Рішення від 01 листопада 2026 р. у справі №120/12181/26 — Вінницький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

02 листопада 2026 р. Справа № 120/12181/26

Суддя Вінницького окружного адміністративного суду Альчук М.П., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування рішень, -

ВСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" (далі - позивач, ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ") звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Вінницькій області) про визнання протиправними та скасування рішень.

Позовні вимоги обґрунтовано прийняттям відповідачем протиправних податкових повідомлень-рішень № 0098190702, № 0098230702 від 08.04.2026 року. Вказується, зокрема, на хибність позиції контролюючого органу щодо порівняння ціни продажу електроенергії конкретного споживача із ціною придбання у конкретного продавця.

Відповідач скористався своїм правом на подання відзиву, у якому заперечив проти задоволення позову та наголосив, що розрахунок проведено виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній господарській операції з постачання електричної енергії, які наведено в додатку № 4 до акту перевірки.

Також вказано, що TOB "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" під час перевірки не надано документально підтверджених калькуляцій (погодинних розрахунків), які б беззаперечно пов`язували конкретну годину купленої за РДД електроенергії із конкретною годиною її подальшого продажу кінцевому споживачу із дотриманням вимог мінімальної бази оподаткування.

Позивачем подано відповідь на відзив, у якій вказується, зокрема, що позиція відповідача про здійснення позивачем продажу електроенергії за ціною, нижчою за ціну її придбання, що призвело до заниження бази оподаткування ПДВ ґрунтується на штучному узагальненні та є наслідком нерозуміння відповідачем моделі ринку електричної енергії.

Відповідачем надано заперечення на відповідь на відзив у яких наголошено, що щомісячний графік або акт реалізації є лише зведеним документом для фінансових розрахунків. За відсутності погодинного розшифрування обсягів та цін продажу, такий документ не є належним та достатнім первинним документом у розумінні ст. 44 Податкового кодексу України, який спростовує факт заниження бази оподаткування ПДВ в окремі години звітного місяця.

Відтак, ГУ ДПС у Вінницькій області вважає, що останнім було проведено правомірне зіставлення всіх наданих показників: під час перевірки встановлювалось, що в конкретні години (періоди) звітного місяця ціна придбання електроенергії перевищувала ціну її реалізації.

Ознайомившись з матеріалами справи, судом встановлено наступні обставини справи.

ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому законом порядку, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис.

Основним видом діяльності ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" є торгівля електроенергією (КВЕД 35.14). Будь-яку іншу господарську діяльність ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" не здійснює.

ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" перебуває на загальній системі оподаткування та зареєстроване як платник податку на додану вартість, про що свідчить Витяг з Реєстру платників податку на додану вартість №2102284500256, сформований 15.06.2021 року, індивідуальний податковий номер 443265502281.

На підставі наказу ГУ ДПС у Вінницькій області від 17.02.2026 року № 883к та направлення від 17.02.2026 року №1155 виданого ГУ ДПС у Вінницькій області згідно з п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 розділу II Податкового кодексу України було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за грудень 2025 року від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах за жовтень, листопад 2025 року.

За результатами перевірки складено акт документальної позапланової виїзної перевірки від 27.02.2026 року №5551/02-32-07-02/44326552, відповідно до якого встановлено порушення:

1) п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст.188, п. 201.1, абз. 10 п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України, пункту 5, пункту 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 не визначено базу оподаткування з податку на додану вартість за основною ставкою на загальну суму 2712026 грн, в тому числі по періодам:

- за жовтень 2025 року у сумі 1013093 грн;

- за листопад 2025 року у сумі 884335 грн;

- за грудень 2025 року у сумі 814598 грн;

В результаті чого занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 542405 грн, в тому числі по періодам:

- за жовтень 2025 року на суму 202618 грн;

- за листопад 2025 року на суму 176867 грн;

- за грудень 2025 року на суму 162920 грн;

2. п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п.201.1, абз.10 п.201.4 ст.201 Податкового кодексу України, пункту 5, пункту 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" на дату виникнення податкових зобов`язань не складено податкові накладні в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та не зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін на загальну суму ПДВ 542405 грн, в тому числі по періодам:

- за жовтень 2025 року на суму 202618 грн;

- за листопад 2025 року на суму 176867 грн;

- за грудень 2025 року на суму 162920 грн;

ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" не погодившись з висновками зазначеними в акті ГУ ДПС у Вінницькій області та в порядку визначеному п. 86.7 ст. 86 Податкового кодексу України, листом №49 від 20.03.2026 року (вх. ГУ № №23515/6 від 20.03.2026 року) надано заперечення на висновки акта позапланової виїзної документальної перевірки від 27.02.2026 року № 5551/02-32-07-02/44326552.

Розглянувши обставини і факти, викладені в акті документальної позапланової перевірки ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" від 27.02.2026 року № 5551/02-32-07-02/44326552 та дослідивши встановлені порушення, надані до заперечення документи, ГУ ДПС у Вінницькій області прийнято рішення залишити висновки акту без змін, а заперечення без задоволення.

Відповідно за результатами проведеної перевірки ГУ ДПС у Вінницькій області прийнято податкові повідомлення-рішення:

1. Податкове повідомлення-рішення від 08.04.2026 року №0098190702, яким встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, п.185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п.188.1 ст.188, п. 200.4 ст. 200, п.201.1, абз.10 п.201.4 ст.201 Податкового кодексу України і зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість та визначено суму завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 542405 грн;

2. Податкове повідомлення-рішення від 08.04.2026 року №0098230702, яким встановлено відсутність складенні та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу V Податкового кодексу України, податкових накладних/розрахунків коригування на суму загального обсягу постачання без ПДВ (абз. 4 п. 1201.2 ст. 1201 Податкового кодексу України) 2712025 грн та застосовано штраф в розмірі 5% обсягу постачання без ПДВ, але не більше 3400 грн у сумі 10200 грн.

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку обставин справи, суд керується наступними нормативно-правовими актами (якщо не зазначено інше, нормативні акти застосовуються в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 8 Закону України "Про ринок електричної енергії" від 13.04.2017 року №2019-VIII (далі - Закон №2019-VIII) визначено, що господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, розподілу електричної енергії малими системами розподілу, постачання електричної енергії споживачам, зберігання енергії, агрегації, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадяться на ринку електричної енергії, за умови отримання відповідної ліцензії, якщо інше не передбачено цим Законом

За змістом п. п. 68 та 30 ч. 1 ст. 1 Закону №2019-VIII продаж електричної енергії є постачанням електричної енергії, а суб`єкт господарювання, який здійснює продаж електричної енергії за договором постачання електричної енергії споживачу, називається електропостачальником.

Постачання електричної енергії споживачам здійснюється електропостачальниками, які отримали відповідну ліцензію, за договором постачання електричної енергії споживачу (ч. 1 ст. 56 Закону №2019-VIII).

Частиною 5 ст. 56 Закону №2019-VIII передбачено, що для забезпечення постачання електричної енергії споживачам електропостачальники здійснюють купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами та/або на ринку "на добу наперед", внутрішньодобовому ринку і на балансуючому ринку, а також шляхом імпорту.

Постачання електричної енергії електропостачальниками здійснюється з дотриманням правил роздрібного ринку (ч. 6 ст. 56 Закону №2019-VIII).

