Рішення від 03 листопада 2026 р. у справі №520/2369/24 — Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

04 листопада 2026 року № 520/2369/24

Харківський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Мороко А.С., розглянувши в письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Медікал Рей" (просп. Героїв Харкова, буд. 257, м. Харків, 61044, код ЄДРПОУ43709968) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, Харківська обл., Харківський р-н, 61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Медікал Рей" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20 грудня 2023 року №0/41431/0416, видане ГУ ДПС у Харківській області за результатами проведення камеральної перевірки порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.

В обґрунтування позову зазначено, що податкове повідомлення-рішення від 20 грудня 2023 року №0/41431/0416 є необґрунтованим та безпідставним, оскільки його прийнято на підставі помилкових висновків контролюючого органу, викладених у акті №36507/20-40-04-16-03/43709968 від 24.11.2023 року. Представником позивача вказано, що положеннями п.201.1 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено підстави для звільнення від відповідальності за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних у разі наявності двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою. Відповідачем було проігноровано обставини того, що спірні податкові накладні, крім того, що не повинні були надаватися отримувачу, в дійсності були складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування. Водночас, представником позивача наголошено, що товариство здійснює господарську діяльність з надання послуг з охорони здоров`я та має ліцензію на постачання відповідних послуг, а відтак операції з надання таких послуг звільняються від оподаткування на підставі п.п.197.1.5 п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України. Крім того, вказано на допущення порушення правил математичної логіки при здійсненні розрахунку штрафних санкцій.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 262 Кодексу адміністративного судочинства України, без виклику сторін в судове засідання, та запропоновано відповідачам надати відзиви на позов.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачу, що підтверджується матеріалами справи.

Представником відповідача надано до суду відзив на адміністративний позов, в якому відповідач проти позову заперечує, посилаючись на законність та обґрунтованість оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Представник відповідача зазначив, що оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення прийнято у зв`язку із встановленням під час проведення перевірки порушень податкового законодавства. Так представником відповідача вказано, що якщо податкові накладні/розрахунки коригування складені платником в період з 01 лютого по 31 травня 2022 року, а зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку після 15 липня 2022 року, то у контролюючого органу є підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій відповідно до п.120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України. Водночас, представником відповідача наголошено на обставинах того, що у період дії воєнного стану правовідносини щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регулюються нормами Податкового кодексу України з урахуванням особливостей, визначених у п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" цього Кодексу. Крім того, вказано на неможливість застосування приписів Закону України від 12.01.2023 року №2876-ІХ "Про внесення змін до розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування" з огляду на те, що останній застосовується до податкових накладних / розрахунків коригування, граничний термін реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних яких припадає на період з дати набрання чинності таким Законом, тобто з датою складення, починаючи з 16.01.2023 року. Відтак, представником відповідача вказано, що позивачем порушено п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України та здійснена несвоєчасна реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або розрахунків коригування при виникненні податкових зобов`язань за березень, липень, серпень 2022 року. В той же час представником відповідача наголошено, що у разі реєстрації з порушенням строків, визначених Кодексом, податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, складених на операції, що звільняються від оподаткування ПДВ, на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, відповідно до п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, ст. 199 Податкового кодексу України; відповідно до абз. 11 п.201.4 ст.201 Податкового кодексу України, до платників податків застосовуються штрафні санкції в розмірах, встановлених п.120-1.1 ст. 120-1.1 Кодексу, а саме 2 відсотки обсягу постачання, але не більше 1020,00 грн.

Представником позивача до суду подано відповідь на відзив із викладенням власної правової позиції стосовно доводів представника відповідача.

Положеннями ч.1 ст.257 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.

Згідно ч.2 ст.257 Кодексу адміністративного судочинства України за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши наявні докази, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Медікал Рей" зареєстроване як юридична особа та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Харківській області.

