Постанова від 29 жовтня 2026 р. у справі №440/12051/25 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 жовтня 2026 р.Справа № 440/12051/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Перцової Т.С.,

Суддів: Макаренко Я.М. , Жигилія С.П. ,

за участю секретаря судового засідання Колесник О.Е.,

представників сторін: позивача - Скубака А. В., відповідача - Прокопчука О. О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державного підприємства "Жовтневий спиртовий завод" на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 16.04.2026, головуючий суддя І інстанції: А.Б. Головко, м. Полтава, повний текст складено 27.04.26 року по справі № 440/12051/25

за позовом Державного підприємства "Жовтневий спиртовий завод"

до Головного управління ДПС у Полтавській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИВ

Державне підприємство "Жовтневий спиртовий завод" (далі по тексту – ДП «Жовтневий спиртовий завод», позивач) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі по тексту – ГУ ДПС у Полтавській області, відповідач, контролюючий орган), в якому просило суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №00075260903 від 03.06.2025.

В обґрунтування позовних вимог зазначено про протиправність винесеного відповідачем податкового повідомлення-рішення № 00075260903 від 03.06.2025 (далі – ППР), яким позивачу збільшено суму грошових зобов`язань за платежем «Акцизний податок на спирт» на 238930707,64 грн, оскільки як станом на момент проведення перевірки, так і станом на момент винесення спірного ППР, у ДП «Жовтневий спиртовий завод» наявні підтверджуючі документи, що виробництво та цільове використання спирту етилового денатурованого відбувалось для виготовлення в межах одного підприємства продукції технічного та хімічного призначення, а тому ставка акцизного податку дорівнювало нулю.

При цьому, цільове використання спирту етилового денатурованого контролювалось представниками ГУ ДПС у Полтавській області, які цілодобово перебували на податкового пості, розташованому на заводі. Також, з приводу правомірності застосування позивачем ставки акцизного податку під час виробництва готової продукції існує преюдиційна правова позиція Верховного Суду у постанові по справі № 440/3548/22, а тому такі обставини не підлягають доказуванню.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 16.04.2026 по справі №440/12051/25 відмовлено в задоволенні позову Державного підприємства "Жовтневий спиртовий завод" (вул. Полтавська, 3, м. Карлівка, Полтавська область, 39051; код ЄДРПОУ 00374829) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, код ЄДРПОУ 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення повністю.

Позивач, не погодившись із вказаним рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на його протиправність, неповне з`ясування всіх обставин, що мають значення для розгляду справи, просить суд апеляційної інстанції рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 16.04.2026 у справі № 440/12051/25 скасувати та ухвалити нове рішення, яким задовольнити адміністративний позов Державного підприємства «Жовтневий спиртовий завод» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.06.2025 № 00075260903.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначив, що у порушення статей 83 та 84 ПК України, ГУ ДПС у Полтавській області за відсутності будь-яких належних та допустимих доказів зроблено хибний висновок про несплату позивачем суми акцизного збору за виробництво та реалізацію спирту, а самі по собі результати експертиз, проведених у межах кримінального провадження жодним чином не можуть підтвердити або спростувати правомірність застосування позивачем ставки акцизного податку у спірних правовідносинах, адже є лише інформацією, отриманою від ДБР України. Керівник податкового органу не приймав рішення про залучення експерта, як того вимагає стаття 84 ПК України, а платник податків не був ознайомлений ані з рішенням про проведення експертизи, ані з її результатами.

Також зауважив, що висновки експертиз, на які посилається контролюючий орган у акті перевірки, і раніше надавались представниками ДБР до ГУ ДПС у Полтавській області та неодноразово розглядались під час попередніх судових справ стосовно оскаржень нарахування акцизного податку контролюючим органом, однак не приймалися судами до уваги під час винесення рішень.

У свою чергу, наполягав, що відповідність продукції, що вироблялась ДП «Жовтневий спиртзавод» встановленим технічним умовам та продукції хімічного і технічного призначення, для виробництва якої використовується спирт етиловий денатурований, до якої входять, зокрема, дезінфекційні засоби – 3808949000; розріджувач багатофункціональний – 3814009090, неодноразово було підтверджено актами перевірок та відповідними експертизами, які надавались представниками ГУ ДПС у Полтавській області, що перебували на податковому посту та виконували функції, передбачені статтею 230 ПК України, під час роботи підприємства.

У надісланому до суду апеляційної інстанції відзиві на апеляційну скаргу відповідач заперечував проти викладених у ній доводів, просив рішення суду першої інстанції залишити без змін, як законне та обґрунтоване.

Повідомив, що у зв`язку з вилученням оригіналів первинних бухгалтерських документів у межах кримінального провадження, у відповідача у визначені в наказі № 375-п від 31.01.2025 строки була відсутня можливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Жовтневий спиртзавод» (податковий номер 00374829), з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по останній день проведення перевірки, правильності нарахування та обчислення єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по останній день проведення перевірки.

Отже, керуючись вимогами пункту 1.4.7 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДПС України від 04.09.2020 року № 470, відповідачем складено акт про неможливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Жовтневий спиртзавод» (податковий номер 00374829) від 04.02.2025 № 97/16-31-07-04-02/00374829.