Умови постачання електричної енергії, права та обов`язки електропостачальника і споживача визначаються договором постачання електричної енергії споживачу (ч. 7 ст. 56 Закону №2019-VIII).

Договір постачання електричної енергії споживачу укладається між електропостачальником та споживачем та передбачає постачання всього обсягу фактичного споживання електричної енергії споживачем у певний період часу одним електропостачальником. Постачання електричної енергії споживачам здійснюється за вільними цінами (ч. 2 ст. 56 Закону №2019-VIII).

Регулятор затверджує примірний договір постачання електричної енергії споживачу (ч. 11 ст. 56 Закону №2019-VIII).

Споживач, відповідно до визначення цього поняття, викладеного у п. 84 ч. 1 ст. 1 Закону №2019-VIII, - це фізична особа, у тому числі фізична особа - підприємець, або юридична особа, що купує електричну енергію для власного споживання.

Електропостачальник володіє правами, які визначені зокрема, але не виключно, у ст. 57 Закону №2019-VIII, серед яких: купувати та продавати електроенергію на ринку електричної енергії, здійснювати експорт-імпорт електричної енергії за вільними цінами; вільно обирати контрагента за двостороннім договором; на своєчасне та в повному обсязі отримання коштів за продану електричну енергію та послуги з постачання електричної енергії відповідно до укладених договорів.

Також права електропостачальника визначаються іншими нормативно-правовими актами, крім Закону, що регулюють функціонування ринку електричної енергії, та договорами, укладеними ними на ринку електричної енергії.

Частиною 2 ст. 57 Закону №2019-VIII визначено перелік зобов`язань електропостачальника.

Статтею 4 Закону №2019-VIII встановлено, що учасники ринку електричної енергії провадять свою діяльність на ринку електричної енергії на договірних засадах.

Пунктом 2.1.1 Правил ринку, затверджених Постановою НКРЕКП №307 від 14.03.2018 року (далі - Правила ринку) встановлено, що торгівля на РДД здійснюється виключно на двосторонній основі шляхом укладання двостороннього договору (ДД).

Відповідно до ч. 1 ст. 66 Закону №2019-VIII, купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами здійснюють виробники, електропостачальники, оператор системи передачі, оператори систем розподілу, трейдери, гарантований покупець, оператори установок зберігання енергії та споживачі.

Учасники ринку мають право вільно обирати контрагентів за двосторонніми договорами, укладати ці договори у довільній формі та на умовах, що визначаються за домовленістю сторін (ч. 2 ст. 66 Закону №2019-VIII).

Обсяги електричної енергії на кожний розрахунковий період, що включаються у ДД, є предметом домовленостей між учасником ринку, який продає електричну енергію, та учасником ринку, який купує електричну енергію (п. 2.1.5 Правил ринку).

Відповідно до ч. 3 ст. 66 Закону №2019-VIII, відповідний двосторонній договір має встановлювати, серед іншого, обсяг електричної енергії та графіки погодинного обсягу купівлі-продажу електричної енергії.

Розрахунковий період, згідно із абзацом сорок шостим пункту 1.1.2 Правил ринку, - період у 60 хвилин, щодо якого визначаються ціна та обсяги купівлі-продажу електричної енергії на ринку електричної енергії.

Відповідно до абз. 52 п. 1.1.2 Правил ринку, торговий день - період у 24 (23 або 25 у залежності від переходу на літній/зимовий час) послідовні розрахункові періоди, що починається о 00:00 за київським часом (Східноєвропейським часом).

Згідно ч. 1 ст. 67 Закону №2019-VIII, в Україні функціонує єдиний ринок "на добу наперед" та внутрішньодобовий ринок. Для участі на ринку "на добу наперед" та внутрішньодобовому ринку учасники ринку укладають з оператором ринку договір про участь у ринку "на добу наперед" та внутрішньодобовому ринку, типова форма якого є невід`ємною частиною правил ринку "на добу наперед" та внутрішньодобового ринку. Купівля та продаж електричної енергії на ринку "на добу наперед" та внутрішньодобовому ринку здійснюються на підставі відповідних договорів між учасником цього ринку та оператором ринку, укладених за правилами ринку "на добу наперед" та внутрішньодобового ринку (ч. 7 ст. 67 Закону №2019-VIII).

Купівля-продаж електричної енергії на ринку "на добу наперед" та внутрішньодобовому ринку здійснюється за правилами ринку "на добу наперед" та внутрішньодобового ринку (ч. 2 ст. 67 Закону №2019-VIII).

Абзацом 14 п. 1.1.5 Правил на РДН та ВДР визначено, що розрахунковий період - мінімальний відрізок часу, щодо якого визначаються ціна та обсяги купівлі-продажу електричної енергії на РДН/ВДР (60 хвилин).

Торги на РДН - процес визначення обсягів та ціни на електричну енергію для розрахункових періодів доби (60 хвилин) постачання відповідно до цих Правил та одномоментний процес купівлі та продажу електричної енергії на РДН (абзац шістнадцятий п. 1.1.5 Правил на РДН та ВДР); торги на ВДР - процес визначення обсягів та цін на електричну енергію для розрахункових періодів (60 хвилин) доби постачання після завершення торгів на РДН та впродовж доби постачання відповідно до цих Правил та одномоментний процес купівлі та продажу електричної енергії на ВДР (абз. 17 п. 1.1.5 Правил на РДН та ВДР).

Ціна купівлі-продажу електричної енергії на ринку "на добу наперед" визначається для кожного розрахункового періоду (60 хвилин) оператором ринку за принципом граничного ціноутворення на основі балансу сукупного попиту на електричну енергію та її сукупної пропозиції, а на внутрішньодобовому ринку - за принципом ціноутворення "по заявленій (пропонованій) ціні" відповідно до правил ринку "на добу наперед" та внутрішньодобового ринку. Ціни на ринку "на добу наперед" та внутрішньодобовому ринку є вільними (ринковими) цінами (ч. 5 ст. 67 Закону №2019-VIII).

Відповідно до ч. 1 ст. 51 Закону №2019-VIII та з п. 1.3.1 Правил на РДН та ВДР, функціонування РДН та ВДР та організацію купівлі-продажу електричної енергії для доби постачання забезпечує Оператор ринку.

За змістом п. 54 ч. 1 ст. 1 Закону №2019-VIII, оператор ринку - юридична особа, що забезпечує функціонування ринку "на добу наперед" та внутрішньодобового ринку та організацію купівлі-продажу електричної енергії на цих ринках, а також має право організовувати та проводити електронні аукціони з купівлі-продажу електричної енергії за двосторонніми договорами на підставі відповідних ліцензій, що видаються Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку.

Такою юридичною особою, яка забезпечує функціонування ринку "на добу наперед" та внутрішньодобового ринку та організацію купівлі-продажу електричної енергії на цих ринках, є державне підприємство АТ "Оператор ринку" і на його офіційному веб-сайті можна ознайомитися з погодинними цінами купівлі-продажу електричної енергії як на РДН, так і на ВДР за будь-який день будь-якого місяця будь-якого року, починаючи з часу перших торгів на РДН та на ВДР.

Згідно із ч. 1 ст. 68 Закону №2019-VIII, в Україні функціонує єдиний балансуючий ринок.

Частиною 1 ст. 70 Закону №2019-VIII передбачено, що усі учасники ринку, крім споживачів, які купують електроенергію за договором постачання електричної енергії споживачу, несуть відповідальність за свої небаланси електричної енергії.