Позивач здійснює господарську діяльність з надання послуг з охорони здоров`я та має ліцензію на постачання таких послуг. Матеріали справи містять витяг з ліцензійного реєстру МОЗ з медичної практики на підтвердження права на здійснення Товариством з обмеженою відповідальністю "Медікал Рей" медичної практики.

Як вбачається з матеріалів справи, 24.11.2023 ГУ ДПС в Харківській області проведена камеральна перевірка щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних Товариством з обмеженою відповідальністю "Медікал Рей", на підставі якої складено акт №36507/20-40-04-16-03/43709968.

Відповідно до висновків акту перевірки №36507/20-40-04-16-03/43709968 від 24.11.2023 року дані камеральної перевірки свідчать про порушення ТОВ "МЕДІКАЛ РЕЙ" граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, чим порушено п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

Так, згідно із таблицею, наведеною в акті перевірки №36507/20-40-04-16-03/43709968 від 24.11.2023 року, податкові накладні / розрахунки коригування реєстрацію яких було здійснено з порушенням термінів реєстрації: №1//1 від 01.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №8//3 від 01.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №7//4 від 01.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №4//1 від 01.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №3//1 від 01.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №2//1 від 01.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №5//1 від 01.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №6//1 від 01.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №9//1 від 01.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №23//1 від 02.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №22//3 від 02.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №21//4 від 02.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №24//1 від 03.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №26//3 від 04.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №27//1 від 04.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №25//4 від 04.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №29//3 від 05.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №12//3 від 05.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №28//4 від 05.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №30//1 від 05.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №11//3 від 05.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №16//1 від 06.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №32//3 від 06.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №17//3 від 06.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №33//1 від 06.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №15//3 від 06.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №19//4 від 06.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №31//4 від 06.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №18//4 від 06.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №14//4 від 06.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №20//4 від 06.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №50//1 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №40//3 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №34//1 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №46//1 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №53//1 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №43//1 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №38//3 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №36//4 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №48//3 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №41//1 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №39//3 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №44//4 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №42//3 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №45//1 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №51//4 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №37//1 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №95//4 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №35//1 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №47//4 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №52//3 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №49//4 від 07.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №54//3 від 08.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №57//3 від 08.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №60//3 від 08.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №56//4 від 08.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №55//3 від 08.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №58//4 від 08.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №59//4 від 08.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації; №62//3 від 08.07.2022 р. - 1 день порушення термінів реєстрації.

На підставі акту перевірки №36507/20-40-04-16-03/43709968 від 24.11.2023 року податковим органом винесено податкове-повідомлення рішення від 20.12.2023 № 0/41431/0416, яким застосовано до позивача штраф у розмірі 32886,01 грн.

