Рішення від 02 листопада 2026 р. у справі №380/5195/26 — Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

03 листопада 2026 рокусправа № 380/5195/26

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кравціва О.Р. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» до Головного управління ДПС у Львівській області, про визнання бездіяльності протиправною, зобов`язання вчинити дії.

Суть справи.

До Львівського окружного адміністративного суду звернулося Приватне акціонерне товариство «Червоноградський завод залізобетонних виробів» (далі – позивач, ПАТ «Червоноградський завод залізобетонних виробів», Завод) з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі – відповідач, ГУ ДПС у Львівській області), в якому просить:

- визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо не прийняття у період з 01.01.2026 по 20.01.2026 рішення про списання безнадійного податкового боргу Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» (код ЄДРПОУ 22405526) в розмірі 1607724,63 грн. (Один мільйон шістсот сім тисяч сімсот двадцять чотири гривні 63 копійки), який виник у період з 30.07.2019 по 30.12.2022, в тому числі: за платежем «орендна плата з юридичних осіб» у сумі 1274749,97 грн., за платежем «земельний податок з юридичних осіб» в сумі 93568,89 грн., за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» в сумі 239405,77 грн., стосовно якого станом на 31.12.2025 минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» в розмірі 1607724,63 грн. (Один мільйон шістсот сім тисяч сімсот двадцять чотири гривні 63 копійки), який виник у період з 30.07.2019 по 30.12.2022, в тому числі: за платежем «орендна плата з юридичних осіб» у сумі 1274749,97 грн., за платежем «земельний податок з юридичних осіб» в сумі 93568,89 грн., за платежем «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» в сумі 239405,77 грн., стосовно якого станом на 31.12.2025 минув строк давності встановлений пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України.

Ухвалою суду від 27.03.2026 відкрито спрощене позовне провадження у справі без виклику сторін.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказав, що станом на 31.12.2025 згідно p даниvb інформаційно комунікаційних систем податкових органів загальна сума податкового боргу ПАТ «Червоноградський завод залізобетонних виробів» становить 4674601,37 гривень. Оскільки з дати виникнення вказаного податкового боргу до дати 31.12.2025 минуло понад 1095 календарних днів, а відповідачем до цієї дати не вжито заходів примусового стягнення у судовому порядку, вказаний борг набув статусу безнадійного згідно з пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України та підлягає списанню відповідно до Порядку №220. Відповідач після завершення 4 кварталу 2025 року у період з 01.01.2026 по 20.01.2026 повинен був прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу, зокрема у сумі 1607724,63 грн, який виник у період з 30.07.2019 по 31.12.2022, та стосовно якого на дату 31.12.2025 минув строк давності встановлений пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України. Проте відповідач жодного рішення про списання безнадійного податкового боргу не прийняв, що свідчить про протиправну бездіяльність.

Відповідач проти позову заперечив з підстав викладених у відзиві. Вказав, що за кожним податком та збором у платника податку виникає безумовний податковий обов`язок сплатити суму такого податку чи збору в порядку і строки, визначені законом. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. У разі виникнення у платника податку податкового боргу платник зобов`язаний його сплатити, а у разі несплати - податковий обов`язок не є виконаним. У такому разі контролюючий орган вживає заходів з метою погашення платником податку податкового боргу, до яких належать стягнення коштів, які перебувають у власності платника податків, а також продаж майна платника податків, що перебуває в податковій заставі (пункт 95.1 статті 95 ПК України). Згідно з положеннями статті 89 ПК України право податкової застави виникає з моменту виникнення податкового боргу. Майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. На виконання вищевказаних вимог закону, податковим керуючим проведено опис усього майна платника податків у податкову заставу, яке перебуває у його власності, про що складено акти опису майна від 16.06.2015 №8 та від 08.04.2019 №16. Зазначена податкова застава зареєстрована контролюючим органом, а саме, до Державного реєстру обтяжень рухомого майна внесено реєстраційний запис про реєстрацію податкової застави. Водночас податкова застава є чинною, оскільки немає підстав для звільнення майна від її дії відповідно до статті 93 ПК України. Законодавець встановлю чіткий перелік обставин щодо виключення майна із податкової застави. Проте станом на сьогоднішній день немає будь-яких обставин, що є підставою для звільнення майна з податкової застави, а відтак і списання спірного податкового боргу. Також, вказав про помилковість доводів позивача про те, що його борг набув статусу «безнадійного боргу», оскільки строк передбачений статтею 102 ПК – 1095 днів, зупинявся з 18.03.2020 по 01.08.2023. Згідно з пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України, на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу (зупинено на період дії воєнного, надзвичайного стану - пункт 2 розділу II Закону №2120-IX від 15.03.2022). Торгово-промислова палата України на підставі статей 14, 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 №671/97-ВР, Статуту ТПП України, засвідчила форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військову агресію Російської Федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб (термін дії продовжено), відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні». Враховуючи це, Торгово-промислова палата України підтверджує, що зазначені обставини з 24.02.2022 до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами. Законом України від 15.03.2022 №2120-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» у зв`язку з військовою агресією російської федерації проти України, Верховною Радою постановлено внести зміни до статті 102 ПК України, а саме пунктом 102.9 статті 102 ПК України передбачено, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом. Окрім цього зауважив, що в провадженні Господарського суду Львівської області перебувають справи №914/1088/25 та 914/1086/25 за позовом Керівника Шептицької окружної прокуратури Львівської області в інтересах держави в особі позивача Шептицької міської ради Львівської області до ПАТ «Червоноградський завод залізобетонних виробів» про стягнення заборгованість з орендної плати за земельну ділянку, кадастровий номер 4611800000:06:001:0075, в сумі 2936525,57 грн. згідно з договором оренди землі від 15.05.2017 (зі змінами) та про стягнення заборгованості з орендної плати за земельну ділянку, кадастровий номер 4611800000:03:005:0025, в сумі 374704,95 грн. згідно з договором оренди землі від 15.05.2017 (зі змінами). Окрім цього вказав, що суд не вправі зобов`язати ГУ ДПС у Львівській області вчинити дії щодо прийняття рішення про списання безнадійного боргу, оскільки така прерогатива надається лише контролюючому органу і списання податкового боргу є дискреційним повноваженням виключно Головного управління ДПС у Львівській області.

