Суд: Восьмий апеляційний адміністративний суд
Інстанція: Апеляційна
Юрисдикція: Адміністративне
Категорія: зупинення, відмова в реєстрації податкових накладних
Дата: 28 жовтня 2026 р.
Справа: №380/12445/25
Суддя: Іщук Лариса Петрівна
ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
29 жовтня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/12445/25 пров. № А/857/47898/25
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
судді-доповідача Іщук Л. П.,
суддів Обрізка І.М., Пліша М.А.,
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2025 року (головуючий суддя Грень Н.М., м. Львів) у справі № 380/12445/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮНІФАС» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень,
в с т а н о в и в:
ТОВ «ЮНІФАС» звернувся з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області Державної податкової служби України, у якій просить суд визнати протиправним та cкасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12529349/42162197 від 20.02.2025 року, про відмову ТзОВ «ЮНІФАС» в реєстрації податкової накладної № 1 від 07.02.2024 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮНІФАС» податкову накладну № 1 від 07.02.2024 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ 500 000,00 грн., датою її первинного подання платником податків на реєстрацію; визнати протиправним та cкасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12529350/42162197 від 20.02.2025 року, про відмову ТзОВ «ЮНІФАС» в реєстрації податкової накладної № 2 від 15.03.2024 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮНІФАС» податкову накладну № 2 від 15.03.2024 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ 200 000,00 грн., датою її первинного подання платником податків на реєстрацію; визнати протиправним та cкасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12529352/42162197 від 20.02.2025 року, про відмову ТзОВ «ЮНІФАС» в реєстрації податкової накладної № 4 від 20.03.2024 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮНІФАС» податкову накладну № 4 від 20.03.2024 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ 400 000,00 грн., датою її первинного подання платником податків на реєстрацію; визнати протиправним та cкасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12529353/42162197 від 20.02.2025 року, про відмову ТзОВ «ЮНІФАС» в реєстрації податкової накладної № 3 від 16.05.2024 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮНІФАС» податкову накладну № 3 від 16.05.2024 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ 744 250,00 грн., датою її первинного подання платником податків на реєстрацію; визнати протиправним та cкасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12529354/42162197 від 20.02.2025 року, про відмову ТзОВ «ЮНІФАС» в реєстрації податкової накладної № 1 від 06.03.2024 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮНІФАС» податкову накладну № 1 від 06.03.2024 року на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ 350 000,00 грн., датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2025 року позов задоволено.
Не погодившись з рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій покликається на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що за результатами перевірки поданих податкових накладних реєстрація їх була зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки такі відповідають п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Зазначає, що позивачем не було подано копій первинних документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.
Оскільки апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні), апеляційний суд відповідно до вимог пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України розглядає справу в порядку письмового провадження.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, апеляційний суд вважає, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, ТзОВ “ЮНІФАС” зареєстровано за адресою 79037, Львівська область, м. Львів, вул. Б. Хмельницького, 212/3, код ЄДРПОУ 42162197.
Видами діяльності ТзОВ “ЮНІФАС” є 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний); 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 46.74 Оптова торгівля залізними виробами, водопровідним і опалювальним устаткуванням і приладдям до нього; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.32 Установлення столярних виробів; 25.62 Механічне оброблення металевих виробів; 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами.
Позивач, зокрема, здійснює господарську з діяльність з імпорту та торгівлі будівельними матеріалами, а саме фіброцементними плитами та комплектуючими SWISSPEARL® виробництва компанії ETERNIT AG.
Для здійснення цієї діяльності Позивач уклав Договір №BA/UA/01/09/2023 від 19.09.2023 року з компанією SWISSPEARL POLSKA Sp z.o.o (Польща) на поставку фіброцементних плит та комплектуючих SWISSPEARL®.
На виконання вказаного вище Контракту Позивач замовив та оплатив, а компанія SWISSPEARL POLSKA Sp z.o.o поставила будівельні матеріали та комплектуючі, а саме: фіброцементні плита PLANEA NCS S 2005 (1270х3070x8мм), фіброцементні плита GRAVIAL NCS S 2005-Y50R (2510х1250x12), заклепки 4.0x18-K15NCS S 2005 Y50R та втулки тощо, що підтверджується інвойсами № SPL023862 від 05.02.2024, № SPL024049 від 28.02.2024, № SPL024150 від 18.03.2024, № SPL023862 від 19.03.2024, № SPL024497 від 24.04.2024 та № SPL024556 від 06.05.2024, платіжними інструкціями № 1 від 12.02.2024, № 2 від 07.03.2024, № 3 від 20.03.2024, № 4 від 21.03.2024, № 5 від 22.03.2024, № 6 від 07.05.2024 та № 7 від 08.05.2024, митними деклараціями МД-2 №24UA209140013405U8, сертифікатами відповідності TER1.Пр.040-23 від 24.02.2023р. по 23.02.2024 р.; Пр.032-24 від 23.02.2024р. по 22.02.2025.