Відповідно до розрахунку штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної та розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН, що є невід`ємним додатком до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 20.12.2023 № 0/41431/0416, до позивача застосовано штраф на загальну суму 32886,01 грн, до складу якої враховано суми по таких податкових накладних / розрахунках коригування до податкових накладних: №1//1 від 01.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 67,00 грн; №8//3 від 01.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 688,00 грн; №7//4 від 01.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 577,80 грн; №4//1 від 01.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 6,00 грн; №3//1 від 01.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 4,80 грн; №2//1 від 01.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 5,60 грн; №5//1 від 01.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 29,60 грн; №6//1 від 01.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 36,90 грн; №9//1 від 01.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 1020,00 грн; №23//1 від 02.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 1020,00 грн; №22//3 від 02.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 440,06 грн; №21//4 від 02.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 497,66 грн; №24//1 від 03.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 83,80 грн; №26//3 від 04.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 593,20 грн; №27//1 від 04.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 1011,24 грн; №25//4 від 04.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 816,72 грн; №29//3 від 05.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 643,20 грн; №12//3 від 05.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 6,00 грн; №28//4 від 05.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 295,20 грн; №30//1 від 05.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 892,10 грн; №11//3 від 05.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 7,00 грн; №16//1 від 06.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 25,34 грн; №32//3 від 06.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 890,00 грн; №17//3 від 06.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 5,60 грн; №33//1 від 06.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 640,60 грн; №15//3 від 06.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 34,60 грн; №19//4 від 06.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 65,40 грн; №31//4 від 06.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 137,54 грн; №18//4 від 06.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 38,90 грн; №14//4 від 06.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 173,60 грн; №20//4 від 06.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 5,40 грн; №50//1 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 2,00 грн; №40//3 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 4,32 грн; №34//1 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 3,92 грн; №46//1 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 6,80 грн; №53//1 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 793,86 грн; №43//1 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 215,78 грн; №38//3 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 187,20 грн; №36//4 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 85,70 грн; №48//3 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 6,00 грн; №41//1 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 11,60 грн; №39//3 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 279,60 грн; №44//4 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 20,44 грн; №42//3 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 9,28 грн; 45) №45//1 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 191,90 грн; №51//4 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 247,30 грн; №37//1 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 255,24 грн; №95//4 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 8,00 грн; №35//1 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 212,76 грн; №47//4 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 360,50 грн; №52//3 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 580,00 грн; №49//4 від 07.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 0,60 грн; №54//3 від 08.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 192,46 грн; №57//3 від 08.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 43,66 грн; №60//3 від 08.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 6,00 грн; №56//4 від 08.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 61,30 грн; №55//3 від 08.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 46,80 грн; №58//4 від 08.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 30,70 грн; №59//4 від 08.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 28,30 грн; №62//3 від 08.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 773,78 грн; №63//1 від 08.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 807,72 грн; №61//4 від 08.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 604,80 грн; №65//3 від 09.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 934,54 грн; №66//1 від 09.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 726,52 грн; №64//4 від 09.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 632,00 грн; №67//4 від 10.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 69,00 грн; №68//1 від 10.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 310,80 грн; №69//3 від 11.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 260,80 грн; №73//1 від 11.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 1020,80 грн; №70//4 від 11.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 34,18 грн; №72//3 від 11.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 1020,00 грн; №71//4 від 11.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 235,24 грн; №75//1 від 12.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 6,00 грн; №76//1 від 12.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 7,00 грн; №78//3 від 12.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 1020,00 грн; №74//1 від 12.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 6,00 грн; №79//1 від 12.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 1020,00 грн; №77//4 від 12.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 959,50 грн; №82//1 від 13.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 938,36 грн; №81//3 від 13.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 692,96 грн; №80//4 від 13.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 615,12 грн; №83//1 від 14.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 7,00 грн; №85//4 від 14.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 1003,10 грн; №84//1 від 14.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 7,00 грн; №86//3 від 14.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 1020,00 грн; №87//1 від 14.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 977,78 грн; №91//1 від 15.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 7,00 грн; №93//3 від 15.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 1020,00 грн; №89//3 від 15.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 16,04 грн; №92//4 від 15.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 367,48, грн; №90//1 від 15.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 5,60 грн; №88//4 від 15.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 89,26 грн; №94//1 від 15.07.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 1 - розмір штрафу 2% на суму 1020,00 грн; №239 від 24.02.2023 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 2 - розмір штрафу 2% на суму 0,34 грн; №244 від 24.02.2022 р., зареєстрована 01.08.2022 р. на суму ПДВ 0,00 грн - кількість днів порушення термінів реєстрації 2 - розмір штрафу 2% на суму 0,37 грн.

Не погодившись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (надалі - ПК України).

Відповідно до підпунктів "а", "б" пункту 198.5. статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу).

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

З урахуванням викладеного, в період існування спірних правовідносин ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, наведеними нормами Податкового кодексу України передбачено, що у разі порушення строків реєстрації до платників застосовуються штрафні санкції у визначеному розмірі.

При цьому податкове правопорушення за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної є вчиненим із моменту закінчення граничного терміну реєстрації податкової накладної, передбаченої пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а строк затримки реєстрації має правове значення для визначення розміру штрафної санкції, а не для його кваліфікації.