Представник позивача подав до суду відповідь на відзив, в якій позовні вимоги підтримав повністю. Додатково вказав, що згідно з положеннями ПК України, жодна умова, зокрема і наявність у податкового органу актів опису майна платника податків у податкову заставу, не може бути підставою невизнання такого податкового боргу безнадійним та його несписання. Натомість навпаки відповідно до вимог статті 93 ПК України визнання боргу безнадійним є підставою для припинення податкової застави. Отже, наявність у відповідача актів опису майна позивача у податкову заставу не може бути підставою для невиконання відповідачем його обов`язку щодо визнання податкового боргу позивача, стосовно якого минув строк давності встановлений пунктом 102.4 статті 102 ПК України, безнадійним та здійснення його списання. Вказує, що аргумент відповідача про зупинення строку давності для спірних правовідносин у період з 24.11.2022 по 01.08.2023 є безпідставним, оскільки як свідчить практика Верховного Суду у період з 24.11.2022 по 01.08.2023 з огляду на положення підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України перебіг строку здійснення заходів з погашення податкового боргу зупинявся лише для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59-60, 87-101 Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 Кодексу. Разом з тим відповідач у відзиві на позов не довів суду, що позивач відноситься до категорії саме таких платників податків. Щодо доводів відповідача про перебування в провадженні Господарського суду Львівської області справ щодо стягнення з позивача заборгованості з орендної плати представник позивача вказав, що оскільки чинне законодавство визначає орендну плату за земельні ділянки комунальної власності саме як податок, то відповідно процедура стягнення заборгованості з такої орендної плати, повинна відбуватись з врахуванням положень саме Податкового кодексу України, який у даному випадку є спеціальним законом. Наявність у провадженні Господарського суду Львівської області справ №914/1088/25 та №914/1086/25 про стягнення з позивача заборгованості з орендної плати за землю за позовом Шептицької міської ради не зупиняє (не перериває) перебіг строку давності, що встановлений статтею 102 ПК України для стягнення податкового боргу, а тому не може бути підставою для не вчинення відповідачем дій з визнання спірного податкового боргу безнадійним та його списання. Окрім того, зауважив, що згідно підпунктом 20.1.29 пункту 20.1. статті 20 ПК України встановлено право контролюючого органу приймати рішення про списання безнадійного податкового боргу у порядку передбаченому законодавством. Проте ця норма є відсилочною до норм податкового законодавства, які встановлюють такий порядок. Згідно з пунктом 101.5 статті 101 ПК України контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Практика Верховного Суду свідчить, що списання безнадійного податкового боргу платника з дати виникнення якого минуло 1095 днів є саме обов`язком податкового органу , а не його правом, як стверджує відповідач.

Розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, – через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі (частина 2 статті 262 КАС України).

Відповідно до частини 9 статті 18 КАС України суд проводить розгляд судової справи за матеріалами у формах, визначених Положенням про Єдину судову інформаційно-комунікаційну систему та/або положеннями, що визначають порядок функціонування її окремих підсистем (модулів).

Згідно з Положенням про порядок функціонування окремих підсистем Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи, яке затверджене рішенням Вищої Ради правосуддя від 17.08.2021 №1845/0/15-21 до початку функціонування всіх підсистем (модулів) ЄСІТС справи можуть розглядатися (формуватися та зберігатися) в паперовій, електронній чи змішаній формі залежно від наявних у суді можливостей.

Електронні документи та електронні копії паперових документів вносяться до АСДС та зберігаються в централізованому файловому сховищі.

Документи, що надійшли до суду в електронній формі, за потреби можуть роздруковуватися та приєднуватися до матеріалів справи у паперовій формі.

За таких обставин, враховуючи подання позову до суду в електронній формі, наявність технічної можливості, суд вважає за можливе здійснити розгляд даної справи в змішаній формі.

Суд на підставі позовної заяви, відзиву, відповіді на відзив, а також долучених письмових доказів,

в с т а н о в и в :

Приватне акціонерне товариство «Червоноградський завод залізобетонних виробів» зареєстроване як юридична особа 09.10.1995, податковий номер платника податків: 22405526; основний вид економічної діяльності: 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва.

Відповідно до даних інтегрованої картки платника (далі – ІКП) станом на 31.12.2025 за позивачем обліковується податковий борг у сумі 1607724,63 грн.

Згідно з наданими сторонами історій виникнення боргів за позивачем обліковується заборгованість виникла внаслідок несплати узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих на підставі уточнюючих та поточних податкових розрахунків, штрафних санкцій та пені у період з 30.09.2017 по 31.11.2022 з таких податків, як: земельний податок в сумі 93568,89 грн; орендна плата з юридичних осіб у сумі 1274749,97 грн; податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 239405,77 грн.

