Постанова від 28 жовтня 2026 р. у справі №160/36764/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

29 жовтня 2026 рокум. Дніпросправа № 160/36764/25

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Тітова А.Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.04.2026 року (суддя Царікова О.В., м. Дніпро, повний текст рішення складено 11.05.2026 року) в справі №160/36764/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спецтехоснастка» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и в:

25.12.2025 року ТОВ «Спецтехоснастка» (далі по тексту – позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту – відповідач), в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 18.09.2025 року №0520312302, № 0520322302.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.04.2026 року, позовні вимоги ТОВ «Спецтехоснастка» задоволено у повному обсязі.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити. Свої вимоги обґрунтовувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що по взаємовідносинам позивача з ARBURG GmbH + Co KG (Німеччина) – відповідно до контракту від 16.07.2014 №1607, укладеного в м. Дніпродзержинськ, Україна між ARBURG GmbH + Co KG («Виконавець») в особі директора Ексхарда Вітте, директора по сервісному обслуговуванню діючого на підставі Статуту, та ТОВ «Спецтехоснастка» («Замовник») у перевіреному періоді згідно з вищенаведеним контрактом ТОВ «Спецтехоснастка» отримано послуги з сервісного обслуговування обладнання саме на території України (м. Кам`янське) на загальну суму 1090,00 євро (еквівалент 34 000,43 грн.), що підтверджено актами виконаних робіт, що надавалися позивачем в ході здійснення перевірки. ТОВ «Спецтехоснастка» було здійснено оплату за послуги, отримані за вищенаведеним контрактом, в загальній сумі 1090,00 євро (еквівалент 32573,11 грн.). Контролюючий орган вважає, що з урахуванням вищенаведеного, оплата послуг за контрактом від 16.07.2014 №1607 вважається доходами нерезидента ARBURG GmbH + Co KG (Німеччина) із джерелом їх походження з України у вигляді інших доходів («й» пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 ПК України). Щодо доводів контролюючого органу, які не було враховано судом першої інстанції стосовно взаємовідносин ТОВ «Спецтехоснастка» з Henkel Central Eastern Europe Gesellschaft GmbH (Австрія) відповідно до контракту від 01.07.2020 №010720-Henkel, укладеного у м. Кам`янське, Україна між Henkel Central Eastern Europe Gesellschaft GmbH («Виконавець») в особі менеджерів з продажу Holger Hulsken та Jurgen Thielert діючих на підставі Статуту та ТОВ «Спецтехоснастка» («Замовник»). В перевіреному періоді згідно з вищенаведеним контрактом ТОВ «Спецтехоснастка» отримано послуги з сервісного обслуговування обладнання саме на території України (м. Кам`янське) на загальну суму 3445,50 євро (еквівалент 106378,09 грн.), що підтверджено актам виконаних робіт, наданими позивачем. Головне управління ДПС у Дніпропетровській області зазначає, що оплата послуг за контрактом від 01.07.2020 №010720-Henkel вважається доходами нерезидента Henkel Central Eastern Europe Gesellschaft GmbH (Австрія) із джерелом їх походження з України у вигляді інших доходів («к» пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 ПКУ). Апелянт вказує, що встановлено, що між позивачем та вищевказаним контрагентом було укладено Контракт від 31.07.2019 №R-SN1901341 укладений у м. Кам`янське, Україна між PRIMA BILAVCIK s.r.o («Виконавець») та ТОВ «Спецтехоснастка» («Замовник»), предмет контракту: виконавець зобов`язується виконати роботу з калібрування координатно-вимірювальних машинWerth Scope-Check 3D. Ціна і загальна вартість контракту: дорівнює вартості робіт з ремонту, і складає 10587,30 євро, валюта ціни – євро. Умови оплати: банківський переказ 100% передоплата. Контракт від 21.05.2021 №3-РВ-STO/21 укладений у м. Кам`янське, Україна між PRIMA BILAVCIK s.r.o («Виконавець») в особі директора Петра Білявчіка, що діє на підставі Статуту та ТОВ «Спецтехоснастка» («Замовник») в особі генерального директора Володимира Ілліча Лемперта, який діє на підставі Статуту. Предмет контракту: виконавець зобов`язується виконати ремонт з заміною дефектних частин новими та повернути в експлуатацію замовнику координатно-вимірювальну машину Werth Scope-Check. Термін дії контракту – до повного виконання усіх умов. Ціна і загальна вартість контракту: дорівнює вартості робіт з ремонту, і складає 1900,00 євро, валюта ціни – євро. Умови оплати: банківський переказ 100% передоплата. Контракт від 01.09.2021 №4-РВ-STO/21 укладений у м. Кам`янське, Україна між PRIMA BILAVCIK s.r.o («Виконавець») в особі директора Петра Білявчіка, що діє на підставі Статуту та ТОВ «Спецтехоснастка» («Замовник») в особі генерального директора Володимира Ілліча Лемперта, який діє на підставі Статуту. Предмет контракту: виконавець зобов`язується виконати роботу з калібрування координатно-вимірювальних машинWerth Scope-Check 3D. Термін дії контракту – до повного виконання усіх умов, ціна і загальна вартість контракту: дорівнює вартості робіт з ремонту, і складає 7054,00 євро, валюта ціни – євро. Умови оплати: банківський переказ 100% передоплата. ТОВ «Спецтехоснастка» здійснено оплату за послуги, отримані за вищенаведеними контрактами та інвойсом, в загальній сумі 19826,30 євро (еквівалент 582214,49 грн.). Таким чином, оплата послуг за вищезазначеними контрактами та інвойсом вважається доходами нерезидента PRIMA BILAVCIK s.r.o (Чехія) із джерелом їх походження з України у вигляді інших доходів («й»/«к» пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 ПКУ). Також по взаємовідносинам позивача з ОСОБА_1 ИП (Білорусь) за контрактом від 07.02.2019 №1-02.19, укладеним у м. Новополоцк, Республіка Білорусь між ОСОБА_1 («Виконавець»), діючого на основі свідоцтва №391757951 та ТОВ «Спецтехоснастка» («Замовник») в особі генерального директора Лемперта Володимира Ілліча, який діє на підставі статуту. Вартість послуг (робіт) та