У п. 1.5.1 Правил ринку зазначено, що усі учасники ринку, крім споживачів, які купують електричну енергію за договорами про постачання електричної енергії споживачу, несуть відповідальність за свої небаланси електричної енергії, для чого кожен учасник ринку зобов`язаний стати СВБ (стороною, відповідальною за баланс) або передати свою фінансову відповідальність за небаланси іншій СВБ шляхом входження до її балансуючої групи на підставі укладення/приєднання до відповідного договору.

Відповідно до п. 46 ч. 1 ст. 1 Закону №2019-VIII, небаланс електричної енергії - розрахована відповідно до правил ринку для кожного розрахункового періоду різниця між фактичними обсягами відпуску або споживання, імпорту, експорту електричної енергії сторони, відповідальної за баланс, та обсягами купленої і проданої електричної енергії, зареєстрованими відповідно до правил ринку

Згідно із п. 5.16.1 Правил ринку, розрахунковим періодом для розрахунків за небаланс електричної енергії СВБ є одна година.

Об`єднання учасників ринку у балансуючі групи здійснюється на добровільній договірній основі, за умови дотримання ними типових вимог до балансуючої групи, визначених правилами ринку. Порядок створення, реєстрації та припинення балансуючих груп визначається правилами ринку (ч. 3 ст. 70 Закону №2019-VIII).

Пунктом 1.5.2 Правил ринку встановлено, що об`єднання учасників ринку у балансуючі групи або агреговані групи в розрізі окремих торгових зон здійснюється на добровільній договірній основі шляхом укладення відповідних договорів за умови дотримання вимог, визначених цими Правилами.

Постачання електричної енергії споживачам здійснюється електропостачальниками, які отримали відповідну ліцензію, за договором постачання електричної енергії споживачу (ч. 1 ст. 56 Закону №2019-VIII).

Згідно із ст. 72 Закону №2019-VIII роздрібний ринок функціонує для задоволення потреб споживачів у електричній енергії та пов`язаних з цим послуг.

Пунктом 160 ч. 1 ст. 1 Закону №2019-VIII визначено, що роздрібний ринок електричної енергії (далі - роздрібний ринок) - система відносин, що виникають між споживачем електричної енергії та електропостачальником у процесі постачання електричної енергії, а також іншими учасниками ринку, які надають пов`язані з постачанням електричної енергії послуги.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 Закону №2019-VIII, учасниками роздрібного ринку електричної енергії є споживачі, електропостачальники, оператор системи передачі, оператори систем розподілу, інші учасники ринку, які надають послуги, пов`язані з постачанням електричної енергії споживачам.

Постачання електричної енергії споживачу здійснюється електропостачальником за відповідним договором постачання електричної енергії споживачу, укладеним відповідно до правил роздрібного ринку (ч. 1 ст. 72 Закону №2019-VIII).

Відносини між учасниками роздрібного ринку регулюються правилами роздрібного ринку та договорами між його учасниками (ч. 4 ст. 72 Закону №2019-VIII).

Постачання електричної енергії споживачам здійснюється за вільними цінами (ч. 2 ст. 72).

Облік спожитої споживачем електричної енергії здійснюється постачальником послуг комерційного обліку (ч. 3 ст. 72 Закону №2019-VIII).

Відповідно до ч. 7 ст. 56 Закону №2019-VIII, умови постачання електричної енергії, права та обов`язки електропостачальника і споживача визначаються договором постачання електричної енергії споживачу.

Постачання електричної енергії електропостачальниками здійснюється з дотриманням правил роздрібного ринку (ч. 6 ст. 56 Закону №2019-VIII).

Регулятор затверджує примірний договір постачання електричної енергії споживачу (ч. 11 ст. 56 Закону №2019-VIII).

Правилами роздрібного ринку електричної енергії, затвердженими Постановою НКРЕКП №312 від 14.03.2018 року, (далі - ПРРЕЕ) встановлено, що договір про постачання електричної енергії споживачу - домовленість двох сторін (електропостачальник і споживач), що є документом певної форми, яка передбачає постачання всього обсягу фактичного споживання електричної енергії споживачем у певний період часу одним електропостачальником за вільними цінами (абз. 18 п. 1.1.2 ПРРЕЕ).

Згідно із п. 3.1.1 ПРРЕЕ, постачання (продаж) електричної енергії споживачу здійснюється за договором про постачання електричної енергії споживачу обраним споживачем електропостачальником, який отримав відповідну ліцензію, за вільними цінами, крім постачання електричної енергії постачальником універсальної послуги або постачальником "останньої надії".

Пунктом 3.1.2 ПРРЕЕ встановлено, що для забезпечення постачання електричної енергії споживачам електропостачальник здійснює купівлю електричної енергії на ринку електричної енергії за вільними цінами.

Постачання електричної енергії здійснюється електропостачальником на підставі договору про постачання електричної енергії споживачу, який розробляється електропостачальником на основі Примірного договору про постачання електричної енергії споживачу (додаток 5 до цих Правил) та укладається в установленому цими Правилами порядку (п. 1.2.7 ПРРЕЕ).

Відповідно до п. 1.2.15 ПРРЕЕ, укладення, внесення змін, продовження строку дії чи розірвання будь-якого із договорів, передбаченого цими Правилами, здійснюється відповідно до вимог законодавства та цих Правил. Договори, передбачені цими Правилами, укладаються у письмовій формі в паперовому або в електронному вигляді. Для укладення договору шляхом приєднання до умов договору, друга сторона підписує заяву-приєднання.

Пунктом 3.1.5 ПРРЕЕ визначено, що електропостачальник розміщує у відкритому доступі форму відповідного договору, який пропонується споживачам для укладення. До договору про постачання електричної енергії споживачу або договору про постачання електричної енергії постачальником універсальних послуг відповідний електропостачальник має розробити з урахуванням вимог законодавства публічні комерційні пропозиції та розмістити їх на власному офіційному вебсайті, про що повідомити Регулятора.

Згідно із п. 3.1.7 ПРРЕЕ договір між електропостачальником та споживачем укладається, як правило, шляхом приєднання споживача за заявою-приєднання до розробленого електропостачальником договору на умовах комерційної пропозиції, розміщеної на офіційному вебсайті електропостачальника. Якщо сторони досягли згоди щодо укладення договору на інших умовах, відмінних від тих, які містяться у комерційних пропозиціях, розміщених на офіційному вебсайті електропостачальника, договір укладається у письмовій формі шляхом підписання сторонами цілісного документа або обміну документами у порядку, встановленому Цивільним кодексом України та/або Господарським кодексом України та цими Правилами, у тому числі за допомогою інформаційно-комунікаційних систем та/або засобів електронної комунікації. Заява-приєднання подається споживачем у випадку приєднання до умов розміщеної на офіційному вебсайті електропостачальника комерційної пропозиції.

Споживач перед укладенням договору про постачання електричної енергії має обрати відповідну комерційну пропозицію та зазначити її у заяві-приєднані до умов договору постачання електричної енергії споживачу. Така комерційна пропозиція є невід`ємним додатком до договору (п. 3.2.10 ПРРЕЕ).

Договір постачання електричної енергії споживачу укладається між електропостачальником та споживачем та передбачає постачання споживачу всього обсягу фактичного споживання електричної енергії за певним об`єктом у певний період часу одним електропостачальником відповідно до обраної споживачем комерційної пропозиції (п. 3.1.8 ПРРЕЕ).