Транспортно-експедиційні послуги по транспортуванню товару (будівельних матеріалів) позивачу надавала Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 на підставі договору-заявки про надання транспортно-експедиційних послуг № 324-003276 від 07.05.2024, що підтверджується рахунком 324-003276 від 09.05.2024 р.; Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 324-003276 від 16.05.2024 р.; платіжною інструкцією № 23 від 13.05.2024.
Позивач поніс витрати за послуги по збору та обробки інформації, необхідної для належного оформлення перебування автотранспорту, який здійснював доставку товару Позивачу в зоні митного контролю. Вказані послуги надавала Фізична особа підприємець ОСОБА_2 на підставі Договору про надання послуг № 1382/М-інф. від 29 грудня 2023 року.
Послуги з допуску та перебування автотранспорту, який здійснював доставку товару Позивачу на території Зоні митного контролю, користування доглядовою рамою при проведенні митного огляду, зважування автотранспорту надало ТзОВ “Карпати логістик” на підставі Договору про надання послуг № 1382/М від 29 грудня 2023 року.
Послуги з декларування товару Позивачу були надані Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 на підставі Договору про надання послуг по декларуванню товарів № 10 від 02 вересня 2020 року.
На час здійснення господарської операції, через невеликі обсяги замовлень, найнятих працівників у Товаристві не було, усі функції по оформленню замовлень та укладенню договорів виконував директор. На даний час, окрім директора у Товаристві працює ще менеджер, бухгалтер та заступник директора, що підтверджується повідомленням про прийняття працівника на роботу від 03.06.2024р.; Наказом №1 від 03.06.2024р.; Повідомленням про прийняття працівника на роботу від 25.07.2024р.; Наказом №2 від 25.07.2024р.; Повідомленням про прийняття працівника на роботу 12.11.24р.; Наказом №3 від 12.11.2024р.
З основних засобів у Позивача наявне орендоване офісне приміщення за адресою м.Львів, вул.Б.Хмельницького буд.212 корпус 3. Складських приміщень для зберігання товару у Товариства немає. Товар Позивачем замовляється під відповідне замовлення клієнта та доставляється безпосередньо на його адресу.
02 лютого 2024 року Позивачем укладено Договір поставки № 02022024-К від 02.02.2024 року з Товариством з обмеженою відповідальністю “Калинка”. За умовами цього Договору Позивач, як постачальник зобов`язався передати у власність покупця фіброцементні плити та комплектуючі (надалі - Товар), а покупець зобов`язався прийняти та оплатити товар в порядку та на умовах визначених договором. Асортимент, кількість, ціна, умови оплати і поставки визначаються сторонами у специфікаціях до договору.
Відповідно до Специфікації №1 від 02.02.2024 року до Договору поставки № 02022024-К від 02.02.2024 року сторони визначили наступний асортимент товару:
- фіброцементні плита PLANEA NCS S 2005-Y50R (1270х3070x8мм) 123 шт., в кількості 479,56 м.кв., загальною вартістю 1 271 923,56 грн. з ПДВ.;
- фіброцементні плита GRAVIAL NCS S 2005-Y50R (2510х1250x12) 43 шт., в кількості 138,16 м.кв., загальною вартістю 756 698,87 грн. з ПДВ.;
- заклепки 4.0x18-K15NCS S 2005-Y50R, в кількості 3300 шт., загальною вартістю 71 471,40 грн. з ПДВ.;
- втулки 8,0x6, в кількості 600,00 шт., загальною вартістю 9 746,10 грн. з ПДВ.;
Загальна вартість товару по Специфікації № 1 становить: 2 109 839,93 грн. в т.ч. ПДВ 351 639,99 грн.
П. 1.1. Специфікації № 1: Оплата Товару проводиться на умовах попередньої 100 % оплати протягом 40 календарних днів з моменту укладання цього Договору та виставлення рахунку на оплату Постачальником згідно погодженого графіку платежу.