порядок розрахунків: вартість виїзду спеціаліста та виконання робіт складає 1750 євро. Оплата робіт проводиться – 100% передоплата. Оплата послуг за контрактом від 07.02.2019 №1-02.19 вважається доходами нерезидента ОСОБА_1 ИП (Білорусь) із джерелом їх походження з України у вигляді інших доходів («й» пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 ПКУ). Перевіркою встановлено, що ТОВ «Спецтехоснастка» здійснювало виплати доходів нерезидентам з джерелом їх походження з України, а саме: виплати доходу у вигляді лізингової/орендної плати, інших доходів нерезидентам ARBURG GmbH + Co KG (Німеччина) в загальній сумі 1090,00 євро (екв.32573,11 грн.), BOLE EUROPE TECHNOLOGY CO TD Spolka z o.o. (Польща) в загальній сумі 4535,00 євро (екв.175073,22 грн.), Henkel Central Eastern Europe Gesellschaft GmbH (Австрія) в загальній сумі 3445,50 євро (екв.108846,10 грн.), PRIMA BILAVCIK s.r.o (Чехія) в загальній сумі 19 826,30 євро (екв.582214,49 грн.), ОСОБА_1 ИП (Білорусь) в загальній сумі 1750,00 євро (екв.53706,57 грн.). Також в перевіреному періоді ТОВ «Спецтехоснастка» здійснено виплату доходів у 2022 році на користь IMPERIO LIMITED (Великобританія) за вищенаведеним договором, відображено в додатках ПН до податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за три квартали 2022, 2022 рік. Податок нараховано та сплачено за ставкою 6%, відповідно до пп.141.4.4 п.141.4 ст.141 ПКУ, проте перевіркою встановлено несвоєчасна сплата податку з доходів нерезидента на суму 1865,17 грн. Таким чином, підприємством в перевіреному періоді в порушення пп.141.4.2, 141.4.4 п.141.4 ст.141 ПКУ несвоєчасно сплачено податок з доходів нерезидента IMPERIO LIMITED (Великобританія) при виплаті фрахту за договором від 01.06.2022 №0106R в загальній сумі 1865,17 грн., а саме 19.07.2022 в сумі 561,45 грн., 07.10.2022 в сумі 1303,72 гривень. Перевіркою встановлено, що виплати які здійснювались у 2023 (26.10.2023 в сумі 3650,00 дол.США, екв. 133338,88 грн.) та 2024 (18.04.2024 в сумі 1900,00 дол.США, екв. 75135,69 грн.) роках підприємством не задекларовано. Відповідно до норм пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України. З 23.05.2020 внесені зміни до пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ: якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за цим Кодексом до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку: Пс = СД * 100 / (100 - СП) - СД, де: Пс - сума податку до сплати; СД - сума виплаченого доходу; СП - ставка податку, встановлена цим підпунктом. ТОВ «Спецтехоснастка» в перевіреному періоді не декларувало доходи, сплачені на користь IMPERIO LIMITED (Великобританія), та не подано додатки ПН за 2023 рік, за півріччя 2024 року, за три квартали 2024 року, за 2024 рік. Відповідно до вимог п.103.9 ст.103 ПКУ особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов`язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Також в порушення пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.46.1 ст.46, п.49.18 ст.49, п.103.9 ст.103, пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 ПКУ ТОВ «Спецтехоснастка» до податкового органу не надано Розрахунок (звіт) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано доходи із джерелом їх походження з України, Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2023 рік, за півріччя 2024 року, за три квартали 2024 року, за 2024 рік по нерезиденту IMPERIO LIMITED (Великобританія), що є її невід`ємною частиною. Відповідно до вимог пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України. Не зважаючи на нібито твердження позивача у адміністративному позові про надання документів відносно президентства «контрагентів», саме до перевірки ТОВ «Спецтехоснастка» не було надано довідки про статус резиденства по вищезазначеним нерезидентам, тому податок обчислювався відповідно до положень пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ за ставкою 15%. Висновки, наведені в акті перевірки №3122/04-36-07-13/13429839 від 14.07.2025 року та винесені податкові повідомлення – рішення є правомірними, винесеними з урахуванням норм чинного законодавства, а поданий ТОВ «Спецтехоснастка» позов не підлягає задоволенню.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 15 «Дохід». Пунктом 7 П(С)БО 15 «Дохід» визначено, що визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів. Підпунктом 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді: а) процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України або постійними представництвами нерезидентів в Україні; б) доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів; в) доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів; г) доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України; ґ) доходів страховиків - резидентів від страхування ризиків страхувальників - резидентів за межами України; д) інших доходів від діяльності, у тому числі пов`язаних з повною або частковою переуступкою прав та обов`язків за угодами про розподіл продукції на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем контролюючих органів (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо); е) спадщини, подарунків, виграшів, призів; є) заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору; ж) доходів від зайняття підприємницькою та незалежною професійною діяльністю; з) доходів від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів; и) прибутків від відчуження акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи), які відповідають таким умовам: 1) у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав іноземної юридичної особи на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі, які належать зазначеній іноземній юридичній особі прямо або опосередковано, та 2) у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток в українській юридичній особі на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій українській юридичній особі або використовується такою українською юридичною особою