Наполягав, що у розумінні підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 ПК України спирт етиловий за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту для виробництва продукції, зазначеної у підпунктах "д", "е", "є" цього підпункту, дозволяється отримувати лише суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), що внесені до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини (далі Електронний реєстр). Однак, ДП «Жовтневий спиртзавод» не внесене до Електронного реєстру суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини. При цьому, з урахуванням матеріалів, наданих листом ДПС України від 30.01.2025 № 2427/7/99-00-07-02-01-07 та листом ДБР України від 28.01.2025 № 10-2-01-01-2-2478, за період, що підлягає перевірці, ДП «Жовтневий спиртзавод» здійснювалося виробництво спирту етилового денатурованого та його подальшу реалізацію, підтвердженням чому є експертні висновки, додані до вказаних листів.

Повідомив, що за період, який підлягав перевірці, ДП «Жовтневий спиртзавод» було реалізовано весь обсяг виробленого спирту етилового денатурованого – 2 154 622,27 дал, з якого не здійснено сплату акцизного податку відповідно до ставки акцизного податку, встановленої підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України.

У поясненнях від 19.08.2026 представник відповідача зазначив, що висновки експертиз під час проведення перевірки позивача були використані як податкова інформація, що прямо передбачено статтею 83 ПК України.

Контролюючим органом надано пояснення від 10.09.2026, в яких вказано, що ГУ ДПС у Полтавській області направлено на адресу Офісу Генерального прокурора, Державного бюро розслідувань України, Територіального управління ДБР у м. Полтаві запити стосовно стану кримінальних проваджень № 42020000000001701 від 16.09.2020, № 62022000000000249 від 09.05.2022 та №32021170000000019 від 23.03.2021. На адресу ГУ ДПС у Полтавській області надійшла відповідь від Державного бюро розслідувань України № 30453-26/10-2-01-01-15230/26 від 03.09.2026, в якій повідомлено: «Головним слідчим управлінням Державного бюро розслідувань здійснюється досудове розслідування у кримінальному провадженні №62022000000000249 від 09.05.2022 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст. 364, ч. 2 ст. 204, ч. 3 ст. 212 KK України. З матеріалів вищевказаного досудового розслідування виділено в окреме провадження досудове розслідування у кримінальному провадженні № 62025000000000716 від 10.07.2025 за підозрою ОСОБА_1 у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 KK України, в тому числі виділені речі та документи вилучені в ході обшуку проведеного 21.02.2023 в приміщеннях ДП «ЖОВТНЕВИЙ СПИРТЗАВОД». 03.10.2025 матеріали досудового розслідування у кримінальному провадженні № 62025000000000716 від 10.07.2025 направлені з обвинувальним актом до Шевченківського районного суду м. Києва». Копія відповіді додається. Згідно з інформацією, наявною на офіційному сайті «Судова влада. Стан розгляду справ» справу призначено до розгляду на 19.10.2026 о 13 год. 00 хв.».

Вважав, що долучені до пояснень копії актів фактичних та камеральних перевірок не спростовують встановлених під час документальної перевірки порушень в частині заниження зобов`язань зі сплати акцизного податку, оскільки підставою для встановлення порушення за висновками спірного акту документальної перевірки є реалізація позивачем розріджувача в обсязі, визначеному у податкових та видаткових накладних, який відповідно до висновків експертизи являється не розріджувачем, а спиртом етиловим.

Позивач також скористався своїм правом та надав до суду апеляційної інстанції додаткові пояснення від 14.10.2026, в яких вказав, що реалізація спирту етилового перевірялась контролюючим органом шляхом проведення камеральних перевірок. У свою чергу, посилання контролюючого органу та суду першої інстанції на висновки експертиз в межах кримінальних проваджень, які надані ДБР є безпідставними та не обґрунтованими, оскільки реалізація спирту етилового денатурованого у розумінні ПК України є відпуском з акцизного складу для власного споживання чи промислової переробки, а не реалізацією готової продукції. Крім того, за наслідками раніше проведених камеральних перевірок за спірний період будь-яких порушень виявлено не було.

Контролюючий орган у поясненнях від 22.10.2026 зазначив, що спірні висновки експертів були доведені до відома позивача ще до призначення документальної перевірки, що підтверджується поясненнями, поданими по справі № 440/907/23.

Повідомив, що ГУ ДПС у Полтавській області під час проведення документальної перевірки не призначалося проведення експертиз з урахуванням вимог статті 84 ПК України. Дані експертизи призначалися постановами слідчих правоохоронних органів, що здійснювали досудове розслідування вищенаведених кримінальних проваджень. ГУ ДПС у Полтавській області не володіє інформацією стосовно постанов, якими призначено вказані експертизи.

Наполягав, що приписи підпункту 83.1.3 пункту 83.1 статті 83 ПК України передбачають можливість врахування відповідних висновків експертиз під час проведення контролюючим органом перевірок.