Зокрема, вказана заборгованість виникла у зв`язку із несплатою наступних сум грошових зобов`язань:

- земельний податок (1802,03 грн - податковий розрахунок земельного податку №9030650639 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.09.2021); 6141,55 грн - податковий розрахунок земельного податку №9030650639 вiд 19.02.2021, термін сплати 01.11.2021); 6141,55 грн - податковий розрахунок земельного податку №9030650639 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.11.2021); 6141,55 грн - податковий розрахунок земельного податку №9030650639 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.12.2021); 6141,55 грн - податковий розрахунок земельного податку №9030650639 вiд 19.02.2021, термін сплати 31.01.2022); 6109,15 грн - податковий розрахунок земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 02.03.2022); 6109,15 грн - податковий розрахунок земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.03.2022); 6109,15 грн - податковий розрахунок земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 03.05.2022); 6109,15 грн - податковий розрахунок земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.05.2022); 6109,15 грн - податковий розрахунок земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.06.2022); 6109,15 грн - податковий розрахунок земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 01.08.2022); 6109,15 грн - податковий розрахунок земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.08.2022); 6109,15 грн - податковий розрахунок земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.09.2022); 6109,15 грн - податковий розрахунок земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 31.10.2022); 6109,15 грн - податковий розрахунок земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.11.2022); 6109,15 грн - податковий розрахунок земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.12.2022);

- орендна плата з юридичних осіб (29528,94 грн – податковий розрахунок земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.07.2019; 29528,94 грн – податковий розрахунок земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.08.2019; 29528,94 грн – податковий розрахунок земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.09.2019; 29528,94 грн – податковий розрахунок земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.10.2019; 29528,94 грн –податковий розрахунок земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.11.2019; 29528,94 грн – податковий розрахунок земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.12.2019; 29528,88 грн – податковий розрахунок земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.01.2020; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 01.03.2020; 29528,8 грн –податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.03.2020; 29528,8 грн –податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.04.2020; 29528,8 грн –податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 29.06.2020; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.06.2020; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.07.2020; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020 термін сплати 31.08.2020; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.09.2020; 29528,8 грн –податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.10.2020; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.11.2020; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.12.2020; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 01.02.2021; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 02.03.2021; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.03.2021; 29528,8 грн –податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.04.2021; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 31.05.2021; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.06.2021; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.07.2021; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.08.2021; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.09.2021; 29528,8 грн –податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 01.11.2021; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.11.2021; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.12.2021; 29528,75 грн – податковий розрахунок земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 31.01.2022; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 02.03.2022; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.03.2022; 29528,8 грн –податковий розрахунок земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 03.05.2022; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.05.2022; 638,8 грн - нарахування 01.06.2022 пені ІКП на борг мин.р. (ст.129 ПКУ з урахуванням вимог Закону України щодо перебігу поширення коронавірусної хвороби (COVID-19)) невизначений документ №AUTOPEN 17 з 30.12.2017 по... на податковий розрахунок земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017; 29528,8 грн –податковий розрахунок земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.06.2022; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 01.08.2022; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.08.2022; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.09.2022; 2952,36 грн – уточнюючий податковий розрахунок земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022; 2952,36 грн –уточнюючий податковий розрахунок земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022; 2952,36 грн – уточнюючий податковий розрахунок земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022; 2952,36 грн –уточнюючий податковий розрахунок земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022; 2952,36 грн – уточнюючий податковий розрахунок земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022; 2952,36 грн – уточнюючий податковий розрахунок земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022; 2952,36 грн – уточнюючий податковий розрахунок земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022; 2952,36 грн – уточнюючий податковий розрахунок земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 31.10.2022; 2952,36 грн – уточнюючий податковий розрахунок земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 31.10.2022; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.11.2022; 2952,36 грн – уточнюючий податковий розрахунок земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 30.11.2022; 1062,85 грн – штрафна санкція (уточ. Звіт, термiн сплати пот.рiк) податковий розрахунок земельного податку N 9267279923 вiд 13.12.2022; 361,92 грн - пені ІКП на борг мин.р. (ст.129 ПКУ з урахуванням вимог Закону України щодо перебігу поширення коронавірусної хвороби (COVID-19)) невизначений документ №AUTOPEN 17 з 30.12.2017 по... на податковий розрахунок земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017; 29528,8 грн – податковий розрахунок земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.12.2022; 2952,36 грн – уточнюючий податковий розрахунок земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 30.12.2022);

- податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (27175,01 грн - уточнюючий звіт, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9085918933 вiд 17.06.2022, термін сплати 17.06.2022; 26278,5 грн - уточнюючий звіт, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9433693021 вiд 17.06.2022, термін сплати 17.06.2022; 26278,5 грн - уточнюючий звіт, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9433693021 вiд 17.06.2022, термін сплати 17.06.2022; 26278,5 грн - уточнюючий звіт, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9433693021 вiд 17.06.2022, термін сплати 17.06.2022; 26278,5 грн - уточнюючий звіт, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9433693021 вiд 17.06.2022, термін сплати 17.06.2022; 25090,00 грн - уточнюючий звіт, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9069267626 вiд 08.06.2022, термін сплати 29.07.2022; 28468,38 грн - уточнюючий звіт, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9085918933 вiд 17.06.2022, термін сплати 29.07.2022; 25090,00 грн - уточнюючий звіт, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9069267626 вiд 08.06.2022, термін сплати 31.10.2022; 28468,38 грн - уточнюючий звіт, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9085918933 вiд 17.06.2022, термін сплати 31.10.2022).