на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізингу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; і) прибутків нерезидентів від відчуження акцій, корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи - резидента України, за умови що у будь-який час впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість таких акцій, корпоративних прав на 50 і більше відсотків утворювалася за рахунок нерухомого майна, що розташовано в Україні та належить такій юридичній особі - резиденту України або використовується такою юридичною особою - резидентом України на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізингу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності. За приписами підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України, резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України. У разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому - шостому підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу "витягнутої руки", або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з цим Кодексом до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов`язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік. згідно з підпунктом «к» підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України, не є об`єктом оподаткування податком на прибуток іноземних юридичних осіб компенсація вартості будь-яких робіт і послуг, наданих резиденту нерезидентом, зокрема у сфері інжинірингу, консалтингу, оренди майна, участі у виставкових заходах, компенсації товарів, услуг та послуг тощо. Умовою застосування цієї пільги є те, що такі виплати не повинні відповідати визначенню доходу з джерелом походження з України, якщо відсутні інші підстави для оподаткування, передбачені Податкового кодексу України або міжнародними договорами. За твердженням податкової, ТОВ «Спецтехоснастка» не задекларовано доходи нерезидентів ARBURG GmbH + Co KG (Hімеччина) BOLE EUROPE TECHNOLOGY CO TD Spolka z 0.0. (Польща), Henkel Central Eastern Gesellschaft GmbH (Австрія), PRIMA BILAVCTK s.r. (Чехія), ОСОБА_1 (Білорусь) із джерелом їх походження з України у вигляді лізингової/орендної плати, інших доходів, шо призвело до заниження податку з доходів нерезидента податок на прибуток іноземних юридичних осіб) всього у сумі 158 009 грн., у тому числі за 2019 на суму 53 665 грн. (І кв. 2019 на суму 9 579 грн., ІІ кв. 2019 на суму 44 086 грн.), за 2020 діяльність суму 22 571 грн. (ІІ кв. 2020 на суму 3 363 грн., II кв. на суму 19 208 грн.), за 2021 рік - 48 890 грн. (III кв. 2021 на суму 10 732 грн., IV кв. 2021 на суму 38 158 грн.), за 2023 рік на 883 грн. (І кв. на суму 1 988 грн., IV кв. на суму 30 895 грн.). Натомість характер спірних операцій з контрагентами не дає підстав для автоматичного визнання таких виплат доходами з джерелом походження з України. Зокрема, операції з надання послуг (робіт) на користь резидента без передачі прав або активів, що виникають в Україні - не утворюють податкового зобов`язання в частині податку на прибуток іноземних юридичних осіб. Висновок контролюючого органу базується на тому, що така виплата є іншим доходом від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України відповідно до підпункту «к» підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України. Проте, вищевказаний підпункт містить виключення, а саме: сума компенсації вартості робіт, послуг, наданих резиденту нерезидентом, незалежно від місця їх надання взагалі не є об`єктом оподаткування податком з доходів нерезидентів. Спірні виплати позивача нерезидентам у перевіреному періоді за своєю правовою природою є відшкодуванням вартості послуг, фактично наданих позивачу поза межами України, що, за змістом підпункту «Ґ» підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України, не є об`єктом оподаткування податком на прибуток іноземних юридичних осіб, а тому висновки податкового органу в цій частині є безпідставними та неправомірними. З огляду на положення підпункту «к» підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України, компенсація вартості таких робіт та послуг, наданих резиденту України нерезидентами, не є об`єктом оподаткування податком з доходів нерезидентів, оскільки відповідні доходи не є доходами з джерелом їх походження з України у розумінні податкового законодавства. По взаємовідносинам з нерезидентом LIMITED (Великобританія) за договором № 0106R про транспортно-експедиторське обслуговування від 01.06.2022р. зазачено, що в межах оговору 26.10.2023 нерезиденту здійснено виплату доходу відповідно до акту № 290 від 24.07.2023 та 18.04.2024 нерезиденту здійснено виплату доходу відповідно до акту № 462 від 22.03.2024. Платник податків надав контролюючому органу належним чином завірені копії Свідоцтва (2 шт.) про те, що IMPERIO LIMITED (Великобританія) має податковий статус резидента Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії в 2023р. та в 2024р. За змістом підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Платники податку - резиденти, що сплачують на користь нерезидентів доходи у вигляді фрахту, зобов`язані утримувати з таких доходів податок за ставкою 6%. Така ставка не визначається як «понижена» відносно ставки 15%, і застосовується безумовно до будь-яких операцій з виплати фрахту на користь нерезидента. Відповідно до норм ПК України, позивач, здійснюючи операції з нерезидентом та виплачуючи йому суми фрахту, повинен був сплачувати податок за ставкою 6%. Враховуючи безпідставність визначених контролюючим органом основних податкових зобов`язань, у платника податків не виникає обов`язок з подачі Розрахунку (звіту) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано дохід з походженням з України ()Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток), отже застосування штрафних санкцій також є незаконним, що в свою чергу свідчить про протиправність податкового повідомлення рішення від 18.09.2025р. № 0520322302, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 22440,00 грн.