Отже, правовою підставою для врахування експертних висновків, складених в межах кримінального провадження та отриманих контролюючим органом від правоохоронного органу, є пп. 83.1.3 п. 83.1 ст. 83 ПК України у взаємозв`язку зі статтями 100, 101 та 242 КПК України, які передбачають можливість проведення експертизи у кримінальному провадженні та визначають вимоги до висновку експерта.

Представник позивача в судових засіданнях підтримав вимоги апеляційної скарги з підстав та мотивів, викладених в останній, та просив суд апеляційної інстанції їх задовольнити.

Представник відповідача в судових засіданнях підтримав правову позицію, викладену у відзиві на апеляційну скаргу, заперечував проти доводів апеляційної скарги, просив відмовити в її задоволенні, а рішення суду першої інстанції залишити без змін, як законне та обґрунтоване.

Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено, що Державне підприємство "Жовтневий спиртовий завод" зареєстроване як юридична особа (код 00374829).

31.01.2025 року Головним управлінням ДПС у Полтавській області винесений наказ № 375-п "Про проведення документальної позапланової перевірки ДП "Жовтневий спиртовий завод" на підставі п.п. 20.1.4, п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст.78, п. 82.2 ст.82 пп. 69.22 п.69 підрозділу 10 "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI у зв`язку з внесенням до ЄДР відомостей щодо припинення ДП "Жовтневий спиртовий завод".

У період з 04.02.2025 по 21.04.2025 Головним управлінням ДПС у Полтавській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП "Жовтневий спиртовий завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.208 року по останній день проведення перевірки, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по останній день проведення перевірки, за результатами якої складений акт № 5610/16-31-07-04-02/00374829 від 28.04.2025 року.

Перевіркою встановлено порушення, зокрема:

1. підпункту 213.1.2 пункту 213.1 статті 213 та підпункту 214.4 статті 214 Податкового кодексу України в частині не включення до об`єкту оподаткування реалізацію спирту етилового денатурованого в обсязі 1 687 598,54 дал. на розрахункову суму акцизного податку 2 172 097 612,40 грн.

03.06.2025 Головним управлінням ДПС у Полтавській області на підставі акту перевірки № 5610/16-31-07-04-02/00374829 від 28.04.2025 прийнято податкове повідомлення - рішення № 00075260903 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем акцизний податок на спирт на загальну суму 2 389 307 373, 64 грн, у тому числі за податковим зобов`язанням в сумі 2 172 097 612,40 грн, за штрафними санкціями в сумі 217 209 761,24 грн.

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із позовом.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку про законність та обґрунтованість спірного податкового повідомлення-рішення та відсутність підстав для його скасування, оскільки згідно з долученими до матеріалів справи висновками експерта реалізована ДП "Жовтневий спиртовий завод" продукція протягом 2020 - 2023 років фактично є спиртом етиловим технічним денатурованим, який не передбачений у переліку продукції хімічного і технічного призначення, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14.08.2019 року № 722, а тому застосування позивачем пільги, передбаченої абзацу "д" підпункту 229.1.1 пунктом 229.1 статті 229 ПК України є протиправним, що свідчить про правомірність висновків податкового органу про заниження суми грошового зобов`язання за платежем акцизний податок на спирт на суму 2 172 097 612,40 грн.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані ПК України.

На виконання положень підпунктів 19-1.1.1, 19-1.1.14, 19-1.1.16 та 19-1.1.17 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу:

здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків;

здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері;

здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального;

проводять роботу щодо боротьби з незаконним виробництвом, переміщенням, обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального;

Як передбачено підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи, які визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначає Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР (далі – Закон № 481/95-ВР), який був чинний станом на момент виникнення спірних правовідносин.

Згідно з частиною першою статті 16 Закону № 481-95-ВР контроль за дотриманням норм цього Закону здійснюють органи, які видають ліцензії, а також інші органи в межах компетенції, визначеної законами України. Контроль за дотриманням вимог відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства до малих виробництв виноробної продукції та малих виробництв дистилятів здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері безпечності та окремих показників якості харчових продуктів.

Посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані, зокрема дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій (підпункти 21.1.1, 21.1.4 пункту 21.1 статті 21 ПК України).

Глава 8 розділу ІІ ПК України визначає види перевірок, які можуть бути проведені контролюючими органами, а також порядок та процедуру їх проведення. Зокрема, встановлюється чітке розмежування щодо порядку допуску до виїзних та невиїзних перевірок, а також щодо місця проведення зазначених перевірок.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом (пункт 78.4 статті 78 ПК України).

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.22 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Колегією суддів встановлено, що наказ про проведення перевірки та направлення на право проведення перевірки були надані на ознайомлення під підпис 02.04.2025 та 08.04.2025 керуючому з припинення ДП «Жовтневий спиртзавод» Скубаку А. В.

Відповідно до пункту 78.1 статті 78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема, за наявності такої підстави:

78.1.7. розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Колегією суддів встановлено, що наказом Фонду державного майна України від 10.07.2023 № 1243 «Про припинення юридичної особи – державного підприємства «Жовтневий спиртовий завод» шляхом ліквідації» серед іншого, вирішено припинити юридичну особу – державне підприємство «Жовтневий спиртовий завод» (код ЄДРПОУ 00374829, юридична адреса: вулиця Полтавська, 3, місто Карлівка, Полтавський (колишній Карлівський) район, Полтавська область, 39503) шляхом ліквідації на підставі пункту 7 частини першої статті 11 Закону України «Про особливості припинення державних підприємств за рішенням Фонду державного майна України».