16 травня 2024 року між Позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю “Калинка” було підписано Специфікацію № 2 від 16 травня 2024 року до Договору поставки № 02022024-К від 02.02.2024 року.
Відповідно до Специфікації №2 від 16.05.2024 року до Договору поставки № 02022024 К від 02.02.2024 року сторони визначили наступний асортимент товару:
- фіброцементні плита PLANEA NCS S 2005-Y50R (1270х3070x8мм) 123 шт., в кількості 479,56 м.кв., загальною вартістю 1 304 031,49 грн. з ПДВ.;
- фіброцементні плита GRAVIAL NCS S 2005-Y50R (2510х1250x12) 43 шт., в кількості 138,16 м.кв., загальною вартістю 796 623,34 грн. з ПДВ.;
- заклепки 4.0x18-K15NCS S 2005-Y50R, в кількості 3300 шт., загальною вартістю 80 635,17 грн. з ПДВ.;
- втулки 8,0x6, в кількості 600,00 шт., загальною вартістю 12 960,00 грн. з ПДВ.;
Загальна вартість товару по Специфікації № 2 становить: 2 194 250,00 грн. в т.ч. ПДВ 365 708,34 грн.
П. 1.1. Специфікації № 2: Оплата Товару проводиться на умовах попередньої 100 % оплати протягом 40 календарних днів з моменту укладання цього Договору та виставлення рахунку на оплату Постачальником згідно погодженого графіку платежу.
Відповідно до Рахунку на оплату № 0202/2024/К від 02 лютого 2024 р. ТОВ “Калинка” оплатило Позивачу за замовлені будівельні матеріали наступні кошти:
- 07.02.2024 року грошові кошти в сумі 500 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 83 333,33 грн.;
-06.03.2024 року грошові кошти в сумі 350 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 58 333,33 грн.;
- 15.03.2024 року грошові кошти в сумі 200 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 200 000,00 грн.;
- 20.03.2024 року грошові кошти в сумі 400 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 66 666,67 грн.;
-31.05.2024 року грошові кошти в сумі 744 250,00 грн. в т.ч. ПДВ 124 041,67 грн.;
Загальна сума перерахованих ТзОВ “Калинка” коштів Позивачу становить: 2 194 250,00 грн. в т.ч. ПДВ 365 708,34 грн.
На виконання власних зобов`язань Позивач Видатковою накладною № 1605/2024/К від 16.05.2024 р. передав ТОВ “Калинка” наступний товар:
- Фіброцементна плита PLANEA NCS S 2005-Y50R (1270х3070x8мм) в кількості 479,560863 м2, загальною вартістю 1 304 031,49 грн. з ПДВ.;
- Фіброцементна плита GRAVIAL NCS S 2005-Y50R (2510х1250x12), в кількості 138,160185 м2, загальною вартістю 796 623,34 грн. з ПДВ.;
- Заклепки 4.0x18-K15NCS S 2005-Y50R, в кількості 3300 шт., загальною вартістю 80 635,17 грн. з ПДВ.;
- Втулки 8,0x6, в кількості 600,00 шт., загальною вартістю 12 960,00 грн. з ПДВ.;
Загальна вартість переданого товару становить: 2 194 250,00 грн. в т.ч. ПДВ 365 708,34 грн.
Позивач і ТОВ “Калинка” оформили Акт звірки взаємних розрахунків по стану за період: 01.01.2024 по 30.06.2024 між Товариством з обмеженою відповідальністю “ЮНІФАС” і Товариством з обмеженою відповідальністю “КАЛИНКА” за Договором № 02022024-К від 02.02.2024.
Станом на 30.06.2024 року сторони між собою мають виконані зобов`язання і заборгованості на користь ТОВ “Калинка” відсутня.
На виконання податкових зобов`язань, за першою подією – отриманням авансу за поставку будівельних матеріалів та поставлений товар, Позивач за допомогою програмного засобу Електронний кабінет платника податку складено і відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні:
- Податкова накладна № 1 від 07.02.2024 р. на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ – 500 000,00 грн., в тому числі ПДВ – 83 333,33 грн.;
- Податкова накладна № 1 від 06.03.2024 р. на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ – 350 000,00 грн., в тому числі ПДВ – 58 333,33 грн.;
- Податкова накладна № 2 від 15.03.2024 р. на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ – 200 000,00 грн., в тому числі ПДВ – 33 333,33 грн.;
- Податкова накладна № 4 від 20.03.2024 р. на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ – 400 000,00 грн., в тому числі ПДВ – 66 666,67 грн.;
- Податкова накладна № 3 від 16.05.2024 р. на загальну суму коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням ПДВ – 744 250,00 грн., в тому числі ПДВ 124 041,67 грн.