Позивач вказує, що оскільки від дати виникнення боргу до 31.12.2025 минуло понад 1095 календарних днів, а відповідачем не вжито заходів примусового стягнення у судовому порядку, вказаний борг набув статусу безнадійного згідно з пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України та підлягає списанню відповідно до Порядку списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2022 №220.

Однак відповідач щодо списання такого боргу у періоду з 01.01.2026 по 20.01.2026 не прийняв жодного рішення.

Вважаючи протиправною бездіяльність відповідача позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи справу суд застосовує такі норми права.

Завданням адміністративного судочинства України відповідно до частини 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України) є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів врегульовано Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 (далі – ПК України), яким визначено вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (у редакції чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до норм підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків – сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Пунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що податкове зобов`язання – сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Згідно з підпунктом 14.1.162 пункту 14.1 статті 14 ПК України пеня – сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов`язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 14.1.11 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що безнадійна заборгованість - заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

Згідно з пунктом 101.1 статті 101 ПК України списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Пунктом 101.5 статті 101 ПК України встановлено, що контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до підпункту 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 ПК України під терміном «безнадійний» розуміється, окрім іншого, податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 102.1 статті 102 ПК України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2, застосування вимог пункту 141.4 статті 141 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до пункту 102.4. статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу, крім випадків, передбачених абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Отже, стягнення коштів контролюючий орган має право ініціювати тільки в межах 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Податковий борг платника податків, стосовно якого минув цей строк давності, не може бути ініційований контролюючим органом до стягнення, оскільки безумовно вважається безнадійним.

Підпунктом 20.1.29 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право приймати рішення про розстрочення та відстрочення грошових зобов`язань або податкового боргу, а також про списання безнадійного податкового боргу у порядку, передбаченому законодавством.

Відповідно до пункту 101.5 статті 101 ПК України контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

На час виникнення податкового боргу був чинний Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 10.10.2013 №577, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 31.10.2013 за №1844/24376 (далі – Порядок №577).

Підпунктом 3 пункту 2.1 розділу ІІ Порядку №577 визначено, що безнадійним податковим боргом є, зокрема, податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу.

Відповідно до пункту 3.1 розділу ІІІ Порядку №577 визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами доходів і зборів, здійснюється на підставі даних інформаційних систем органів доходів і зборів (далі - ІС) станом на день виникнення безнадійного податкового боргу

Пунктом 3.2 розділу ІІІ Порядку №577 визначено, що днем виникнення безнадійного податкового боргу вважається: у випадку, визначеному в підпункті 3 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, - дата прийняття рішення керівника контролюючого органу.

Питання прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу визначені розділом IV вказаного Порядку.

Згідно з пунктами 4.3-4.5 розділу IV Порядку №577 у випадках, передбачених підпунктами 1, 2, 3, 5 пункту 2.1 розділу II цього Порядку, орган доходів і зборів здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу відповідно до вимог пункту 4.2 цього розділу. Структурний підрозділ органу доходів і зборів, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал. Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до ІС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Надалі наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2022 №220 затверджено Порядок списання безнадійного податкового боргу платників податків (далі - Порядок №220).

Підпунктом 5 пункту 2 розділу ІІ Порядку №220 визначено, що безнадійним податковим боргом є, зокрема, податковий борг платника податків, у тому числі податкового агента, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 глави 9 розділу II Кодексу,- станом на дату прийняття рішення керівником (його заступником або уповноваженою особою) територіального органу ДПС.

Відповідно до пункту 3 розділу ІІ Порядку №220 визначення суми безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню, здійснюється територіальними органами ДПС на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС станом на день виникнення безнадійного податкового боргу для кожного з випадків, визначених пунктом 2 цього розділу.

Згідно з пунктами 1, 5, 6 розділу IIІ Порядку № 220 у випадках, передбачених підпунктами 1-5, 7, 8 пункту 2 розділу II цього Порядку, за результатами розгляду документів, необхідних для підтвердження безнадійності податкового боргу, керівник (його заступник або уповноважена особа) територіального органу ДПС за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком до цього Порядку. Рішення про списання безнадійного податкового боргу складається у двох примірниках: перший – для платника податків, другий - для територіального органу ДПС. Неотриманий платником податків примірник рішення зберігається у територіальному органі ДПС. Структурний підрозділ територіального органу ДПС, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем кварталу. Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до ІКС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

З викладених норм Порядку №220 висновується, що податковий борг платника, з дати виникнення якого за даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС минуло 1095 календарних днів і який протягом 1095 календарних днів з дня його виникнення не був стягнутий (заявлений до стягнення) податковим органом, визнається безнадійним та підлягає списанню на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) територіального органу ДПС прийнятого за результатами розгляду документів, необхідних для підтвердження безнадійності податкового боргу. При цьому, звернення платника податків із письмовою заявою про списання безнадійного податкового боргу є обов`язковим лише у випадку, якщо такий податковий борг виник внаслідок форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) (пункт 2 розділу III Порядку №220). В усіх інших випадках розгляд питання про списання безнадійного податкового боргу ініціюється контролюючими органами щоквартально та проводиться автоматично, без участі платника податків.

Також, із системного аналізу викладених правових норм висновується, що у податкового органу існує право на стягнення, в тому числі і зарахування поточних платежів у рахунок погашення податкового боргу, протягом 1095 днів з наступного дня після настання певної події - неподання податкової декларації, звіту, та/або спливу граничного строку сплати грошових зобов`язань, а також після фактичного подання декларації, але не пізніше наступних 1095 днів з дня виникнення податкового боргу. За спливом такого строку податковий орган повинен визнавати не стягнений та не погашений податковий борг безнадійним і приймати рішення про його списання самостійно без жодної заяви платника.

