Постанова від 29 жовтня 2026 р. у справі №420/20403/24 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 жовтня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/20403/24

Місце ухвалення рішення суду 1 інстанції:

м. Одеса;

Дата складання повного тексту рішення суду 1 інстанції:

22.04.2025 року;

Головуючий в 1 інстанції: Юхтенко Л.Р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді – Єщенка О.В.

суддів – Бітова А.І.

– Градовського Ю.М.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 липня 2025 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕЛІОС-ЕЛЕКТРО» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЕЛІОС-ЕЛЕКТРО» звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило:

скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 22.02.2024 №397/15-32-04-03-03 про анулювання реєстрації ТОВ «ГЕЛІОС-ЕЛЕКТРО» як платника податку на додану вартість;

зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області поновити ТОВ «ГЕЛІОС- ЕЛЕКТРО» реєстрацію платника податку на додану вартість з 22.02.2024, шляхом внесення відповідного запису до Реєстру платників податку на додану вартість за індивідуальним податковим номером із збереженням податкових показників в системі електронного адміністрування податку на додану вартість на момент анулювання реєстрації ПДВ.

В обґрунтування позову зазначено, що відповідно пп.26.1 Підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України позивач у спірному періоді перебував за податковою адресою на тимчасово окупованій території, тому звільнявся від обов`язку подання до контролюючих органів декларацій, звітності та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів. Відтак, висновок контролюючого органу про не подання позивачем протягом 12 послідовних податкових місяців податкових декларацій з податку на додану вартість та або подання таких декларацій, що свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, є необґрунтованим та безпідставним.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 23 липня 2025 року адміністративний позов задоволено у повному обсязі.

Суд визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДПС в Одеській області №397/15-32-04-03-03 від 22.02.2024 р. про анулювання реєстрації Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕЛІОС-ЕЛЕКТРО» як платника податку на додану вартість.

Зобов`язав Головне управління ДПС в Одеській області поновити Товариству з обмеженою відповідальністю «ГЕЛІОС-ЕЛЕКТРО» реєстрацію платника податку на додану вартість з 22.02.2024 р. року, шляхом внесення відповідного запису до Реєстру платників податку на додану вартість за індивідуальним податковим номером із збереженням податкових показників в системі електронного адміністрування податку на додану вартість на момент анулювання реєстрації ПДВ.

Стягнув за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕЛІОС-ЕЛЕКТРО» судовий збір в розмірі 3028 грн.

Вирішуючи спір по суті та задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що у спірному періоді позивач був звільнений від обов`язку подання декларації з ПДВ, а отже відповідачем не доведено як порушення позивачем вимог пп. «г» п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України так і підстави для анулювання позивачеві реєстрації платника податку на додану вартість.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на неправильне застосування судом норм матеріального права та порушення норм процесуального права, неповне з`ясування обставин справи, Головне управління ДПС в Одеській області подало апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду скасувати та ухвалити нове судове рішення про відмову у позові у повному обсязі.

Обґрунтовуючи доводи та вимоги апеляційної скарги, апелянт зазначає, що не подання та/або подання платником ПДВ протягом 12 послідовних податкових місяців декларацій, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, є підставою для анулювання реєстрації такої особи як платника податку на додану вартість за самостійним рішенням контролюючого органу.

Відзив на апеляційну скаргу від Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЕЛІОС-ЕЛЕКТРО» у визначений апеляційним судом строк не надійшов.

Судом першої інстанції з`ясовано та як встановлено під час апеляційного розгляду, згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «ГЕЛІОС-ЕЛЕКТРО» зареєстровано як юридична особа з 09.08.2013 року, основний вид економічної діяльності: 35.11 виробництво електроенергії.

З 14.01.2021 ТОВ «Геліос-Електро» зареєстроване платником податку на додану вартість ГУ ДПС у Запорізькій обл. (м. Бердянськ) та присвоєно ІПН 387330208226.

Відповідно до записів про державні реєстрації змін до відомостей про юридичну особу, що містяться у Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, до 19.06.2023 ТОВ «Геліос-Електро» було зареєстроване та знаходилося за місцем реєстрації у м. Бердянськ.

З 20.06.2023 адреса місцезнаходження Товариства була змінена та визначена за адресою: м. Одеса, вул. Катерининська буд. 58, кв. 1В, з цього часу позивач перебуває на обліку в Головного управління ДПС в Одеській області.

Рішенням ГУДПС в Одеській області від 22.02.2024 за №397/15-32-04-03-03 анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ «ГЕЛІОС-ЕЛЕКТРО».

Підставою для анулювання реєстрації платника ПДВ стало неподання податкових декларацій з ПДВ протягом періоду з 01.02.2023 до 01.02.2024, тобто за 12 місяців відповідно до пп. «г» п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України, що підтверджено довідкою відділу адміністрування ПДВ управління оподаткування юридичних осіб Головного управління ДПС в Одеській області від 21 лютого 2024 року № 397/15-32-04-03-02.