Так, згідно п. 44 підрозділу 2 Перехідних положень Податкового кодексу України, тимчасово, до 1 січня 2028 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/ або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону України "Про ринок електричної енергії", постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у п. 187.1 ст. 187 та у п. 198.2 ст. 198 цього Кодексу, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2028 року.

Підпунктом 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку/ небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Відповідно до пункту 141 ч. 1 ст. 1 Закону 2019-VIII постачання електричної енергії - продаж, включаючи перепродаж, електричної енергії. Крім цього, абз. 56 п. 1.1.2 ПРРЕЕ визначено, що постачання електричної енергії - продаж електричної енергії споживачу відповідно до умов договору.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно із п. 26 ч. 1 ст. 1 Закону №2019-VIII, електрична енергія - енергія, що виробляється на об`єктах електроенергетики і є товаром, призначеним для купівлі-продажу.

Беручи до уваги вищевикладену нормативно-правову базу, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що на виконання ч. 1 ст. 56 Закону №2019-VIII та з метою здійснення свого основного виду господарської діяльності, ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" отримано ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання електричної енергії споживачу, видану Національною комісією, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (далі - НКРЕКП або Регулятор), згідно із Постановою НКРЕКП №945.

Враховуючи, що Товариство працює на таких основних сегментах ринку електричної енергії, як ринок двосторонніх договорів (РДД), ринок електричної енергії "на добу наперед" (РДН) та внутрішньодобовий ринок електричної енергії (ВДР), балансуючий ринок електричної енергії, роздрібний ринок електричної енергії, ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" закуповує електроенергію на РДД, відповідно до укладених договорів про купівлю-продаж електричної енергії та договорів про купівлю-продаж електричної енергії за механізмом самовиробництва, на РДН - відповідно до укладеного договору про купівлю-продаж електричної енергії на ринку "на добу наперед", на ВДР - відповідно до укладеного договору про купівлю-продаж електричної енергії на внутрішньодобовому ринку, на балансуючому ринку - згідно із договором про участь у балансуючій групі, та продає електроенергію (здійснює постачання) на роздрібному ринку електричної енергії згідно із договором про постачання електричної енергії споживачу.

ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" на РДД купує електричну енергію у виробників, трейдерів та споживачів, які мають статус активного споживача і при цьому, згідно ч. 3 ст. 66 Закону №2019-VIII, абз. 46 п. 1.1.2 та абз. 52 п. 1.1.2 Правил ринку, розрахунковим періодом для визначення ціни та обсягів купівлі-продажу електроенергії є 60 хвилин.

Так, договором про купівлю-продаж електричної енергії, укладеного з виробником (наприклад, із ЗЕА "Новосвіт"), визначено, що Продавець (виробник електроенергії) зобов`язаний продати електричну енергію Покупцю (ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ"), а Покупець зобов`язаний купити (прийняти та оплатити) електричну енергію за ціною та в обсягах, що подаються на платформу MMS (система управління ринку) Продавцем до цього Договору.

Умови визначення обсягів купівлі-продажу електричної енергії між виробником та електропостачальником (в цьому випадку - Покупцем) передбачено розділом 3 договору про купівлю-продаж електричної енергії, в п. 3.2. якого зазначено, що купівля-продаж електроенергії у розрахунковому періоді здійснюється у відповідності до фактичних графіків погодинного обсягу купівлі-продажу електричної енергії, погоджених на платформі MMS.

При цьому, ціна за 1 МВт*год електричної енергії, що поставляється Продавцем (виробником) Покупцеві визначається: - Розмір дисконту становить 3% від фактичних цін на ринку "на добу наперед" у відповідні години (п. 4.1. договору).

Отож, за вказаним договором, ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" купує електроенергію у виробника у розрахунковому періоді (60 хвилин) у відповідності до фактичних графіків погодинного обсягу купівлі-продажу електроенергії, погоджених на платформі MMS, за ціною за 1 МВт*год з дисконтом у 3% від фактичних цін на ринку "на добу наперед" у відповідні години.

Крім того, за Договором купівлі-продажу електричної енергії, укладеного ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" з трейдером (наприклад, з ТОВ "СД ТРЕЙДИНГ"), Продавець (трейдер) продає, а Покупець (ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ") купує електричну енергію та здійснює її оплату відповідно до умов даного Договору. Згідно з п. 4.1 Договору, з метою визначення обсягу купівлі-продажу електричної енергії протягом дії цього Договору, Сторони підписують плановий погодинний обсяг купівлі-продажу електричної енергії до відповідного Додатка до цього Договору.

У Додатку сторони узгоджують ціну та обсяг продажу електроенергії у розрахунковому місяці:

- обсяг електроенергії, що підлягає продажу, сторони погоджують у додатку "Плановий погодинний обсяг купівлі-продажу електроенергії" на відповідний період (місяць, декада, день);

- фактична ціна визначається за формулою, зазначеною у підписаних сторонами додатках до договору, однією із величин якої є ціна за 1 МВт*год. електричної енергії, у відповідну годину доби торгового дня Д (в яку здійснюється купівля-продаж за цим Додатком) в межах відповідної торгової зони та зафіксованій на офіційному сайті АТ "Оператор ринку" у розділі "Результати торгів", фактично це ціна продажу електроенергії на РДН, помножена на коефіцієнт, який є різним для різних трейдерів, але завжди менше або дорівнює одиниці.

Крім придбання електроенергії у виробників та трейдерів, ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" купує електроенергію в активного споживача за договором про купівлю-продаж електричної енергії за механізмом самовиробництва.

За цим Договором Активний споживач продає за механізмом самовиробництва відпущену електричну енергію, вироблену генеруючою установкою, що приєднана до його електричних мереж, та/або збережену установкою зберігання, що приєднана до його електричних мереж, а електропостачальник (ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ") купує таку електричну енергію відповідно до умов цього Договору.

Пунктом 4.2 Договору визначено, що Електропостачальник на підставі даних комерційного обліку здійснює визначення погодинних обсягів та вартості відібраної/спожитої Активним споживачем з електричної мережі електричної енергії (із застосуванням ціни, встановленої умовами договору про постачання електричної енергії), а також погодинних обсягів та вартості відпущеної Активним споживачем електричної енергії в електричну мережу.

Ціна, за якою Активний споживач здійснює погодинний продаж електричної енергії електропостачальнику, визначається в умовах відповідної комерційної пропозиції (п. 4.4 Договору).

Оскільки договір про купівлю-продаж електричної енергії за механізмом самовиробництва є додатком до договору про постачання електричної енергії споживачу та його невід`ємною частиною, то при визначенні ціни на електричну енергію до уваги береться комерційна пропозиція з постачання електричної енергії як товарної продукції за механізмом самовиробництва, яка також є невід`ємною частиною договору про постачання електричної енергії споживачу.

Відповідною комерційною пропозицією, підписаною сторонами, визначається ціна купленої Постачальником (ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ") за механізмом самовиробництва електричної енергії, у тому числі диференційовані ціни та критерії диференціації.

Так, фактична ціна (тариф) купованої Постачальником електроенергії в обсязі, що перевищує місячне споживання електричної енергії Об`єктом нерухомого майна Споживача, розраховується за формулою, де фактична вартість купівлі Постачальником обсягів електроенергії Споживачу на аукціоні РДН для кожної години Д місяця множиться на коефіцієнт, який є різним для різних активних споживачів, але завжди є меншим одиниці.