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2, підпункту 69.2-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, у зв`язку з внесенням до ЄДР відомостей щодо припинення ДП «Жовтневий спирзавод» наказом від 31.01.2025 « 375-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Жовтневий спирзавод» вирішено провести документальну позапланову виїзну перевірку дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по останній день проведення перевірки, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по останній день проведення перевірки терміном 5 робочих днів з 04.02.2025.

Під час перевірки контролюючим органом отримано протоколи обшуків:

- від 05.05.2021, складений слідчим з ОВС першого ВРКП СУФР ГУ ДФС у Полтавській області Ковтун Людмилою Олексіївною на підставі ухвали слідчого судді Київського районного суду м. Полтава від 26.04.2021 по справі № 552/1386/21 за матеріалами кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за кримінальне провадження за № 32021170000000019 від 23.03.2021, згідно з якими вилучено первинні документи господарської діяльності ДП «Жовтневий спиртовий завод» за період охоплений перевіркою;

- від 04.06.2021, складений старшим слідчим з ОВС першого відділу УРКП ГСУ ДФС Якуніним Р.В. на підставі ухвали слідчого судді Шевченківського районного суду м. Києва від 08.05.2021 по справі № 761/16648/21 за матеріалами кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за кримінальне провадження за № 42019000000002302 від 31.10.2019, згідно з якими вилучено первинні документи господарської діяльності ДП «Жовтневий спиртовий завод» за період охоплений перевіркою;

- від 17.07.2021, складений старшим слідчим ГСУ ДБР на підставі ухвали слідчого судді Печерського районного суду м. Києва від 09.08.2021 по справі № 757/42452/21-к за матеріалами кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за кримінальне провадження за № 42020000000001701 від 16.09.2020, згідно яких вилучено первинні документи господарської діяльності ДП «Жовтневий спиртовий завод» за період охоплений перевіркою;

- від 05.07.2023, складений детективом БЕБ України ОСОБА_2 на підставі ухвали слідчого судді Шевченківського районного суду м. Києва від 22.06.2023 по справі № 761/21674/23 за матеріалами кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за кримінальне провадження за № 72023000320000024 від 12.05.2023, згідно яких вилучено первинні документи господарської діяльності ДП «Жовтневий спиртовий завод» за період охоплений перевіркою;

- від 21.02.2023, складений старшим слідчим в особливо важких справах ГСУ ДБР на підставі ухвали слідчого судді Личаківського районного суду м. Львова від 25.01.2023 по справі № 463/400/23 за матеріалами кримінального провадження, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань за кримінальне провадження за № 62022000000000249 від 09.05.2022, згідно яких вилучено первинні документи господарської діяльності ДП «Жовтневий спиртовий завод» за період охоплений перевіркою.

Таким чином, з огляду на відсутність можливості проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Жовтневий спиртовий завод» (податковий номер 00374829), з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по останній день проведення перевірки, правильності нарахування та обчислення єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 по останній день проведення перевірки, у зв`язку з вилученням оригіналів первинних бухгалтерських документів, складено акт про неможливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Жовтневий спиртовий завод» (податковий номер 00374829) від 04.02.2025 № 97/16-31-07-04-02/00374829.

Згідно з наказом ГУ ДПС у Полтавській області № 422-П від 04.02.2025 перенесено терміни проведення документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Жовтневий спиртзавод» (податковий номер 00374829) з 04.02.2025 по дату повернення документів правоохоронними органами або надання доступу до них.

Слід зауважити, що в силу пункту 85.9 статті 85 ПК України у разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов`язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

У разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що у разі вилучення правоохоронними органами оригіналів первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, на правоохоронні органи покладається обов`язок надати для проведення податкової перевірки контролюючому органу копії оригіналів первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів.

При цьому підставами для висновків перевірки є: документи, визначені Податковим кодексом України; податкова інформація; експертні висновки; судові рішення; інші матеріали з питань обчислення і сплати податків, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.

Колегією суддів встановлено, що на виконання приписів пункту 85.9 статті 85 ПК України ГУ ДПС у Полтавській області направлено запити з метою надання доступу до вилучених документів на адресу Територіального управління БЕБ у Полтавській області (лист № 2023/5/16-31-07-04-05 від 05.02.2025), БЕБ України (лист № 2024/5/16-31-07-04-05 від 05.02.2025).

Згідно з отриманою відповіддю Територіального управління БЕБ у Полтавській області листом від 07.02.2025 № 23.14/03-11/935-25 (вх. №3050/5/16-31/СЕВ) матеріали справи №32021170000000019 скеровано за підслідністю до Першого слідчого відділу ТУ ДБР, розташованого у м. Полтаві.

З метою надання доступу до вилучених документів на адресу Територіального управління ДБР, розташованого у місті Полтаві, направлено запит № 3524/5/16-31-07 04-05 від 05.03.2025.