Згідно матеріалів справи, ТОВ «Спецтехоснастка» зареєстровано рішенням Виконавчого комітету Дніпродзержинської міської ради Дніпропетровської області 09.04.2004 року, свідоцтво про державну реєстрацію від 09.04.2004 року, номер запису 00520721001009. Основним видом економічної діяльності за КВЕД є 28.99 Виробництво інших машин і устаткування спеціального призначення, н.в.і.у.

Встановлено, що ГУ ДПС у Дніпропетровській області проведено документальну планова виїзна перевірку ТОВ «Спецтехоснастка» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2019р. по 31.03.2025 р., валютного законодавства за період з 01.01.2019р. по 31.03.2025р., єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2019р. по 31.03.2025 р. та іншого законодавства за період з 01.01.2019 р. по 31.03.2025р. відповідно до затвердженого переліку питань документальної перевірки. За результатом перевірки складено акт від 14.07.2025 року № 3122/04-36-07-13/13429839 «Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Спецтехоснастка» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства з 01.01.2019 року по 31.03.2025 року. Висновками акту перевірки вазано про порушення: п.103.4, 103.10 ст. 103, ш.141.4.1, пп. 141.4.2 п.141.4 ст. 141 Податкового Кодексу у зв`язку з тим, що підприємство ТОВ «Спецтехоснастка» не задекларовано доходи нерезидентів ARBURG GmbH + Co KG (Hімеччина) BOLE EUROPE TECHNOLOGY CO TD Spolka z 0.0. (Польща), Henkel Central Eastern Gesellschaft GmbH (Австрія), PRIMA BILAVCTK s.r. (Чехія), ОСОБА_1 (Білорусь) із джерелом їх походження з України у вигляді лізингової/орендної плати, інших доходів, шо призвело до заниження податку з доходів нерезидента податок на прибуток іноземних юридичних осіб) всього у сумі 158009 грн.; п.п.16.1 3 п. 16,1 ст.16, п. 46.1 ст. 46, п.49.18 ст.49, п.103.9 ст. 103, пп.141.4.1 п.141.4 Податкового Кодексу України в частині подання до податкового органу за місцем реєстрації платника податків Розрахунків податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України, Додатків ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, які є невід`ємною її частиною, а саме за І квартал 2019 (2 ПН), за півріччя 2019 (2 ПН), за три квартали 2019 (З ПН), за 2019 рік (З ПН), за півріччя 2020 (1 1Н), за три квартали 2020 (2 ПН), за 2020, за три квартали 2021 (1 ПН), за 2021 рік, за 1 квартал 2023 (1 ПН), за півріччя 2023, за три квартали 2023 (1 ПН), за 2023 рік (3 ПН), за півріччя 2024 (1 ПН), за три квартали 2023, за 2024 рік (1 П) по нерезидентам ARBURG CmbH + Со KG (Німеччина), BOLE EUROPE TECHNOLOGY CO TD Spolka z 0.0. (Польща), Henkel Central Eastern Gesellschaft GmbH (Австрія), PRIMA BILAVCTK s.r. (Чехія), ОСОБА_1 (Білорусь), за що передбачаться 2755-а санкція відповідно до вимог ст.120 ПК України.