Аналогічний правовий висновок щодо застосування положень пункту 101.5 статті 101 ПК України у подібних правовідносинах викладений у постановах Верховного Суду від 16.09.2022 у справі №160/10941/19, від 30.05.2022 у справі №520/1039/2022, від 08.04.2021 у справі №812/1541/16, від 09.03.2021 у справі №300/2353/19, від 23.12.2019 у справі № 813/3277/18, від 09.07.2019 у справі №0240/2269/18-а, від 04.09.2018 у справі №813/4430/16.

У вказаних постановах Верховний Суд наголосив, що законодавством чітко визначено при наявності яких умов податковий орган повинен прийняти рішення про визнання заборгованості безнадійною і її списання. При цьому, законодавством передбачено, що податковий орган перевіряє наявність цих умов і за їх наявності приймає відповідне рішення про списання боргу. Водночас не приймаючи рішення про списання безнадійного податкового боргу платника, з дати виникнення якого минуло 1095 днів, податковий орган діє всупереч вимогам Порядку №577 (тепер – Порядок №220), такі його дії/бездіяльність є протиправними.

Отже, правовою підставою, з наявністю якої ПК України та Порядок №220 пов`язують визнання заборгованості безнадійною, є сплив відповідного строку давності встановленого пунктом 102.4 статті 102 ПК України.

При цьому суд враховує, що строк давності встановлений пунктом 102.4 статті 102 ПК України неодноразово зупинявся у період дії карантину та воєнного стану в Україні.

Верховний Суд у постанові від 26.09.2024 у справі №160/1315/24 проаналізував перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо їх зупинення та дійшов до таких висновків.

Законом України від 17.03.2020 №533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» (набрав чинності 18.03.2020) підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено, зокрема, пунктом 52-2, яким, серед іншого, встановлено, що на період з 18 березня по 31 травня 2020 зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Надалі процитована норма пункту 52-2 Підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України змінена Законом України від 13.05.2020 №591-IX, а саме: слова та цифри «по 31 травня 2020» замінено цифрами та словами «по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19)».

Разом з тим, до завершення карантину Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» №64/2022 від 24.02.2022 в Україні введений воєнний стан, який на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» неодноразово продовжувався та й триває станом на час розгляду справи.

З метою реалізації необхідних заходів щодо підтримки військових і правоохоронних підрозділів у відбитті збройного нападу російської федерації та забезпечення прав і обов`язків платників податків Верховна Рада прийняла Закон України від 03.03.2022 №2118-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану», який набрав чинності 07.03.2022 (далі - Закон №2118-IX).

Законом №2118-IX підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України доповнено пунктом 69, зокрема підпунктом 69.9 установлено, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Верховна Рада України 12.05.2022 прийняла Закон України №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (Закон №2260-IX, набрав чинності 27.05.2022), яким зупинено дію пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України на період дії воєнного, надзвичайного стану, а також доповнено статтю 102 пунктом 102.9 такого змісту: « 102.9. На період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи».

Законом України від 03.11.2022 №2719-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо приватизації державного і комунального майна, яке перебуває у податковій заставі, та забезпечення адміністрування погашення податкового боргу» (набрав чинності 25.11.2022) пункт 69.9 доповнено абзацом п`ятим, за змістом якого для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім, зокрема, строків здійснення заходів з погашення податкового боргу платників податків - суб`єктів господарювання, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 цього Кодексу.

Надалі Законом України від 30.06.2023 №3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (набрав чинності 01.08.2023) пункт 102.9 статті 102 виключено, а пункт 69 підрозділу 10 доповнено підпунктом 69.40 такого змісту: «Тимчасово з 1 серпня 2023 контролюючі органи не здійснюють передбачені статтями 59-60, 87-101 цього Кодексу заходи з погашення податкового боргу, що виник до 24 лютого 2022: 1) щодо платників податків - суб`єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку тимчасової окупації є тимчасово окуповані російською федерацією території України, - до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження; 2) щодо платників податків - суб`єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій є території, на яких ведуться активні бойові дії, - до останнього числа місяця, в якому було завершено бойові дії на відповідних територіях, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження; 3) щодо платників податків - суб`єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є території можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідних територіях, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України - до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження; 4) щодо платників податків - фізичних осіб (у тому числі осіб, які провадять незалежну професійну діяльність), місцем проживання яких є тимчасово окуповані Російською Федерацією території України або території, на яких ведуться активні бойові дії, або території можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація або завершені бойові дії, або припинена можливість бойових дій на відповідних територіях. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку. Дати завершення тимчасової окупації, завершення бойових дій та дати припинення можливості бойових дій визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією. Установити, що для платників податків, стосовно яких контролюючим органом не застосовуються заходи стягнення згідно з цим підпунктом, зупиняється перебіг строків давності, визначених пунктом 102.4 статті 102цьогоКодексу».

Аналіз правових норм, що підлягають застосуванню до спірних правовідносин, дає підстави для висновку, що перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (в тому числі й щодо строків здійснення заходів з погашення податкового боргу), зупинявся, а саме: з 18.03.2020 по 17.03.2022 відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX ПК України для всіх платників податків; з 07.03.2022 по 24.11.2022 - відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України для всіх платників податків; з 17.03.2022 по 01.08.2023 - відповідно до пункту 102.9 статті 102 Кодексу, при цьому в період з 17.03.2022 по 27.05.2022 норма діяла без виключень, а з 27.05.2022 по 01.08.2023 - з виключеннями щодо випадків, передбачених ПК України. У період з 24.11.2022 по 01.08.2023, з огляду на положення підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, перебіг строку здійснення заходів з погашення податкового боргу зупинявся для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59-60, 87-101 Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 Кодексу.