Отже, проаналізувавши договори, які ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" укладає на ринку двосторонніх договорів, у відповідності до вимог чинного законодавства в сфері енергетики, виснується, що до розрахунку беруться погодинні обсяги електроенергії, що підлягають продажу, та фактична ціна за 1 МВт*год. електроенергії у відповідну годину доби.

Також спільним для продавців електроенергії на РДД є те, що ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" завжди купує в них електроенергію нижче ціни, що склалася на РДН (або із застосуванням дисконту від ціни на РДН, або із застосуванням коефіцієнту, який або дорівнює, або менше одиниці).

У свою чергу придбання електропостачальником, яким є ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ", електричної енергії на РДН та ВДР регламентується Правилами ринку "на добу наперед" та внутрішньодобового ринку, затвердженими Постановою НКРЕКП №308 від 14.03.2018 року (далі - Правила на РДН та ВДР).

З абз. абз.14, 17 п. 1.1.5 Правил на РДН та ВДР та ч. 5 ст. 67 Закону №2019-VIII судом встановлено, що і обсяг, і ціна купівлі-продажу електричної енергії на РДН та ВДР визначається за розрахунковий період, який складає 60 хвилин.

Так, ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" уклало Договір про участь у балансуючій групі №13 від 15.04.2022 року, за яким ввійшло до балансуючої групи, де стороною відповідальною за баланс, є ТОВ "ЕНЕРДЖІ 365".

Пунктом 2.2. вказаного Договору визначено, що сторони повинні дотримуватись своїх погодинних графіків електричної енергії відповідно до своїх зобов`язань, щодо купівлі-продажу електричної енергії на РДД, РДН та/або ВДР.

Порядок розрахунку вартості купівлі-продажу електричної енергії з метою врегулювання небалансів Учасника балансуючої групи міститься у Додатку №1 до вказаного Договору.

Аналіз цього Додатку вказує на те, що ціна купівлі небалансу у часовому проміжку, ціна врегулювання (купівля учасниками БГ) компенсованого об`єму небалансу у всіх випадках, передбачених цим Додатком, вираховується у відповідну годину, що відповідає нормам чинного законодавства, адже згідно із п. 5.16.1 Правил ринку, розрахунковим періодом для розрахунків за небаланс електричної енергії СВБ є одна година.

Керуючись нормами ПРРЕЕ, ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" розробило договір про постачання електричної енергії споживачу та комерційні пропозиції, які розділені за способом оплати електричної енергії (планові платежі або попередня оплата, або оплата за фактично відпущену електричну енергію) та за способом оплати послуг з розподілу електричної енергії (через електропостачальника або напряму з оператором системи).

Вказані документи розміщені у відкритому доступі для потенційних споживачів на власному офіційному веб-сайті Товариства. Споживачі підписанням заяви-приєднання приєднуються до договору та обирають комерційну пропозицію, яка після укладання договору стає його невід`ємною частиною (Додатком №2).

Пунктом 5.1. договору про постачання електричної енергії споживачу визначено, що споживач розраховується з Постачальником (ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ") за електричну енергію за цінами, що визначаються відповідно з обраною Споживачем комерційною пропозицією, яка є додатком 2 до цього Договору. Спосіб визначення ціни (тарифу) електричної енергії зазначається в комерційній пропозиції Постачальника (п. 5.2. договору).

Усі комерційні пропозиції ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" містять однаковий для усіх розроблених комерційних пропозицій Товариства спосіб визначення ціни (тарифу) електричної енергії.

Так, кожна комерційна пропозиція містить розділ "Ціна на електричну енергію, у тому числі диференційовані ціни та критерії диференціації", в якому визначені формули, за якими розраховується початкова (прогнозна) ціна за 1 кВт*год на електроенергію для споживача та фактична ціна (тариф) купованої споживачем електроенергії у розрахунковому періоді, яка зазначається в акті приймання-передачі електричної енергії (товарної продукції).

Згідно з п. 5.5. договору, розрахунковим періодом за цим Договором є календарний місяць і розрахунки споживача за електричну енергію здійснюються за розрахунковий період - календарний місяць, відповідно до умов договору (обраної споживачем Комерційної пропозиції) (абз. 1 розділу "Ціна на електричну енергію, у тому числі диференційовані ціни та критерії диференціації" Комерційної пропозиції).

Оскільки розрахунки споживача за електричну енергію здійснюються за розрахунковий період - календарний місяць, то в акті приймання-передачі зазначається фактична ціна (тариф) купованої споживачем електроенергії (ставка (тариф), грн/кВт*год)), при визначенні якої враховуються як погодинні обсяги споживання електроенергії споживачем кожної години доби постачання, так і ціна години на аукціоні РДН для кожної години доби постачання та вартість електроенергії споживача у випадку від`ємної чи позитивної різниці між фактичним та прогнозованим погодинним обсягом споживання у кожній годині доби постачання місяця.

Аналіз формули, за якою розраховується фактична ціна (тариф) купованої споживачем електроенергії, вказує на те, що до неї входять такі величини:

- прогнозовані погодинні обсяги споживання електроенергії споживачем кожної години доби постачання (Д) (Wпрог);

- фактичні погодинні обсяги споживання електроенергії споживачем кожної години Д (Wфакт);

- фактична вартість купівлі Постачальником обсягів електроенергії Споживачу на аукціоні РДН для кожної години Д місяця, яка визначається як сума добутків прогнозованих погодинних обсягів споживання електроенергії Споживачем та ціни години на аукціоні РДН для кожної години Д місяця, без урахування ПДВ (ЦРДН);

- вартість електроенергії споживача у випадку від`ємної різниці між Wфакт та Wпрог у кожній годині Д місяця (ЦБР"-");

- вартість електроенергії споживача у випадку позитивної різниці між Wфакт від Wпрог у кожній годині дня Д (ЦБР"+"), де РДН - ринок "на добу наперед", Д - доба постачання та БР - балансуючий ринок.

Щодо обсягу споживання електричної енергії, то споживач, відповідно до умов розділу "Замовлення договірних обсягів електроенергії" Комерційної пропозиції надає Постачальнику у письмовій формі згідно Додатку №3 прогнозні обсяги споживання електричної енергії на наступний рік, а також, до шостого числа місяця, що передує розрахунковому, надає Постачальнику у письмовій формі замовлення на наступний розрахунковий місяць (прогнозований графік) про необхідне місячне (подобово/по годинах) споживання електричної енергії в цілому по Споживачу.

Погодинні дані споживання електроенергії споживачами ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" отримує від відповідних операторів систем розподілу (ОСР), відповідно до Тимчасового порядку визначення обсягів купівлі електричної енергії на ринку електричної енергії електропостачальниками та операторами систем розподілу на перехідний період, затвердженого Постановою НКРЕКП від 28.12.2018 року №2118.

Так, згідно з п. 1.10 вказаного Тимчасового порядку, Оператори системи зобов`язані надавати електропостачальнику розрахункові погодинні дані щодо його споживачів.

Маючи розрахункові погодинні дані споживання електроенергії кожним споживачем, електропостачальник розраховує ціну (тариф) купованої споживачем електроенергії у кожну годину дня кожного місяця та веде облік проданої електроенергії споживачам в розрізі по годинах (у обліку відображаються як погодинний обсяг споживання, так і погодинна ціна продажу).