В обгнутування висновків акту перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області зазначає, що ТОВ «Спецтехоснастка» не задекларовано доходи нерезидентів ARBURG GmbH + Co KG (Hімеччина) BOLE EUROPE TECHNOLOGY CO TD Spolka z 0.0. (Польща), Henkel Central Eastern Gesellschaft GmbH (Австрія), PRIMA BILAVCTK s.r. (Чехія), ОСОБА_1 (Білорусь) із джерелом їх походження з України у вигляді лізингової/орендної плати, інших доходів, шо призвело до заниження податку з доходів нерезидента податок на прибуток іноземних юридичних осіб) всього у сумі 158009 грн., у тому числі за 2019 на суму 53665 грн. (І кв. 2019 на суму 9579 грн., ІІ кв. 2019 на суму 44086 грн.), за 2020 діяльність суму 22571 грн. (ІІ кв. 2020 на суму 3363 грн., II кв. на суму 19 208 грн.), за 2021 рік - 48 890 грн. (III кв. 2021 на суму 10732 грн., IV кв. 2021 на суму 38158 грн.), за 2023 рік на 883 грн. (І кв. на суму 1988 грн., IV кв. на суму 30895 грн.).

ТОВ «Спецтехоснастка» не погоджуючись з висновками викладеними в акті перевірки подано заперечення. За результатами розгляду заперечень, висновки акту залишено без змін.

На підставі висновків акта ГУ ДПС у Дніпропетровській області 18.09.2025 року прийнято податкові повідомлення-рішення №0520312302, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 158009, 00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) у розмірі 21637,00 грн; № 0520322302, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 22440,00 грн.

Не погодившись із податковими повідомленнями-рішеннями, ТОВ «Спецтехоснастка» оскаржило їх в адміністративному порядку до Державної податкової служби України. Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 28.11.2025 року № 34299/6/99-00-06-01-01-06 залишено скаргу без задоволення, податкові повідомлення-рішення залишено без змін.

У межах розгляду правомірності податкових повідмолень-рішень, ГУ ДПС у Дніпропетровській обалсті встановлено та підтверджуєтьсмя матеріалами справи, що між ТОВ «Спецтехоснастка» та ARBURG GmbH + Co KG (Німеччина) укладено контракт від 16.07.2014 року № 1607, відповідно до умов якого платник податків в перевіреному періоді отримав послуги з сервісного обслуговування обладнання термопластавтоматів, виробництва ARBURG GmbH + Co KG (Німеччина) на території України (м. Кам?янське) на загальну суму 1090,00 Євро (еквівалент 32573,11грн.).

Між ТОВ «Спецтехоснастка» та BOLE EUROPE TECHNOLOGY CO LTD Spolka z 0.0. (Польща) укладено контракт № 25092023 від 25.09.2023 року, яким передбачено, що організатор (резидент Польщі) надає учаснику (платнику податків) послуги, пов`язані з участю у виставках (п.1.1. контракту). Експонент доставить експонати для демонстрації під час виставки та вивезе їх після закінчення виставки, а організатор виділить площу та обладнання відповідно до умов, викладених в цьому контракті та Додатках (п. 1.2 контракту). Пунктом.2.1.1 контракту встановлено, що місце проведення виставки: м. Фрідріхсхафен, Німеччина. Відповідно до додатку № 1 до контракту сторонами було погодження надання таких послуг: оренда виставкової площі 10 кв.м., забудова стенду, комплект додаткового обладнання 2 вітрин, вхідні пропуски, послуга організації харчування на суму 7000 Євро.

Між ТОВ «Спецтехоснастка» та Henkel Central Eastern Europe Gesellschaft (Австрія) укладено контракт від 01.07.2020 року № 010720-Henkel, відповідно до умов якого замовник доручає, а виконавець зобовязується надати послуги по сервісному обслуговуванню обладнання Sonderhoff для прокладки піни. Додатком до контакту погоджено надання послуг по сервісному обслуговуванню обладнання Sonderhoff для прокладки пінит на суму 3445,50 Євро.