Водночас починаючи з 01.08.2023 зупиняється перебіг строків давності, визначених пунктом 102.4 статті 102 ПК України для груп платників з податковим боргом, який виник до 24.02.2022, зокрема щодо платників податків - фізичних осіб (у тому числі осіб, які провадять незалежну професійну діяльність), місцем проживання яких є тимчасово окуповані російською федерацією території України або території, на яких ведуться активні бойові дії, або території можливих бойових дій, - до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація або завершені бойові дії, або припинена можливість бойових дій на відповідних територіях. Відтак, твердження позивача про незастосування до спірних правовідносин положень про зупинення строків давності у період дії карантину та воєнного стану в Україні спростовується вищенаведеними висновками Верховного Суду.

Отже, доводи відповідача про зупинення строку давності для спірних правовідносин у період з 24.11.2022 по 01.08.2023, є безпідставними, оскільки, як зазначено Верховним Судом, у період з 24.11.2022 по 01.08.2023, з огляду на положення підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, перебіг строку здійснення заходів з погашення податкового боргу зупинявся лише для платників податків, які не мають можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки, передбачені статтями 59-60, 87-101 Кодексу, та/або визначення грошових зобов`язань згідно із статтею 116 Кодексу.

Проте відповідача не довів, що позивач відноситься до категорії саме таких платників податків.

Враховуючи вказане правове регулювання щодо зупинення строків давності, визначених пунктом 102.4 статті 102 ПК України та беручи до уваги обставини справи, суд висновує, що в контексті спірних правовідносин перебіг строку давності для здійснення заходів відповідачем з погашення податкового боргу позивача зупинявся у період з 18.03.2020 по 24.11.2022 (включно). З 25.11.2022 такий строк відновився і більше не зупинявся.

Щодо спливу строку 1095 календарних днів станом на дату 31.12.2025 відповідних сум податкового боргу позивача, суд зазначає таке.

За даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС та ІКП позивача за ним обліковується борг, який виник у період з 30.09.2017 по 30.12.2022 та станом на 31.12.2025 строк 1095 (з урахуванням зупинення строків з 18.03.2020 по 24.11.2022 (включно) минув щодо:

- земельний податок – 1802,03 грн - нараховано 30.09.2021 згідно податкового розрахунку земельного податку №9030650639 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.09.2021 (1133 дні); 6141,55 грн - нараховано 01.11.2021 згідно податкового розрахунку земельного податку №9030650639 вiд 19.02.2021, термін сплати 01.11.2021 (1133 дні); 6141,55 грн - нараховано 30.11.2021 згідно податкового розрахунку земельного податку №9030650639 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.11.2021 (1133 дні); 6141,55 грн - нараховано 30.12.2021 згідно податкового розрахунку земельного податку №9030650639 вiд 19.02.2021, термін сплати 30.12.2021 (1133 дні); 6141,55 грн - нараховано 31.01.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9030650639 вiд 19.02.2021, термін сплати 31.01.2022 (1133 дні); 6109,15 грн - нараховано 02.03.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 02.03.2022 (1133 дні); 6109,15 грн - нараховано 30.03.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.03.2022 (1133 дні); 6109,15 грн - нараховано 03.05.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 03.05.2022 (1133 дні); 6109,15 грн - нараховано 30.05.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.05.2022 (1133 дні); 6109,15 грн - нараховано 30.06.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.06.2022 (1133 дні); 6109,15 грн - нараховано 01.08.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 01.08.2022 (1133 дні); 6109,15 грн - нараховано 30.08.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.08.2022 (1133 дні); 6109,15 грн - нараховано 30.09.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.09.2022 (1133 дні); 6109,15 грн - нараховано 31.10.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 31.10.2022 (1133 дні); 6109,15 грн - нараховано 30.11.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.11.2022 (1121 день); 6109,15 грн - нараховано 30.12.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034961372 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.12.2022 (1097 днів);