Згідно із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 04.09.2018 у справі № 816/1488/17, від 11.12.2018 у справі № 807/68/18, від 07.02.2019 у справі № 808/3250/17 та від 10.12.2019 у справі № 540/830/19, порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу, за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Проте суд зазначає, що відповідні висновки зроблені Верховним Судом з урахуванням редакції норми статті 120-1 ПК України, яка не є чинною на час складення зазначених податкових накладних, а отже такі висновки суду касаційної інстанції не можуть бути застосовані до обставин цієї справи.

Так, суд звертає увагу, що до 01 січня 2017 року за нормами статті 120-1 ПК України штрафні санкції застосовувалися за порушення термінів реєстрації податкових накладних виключно тих, які підлягали наданню покупцям - платникам податку на додану вартість. Натомість, з набранням з 01 січня 2017 року чинності Закону України від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" ця норма зазнала змін, зокрема, щодо сфери своєї дії та з 01 січня 2017 року передбачала, що штрафи не застосовуються виключно щодо податкової накладної, що не видається одержувачеві (покупцеві), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: звільнених від оподаткування або оподатковуваних за нульовою ставкою.

У подальшому Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" від 16 січня 2020 року № 466-ІХ (далі - Закон № 466-ІХ), який набрав чинності 23 травня 2020 року, змінено статтю 120-1 ПК України та викладено пункт 120-1.1 вказаної статті у такій редакції: "Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі"".

Також було доповнено пункт 1 статтю 120-1 ПК України та після абзацу шостого доповнено шістьма новими абзацами такого змісту:

"У разі порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість;

- податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;

- податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;

- податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної;

- податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу".

За приписами абз. 4 п. 201.10 ст. 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язку реєстрації податкової накладної визначена статтею 120-1 ПК України.

Відповідно до положень п. 8, 11, 12 Порядку заповнення податкової накладної, який затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі - Порядок № 1307) при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку); 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку; 04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку; 06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих; 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій; 12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку); 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності; 14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента; 15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Відповідно до п. 16 Порядку № 1307 таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.

До розділу А податкової накладної (рядки I-X) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:

- у рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість;

- у рядках II-IV зазначаються суми податку на додану вартість, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках V та VI;

- у рядках V-IX зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 нижньої табличної частини податкової накладної.

У разі складання податкової накладної на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, рядки II-VIII не заповнюються.

У рядках VI-XI зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 розділу Б податкової накладної.

До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, зокрема: 1) до графи 2 - опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця); 2) до граф 3.1, 3.3 - код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі - ДКПП); 3) до граф 4 та 5 - одиниця виміру товарів/послуг; 4) до графи 6 - кількість (об`єм, обсяг) постачання товарів/послуг; 5) до графи 7 - ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість. Графа 7 заповнюється у гривнях з копійками, якщо інше не передбачено чинним законодавством; 6) до графи 8 - код ставки податку на додану вартість, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються. У графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування; 7) до графи 9 - код пільги. Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість; 8) до графи 10 - обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ; У графі 10 зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, вказується вартість (частина вартості) товару/послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу, згідно з основною ставкою податку та ставкою податку 7 відсотків, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов`язань; 9) до графи 11 - сума податку на додану вартість.

Відтак, у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "100000000000". При цьому, у разі складання податкової накладної на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, рядки II-VIII не заповнюються.

Таким чином положеннями Порядку № 1307 визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість та операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