Henkel Central Eastern Europe Gesellschaft (Австрія) надав послуги з сервісного обслуговування обладнання Sonderhoff для прокладки піни на суму 3445,50 Євро (еквівалент 106378,09 грн.).

Між ТОВ «Спецтехоснастка» та PRIMA BILAVCIK s.r.o (Чехія) укладено контракт від 31.07.2019 року № R-SN190134, відповідно до якого платник податків в перевіреному періоді отримав послуги з калібрування координатно -вимірювальної машини Werth Scope-Check 3D, вартістю 10587,30 євро. Також укладено контракт від 21.05.2021 року № 3-PB-STO/21, відповідно до якого платник податків в перевіреному періоді отримав послуги з ремонту із заміною дефективних частин новими координатно - вимірювальної машини Werth ScopeCheck 3D, вартістю 1900,00 євро. Укладено контракт від 01.09.2021 року № 4-PB- STO/21, відповідно до якого платник податків в перевіреному періоді отримав послуги з калібрування трьох координатно - вимірювальних машин Werth Scope-Check 3D, вартістю 7054,00 євро.

Виставлено інвойс від 12.01.2023 року № 232300003, відповідно до якого платник податків в перевіреному періоді отримав послуги сервісного втручання на загальну суму 285 євро.

Між ТОВ «Спецтехоснастка» та ИП Круглик Владімір Анатолійович укладено контракт від 07.02.2019 року № 1-02.19 щодо надання послуг з ремонту фрезерно - оброблювального центру HERMLE C400U, вартістю 17509 вро (еквівалент 53706,57грн.).

Встановлено, що ТОВ «Спецтехоснастка» мадл відносини з нерезидентом LIMITED (Великобританія) за договором № 0106R про транспортно-експедиторське обслуговування від 01.06.2022 року. У відповідності до договору, нерезиденту здійснено виплату доходу відповідно до акту № 290 від 24.07.2023 та 18.04.2024 нерезиденту здійснено виплату доходу відповідно до акту № 462 від 22.03.2024.

Платник податків надав контролюючому органу належним чином завірені копії Свідоцтва (2 шт.) про те, що IMPERIO LIMITED (Великобританія) має податковий статус резидента Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії в 2023р. та в 2024 року.

Відповідно до пп. 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 ПК України дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України або постійними представництвами нерезидентів в Україні.

Відповідно пп. 14.1.122 п. 14.1 ст.14 ПК України нерезиденти - це: а) іноземні компанії, організації, партнерства та інші об`єднання осіб, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України, а також правові утворення без статусу юридичної особи, створені відповідно до законодавства іноземних держав або територій, які не є резидентами України, відповідно до положень цього Кодексу; б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва інших держав і міжнародних організацій в Україні; в) фізичні особи, які не є резидентами України. Якщо відповідно до вимог укладеного Україною міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або укладеного на його підставі міжвідомчого договору та цього Кодексу фінансовий агент зобов`язаний перевіряти та встановлювати, резидентом якої держави є власник або контролююча особа власника рахунку, положення цього підпункту застосовуються в частині, що не суперечить правилам міжнародного договору