Від Територіального управління ДБР, розташованого у місті Полтаві надійшла відповідь – лист № 14331-25/15-02-1/8231-25/п від 21.03.2025, відповідно до якої надано доступ до матеріалів кримінального провадження.

Відповідачем було здійснено ознайомлення з вилученими первинними документами у Бюро економічної безпеки України та Державному бюро розслідувань у м. Київ та Полтава, після чого наказом ГУ ДПС у Полтавській області № 1119-П від 04.04.2025 поновлено терміни проведення позапланової виїзної перевірки.

З направленнями та наказами на право проведення перевірки ознайомлено під підпис керуючого з припинення ДП «Жовтневий спиртзавод» Скубака Андрія Володимировича. Перевірку проведено з відома та в присутності керуючого з припиненням ДП «Жовтневий спиртзавод» ОСОБА_3 .

Отже, документальна позапланова перевірка позивача проведена з дотриманням та у відповідності до вимог ПК України.

При цьому, ГУ ДПС у Полтавській області під час проведення перевірки було проаналізовано та вивчено первинні документи позивача, що спростовує твердження апелянта про зворотне.

Надаючи оцінку фактичним обставинам, які слугували підставою для винесення податкового повідомлення-рішення № 00075260903 від 03.06.2025, колегія суддів виходить із такого.

За визначеннями, наведеними в абзацах другому та тридцять четвертому статті 1 Закону № 481/95-ВР:

- спирт етиловий - спирт, що класифікується в товарних позиціях 2207 і 2208 згідно з УКТЗЕД та виготовлений із сільськогосподарської продукції або з нехарчових видів сировини за спеціальними технологіями;

- спирт етиловий денатурований - спирт етиловий ректифікований та інші види спирту етилового будь-якої міцності, змішані з іншими речовинами (денатуруючими добавками), які роблять його непридатним для пиття, але не перешкоджають його використанню для промислових цілей. Перелік денатуруючих добавок для денатурації спирту етилового, призначеного для використання на митній території України, затверджується Кабінетом Міністрів України. Денатуруючі добавки для денатурації спирту етилового, призначеного для використання поза межами митної території України, визначаються умовами відповідної угоди на експорт.

Відповідно до статті 2 Закону № 481/95-ВР представник (представники) податкового органу здійснює (здійснюють) постійний безпосередній контроль за дотриманням встановленого порядку відпуску спирту етилового та сплати акцизного податку з нього.

Згідно зі статтею 7-1 Закону № 481/95-ВР відпуск спирту етилового його виробниками та отримання спирту етилового суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які використовують його для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, здійснюється за умови внесення таких суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини (далі - Електронний реєстр).

Ведення Електронного реєстру здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Для включення до Електронного реєстру суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) подає заяву, до якої додаються: копії документів, що підтверджують наявність власних та/або орендованих приміщень та технологічного обладнання для виробництва продукції з використанням спирту етилового; копії технічної документації (технічні регламенти, стандарти, технічні умови на продукцію, що виробляється з використанням спирту етилового); копії технологічних інструкцій (рецептур) на всю номенклатуру продукції, що виробляється з використанням спирту етилового (із зазначенням норм витрат на одиницю продукції); перелік технологічного обладнання, що забезпечує виробництво продукції з використанням спирту етилового.

Включення суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, до Електронного реєстру здійснюється за рішенням центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 робочих днів з дня отримання заяви, за умови: внесення витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового, встановлених на кожному місці отримання та місці відпуску у виробництво спирту етилового неденатурованого, внесення масових витратомірів, встановлених на кожному місці отримання та місці відпуску у виробництво спирту етилового денатурованого, а також внесення масових витратомірів, встановлених відповідно до технологічної схеми на кожному місці відпуску продукції, для виробництва якої використовується отриманий спирт етиловий, до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового; кількості працюючих не менше 10 осіб; відсутності податкового боргу на момент прийняття рішення про включення до Електронного реєстру; внесення місць зберігання спирту до Єдиного реєстру місць зберігання спирту.

Крім того, 1 січня 2025 року набрав чинності Закон України № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817-IX), згідно із частиною 1 статті 4 якого, відпуск спирту етилового його виробниками та отримання спирту етилового суб`єктами господарювання, які використовують його для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, здійснюється за умови внесення таких суб`єктів господарювання до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини.

У розумінні частини 1 статті 40 Закону № 3817-IX адміністратором та держателем Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини (далі - Електронний реєстр), є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Створення та функціонування Електронного реєстру, у тому числі його програмно-технічних засобів, здійснюються за рахунок коштів державного бюджету, міжнародної технічної допомоги та з інших джерел, не заборонених законом.

Власником Електронного реєстру, у тому числі його програмно-технічних засобів та виключних майнових прав на його програмне забезпечення, є держава в особі держателя зазначеного реєстру.

Порядок ведення Електронного реєстру затверджується Кабінетом Міністрів України.

Ведення Електронного реєстру здійснюється з використанням програмного забезпечення, що забезпечує його сумісність і взаємодію з іншими інформаційними системами та мережами, що становлять інформаційний ресурс держави.