05.03.2024 р. Позивач отримав електронне повідомлення від 05.03.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 07.02.2024 року. Згідно змісту даного повідомлення, ДПС України виявлені наступні помилки: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 07.02.2024 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=7,0179%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
04.04.2024 р. Позивач отримав електронне повідомлення від 04.04.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 06.03.2024 року. Згідно змісту даного повідомлення, ДПС України виявлені наступні помилки: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 06.03.2024 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=36,6553%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
04.04.2024 р. Позивач отримав електронне повідомлення від 04.04.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної № 2 від 15.03.2024 року. Згідно змісту даного повідомлення, ДПС України виявлені наступні помилки: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.03.2024 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=36,6553%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
19.04.2024 р. Позивач отримав електронне повідомлення від 19.04.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної № 4 від 20.03.2024 року. Згідно змісту даного повідомлення, ДПС України виявлені наступні помилки: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 20.03.2024 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=36,6553%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
17.06.2024 р. Позивач отримав електронне повідомлення від 17.06.2024 року про зупинення реєстрації податкової накладної № 3 від 16.05.2024 року. Згідно змісту даного повідомлення, ДПС України виявлені наступні помилки: “Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 16.05.2024 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=,0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.”.
На виконання електронних повідомлень від 05.03.2024 року про зупинення реєстрації податкових накладних № 1 від 07.02.2024 року, № 1 від 06.03.2024 року, № 2 від 15.03.2024 року, № 4 від 20.03.2024 року, № 3 від 16.05.2024 року, Позивачем подано через електронний кабінет електронне Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 05.02.2025 року №1 з листом поясненням № 1 від 05.02.2025 року, у якому розкрито зміст господарської операції та електронними копіями первинних документів (в кількості 51 штук), які підтверджують факт здійснення господарської операції по поставці Товару згідно Договір поставки № 02022024-К від 02.02.2024 року та факт надходження коштів від ТОВ “Калинка”.
Для підтвердження господарської операції до Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 05.02.2025 року №1 Позивачем були долучені наступні первинні документи в кількості 38 шт.:
1. Лист пояснення № 1 від 05.02.2024р.
2. Податкова накладна № 1 від 07.02.2024;
3. Квитанція до Податкової накладної 9048148083 від 05.03.2024;
4. Податкова накладна № 1 від 06.03.2024;
5. Квитанція до Податкової накладної 9078057658 від 04.04.2024;
6. Податкова накладна № 2 від 15.03.2024;
7. Квитанція до Податкової накладної 9078054619 від 04.04.2024;
8. Податкова накладна № 4 від 20.03.2024;
9. Квитанція до Податкової накладної 9098578142 від 19.04.2024;
10. Податкова накладна № 3 від 16.05.2024;
11. Квитанція до Податкової накладної 9164231348 від 17.06.2024;
12. Рахунок №0202/2024/К від 02.02.2024;
13. Договір поставки ТОВ Юніфас – ТОВ КАЛИНКА № 02022024-К від 02.02.2024р.;
14. Специфікація № 2 від 16.05.2024 р.
15. Видаткова накладна № 1605/2024/К від 16.05.2024;
16. Банківська виписка № 1062 від 07.02.2024р.
17. Виписка банку № 1107 від 06.03.2024р.
18. Виписка банку № 1130 від 15.03.2024р.
19. Виписка банку № 1132 від 20.03.2024р.
20. Виписка банку № 1258 від 31.05.2024р.
21. Акт звірки № 1 від 30.06.2024 р.
22. Рахунок на тран. Перевезення №324-003276 від 09.05.2024р.- ФОП ОСОБА_1 ;
23. Договір - заявка №324-003276 від 07.05.2024р ФОП ОСОБА_1 .