Згідно з пп. 141.4.1 п. 141.4 ст.141 ПК України, доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є: а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом; б) дивіденди, які сплачуються резидентом; в) роялті; г) фрахт та доходи від інжинірингу; ґ) лізингова/орендна плата, що вноситься резидентами на користь нерезидента - лізингодавця/орендодавця за договорами оперативного лізингу/оренди; д) доходи від продажу чи іншого відчуження нерухомого майна або неподільного об`єкта незавершеного будівництва/майбутнього об`єкта нерухомості чи подільного об`єкта незавершеного будівництва, розташованого чи який після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта буде розташований на території України, що належать нерезиденту; е) прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів: цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав у статутному капіталі юридичних осіб - резидентів, крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "а" підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу; акцій, корпоративних прав, часток в іноземних компаніях, організаціях, утворених відповідно до законодавства інших держав (іноземні юридичні особи), крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту "а" підпункту 141.4.11 пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу, що відповідають таким умовам: а) у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток, корпоративних або інших аналогічних прав іноземної юридичної особи на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок акцій, часток в українській юридичній особі, які належать зазначеній іноземній юридичній особі прямо або опосередковано, та б) у будь-який момент часу впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість акцій, часток в українській юридичній особі на 50 і більше відсотків утворюється за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій українській юридичній особі або використовується такою українською юридичною особою на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізингу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, акцій, корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи - резидента України, за умови що у будь-який час впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість таких акцій, корпоративних прав на 50 і більше відсотків утворювалась за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні та належить такій юридичній особі - резиденту України або використовується такою юридичною особою - резидентом України на підставі договору операційної або фінансової оренди (лізингу) чи аналогічного договору, і таке використання має відображатися в обліку такої юридичної особи як актив, у тому числі актив з права користування, згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; є) доходи, отримані від провадження спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України; ж) винагорода за провадження нерезидентами або уповноваженими ними особами культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності на території України; з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів щодо брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом на території України на користь резидентів; и) внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (у тому числі страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України; і) доходи, одержані від діяльності у сфері розваг (крім діяльності з проведення лотереї); ї) доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів; й) доходи від відчуження прав на видобуток та розробку родовищ корисних копалин, мінеральних джерел та інших природних ресурсів, розташованих на території України, що належать нерезиденту; к) інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Відповідач вказує, що ТОВ «Спецтехоснастка» не задекларовано та не оподатковано доходи нерезидентів ARBURG GmbH + Co KG (Hімеччина) BOLE EUROPE TECHNOLOGY CO TD Spolka z 0.0. (Польща), Henkel Central Eastern Gesellschaft GmbH (Австрія), PRIMA BILAVCTK s.r. (Чехія), ОСОБА_1 (Білорусь) із джерелом їх походження з України у вигляді лізингової/орендної плати, інших доходів, шо призвело до заниження податку з доходів нерезидента податок на прибуток іноземних юридичних осіб. Вказано, що вважає дохід, що виплачений нерезидентам у категорії пп. «к» - інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

У відповідності до пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПК України, резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України. У разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому - шостому підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу "витягнутої руки", або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з цим Кодексом до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов`язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік.

Натомість, згідно з підпунктом «к» пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України, не є об`єктом оподаткування податком на прибуток іноземних юридичних осіб компенсація вартості будь-яких робіт і послуг, наданих резиденту нерезидентом, зокрема у сфері інжинірингу, консалтингу, оренди майна, участі у виставкових заходах, компенсації товарів, услуг та послуг тощо. Умовою застосування цієї пільги є те, що такі виплати не повинні відповідати визначенню доходу з джерелом походження з України, якщо відсутні інші підстави для оподаткування, передбачені Податкового кодексу України або міжнародними договорами. Пункт містить виключення: сума компенсації вартості робіт, послуг, наданих резиденту нерезидентом, незалежно від місця їх надання взагалі не є об`єктом оподаткування податком з доходів нерезидентів.

З огляду на положення підпункту «к» пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України, компенсація вартості таких робіт та послуг, наданих резиденту України нерезидентами, не є об`єктом оподаткування податком з доходів нерезидентів, оскільки відповідні доходи не є доходами з джерелом їх походження з України у розумінні податкового законодавства.

Актом від 14.07.2025 року № 3122/04-36-07-13/13429839 встановлено, що BOLE EUROPE TECHNOLOGY CO TD Spolka z 0.0. (Польща), платник податків в перевіреному періоді надав послуги з оренди виставкової площі (10 кв.м) на загальну суму 4535,00 Євро (еквівалент 175282,74грн.), таким чином, контролюючий орган дійшов висновку, що оплата послуг за контрактом від 25.09.2023р., № 25092023 вважається доходами нерезидента BOLE EUROPE TECHNOLOGY CO LTD Spolka z 0.0. (Польща) із джерелом їх походження з України у вигляді лізингової/орендної плати («ґ» пп.141.4.1 п. 141.4 ст.141 ПКУ).

Прерахування коштів нерезиденту за договорами на надання послуг (зокрема, послуг оренди стенда та послуг з обслуговування експонентів), і при цьому такі виставкові заходи проводяться за межами території України, то відповідні виплати також не підлягають оподаткуванню, не вважаються доходами нерезидента з джерелом їх походження з України відповідно підпункту «Ґ» підпункту 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України. У разі якщо резидент України здійснює виплату лізингової/орендної плати нерезиденту за договорами оперативного лізингу/оренди нерухомого майна, що знаходиться поза межами України, то такі виплати не є доходом нерезидента з джерелом походження з України, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

Доречно зазначити позицію Верховного Суду, зокрема у постанові від 30.08.2019 року у справі № 807/91/17, Верховний Суд визнав послуги з оренди транспортних засобів та гідравлічного навантажування, надані нерезидентом, як такі, що є компенсацією вартості наданих послуг, що підпадає саме під дію виключення підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПКУ та не оподатковується в Україні: «господарська операція по наданню позивачу послуг контрагентом нерезидентом з оренди транспортних засобів та послуг гідравлічного навантажування підпадає саме під дію виключення з загального визначення пункту «й», а саме - «крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента». У справі, що розглядається, позивач здійснив компенсацію вартості послуг, наданих резиденту від нерезидента».