Електронний реєстр інтегрується із Системою електронної взаємодії електронних ресурсів, визначеною Законом України "Про публічні електронні реєстри".

Обробка та захист персональних даних в Електронному реєстрі здійснюються відповідно до Закону України "Про захист персональних даних".

Заходи із створення, впровадження та супроводження програмного забезпечення Електронного реєстру, технічного і технологічного забезпечення, збереження та захисту даних, технічні та технологічні заходи з надання доступу до зазначеного реєстру здійснюються адміністратором відповідно до законів України "Про захист персональних даних" та "Про захист інформації в інформаційно-комунікаційних системах".

Порядок справляння акцизного податку врегульовано Розділом VI ПК України.

Відповідно до підпункту 212.1.1. пункту 212.1 статті 212 ПК України платником акцизного податку є, зокрема, особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.

За змістом підпункту 213.1.2. пункту 213.1 статті 213 ПК України об`єктом оподаткування акцизним податком є, зокрема, операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу. Ця норма не поширюється на операції з передачі в межах одного підприємства електричної енергії (за кодом 2716 00 00 00 згідно з УКТ ЗЕД), виробленої на об`єктах електроенергетики.

Пунктом 215.1 статті 215 ПК України визначено, що до підакцизних товарів віднесено спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу «живого» бродіння).

Ставки податку та перелік товарів, з яких справляється податок, визначено пунктом 215.2 статті 215 ПК України.

Датою виникнення податкових зобов`язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, згідно з пунктом 216.1 статті 216 ПК України є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу.

Особливості оподаткування спирту етилового унормовані пунктом 229.1 статті 229 ПК України.

Так, пункт 229.1 статті 229 ПК України (в редакції станом на 27.05.2022) передбачав, що податок справляється за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту із:

а) спирту етилового, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виробництва виноградних, плодово-ягідних, інших виноматеріалів і сусла та вермутів;

б) спирту етилового, який використовується для виробництва лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів;

в) спирту етилового денатурованого (спирту технічного), який реалізується суб`єктам господарювання з метою його використання як сировини для виробництва продуктів органічного синтезу, які не містять у своєму складі більш як 0,1 відсотка залишкового етанолу;

г) біоетанолу, що використовується підприємствами для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового етеру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;

ґ) біоетанолу, який використовується для виробництва біопалива;

д) спирту етилового денатурованого, який використовується для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України;

е) спирту етилового неденатурованого, який використовується для виробництва оцту з харчової сировини;

є) спирту етилового денатурованого, який використовується для виробництва парфумерно-косметичної продукції;

ж) спирту етилового-сирцю, який використовується в межах одного суб`єкта господарювання для виробництва біоетанолу;

з) спирту етилового, що переміщується між акцизними складами в межах одного суб`єкта господарювання.

Згідно з підпунктом 229.1.2. пункту 229.1 статті 229 ПК України до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (спирту технічного), біоетанолу, що використовуються для виробництва окремих видів продукції та на які підпунктом 229.1.1 цієї статті встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, видається податковий вексель на суму податку, нарахованого на обсяг спирту, що отримується виходячи із ставки, визначеної у пункті 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Строк, на який видається податковий вексель підприємствами-виробниками для виробництва окремих видів продукції, не може перевищувати 90 календарних днів, а підприємствами первинного виноробства, виробниками вермутів та виробниками лікарських засобів - 180 календарних днів (підпункт 229.1.3. пункту 229.1 статті 229 ПК України в редакції станом на 27.05.2022).

17.06.2022 набрав чинності Закон України від 31.05.2022 № 2284-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання виробництва спирту етилового денатурованого" (далі - Закон № 2284-IX), яким внесено зміни до Податкового кодексу України та Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", крім іншого: Законом № 2284-IX передбачено: дозвіл на отримання спирту етилового за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту для виробництва продукції, зазначеної у п. п. "д", "е", "є" п. п. 229.1.1 п. 229.1 ст. 229 Кодексу лише суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), внесеними до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, ведення якого здійснюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Отже, з 17.06.2022 ПК України закріплено таку обов`язкову умову для використання пільги, встановленої зокрема абзацом «д» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 ПК України, як внесення суб`єкта господарювання до Електронного реєстру. Така вимоги є обов`язковою й для суб`єктів господарювання, які здійснюють передачу в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу.

При цьому, положеннями статті 7-1 № 481/95-ВР та підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 ПК України не передбачено будь-яких виключень не поширення на суб`єкта господарювання вказаної вимоги.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 11.04.2024 у справі № 440/907/23 за позовом ДП «Жовтневий спиртовий завод» до ГУ ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, яким позивачу збільшено податкове зобов`язання з акцизного податку та застосовано штрафні санкції за порушення вимог підпункту 213.1.2 пункту 213.1 статті 213 та пункту 214.4 статті 214 ПК України в частині не включення до об`єкту оподаткування обсягів передачі в межах одного підприємства з метою промислової переробки підакцизної продукції - спирту етилового денатурованого в обсязі 1 312 487,50 літрів 100-відсоткового спирту, а також вимог підпункту 229.1.1 пункту 299.1 статті 299 ПК України, вимог статті 7-1 Закону України № 481/95-ВР, зокрема, здійснення передачі (відпуску та отримання) спирту етилового для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, без дотримання умови внесення ДП "Жовтневий спиртовий завод" до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини.