Не погоджуючись з рішенням ГУДПС, посилаючись на його необґрунтованість та неправомірність, позивач звернувся до суду із цим позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Дослідивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до підпунктів 49.2, 49.4 статті 49 Податкового кодексу України (в подальшому ПК України), платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Податкова звітність з податку на додану вартість подається в електронній формі до контролюючого органу всіма платниками цього податку з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Згідно пп. г п. 184.1 ст. 184 ПК України, реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо: г) особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Відповідно до п. 184.2 ст. 184 ПК України анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті "а" пункту 184.1 цієї статті, здійснюється за заявою платника податку, а на підставах, визначених у підпунктах "б" - "з" пункту 184.1 цієї статті, може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Згідно п.184.3 ст.184 ПК України, контролюючий орган анулює реєстрацію особи як платника податку, що подав заяву про анулювання реєстрації, якщо встановить, що він відповідає вимогам пункту 184.1 цієї статті.

Відповідно до п. 184.10 ст. 184 ПК України, про анулювання реєстрації платника податку контролюючий орган зобов`язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації.

Пунктами 184.5-184.6 статті 184 ПК України встановлено, що з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, складання податкових накладних. У разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1130 від 14.11.2014 р. затверджено Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість (далі, -Положення № 1130).

Відповідно до пп. «г» п. 5.1. Положення № 1130 реєстрація діє до дати анулювання, яке відбувається у випадках, визначених пунктом 184.1 статті 184 розділу V Кодексу, якщо: особа, зареєстрована як платник ПДВ, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає до контролюючого органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Згідно із п. 5.2. Положення № 1130, при розгляді питання анулювання реєстрації згідно з підпунктом "г" пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу (підпункт "г" пункту 5.1 цього розділу) 12 місяців визначаються із урахуванням того, що: не враховується місяць, в якому проведено реєстрацію особи платником ПДВ, якщо особа зареєстрована платником ПДВ з дня іншого ніж перший день календарного місяця; включаються останні 12 послідовних податкових місяців, за які подані податкові декларації (у разі подання декларацій) або сплив строк подання податкових декларацій (у разі неподання декларацій) до отримання чи складання контролюючим органом документа, який є підставою для анулювання реєстрації. Анулювання реєстрації здійснюється шляхом виключення платника ПДВ з Реєстру.

Відповідно до п. 5.5 Положення № 1130, анулювання реєстрації за самостійним рішенням контролюючого органу може бути здійснене на підставах, визначених у підпунктах «б» - «з» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу (підпункти «б» - «з» пункту 5.1 цього розділу). Контролюючі органи здійснюють постійний моніторинг платників ПДВ, включених до Реєстру, та приймають рішення про анулювання реєстрації платників ПДВ у разі існування відповідних підстав. Рішення про анулювання реєстрації за самостійним рішенням контролюючого органу приймаються за наявності відповідних підтвердних документів (відомостей).

Такими документами є, зокрема: довідка про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстр (перелік) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких деклараціях (податкових розрахунках) протягом 12 послідовних податкових місяців (підстава - підпункт «г» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу). У реєстрі (переліку) зазначаються дані про реєстрацію особи платником ПДВ та по кожній декларації (податковому розрахунку) - податковий період, дата надходження декларації (податкового розрахунку) до контролюючого органу, загальні обсяги постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту звітного періоду, вказані у відповідних рядках та колонках податкової декларації (податкового розрахунку) (підпункт 3 абзацу 3 пункту 5.5. Наказу № 1130).

Відповідно до пункту 5.6 Положення № 1130, за наявності зазначених підтвердних документів (відомостей) контролюючий орган за місцем перебування на обліку платника податків приймає рішення про анулювання реєстрації особи - платника ПДВ незалежно від здійснення контролюючим органом документальних та камеральних перевірок такої особи і їх результатів, а також обов`язку такої особи бути зареєстрованою та/або нараховувати чи сплачувати податок на додану вартість відповідно до законодавства. Контролюючий орган, який прийняв самостійне рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ, зобов`язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації. Рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за самостійним рішенням контролюючого органу оформляється за формою № 6-РПДВ (додаток 5). Таке рішення складається у двох примірниках комісією, утвореною відповідно до розпорядження контролюючого органу, та підписується керівником (заступником керівника або уповноваженою особою) контролюючого органу. У рішенні про анулювання реєстрації платника ПДВ обов`язково вказуються підстави (одна або декілька) для такого анулювання з посиланням на відповідні норми Кодексу. Дата підписання рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ вважається днем прийняття такого рішення. Рішення про анулювання реєстрації платників ПДВ у день підписання реєструються у журналі обліку рішень про анулювання реєстрації платників ПДВ за формою № 6-РЖ (додаток 6). Номер рішення відповідає порядковому номеру запису в цьому журналі. Один примірник рішення зберігається в контролюючому органі, який прийняв рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ. Документи чи копії документів, на підставі яких контролюючий орган прийняв рішення про анулювання реєстрації, мають бути додані до цього примірника рішення.