Щодо нарахування штрафних санкцій по взаємовідносинам з нерезидентом LIMITED (Великобританія) за договором № 0106R про транспортно-експедиторське обслуговування від 01.06.2022 року. Платник податків надав контролюючому органу належним чином завірені копії Свідоцтва (2 шт.) про те, що IMPERIO LIMITED (Великобританія) має податковий статус резидента Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії в 2023р. та в 2024р.

Згідно пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПК України резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до пп. 141.4.4 пункту 141.4 статті 141 ПК України сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковується за ставкою 6 відсотків у джерела виплати таких доходів за рахунок цих доходів. При цьому: базою для оподаткування є базова ставка такого фрахту; особами, уповноваженими справляти податок та вносити його до бюджету, є резидент, який виплачує такі доходи, незалежно від того, чи є він платником податку, а також суб`єктом спрощеного оподаткування.

Платники податку - резиденти, що сплачують на користь нерезидентів доходи у вигляді фрахту, зобов`язані утримувати з таких доходів податок за ставкою 6%. Така ставка не визначається як «понижена» відносно ставки 15%, і застосовується безумовно до будь-яких операцій з виплати фрахту на користь нерезидента.

Відповідно до пункту 1 статті 7 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, що набула чинності для України 11 серпня 1993 року, прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується податком тільки у цій Договірній Державі, якщо тільки підприємство не здійснює комерційної діяльності в другій Договірній Державі через розташоване там постійне представництво. Якщо підприємство здійснює комерційну діяльність як вказано вище, то його прибуток може оподатковуватися в другій Договірній Державі, але тільки в тій частині, яка відноситься до цього постійного представництва.

Згідно п. 103.2 с. 103 ПК України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. У разі отримання синдикованого фінансового кредиту особа (податковий агент) застосовує ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, на дату виплати процентів або інших доходів, отриманих із джерел в Україні, учасникам синдикату кредиторів з урахуванням того, резидентом якої юрисдикції є кожен учасник синдикованого кредиту, та пропорційно до його частки у межах кредитного договору, за умови що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, незалежно від того, виплата здійснюється через агента чи напряму.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Як передбачено пунктом 3.2 статті 3 ПК України якщо міжнародним договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Пунктом 103.3 ст. 103 ПК України передбачено, що бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів. При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.

Згідно п. 103.2 ст. 103 ПК України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. У разі отримання синдикованого фінансового кредиту особа (податковий агент) застосовує ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, на дату виплати процентів або інших доходів, отриманих із джерел в Україні, учасникам синдикату кредиторів з урахуванням того, резидентом якої юрисдикції є кожен учасник синдикованого кредиту, та пропорційно до його частки у межах кредитного договору, за умови що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, незалежно від того, виплата здійснюється через агента чи напряму.

Згідно п. 103.4 ст. 103 ПК України підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Дохід нерезидента оподатковується за країною його реєстрації. Варто враховувати Конвенцію між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, що набула чинності для України 11 серпня 1993 року, передбачено, що прибуток підприємства Договірної Держави оподатковується податком тільки у цій Договірній Державі, якщо тільки підприємство не здійснює комерційної діяльності в другій Договірній Державі через розташоване там постійне представництво.

З урахуванням положень п. 103.2 ст. 103 ПК України, положень Угоди, що відповідно до пункту 3.2 статті 3 ПК України, має пріоритет над положеннями ПК України, позивач має право застосувати звільнення від оподаткування, передбачене Угодою, до доходів у вигляді фрахту, сплачуваного на користь LIMITED (Великобританія).

Судом першої інстанції вірно викладено висновок, що враховуючи безпідставність визначених контролюючим органом основних податкових зобов`язань, у платника податків не виникає обов`язок з подачі Розрахунку (звіту) податкових зобов`язань нерезидента, яким отримано дохід з походженням з України ()Додаток ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток), отже застосування штрафних санкцій також є незаконним, що в свою чергу свідчить про протиправність податкового повідомлення рішення від 18.09.2025р. № 0520322302, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 22440,00 грн.

При ухваленні рішення, суд апеляційної інстанції керується позиціями Верховного Суду, зокрема викладеними у постановах від 01.07.2025 року у справі № 160/9196/23, від 29.01.2025 року у справі № 160/8721/23, від 19.05.2025 року у справі № 160/9787/23.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Не передбачено повернення судових витрат здійснених суб`єктом владних повноважень, крім пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.04.2026 року в справі №160/36764/25 – залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів, відповідно до ст., ст. 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю.В. Дурасова