Згідно з пунктом 214.4 ПК України у разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об`єму, кількості товару (продукції), об`єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

Датою виникнення податкових зобов`язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України згідно з пунктом 216.1 статті 216 ПК України є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу.

Обов`язки суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції, визначеної у підпунктах "д"-"ж" підпункту 229.1.1 пункту 229.1 цієї статті визначені у підпункті 229.1.8 пункту 229.1 статті 229 ПК України, зокрема:

а) обладнати кожне місце отримання та місце відпуску у виробництво спирту етилового неденатурованого витратомірами-лічильниками обсягу виробленого спирту етилового, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового;

б) обладнати кожне місце отримання та місце відпуску у виробництво спирту етилового денатурованого масовими витратомірами, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового;

в) обладнати кожне місце відпуску продукції, для виробництва якої використовується отриманий спирт етиловий, масовими витратомірами, зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового, або засобами обліку виробленої продукції;

г) надіслати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, технологічну схему встановлення витратомірів-лічильників спирту етилового та/або масових витратомірів в місцях, визначених в підпунктах "а", "б", "в" цього підпункту, засобами електронного зв`язку не пізніше ніж за 10 робочих днів до дня встановлення витратомірів-лічильників спирту етилового та/або масових витратомірів;

ґ) подавати довідку про цільове використання спирту етилового у перерахунку на 100-відсотковий спирт етиловий під час погашення податкового векселя;

д) щоденно формувати та подавати центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, дані про добовий фактичний обсяг отриманого та відпущеного у виробництво спирту етилового.

Аналіз вищенаведених норм свідчить про те, що платники податку, які використовують спирт етиловий денатурований з метою виробництва продукції хімічного і технічного призначення, включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України мають право на податкову пільгу за ставкою 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Враховуючи вищенаведене, починаючи із 17.06.2022 умовами для застосування пільги, встановленої абзацом «д» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 ПК України є (1) використання спирту етилового денатурованого з метою виробництва продукції хімічного і технічного призначення, (2) включеної до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України, (3) внесення суб`єкта господарювання до Електронного реєстру.

Колегією суддів зі змісту Акту «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Жовтневий спиртзавод»» від 28.04.2025 № 5610/16-31-07-04-02/00374829 встановлено, що протягом усього періоду здійснення виробничої діяльності ДП “Жовтневий спиртовий завод” не внесене до Електронного реєстру суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини.

Позивач не спростовує не внесення його до вказаного Електронного реєстру протягом спірного періоду, ця обставина не є спірною.

Разом з цим, ДП “Жовтневий спиртовий завод” вважає, що має право на податкову пільгу, передбачену абзацом «д» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 ПК України, оскільки у спірних правовідносинах не відбувалася реалізація спирту, а мала місце передача останнього в межах одного підприємства з метою переробки.

Колегія суддів не погоджується з таким твердженням позивача, адже згідно з підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 ПК України реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки.

Отже, ПК України передбачає будь-яку передачу з акцизного складу (для промислової переробки у т.ч. без переходу права власності як реалізацію підакцизного товару, що у свою чергу є об`єктом оподаткування за правилом 213.1.2 ПК України.

З урахуванням вищевикладеного, починаючи із 17.06.2022 позивач, який самостійно виготовляє спирт етиловий денатурований та у подальшому передає його в межах свого підприємства з метою переробки, однак не включений до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової речовини, позбавлений права використовувати особливості оподаткування спирту етилового, визначені абзацом «д» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 ПК України і зобов`язаний сплачувати акцизний податок на загальних підставах.

Зі змісту Акту «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Жовтневий спиртзавод»» від 28.04.2025 № 5610/16-31-07-04-02/00374829 судом апеляційної інстанції встановлено, що висновку про порушення вимог підпункту 213.1.2 пункту 213.1 статті 213 та підпункту 214.4 статті 214 ПК України контролюючий орган дійшов внаслідок не включення позивачем до об`єкту оподаткування реалізацію спирту етилового денатурованого в обсязі 1 687 598,54 дал. на розрахункову суму акцизного податку 2 172 097 612,40 грн.

Так, зокрема, як вбачається зі змісту Акту «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Жовтневий спиртзавод»» від 28.04.2025 № 5610/16-31-07-04-02/00374829 за період, що підлягав перевірці, ДП «Жовтневий спиртзавод» декларувало виробництво спирту етилового денатурованого та його передачу для виробництва на власних виробничих потужностях продукції хімічного та технічного призначення: засобу дезінфекційного відповідно ТУ У 20.2-00374829-001:2020 з класифікацією згідно УКТ ЗЕД 3808949000 та розріджувача багатофункціонального відповідно ТУ У 24.06-00374829-003:2020 з класифікацією згідно УКТ ЗЕД 3814009090.