З умов договору про постачання електричної енергії споживачу з врахуванням умов, викладених у комерційній пропозиції, випливає, що фактична вартість купівлі Постачальником обсягів електроенергії на аукціоні РДН для кожної години, з урахуванням вартості позитивного або від`ємного небалансу, вираховується для кожної години доби окремо. При цьому, споживання споживачем електроенергії відбувається відповідно до графіка погодинної купівлі електроенергії, але у кожного конкретного споживача свій погодинний графік, в якому зазначається, в яку конкретну годину конкретний споживач буде споживати (купувати) електроенергію в межах конкретного сaме для нього обсягу.

Фактично споживач завжди купує електроенергію у ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" вище за ціну, що склалася на РДН, оскільки формула визначення ціни продажу містить в собі ціну електроенергії на РДН, помножену на коефіцієнт, який є різним для різних споживачів, але завжди більше 1 (одиниці).

Таким чином, на усіх ринках, де ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" закуповує та/або продає електричну енергію, розрахунковим періодом, щодо якого визначаються ціна та обсяги купівлі-продажу електричної енергії, є період у 60 хвилин і при цьому, необхідно враховувати, що ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" завжди купує електроенергію за ціною нижче ціни на РДН, а продає її споживачам по ціні вище за ціну на РДН.

Ціни, що склалися на РДН за кожну годину кожного дня будь-якого місяця будь-якого року, починаючи з часу функціонування оновленого ринку електричної енергії, є в публічному доступі і з ними можна безперешкодно ознайомитися на офіційному веб-сайті АТ "Оператор ринку".

ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" використовує інформацію із зазначеного сайту, як для документального підтвердження ринкової ціни електричної енергії на ринку, так і для розрахунку погодинної ціни придбання електроенергії у продавців та/або продажу її споживачам.

Проте, перевіряючий орган при здійсненні перевірки не взяв до уваги ні наведені норми чинного законодавства України, ні положення укладених договорів, ні відповідь ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" на їх Запит №2 (вих. №27 від 25.02.2026 року), ні пояснення викладені у Запереченнях на Акт перевірки, де Товариство детально роз`яснило способи формування цін придбання та продажу електричної енергії, та в результаті дійшов необґрунтованого висновку.

Так, ціна та обсяги купівлі-продажу електричної енергії на усіх ринках визначаються погодинно, розрахунки між електропостачальником та продавцями електроенергії чи споживачами проводяться за розрахунковий місяць.

Згідно з Наказом про облікову політику на підприємстві №15 від 29.12.2023 року, на підприємстві для вибуття запасів (електричної енергії, як товару) застосовується метод середньозваженої собівартості, з урахуванням того, що:

- ціна продажу електричної енергії формується на основі погодинних цін за 1 кВт*год. по умовам укладеного договору про постачання електричної енергії споживачу між підприємством та споживачем;

- розрахунковий період - це період у 60 хвилин, щодо якого визначаються ціна та обсяги купівлі-продажу електричної енергії на ринку електричної енергії;

- розрахунковий місяць - це календарний місяць, по завершенню якого підписується акт приймання-передавання (купівлі-продажу);

- одиницею бухгалтерського обліку запасів (електроенергії) вважати кВт*год.

В податковому та бухгалтерському обліку факт вчинення господарської операції - дії або події, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, є первинний документ, для ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" - це акт купівлі-продажу (приймання-передавання) електричної енергії, який повинен бути складений за результатом проведення кожної господарської операції та повинен мати такі обов`язкові реквізити:

- назву документа (форми); дату складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- ціну;

- посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

На виконання вимог чинного законодавства, укладеними договорами передбачено, що сторони по завершенню розрахункового місяця підписують Акти приймання-передавання (купівлі-продажу) як проданої, так і купленої електроенергії за календарний місяць (розрахунковий місяць).

Проаналізувавши акти приймання-передачі (купівлі-продажу) електроенергії, що підписуються сторонами вказаних вище договорів та мають усі обов`язкові реквізити, судом встановлено, що в кожному з них продавець (постачальник) зазначає ціну електроенергії, яка склалася у конкретному часовому періоді (календарному місяці), наприклад:

- в актах купівлі-продажу, підписаних із продавцем - виробником електроенергії зазначається № та дата договору, період (календарний місяць), обсяг електричної енергії в МВт*год, ціна в гривнях за 1 МВт*год., без ПДВ, вартість в грн без ПДВ, сума ПДВ в грн та вартість в грн з ПДВ;

- так само в актах купівлі-продажу електричної енергії з продавцем - трейдером зазначається ціна (без ПДВ), грн/МВт*год;

- в актах купівлі-продажу електричної енергії за механізмом самовиробництва за місяць також вказується ціна, грн/кВт*год., без ПДВ;

- в акті купівлі-продажу електричної енергії на РДН за календарний місяць, форма якого наведена в додатку 1 до Договору та є його невід`ємною частиною, продавець - АТ "Оператор ринку" вказує, крім іншого, ціну (без ПДВ), грн/МВт.год;

- в акті купівлі-продажу електричної енергії на ВДР за календарний місяць, форма якого також наведена в додатку 1 до Договору та є його невід`ємною частиною, продавець - АТ "Оператор ринку" вказує, крім іншого, також й ціну (без ПДВ), грн/МВт.год;

- в актах приймання-передавання, підписаних із споживачем, електропостачальник - ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" зазначає фактичну ціну (тариф) купованої споживачем електроенергії в колонці "Ставка тарифу (без ПДВ), грн/кВт*год.", кількість електроенергії, її вартість без ПДВ, суму ПДВ та вартість з ПДВ;

- акти купівлі-продажу електричної енергії для врегулювання небалансів за місяць містять, зокрема колонку під назвою "Середньозважена ціна за період, грн/МВт*год", в якій сторони зазначають середньозважену ціну електроенергії за місяць.

З наведеного випливає, що учасники ринку електричної енергії, в тому числі й електропостачальники, до яких відноситься ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ", закуповують та/або продають електричну енергію погодинно, тобто ціна та обсяги купівлі-продажу електроенергії на усіх сегментах ринку визначаються погодинно (за 60 хвилин), і при цьому розрахунки між цими учасниками ринку проводяться за розрахунковий місяць із зазначенням в актах купівлі-продажу (приймання-передавання) так званої середньозваженої ціни електроенергії (ставки, тарифу тощо).

Як зазначалося вище, на офіційному веб-сайті державного підприємства АТ "Оператор ринку" у відкритому доступі оприлюднені ціни, що склалися на РДН/ВДР за кожну годину кожного дня будь-якого місяця будь-якого року, починаючи з перших торгів на РДН/ВДР, але при цьому в актах електричної енергії на РДН/ВДР за календарний місяць, форма якого наведена в додатку 1 до відповідного договору та є його невід`ємною частиною, продавець - державне підприємство АТ "Оператор ринку" вказує, крім іншого, ціну (без ПДВ), грн/МВт.год (середньозважену ціну за місяць).

Натомість, комісія з розгляду заперечень у листі №18366/6/02-32-07-02-14 від 03.04.3026 року "Про надання відповіді на заперечення" зазначила, що за результатом проведеного аналізу первинних документів щодо операцій з придбання та постачання електричної енергії (актів купівлі-продажу електричної енергії) встановлено факт постачання електричної енергії за ціною нижче ціни придбання такої електричної енергії у періоді з 01.10.2025 року по 31.12.2025 року.