24. Акт надання транс. послуг № 324-003276 від 16.05.2024р. – ФОП ОСОБА_1 ;
25. Електронна декларація №24UA209140013405U8 від 13.05.2024р.;
26. Платіжна інструкція в валюті SWISSPEARL POLSKA Sp. z o.o. № 1 від 12.02.2024;
27. Платіжна інструкція в валюті SWISSPEARL POLSKA Sp. z o.o. № 2 від 07.03.2024;
28. Платіжна інструкція в валюті SWISSPEARL POLSKA Sp. z o.o. № 3 від 20.03.2024;
29. Платіжна інструкція в валюті SWISSPEARL POLSKA Sp. z o.o. № 4 від 21.03.2024;
30. Платіжна інструкція в валюті SWISSPEARL POLSKA Sp. z o.o. № 5 від 22.02.2024;
31. Платіжна інструкція в валюті SWISSPEARL POLSKA Sp. z o.o. № 6 від 07.05.2024;
32. Платіжна інструкція в валюті SWISSPEARL POLSKA Sp. z o.o. № 7 від 08.05.2024;
33. Invoice 124333 від 09.05.2024
34. CMR 11024 від 07.05.2024;
35. Договір SWISSPEARL POLSKA Sp. z o.o. №BA/UA/01/09/2023 від 19.09.2023p.
36. Договір № 1382/М від 29.12.2023р. ТзОВ "КАРПАТИ-ЛОГІСТИК";
37. Акт№ 3832 від 31.05.2024р. ТзОВ "КАРПАТИ-ЛОГІСТИК";
38. Платіжна інструкція № 22 від 09.05.2024р. ТзОВ "КАРПАТИ-ЛОГІСТИК";
39. Договір ФОП ОСОБА_2 № 1382 М-інф. від 29.12.2024р.;
40. Акт ФОП ОСОБА_2 №КЛ000004023 від 31.05.2024р.;
41. Платіжна інструкція ФОП ОСОБА_2 № 21 від 09.05.2024р.;
42. Договір ФОП ОСОБА_3 № 10 від 02.09.2020р.;
43. Рахунок ФОП ОСОБА_3 брок. послуги № 306 від 13.05.2024р.;
44. Акт ФОП ОСОБА_3 № 306 від 13.05.2024р.;
45. Платіжна інструкція ФОП ОСОБА_3 № 24 від 14.05.2024р.;
46. Платіжна інструкція за митне оформлення № 20 від 09.05.2024 р.
47. Повідомлення про прийняття бухгалтера № 1 від 25.07.2024;
48. Повідомлення про прийняття менеджера № 1 від 03.06.2024;
49. Повідомлення про прийняття працівника № 1 від 12.11.2024;
50. Сертифікат відповідності від 23 лютого 2023р. № 1.;
51. Сертифікат відповідності від 23лютого 2024р. № 1.
Однак, 11.02.2024 року в електронний кабінет Позивача від Відповідача1 надійшли наступні Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- № 12487253/42162197 від 11.02.2025 року;
-№ 12487255/42162197 від 11.02.2025 року;
- № 12487254/42162197 від 11.02.2025 року;
- № 12487256/42162197 від 11.02.2025 року;
-№ 12487257/42162197 від 11.02.2025 року;
У зазначених вище Повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/ або документів, якому Відповідач1 вимагав додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування: “первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити ). Далі в графі (документи які не надано, позначити) позначено: “Первинних документів щодо: постачання, придбання, товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
На виконання вище зазначених електронних Повідомлень про надання додаткових пояснень та/або документів, Позивачем подано через електронний кабінет наступні електронні Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів необхідних для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних з долученням до них по суті тих самих копій первинних документів, що і долучалися і до Письмового пояснення № 1 від 05.02.2025 р в кількості 41 шт.:
Повідомлення про подання додаткових пояснень № 1 від 18.02.2025 року;
Повідомлення про подання додаткових пояснень № 2 від 18.02.2025 року;
Повідомлення про подання додаткових пояснень № 3 від 18.02.2025 року;
Повідомлення про подання додаткових пояснень № 5 від 18.02.2025 року;
Повідомлення про подання додаткових пояснень № 4 від 18.02.2025 року;
20 лютого 2025 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийнято наступні Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
- № 12529349/42162197 від 20.02.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 07.02.2024 року;
- № 12529350/42162197 від 20.02.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 15.03.2024 року;
- № 12529352/42162197 від 20.02.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 20.03.2024 року;
- № 12529353/42162197 від 20.02.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 16.05.2024 року;
- № 12529354/42162197 від 20.02.2025 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06.03.2024 року.
Як вказано у всіх вище зазначених Рішеннях, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку: з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. В графі “Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): вказано: “Не надано товаросупровідні документи, зокрема пакувальний лист, специфікації згідно п. 2.2 умов договору № BA/UA/01/09/2023 від 19.09.2023p.; крім цього, в міжнародних транспортних накладних не вказано адресу одержувача, що може ускладнити ідентифікацію місця доставки товару; підприємство/контрагент задіяні у проведенні ризикових операцій.”.
Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, в межах доводів та вимог апеляційної скарги колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 року (далі – ПК України), зокрема, він визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Пунктом 201.10 ст.201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок № 1165).
Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції. У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Згідно з пунктами 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, передбачених Додатком 1 до Порядку № 1165, встановлено наступний критерій: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520, в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:
«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:
або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;
або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;
або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.
Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).
За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».
Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) вбачається, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.
Як встановлено з матеріалів справи, реєстрацію податкових накладних №1 від 07.02.2024, №2 від 15.03.2024, №4 від 20.03.2024, №3 від 16.05.2024 та №1 від 06.03.2024зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Колегія суддів вважає за необхідне врахувати позицію Верховного Суду у постанові від 13.12.2023 у справі №500/4191/22, де вказано, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Як вже було зазначено, Додатком 1 до Порядку №1165 визначені критерії ризиковості платника податку на додану вартість, серед них - пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (пункт 8).
Колегія суддів наголошує, що визначаючи у квитанціях, як підставу зупинення реєстрації податкових накладних, відповідність платника податків пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи щодо спірної операції, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.
Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем не надано доказів, які підтверджують зазначену підставу зупинення реєстрації податкових накладних, а квитанції про зупинення реєстрації ПН не містять конкретного переліку обставин та документів, які платник податків повинен був додатково пояснити і подати до Комісії ГУ ДПС для реєстрації в ЄРПН зазначених ПН.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.
Колегія суддів наголошує, що відповідачем не зазначено жодних обставин та не надано суду доказів, які б свідчили про невідповідність господарської операції позивача цілям та завданням його та його контрагентів статутної діяльності, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про непов`язаність операцій з господарською діяльністю учасників зазначених операцій, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру), а дії учасників операцій були спрямовані на отримання необґрунтованої податкової вигоди.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що надані документи підтверджують факт здійснення господарської операції та є достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.
Водночас, апеляційний суд вважає за необхідне зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податків на предмет їх реальності.
Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.
Предметом розгляду є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між платником та його контрагентом.
Подібні висновки викладені Верховним Судом у постановах від 29.06.2022 у справі №380/5383/21, від 18.05.2022 у справі №440/170/20.
Колегія суддів наголошує, що на етапі дослідження процедури правомірності зупинення/відмови реєстрації податкових накладних суд не може досліджувати фактичне виконання господарської операції та не може надавати оцінку її реальності/фіктивності, оскільки це є предметом документальної перевірки правильності формування податкових зобов`язань, яка відповідачем не проводилась.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 17.01.2023 у справі №816/2218/18.
Враховуючи наведене, апеляційний суд приходить до висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування оскаржуваних рішень комісії ГУ ДПС про відмову в реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішень відповідача 1 щодо відмови у реєстрації спірних податкових накладних, то, відповідно вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати такі в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного надходження до ДПС України є обґрунтованою.
Наведена позиція не суперечить правовим висновкам Верховного Суду, викладеним у постановах від 03 листопада 2021 у справі № 360/2460/20, від 27 квітня 2020 у справі №360/1050/19, від 18 лютого 2020 у справі №360/1776/19.
Інші доводи та аргументи скаржника, наведені ним у апеляційній скарзі, не спростовують висновків суду першої інстанції і свідчать про незгоду із правовою оцінкою судом обставин справи, встановлених у процесі її розгляду.
При обгрунтуванні цієї постанови суд апеляційної інстанції враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «РуїсТоріха проти Іспанії» (RuizTorija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Враховуючи вищевикладене, беручи до уваги докази, наявні в матеріалах справи, колегія суддів прийшла до висновку, що доводи апеляційної скарги, наведені на спростування висновків суду першої інстанції, не містять належного обґрунтування чи нових переконливих доказів, які б були безпідставно залишені без уваги судом першої інстанції.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Щодо розподілу судових витрат, то такий відповідно до ст. 139 КАС України не здійснюється.
Керуючись ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 325, ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд
п о с т а н о в и в :
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 13 жовтня 2025 року у справі № 380/12445/25 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.
Головуючий суддяЛ. П. Іщук
суддіІ. М. Обрізко
М.А. Пліш
Оригінал: reyestr.court.gov.ua