- орендна плата з юридичних осіб - 29528,94 грн – нараховано 30.07.2019 року згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.07.2019 (1365 днів); 29528,94 грн – нараховано 30.08.2019 згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.08.2019 (1334 дні); 29528,94 грн – нараховано 30.09.2019 згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.09.2019 (1303 дні); 29528,94 грн – нараховано 30.10.2019 згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.10.2019 (1273 дні); 29528,94 грн – нараховано 30.11.2019 згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.11.2019 (1242 дні); 29528,94 грн – нараховано 30.12.2019 згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.12.2019 (1212 днів); 29528,88 грн – нараховано 30.01.2020 згідно податкового розрахунку земельного податку №9024942793 вiд 18.02.2019, термін сплати 30.01.2020 (1183 дні); 29528,8 грн – нараховано 01.03.2020 згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 01.03.2020 (1150 днів); 29528,8 грн – нараховано 30.03.2020 згідно податкового розрахунку земельного податку №9023343861 вiд 13.02.2020, термін сплати 30.03.2020 (1121 день); 29528,75 грн – нараховано 31.01.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9030659577 вiд 19.02.2021, термін сплати 31.01.2022 (1133 дні); 29528,8 грн – нарахова 02.03.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 02.03.2022 (1133 дні); 29528,8 грн – нараховано 30.03.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.03.2022 (1133 дні); 29528,8 грн – нараховано 03.05.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 03.05.2022 (1133 дні); 29528,8 грн – нараховано 30.05.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.05.2022 (1133 дні); 638,8 грн - нараховано 01.06.2022 пеня ІКП на борг минулі роки («ст.129 ПКУ з урахуваням вимог ЗУ щодо перебігу поширення коронавірусної хвороби (COVID-19)) невизначений документ №AUTOPEN 17 з 30.12.2017 по...» на податковий розрахунок земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017 (1133 дні); 29528,8 грн – нараховано 30.06.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.06.2022 (1133 дні); 29528,8 грн – нараховано 01.08.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 01.08.2022 (1133 дні); 29528,8 грн – нараховано 30.08.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.08.2022 (1133 дні); 29528,8 грн. – нараховано 30.09.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.09.2022 (1133 дні); 2952,36 грн – нарах. 13.10.2022 згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022 (1133 дні); 2952,36 грн – нараховано 13.10.2022 згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022 (1133 дні); 2952,36 грн – нараховано 13.10.2022 згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022 (1133 дні); 2952,36 грн – нараховано 13.10.2022 згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022 (1133 дні); 2952,36 грн – нараховано 13.10.2022 згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022 (1133 дні); 2952,36 грн – нараховано 13.10.2022 згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022 (1133 дні); 2952,36 грн – нараховано 13.10.2022 згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022 (1133 дні); 2952,36 грн – нараховано 13.10.2022 згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 13.10.2022 (1133 дні); 29528,8 грн – нараховано 31.10.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 31.10.2022 (1133 дні); 2952,36 грн – нараховано 31.10.2022 згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 31.10.2022 (1133 дні); 29528,8 грн – нараховано 30.11.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.11.2022 (1121 день); 2952,36 грн – нараховано 30.11.2022 згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 30.11.2022 (1121 день); 1062,85 грн – нараховано 13.12.2022 штрафна санкція (уточ. Звіт, термiн сплати пот.рiк) податковий розрахунок земельного податку №9267279923 вiд 13.12.2022 (1114 дні); 361,92 грн - нараховано 30.12.2022 пеня ІКП на борг мин.р. («ст.129 ПКУ з урахуваням вимог ЗУ щодо перебігу поширення коронавірусної хвороби (COVID-19)) невизначений документ №AUTOPEN 17 з 30.12.2017 по...» на податковий розрахунок земельного податку №9015081405 вiд 10.02.2017 (1097 днів); 29528,8 грн – нараховано 30.12.2022 згідно податкового розрахунку земельного податку №9034966032 вiд 18.02.2022, термін сплати 30.12.2022 (1097 днів); 2952,36 грн – нараховано 30.12.2022 згідно уточнюючого податкового розрахунку земельного податку №9208940321 вiд 13.10.2022, термін сплати 30.12.2022 (1097 днів);

- податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки – 27175,01 грн - нараховано 17.06.2022 згідно уточнюючого звіту, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9085918933 вiд 17.06.2022, термін сплати 17.06.2022 (1133 дні); 26278,5 грн - нараховано 17.06.2022 згідно уточнюючого звіту, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9433693021 вiд 17.06.2022, термін сплати 17.06.2022 (1133 дні); 26278,5 грн - нараховано 17.06.2022 згідно уточнюючого звіту, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9433693021 вiд 17.06.2022, термін сплати 17.06.2022 (1133 дні); 26278,5 грн - нараховано 17.06.2022 згідно уточнюючого звіту, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9433693021 вiд 17.06.2022, термін сплати 17.06.2022 (1133 дні); 26278,5 грн - нараховано 17.06.2022 згідно уточнюючого звіту, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9433693021 вiд 17.06.2022, термін сплати 17.06.2022 (1133 дні); 25090,00 грн - нараховано 29.07.2022 згідно уточнюючого звіту, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до Податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9069267626 вiд 08.06.2022, термін сплати 29.07.2022 (1133 дні); 28468,38 грн - нараховано 29.07.2022 згідно уточнюючого звіту, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9085918933 вiд 17.06.2022, термін сплати 29.07.2022 (1133 дні); 25090,00 грн - нараховано 31.10.2022 згідно уточнюючого звіту, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9069267626 вiд 08.06.2022, термін сплати 31.10.2022 (1133 дні); 28468,38 грн - нарах. 31.10.2022 згідно уточнюючого звіту, додаток №2 Розрахунок у частинi об`єктiв нежитлової нерухомостi до податкової декларацiї з податку на нерухоме майно, вiдмiнне вiд земельної дiлянки №9085918933 вiд 17.06.2022, термін сплати 31.10.2022 (1133 дні).

Отже, за даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС, станом на дату 31.12.2025, строк у 1095 календарних днів, визначений пунктом 102.4 статті 102 ПК України, минув щодо податкового боргу позивача, що виник у період з 30.07.2019 по 30.12.2022 (включно) із таких податків, як земельний податок у сумі 93567,28 грн, орендна плата з юридичних осіб на суму 1274750,00 грн та податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки в сумі 239405,77 грн.

Натомість відповідач не надав до суду жодних доказів прийняття рішення про списання вказаних сум безнадійного боргу, як і не надав доказів примусового стягнення зазначеної заборгованості у судовому порядку.

Станом на 31.12.2025 відповідачем не надано, а судом не встановлено, жодних судових рішень, які б підтверджували правомірність стягнення вказаного податкового боргу або переривали перебіг строку давності, встановленого статтею 102 ПК України.

Натомість суд встановив, що рішення Львівського окружного адміністративного суду від 20.03.2026 у справі №380/437/26 визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 24.12.2025 №646/4-13-01 про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачів платіжних послуг/емітентів електронних грошей у рахунок погашення податкового боргу, прийняте відносно ПАТ «Червоноградський завод залізобетонних виробів».