При цьому, розрахунок перевіркою проведено виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній господарській операції з постачання електричної енергії, які наведено в додатку № 4 до акту перевірки.

Відповідачем у "Розрахунку заниження бази оподаткування по операціям з постачання електричної енергії нижче ціни придбання…" за кожний перевіряємий місяць: жовтень, листопад, грудень 2025 року, що є Додатком №4 до Акту, зазначено ціни придбання та продажу електроенергії, вказані в підписаних Сторонами Актах приймання-передавання (купівлі-продажу), без врахування способу формування цих цін, а саме, що ці ціни формуються з погодинних цін, які є різними у кожного з продавців в залежності від умов підписаних договорів з ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" та від часу доби (конкретної години доби), в який купувалася електроенергія у того чи іншого продавця.

Водночас, якщо взяти до уваги фактичні ціни придбання електроенергії у продавців на всіх ринках та ціни продажу споживачам, зазначені в підписаних Сторонами Актах приймання-передавання (купівлі-продажу) за підсумками місяця та порівняти їх - вийде, що ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" не здійснювало продажу електроенергії споживачам за заниженими цінами, як стверджує перевіряючий орган, а ціна продажу в кожному з місяців є вищою за ціну придбання.

Так, за жовтень 2025 року середньозважена ціна придбання електроенергії за 1 кВт*год. склала 6,5055 грн, без урахування ПДВ, тоді як середньозважена ціна продажу електроенергії споживачам за цей же місяць склала 7,0905 грн за 1 кВт*год. без ПДВ (7,0905 > 6,5055).

За листопад відповідно - 6,8709 грн за 1 кВт*год. придбаної електроенергії та 7,5598 грн за 1 кВт*год. проданої електроенергії споживачам (7,5598 > 6,8709).

За грудень середньозважена ціна придбаної електроенергії за 1 кВт*год. склала 7,2411 грн, без урахування ПДВ, водночас середньозважена ціна проданої електроенергії споживачам за цей же місяць склала 8,1622 грн за 1 кВт*год. без ПДВ (8,1622 > 7,2411).

Натомість, перевіряючий орган вирахував нібито відхилення ціни постачання від ціни придбання з мінусовим значенням, внаслідок чого вирахувано заниження бази оподаткування та заниження податкових зобов`язань з ПДВ по операціям з постачання електричної енергії нижче ціни придбання.

На засіданні комісії з розгляду заперечень, а в подальшому й у відповіді на заперечення, відповідачем було надано пояснення: "при проведені розрахунку використано метод від найбільшої ціни придбання до найменшої та відповідно від найбільшої ціни поставки до найменшої, з врахуванням обсягів та в розрізі постачальників та покупців".

Водночас, наведене пояснення не пояснює, чому саме такий метод використано, яким нормативно-правовим документом такий метод передбачено тощо.

Наприклад, позивачем наголошено на нерозумінні, чому у жовтні 2025 року ціну продажу електроенергії споживачу ФГ "Бенедичук" (9,31 грн) порівнюють із ціною придбання електроенергії саме у продавців ТОВ "Акваресурс Плюс" (10,70 грн) та ТОВ "Енерджі 365" (9,65 грн), а не порівнюють, наприклад, з ціною придбання в ЗЕА "Новосвіт", в якого ціна складала середньозважений розмір 8,79 грн, або з ціною, за якою продав електроенергію ТОВ "Аншар Груп", яка взагалі склала 2,03 грн.

Тобто, може скластись враження, що перевіряючий орган вирішив, що ФГ "Бенедичук" придбав електроенергію саме куплену у ТОВ "Акваресурс Плюс" та ТОВ "Енерджі 365", що не відповідає дійсності, адже електроенергія є специфічним товаром, який не складується, і не є тим товаром, який може бути відібраний для конкретного покупця.

Учасник ринку купує електроенергію в різні години доби за різними цінами (наприклад, у години нічного провалу ціна низька, у години ранкового та вечірнього піку - висока).

Здійснюючи продаж споживачу за фіксованим у договорі або іншим ринковим тарифом, постачальник оперує середньозваженою вартістю всього міксу закупівлі за місяць.

Вимагати від постачальника продавати кожну окрему годину за ціною найдорожчої закупівлі суперечить економічній суті підприємницької діяльності на енергоринку.

Більше того, за один календарний день електропостачальник закуповує електроенергію на різних ринках за різними цінами в різних обсягах і визначити, електроенергія якого саме продавця була продана конкретному споживачу - неможливо.

Саме з цієї причини ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" не здійснило самостійно розподіл придбаної електричної енергії, в залежності від ціни придбання, між споживачами в жовтні-грудні 2025 року, як пропонувалося перевіряючим органом у його Запиті №2 від 25.02.2026 року.

ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" у відповідь на Запит №2 від 25.02.2026 року надало перевіряючому органу окремо Реєстр розподілу придбаної електричної енергії за покупцями та окремо Реєстр розподілу продажу електричної енергії за перевіряємий період (в розрізі місяців), так як здійснити розподіл придбаної електроенергії за покупцями неможливо з причин, вказаних вище (електроенергія є специфічним товаром, який не складується, і не є тим товаром, який може бути відібраний для конкретного покупця).

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" ведеться як облік придбаної електричної енергії в розрізі по годинах у всіх продавців, а не тільки у виробників, про яких згадує комісія з розгляду заперечень (в обліку відображаються як погодинний обсяг придбання (купівлі) електроенергії у всіх продавців, так і погодинна ціна такого придбання), так і ведеться облік проданої електроенергії споживачам в розрізі по годинах (в обліку відображаються як погодинний обсяг споживання, так і погодинна ціна продажу).

На підтвердження цього позивачем також були надані комісії з розгляду заперечень, серед іншого, графіки погодинного споживання та погодинної ціни продажу електричної енергії споживачам, графіки погодинної купівлі та погодинної ціни купівлі електричної енергії у продавців за перевіряємий період жовтень-грудень 2025 року, які додавалися в якості додатків до Заперечень на Акт перевірки.

Для прикладу коливання розміру ціни у різні години доби у різних продавців до Заперечень на Акт перевірки додавався приклад розрахунку середньозваженої ціни придбання та продажу електроенергії за один день, обраний випадково - 25.10.2025 року.

Таким прикладом показано, що формування ціни купівлі/продажу за одну годину проводиться відповідно до обсягу, зазначеного в погодинних графіках купівлі/продажу електричної енергії.

Середньозважена ціна купівлі електроенергії, наприклад, у виробника - ЗЕА "Новосвіт" складає 10,630407 грн/кВт*год., оскільки на продаж було виставлено вироблену електроенергію в години вищої ціни на РДН.

Натомість, середньозважена ціна купівлі електроенергії у трейдера, наприклад, у ТОВ "СД ТРЕЙДИНГ" складає 4,7511068 грн/кВт*год., оскільки на продаж було виставлено рівний графік (базовий графік) електроенергії на всю добу.

При цьому, середньозважена ціна продажу електроенергії споживачу, наприклад ПП "ВІТА", складає 5,9933608 грн/кВт*год., оскільки споживання здійснювалось не рівним графіком впродовж всієї доби.