Таким чином, що обов`язковою умовою для прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника податків є нездійснення платником податків господарської діяльності щодо укладання правочинів, які оподатковуються ПДВ, що тягне за собою неподання відповідних декларацій або їх подання з нульовими відомостями.

Поряд з тим, підпункт «г» пункту 184.1 статті 184 Податкового кодексу України передбачає наявність пасивної поведінки суб`єкта господарювання щодо ведення протягом 12 послідовних податкових місяців господарської діяльності.

Отже, анулювання реєстрації платника податку за рішенням податкового органу на підставі підпункту «г» пункту 184.1 статті 184 ПК України можливе за таких умов: неподання платником податку на додану вартість декларацій з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або подання такої декларації з податку на додану вартість з показниками про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Такі обставини мають підтверджуватись як самими деклараціями з податку на додану вартість, так і довідкою про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстром (переліком) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту в таких деклараціях.

Виходячи з обставин справи, судом першої інстанції правильно враховано, що з 20.06.2023 адреса місцезнаходження Товариства була змінена та визначена за адресою: м. Одеса, вул. Катерининська буд. 58, кв. 1В, з цього часу позивач став перебувати на обліку Головного управління ДПС в Одеській області.

Разом з цим, до 19.06.2023 Товариство було зареєстроване та знаходилося за місцем реєстрації у м. Бердянськ та було зареєстроване платником податку на додану вартість ГУ ДПС у Запорізькій області.

Згідно інформації з відкритих джерел, м. Бердянськ з 27 лютого 2022 року перебуває у тимчасовій російській окупації.

Підставою для анулювання реєстрації платника ПДВ стало неподання податкових декларацій з ПДВ протягом періоду з 01.02.2023 до 01.02.2024, тобто за 12 місяців відповідно до пп. «г» п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України, що підтверджено довідкою відділу адміністрування ПДВ управління оподаткування юридичних осіб Головного управління ДПС в Одеській області від 21 лютого 2024 року № 397/15-32-04-03-02.

Позивачем не спростовано факт неподання податкових декларацій з ПДВ протягом періоду з 01.02.2023 до 01.02.2024 р.

Однак, відповідно до пп. 26.1. підрозділу 10 ХХ ПК України на тимчасово окупованій території:

1) загальнодержавні та місцеві податки і збори, визначені статтями 9 та 10 цього Кодексу, та військовий збір, визначений пунктом 16-1 цього підрозділу, не справляються;

2) платники податків із податковою адресою на тимчасово окупованій території звільняються від обов`язку подання до контролюючих органів декларацій, звітності та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів;

3) не проводяться контролюючими органами камеральні, документальні та фактичні перевірки;

4) зупиняється застосування до платників податків норм статей 59, 60 та 87-101 цього Кодексу;

5) зупиняється нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені за несвоєчасне погашення грошових зобов`язань та інші порушення податкового, митного та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Таким чином, перебуваючи на податковому обліку за адресою реєстрації на території тимчасової окупації, Товариство було звільнено від обов`язку подання до контролюючих органів декларацій, звітності та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, тобто за період з 27 лютого 2022 року по 20.06.2023 року.

Отже, за період з 01.02.2023 по 20.06.2023, який включений у довідку відповідного відділу ГУДПС в Одеській області на підтвердження неподання податкових декларацій з ПДВ протягом періоду з 01.02.2023 до 01.02.2024, тобто за 12 місяців, позивач був звільнений від обов`язку подання декларації з ПДВ, а відтак не доведено, що позивачем було допущено порушення пп. «г» п. 184.1 ст. 184 Податкового кодексу України.

З врахуванням обставин справи та правового регулювання спірних правовідносин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про неправомірність рішення ГУДПС та наявність підстав для покладення на відповідача обов`язку поновити ТОВ «ГЕЛІОС- ЕЛЕКТРО» реєстрацію платника податку на додану вартість.

З огляду на те, що висновки суду першої інстанції відповідають нормам матеріального і процесуального права та обставинам справи, колегія суддів вважає, що рішення суду відповідно до статті 316 КАС України підлягає залишенню без змін.

Відповідно до приписів частини 5 статті 250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись ст.ст. 139, 308, 311, п. 1 ч. 1 ст. 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 липня 2025 року – залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її прийняття, але може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту постанови.

Головуючий-суддя: О.В. Єщенко

Судді: А.І. Бітов

Ю.М. Градовський