Покликання відповідача про проведення опис усього майна платника податків у податкову заставу, яке перебуває у його власності, про що складено акти опису майна від 16.06.2015 №8 та від 08.04.2019 №16 та внесення відповідного запису до Державного реєстру обтяжень рухомого майна суд оцінює критично.

Сам лише факт опису майна позивача та внесення відповідного запису до державного реєстру не свідчить про погашення заборгованості за рахунок такого майна. При цьому, відповідач не надав до суду доказів отримання в судовому порядку дозволу на погашення суми боргу за рахунок майна позивача.

Щодо покликань відповідача про перебування у провадженні Господарського суду Львівської області справ №914/1088/25 та 914/1086/25 за позовом Керівника Шептицької окружної прокуратури Львівської області в інтересах держави в особі позивача Шептицької міської ради Львівської області до ПАТ «Червоноградський завод залізобетонних виробів» про стягнення заборгованість з орендної плати за земельну ділянку, кадастровий номер 4611800000:06:001:0075, в сумі 2936525,57 грн. згідно з договором оренди землі від 15.05.2017 (зі змінами) та про стягнення заборгованості з орендної плати за земельну ділянку, кадастровий номер 4611800000:03:005:0025, в сумі 374704,95 грн. згідно з договором оренди землі від 15.05.2017 (зі змінами), то суд такі до уваги не бере.

Суд зауважує, що спірним є питання право позивача на списання безнадійного боргу. Підстави та порядок списання безнадійного боргу врегульовано нормами, зокрема ПК України, а повноваженням щодо списання безнадійного боргу із відповідних сум податкових зобов`язань наділені саме органи Державної податкової служби України.

Суд зауважує, що контролюючий орган має право ініціювати стягнення коштів виключно у межах 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Податковий борг платника податків, стосовно якого минув цей строк давності, не може бути ініційований контролюючим органом до стягнення, оскільки безумовно вважається безнадійним.

Аналогічний правовий висновок викладений в постановах Верховного Суду від 23.06.2022 у справі №2а-2002/12/1370 та від 06.02.2018 у справі №807/2097/16.

З огляду на встановлені обставини справи, суд висновує про протиправну бездіяльність відповідача щодо самостійного не прийняття протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем 4-го кварталу 2025 року (після 31.12.2025) на підставі даних інформаційно-комунікаційних систем ДПС рішення про списання безнадійного податкового боргу позивача, що виник у період з 30.07.2019 по 30.12.2022 на загальну суму 1607723,05 грн, який станом на 31.12.2025 є податковим боргом, стосовно якого минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 ПК України.

У постанові від 09.03.2021 у справі №300/2353/19 Верховний Суд зазначив, що у разі коли податковий борг є безнадійним, відмова відповідача у списанні податкового боргу та продовження його обліку в інформаційних систем органів доходів і зборів за позивачем є протиправною, можливе прийняття відповідачем рішення щодо списання такого безнадійного боргу та це є ефективним способом захисту в межах спірних правовідносин, який виключає подальше звернення позивача до суду за захистом порушених прав.

Враховуючи викладене, суд вважає, що зобов`язання відповідача прийняти рішення про списання безнадійного боргу буде ефективним способом захисту в межах спірних правовідносин та виключатиме подальше звернення позивача до суду за захистом порушених прав.

Відповідно до частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення, зокрема, про: визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії (пункт 4); інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів (пункт 10).

З огляду на викладене, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язати ГУ ДПС у Львівській області прийняти рішення про рішення про списання безнадійного податкового боргу позивача у розмірі 1607723 грн 05 коп., який виник у період з 30.07.2019 по 30.12.2022 (включно) за платежами «земельний податок», «орендна плата з юридичних осіб» та «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки», щодо якого станом на 31.12.2025 минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України.

Згідно з вимогами часини 1 та 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог. Тому, позов слід задовольнити повністю.

Судовий збір згідно з частиною 1 статті 139 КАС України слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача в повному обсязі.

Керуючись статтями 2, 8-10, 14, 72-77, 90, 139, 241-246, 255, 257, 293, 295 КАС України, суд

в и р і ш и в :

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Львівській області щодо неприйняття рішення про списання безнадійного податкового боргу Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» у розмірі 1607723 (один мільйон шістсот сім тисяч сімсот двадцять три) грн 05 коп., який виник у період з 30.07.2019 по 30.12.2022 (включно) за платежами «земельний податок», «орендна плата з юридичних осіб» та «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки», щодо якого станом на 31.12.2025 минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у Львівській області прийняти рішення про списання безнадійного податкового боргу Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» у розмірі 1607723 (один мільйон шістсот сім тисяч сімсот двадцять три) грн 05 коп., який виник у період з 30.07.2019 по 30.12.2022 (включно) за платежами «земельний податок», «орендна плата з юридичних осіб» та «податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки», щодо якого станом на 31.12.2025 минув строк давності, встановлений пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь Приватного акціонерного товариства «Червоноградський завод залізобетонних виробів» судовий збір у сумі 6656 (шість тисяч шістсот п`ятдесят шість) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач: Приватне акціонерне товариство «Червоноградський завод залізобетонних виробів» (80100, вул. Львівська, 36, м. Шептицький, Львівська область; ЄДРПОУ 22405526).

Відповідач: Головне управління ДПС у Львівській області (79003, вул. Стрийська, 35, м. Львів; ЄДРПОУ ВП 43968090).

Суддя Кравців Олег Романович