгівлі машинами, промисловим устаткуванням, суднами та літаками; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 62.01 Комп`ютерне програмування; 62.09 Інша діяльність у сфері інформаційних технологій і комп`ютерних систем; 33.14 ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування; 33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування;

- відповідно до Договору оренди від 21.04.2024 року, укладеного між ФОП ОСОБА_1 (надалі - Орендодавець) та ТОВ «ОПАЛ» (надалі - Орендар), Позивач здійснює свою господарську діяльність в орендованих приміщеннях, а саме: офісному приміщенні загальною площею 51 м2; яке розташоване за адресою: м. Львів, вул. Трускавецька, 2А. Позивач орендує транспортні засоби в кількості, необхідній для здійснення своєї господарської діяльності;

- для здійснення господарської діяльності ТОВ «ОПАЛ» закуповує різного роду матеріал для його реалізації в майбутньому з метою виконання робіт, що підтверджується видатковими накладними

- на підставі договору підряду № 152/24 від 02.10.2024 ТОВ «ОПАЛ» виконало роботи з капітального ремонту, що підтверджується Актом №1 приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2024 року (локальний кошторис 02-01-01 на ремонтні роботи) та Актом приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2024 року (локальний кошторис 07-01-01 на благоустрій території). Отже, ТОВ «ОПАЛ» у відповідь на запит про надання документів для розблокування реєстрації податкової накладної надало всі необхідні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції. Крім цього, детально пояснило суть господарської операції в письмових поясненнях. Рішення контролюючого органу № 12738607/22346348 від 10.04.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 18.11.2024 обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Суд при прийнятті рішення враховує, що комісія регіонального рівня мала повноваження надсилати вимогу про надання додаткових пояснень у тому випадку, коли наданих разом із поясненнями документів було б недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН, та вимагати пояснень та документів з питань, що не висвітлені в первинно поданих документах. Суд звертає увагу, що усі запитувані у повідомленні документи позивач надіслав контролюючому органу разом із первинним пакетом документів, що подавалися платником податку для розблокування реєстрації податкової накладної та були скеровані разом із письмовими поясненнями. Водночас суд оцінив надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи і дійшов висновку, що такі узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованих в них господарських операцій, та є достатніми для реєстрації податкової накладної. Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи та надіслала вимогу додатково надати ті документи, які вже були у її розпорядженні. Колегія суддів вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленні пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладні, а отже – достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 8 від 18.11.2024 Комісією ДПС. Наведене свідчать про надуманий та свавільний характер рішення комісії щодо відмови в реєстрації податкової накладної.

Підсумовуючи наведені мотиви, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що рішення №12738607/22346348 від 10.04.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 18.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних є таким, що не відповідає встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому таке підлягає скасуванню як протиправне, а податкова накладна № 8 від 18.11.2024 підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надходження до ЄРПН.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права. Оскільки апеляційний суд визнав доводи апеляційної скарги помилковими та такими, що не спростовують висновки суду першої інстанції, то апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.

Колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи, надав належну оцінку зібраним доказам та правильно застосував норми матеріального і процесуального права; доводи апеляційної скарги зазначених висновків не спростовують, зводяться до незгоди з правовою оцінкою суду першої інстанції та не містять підстав, передбачених статтею 317 КАС України, для скасування чи зміни оскаржуваного рішення.

З огляду на висновок по суті апеляційної скарги суд покладає понесені апелянтом судові витрати на нього.

Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 02 березня 2026 року у справі № 380/15105/25 – без змін.

Понесені апелянтом судові витрати покласти на нього.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у випадках, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України протягом тридцяти днів з дня складення постанови.

Головуючий суддяР. М. Москаль

суддіТ. М. Димарчук

П. І. Сало

Повне судове рішення складено 03.11.26