Тому середньозважена ціна для споживача за місяць не може бути більшою за ціну купівлі електроенергії у ЗЕА "Новосвіт" по причині зазначеній вище, але є вищою за ціну купівлі у трейдера.

Також в доданій таблиці відмічено для порівняння різницю погодинних цін купівлі/продажу в одній годині доби між купленою та проданою електроенергією, наприклад, у 19-ій годині ціна купівлі у ЗЕА "Новосвіт" склала 14,45 грн/кВт*год., у ТОВ "СД ТРЕЙДИНГ" 14,83 грн/кВт*год., при цьому ціна продажу споживачу склала 15,38 грн/кВт*год., і так по кожній годині, що підтверджує, що ціна продажу електроенергії споживачу в одну годину завжди вища за ціну її придбання в цю ж годину.

Оскільки позивачем ведеться облік придбаної електричної енергії в розрізі по годинах у всіх продавців та облік проданої електроенергії споживачам в розрізі по годинах, то перевіряючі мали можливість здійснити порівняння фактичних погодинних цін придбання та продажу електроенергії і таке порівняння було б обґрунтованим, а не робити необґрунтовані порівняння на власний розсуд.

Отож, як і погодинна ціна кожної години кожного дня, так і середньозважена ціна продажу електроенергії споживачу за місяць, як слідує із вище зазначеного, завжди вища за ціну її придбання.

Факт того, що в якийсь період розмір податкового кредиту перевищує розмір податкових зобов`язань підприємства, що призвело до від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за звітні періоди - жовтень, листопад та грудень 2025 року не свідчить про заниження бази оподаткування, в зв`язку із нібито відхиленням ціни постачання від ціни придбання.

Так, суд вважає обґрунтованими пояснення позивача про те, що від`ємні значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за вказані звітні періоди, що знайшли своє відображення у Податкових деклараціях з податку на додану вартість за жовтень, листопад та грудень 2025 року, сформувалися за рахунок різних порядків оплати за придбану та продану електроенергію.

Так, ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" завжди закуповує електроенергію на різних ринках за передоплатою, тоді як споживачі розраховуються із Товариством за фактично спожиту електроенергію за підсумками розрахункового місяця (післяоплата), тобто у жовтні оплачується електроенергія спожита у вересні, у листопаді - відповідно спожита у жовтні і так далі.

При цьому, споживачі розраховуються не рівномірно, не завжди своєчасно та не завжди в повному обсязі, утворюючи подекуди заборгованість, яка може бути погашена в майбутньому.

Чинне законодавство України не вимагає складання калькуляцій погодинного зв`язку купівлі-продажу електроенергії для цілей податкового обліку ПДВ.

Перевіряючий орган в Акті перевірки зазначає, що "причиною виникнення від`ємного значення з ПДВ було те, що платник, застосовуючи касовий метод відображення податкового кредиту та податкових зобов`язань, наростив дебіторську заборгованість по рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" (заборгованість покупців за електроенергію) з 15902,4 тис. грн (станом на 01.10.2025 року) до 30461,4 тис. грн (станом на 31.12.2025 року), при цьому маючи незначну кредиторську заборгованість за придбану електроенергію по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", а саме з 140,6 тис. грн (станом на 01.10.2025 року) до 2734,8 тис. грн.

Ріст заборгованості покупців пояснюється збільшенням цін на електричну енергію.

Джерелом оплати придбаної електричної енергії слугували власні обігові кошти, так станом на 01.10.2025 року залишки на поточних рахунках становили 25644,9 тис. грн, станом на 31.12.2025 року - 16256,1 тис. грн.

Однак виникнення поточної дебіторської заборгованості у підприємства не є порушенням, а є наслідком здійснення господарської діяльності та дій окремих контрагентів Товариства.

ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ", враховуючи положення пункту 68 ч. 1 ст. 1 Закону України "Про ринок електричної енергії", застосовує касовий метод податкового обліку відповідно до п. 44 підрозд. 2 Перехідних положень Податкового кодексу України, положення якого визначені у пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 та п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України.

На виконання п. 44 підрозд. 2 Перехідних положень Податкового кодексу України, положення якого визначені у пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 та п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, п. 26, 68 ч. 1 ст. 1 Закону №2019-VIII ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" складає податкові накладні після дати зарахування (отримання) коштів на свої рахунки в банку як оплата товару, тобто після здійснення споживачами оплати спожитої електроенергії, та реєструє їх в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Продавці електроенергії, у яких ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" купує електроенергію, також визначають дату виникнення своїх податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом, тобто складають свої податкові накладні після дати зарахування (отримання) коштів на свої рахунки в банку від ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" як оплата придбаної електроенергії.

Тому, сaме за рахунок різних строків оплат (придбання за передоплатою, продаж за післяоплатою) та розрахунків споживачів з Товариством не в повному обсязі або не дотримуючись договірних строків, призвело до виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту у жовтні 2025 року, яке було зараховано до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відповідно до п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України.

Надалі від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, що утворилося у листопаді було зараховано до складу податкового кредиту наступного періоду - грудень 2025 року.

При цьому, визначена Товариством база оподаткування операцій з постачання товарів (електроенергії) не є нижче ціни придбання таких товарів (електроенергії), що відповідає нормі, передбаченій абз. 2 п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України.

Розрахунок перевищення бази оподаткування над фактичною ціною окремо по кожній господарській операції з постачання електричної енергії, здійснений перевіряючим органом, який наведено в додатку №4 до Акту перевірки є не розрахунком, а реєстром договорів та актів приймання-передачі товарної продукції (купівлі-продажу) в розрізі продавців та споживачів, із визначенням на власний розсуд відхилення ціни постачання від ціни придбання без жодного пояснення та обґрунтування зі сторони перевіряючого органу, як того вимагає чинне законодавство України.

Матеріалами справи не підтверджено, що ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" постачав електричну енергію покупцям-споживачам за період з 01.10.2025 року по 31.12.2025 року за ціною нижче ціни придбання такої електричної енергії.

Відтак, суд вважає, що висновки податкового органу про допущені ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" порушення, які слугували підставою для складання податкових повідомлення-рішеннях № 0098190702, № 0098230702 від 08.04.2026 року не знайшли свого підтвердження.

Отже, з урахуванням викладених обставин та наведених норм матеріального права, розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що відповідачем не виконано покладений на нього обов`язок доказування правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 10.02.2010 року у справі "Серявін та інші проти України" зауважив, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях, зокрема, судів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною залежно від характеру рішення.

Згідно ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 3 ст. 9 КАС України кожна особа, яка звернулася за судовим захистом, розпоряджається своїми вимогами на свій розсуд, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Таким правом користуються й особи, в інтересах яких подано позовну заяву, за винятком тих, які не мають адміністративної процесуальної дієздатності.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позов ТОВ "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" підлягає задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

ВИРІШИВ

Задовольнити адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" (вул. Олександра Божка, буд. 16, м. Вінниця, ЄДРПОУ 44326552) до Головного управління ДПС у Вінницькій області (вул. Василенка Костянтина, буд. 21, м. Вінниця, ЄДРПОУ 44069150) про визнання протиправними та скасування рішень.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області від 08.04.2026 року за № 0098190702, № 0098230702.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "НОВОСВІТ ЕНЕРДЖІ" понесені витрати зі сплати судового збору у розмірі 6631,26 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення (ухвалу) суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Суддя Максим АЛЬЧУК