Під час розгляду справи судом установлено, що частина податкових накладних/розрахунках коригування, складених позивачем за період липня 2022 року, копії яких подано представником позивача до суду, а саме: №1//1 від 01.07.2022 р., №8//3 від 01.07.2022 р., №7//4 від 01.07.2022 р., №4//1 від 01.07.2022 р., №3//1 від 01.07.2022 р., №2//1 від 01.07.2022 р., №5//1 від 01.07.2022 р., №6//1 від 01.07.2022 р., №9//1 від 01.07.2022 р., №12//3 від 05.07.2022 р., №11//3 від 05.07.2022 р., №16//1 від 06.07.2022 р., №17//3 від 06.07.2022 р., №15//3 від 06.07.2022 р., №14//4 від 06.07.2022 р., №95//4 від 07.07.2022 р., №76//1 від 12.07.2022 р., №78//3 від 12.07.2022 р., №79//1 від 12.07.2022 р., №77//4 від 12.07.2022 р., №82//1 від 13.07.2022 р., №81//3 від 13.07.2022 р., №80//4 від 13.07.2022 р., №83//1 від 14.07.2022 р., №85//4 від 14.07.2022 р., №84//1 від 14.07.2022 р., №86//3 від 14.07.2022 р., №87//1 від 14.07.2022 р., №91//1 від 15.07.2022 р., №93//3 від 15.07.2022 р., №89//3 від 15.07.2022 р., №92//4 від 15.07.2022 р., №90//1 від 15.07.2022 р., №88//4 від 15.07.2022 р., №94//1 від 15.07.2022 р. є зведеними податковими накладними, в лівому верхньому куті в графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)" містять позначку: "х", та "02" або "11" (ПН/РК складені на постачання неплатнику або ПН/РК складені за щоденними підсумками операцій;), одночасно з цим, в графі "Отримувач (покупець)" містять запис: "неплатник", а в графі "індивідуальний податковий номер" запис: "100000000000", рядки I та ХІ розділу А Табличної частини заповнено, при цьому рядок ХІ "Усього обсяги операцій, звільнених від оподаткування (код ставки 903)" цього розділу заповнений із зазначенням загальної суми; у графі 8 розділу Б зазначено код ставки "903".

При цьому, суд зазначає, що зі змісту акту перевірки №36507/20-40-04-16-03/43709968 від 24.11.2023 року вбачається, що останній містить в собі зазначення стосовно кожної з податкових накладних у графі "Сума на яку зареєстровано податкову накладні/розрахунок коригування" значення "0,00". Виключенням із вказаного є податкові накладні №239 від 24.02.2023 р., щодо якої вказано "-17,22", та №244 від 24.02.2022 р., щодо якої вказано "-18,37".

Відтак, сторонами не заперечуються, що усі податкові накладні, за виключенням двох вказаних вище, складені на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, порушення платником податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації таких податкових накладних є підставою для притягнення платника податків до відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, чинній з 23.05.2020).

Згідно із розрахунком до податкового повідомлення-рішення від 20 грудня 2023 року №0/41431/0416 за порушення граничних строків, передбачених статтею 201 ПК України, до таких податкових накладних/розрахунків коригування контролюючим органом застосовано штраф в розмірі в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020,00 грн, що відповідає приписам п.120-1.1ст.120-1 ПК України.

Враховуючи викладене вище, суд доходить висновку про правомірність притягнення позивача до відповідальності на підставі і в розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, який був чинним на час прийняття податкового повідомлення-рішення.

Аналогічного висновку дійшов і Другий апеляційний адміністративний суд у постанові від 09.03.2026 року у справі №520/3542/25.

Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що відповідач приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, діяв на підставі, у спосіб та в межах повноважень, передбачених чинним законодавством.

З огляду на те, що позивач не довів обставин, які б свідчили про порушення його прав, свобод чи інтересів у сфері публічно-правових відносин, у суду відсутні підстави для задоволення позову.

Розподіл судових витрат здійснити в порядку статті 139 КАС України.

Стосовно заявленого позивачем клопотання про покладення на відповідача витрат по сплаті витрат на професійну правничу допомогу у розмірі 6710,00 грн та сплаченого судового збору суд зазначає, що з огляду на висновки суду у цій справі щодо відсутності підстав для задоволення позовних вимог, підстави для задоволення такого клопотання у суду відсутні.

Керуючись ст. ст. 2, 6-10, 13, 14, 77, 139, 242-246, 250, 255, 257-262, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Медікал Рей" (просп. Героїв Харкова, буд. 257,м. Харків,61044, код ЄДРПОУ43709968) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишити без задоволення.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Мороко А.С.