Згідно з вимогами на відпуск спирту на виробництво форми № П-29, передбаченої Інструкцією з приймання, зберігання, відпуску, транспортування та обліку спирту етилового, затвердженої наказом Міністерства аграрної політики України 13.04.2009 № 264, платником податку для виробництва продукції хімічного і технічного призначення передано спирт етиловий денатурований в обсязі 2 154 622,27 дал:

- квітень 2020 року – 89200,52 дал;

- серпень 2020 року – 143173,92 дал;

- вересень 2020 року – 166878,23 дал;

- квітень 2021 року – 63660,41 дал;

- травень 2021 року – 119448,36 дал;

- липень 2021 року – 138522,07 дал;

- серпень 2021 року – 129705,02 дал;

- жовтень 2021 року – 16263,28 дал;

- листопад 2021 року – 166701,1 дал;

- грудень 2021 року – 189401,74 дал;

- січень 2022 року – 6632,13 дал;

- квітень 2022 року – 150133,43 дал;

- травень 2022 року – 169388,81 дал;

- червень 2022 року – 72908,7 дал;

- липень 2022 року – 131248,75 дал;

- серпень 2022 року – 6074,82 дал;

- листопад 2022 року – 16152,93 дал;

- грудень 2022 року – 132466,62 дал;

- січень 2023 року – 151847,94 дал;

- лютий 2023 року – 35307,49 дал.

В свою чергу, контролюючий орган, на підставі висновків експерта Національного наукового центру "Інститут судових експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса" № 30050 від 22.12.2021, №14 від 31.01.2022 та № 12603 від 29.09.2023, дійшов висновку, що позивачем в порушення вимог підпункту 213.1.2 пункту 213.1 статті 213 та підпункту 214.4 статті 214 ПК України, не включено до об`єкту оподаткування реалізацію спирту етилового денатурованого в обсязі 1 687 598,54 дал. на розрахункову суму акцизного податку 2 172 097 612,40 грн.

Зокрема, згідно з обліковими даними ДП "Жовтневий спиртовий завод" за спірний період з виробництва було отримано та в подальшому реалізовано з декларуванням продукції хімічного та технічного призначення спирт етиловий денатурований в обсязі 2 154 622,27 дал:

- квітень 2020 року - в обсязі 89200,52 дал. на розрахункову суму акцизного податку 113248980,19 грн. з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100- відсоткового спирту;

- серпень 2020 року - в обсязі 143179,92 дал на розрахункову суму акцизного податку 181781226,43 грн. з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100- відсоткового спирту;

- вересень 2020 року - в обсязі 166878,23 дал на розрахункову суму акцизного податку 211868600,81 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- квітень 2021 року - в обсязі 63660,41 дал. на розрахункову суму акцизного податку 80823256,54 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- травень 2021 року - в обсязі 119448,36 дал. на розрахункову суму акцизного податку 151651637,86грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100- відсоткового спирту;

- липень 2021 року - в обсязі 138522,07дал. на розрахункову суму акцизного податку 175867620,07грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100- відсоткового спирту;

- серпень 2021 року в обсязі 129705,02 дал на розрахункову суму акцизного податку 164673493,39 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- жовтень 2021 року - в обсязі 16263,28 дал. на розрахункову суму акцизного податку 20647860,29 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- листопад 2021 року - в обсязі 166701,10 дал. на розрахункову суму акцизного податку 211643716,56 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- грудень 2021 року - в обсязі 189401,74 дал. на розрахункову суму акцизного податку 240464449,10 грн., 211643716,56 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 126,96 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- січень 2022 року - в обсязі 66132,13 дал. на розрахункову суму акцизного податку 88160742,50 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- квітень 2022 року - в обсязі 150133,43 дал. на розрахункову суму акцизного податку 200142876,00 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- травень 2022 року - в обсязі 169388,81 дал. на розрахункову суму акцизного податку 225 812 222,61 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- червень 2022 року - в обсязі 72908,70 дал. на розрахункову суму акцизного податку складає 97194587,97 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- липень 2022 року - в обсязі 131248,75 дал. на розрахункову суму акцизного податку 174967708,63 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- серпень 2022 року - в обсязі 6074,82 дал. на розрахункову суму акцизного податку 8098342,54 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- листопад 2022 року - в обсязі 16152,93 дал. на розрахункову суму акцизного податку 21533470,98 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- грудень 2022 року - в обсязі 132466,62 дал. на розрахункову суму акцизного податку 176591251,12 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- січень 2023 року - в обсязі 151847,94 дал. на розрахункову суму акцизного податку 202428488,81 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту;

- лютий 2023 року - в обсязі 35307,49 дал. на розрахункову суму акцизного податку 47068414,92 грн., з розрахунку ставки акцизного податку 133,31 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту.

Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складена на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації і Комбінованої номенклатури Європейського Союзу, на ній ґрунтується Митний тариф України, який є невід`ємною частиною Закону України ''Про Митний тариф України'' від 19 вересня 2013 року № 584-VII.

Правила, за якими здійснюється класифікація товарів в УКТ ЗЕД, визначені в Основних правилах інтерпретації УКТ ЗЕД - складовій Митного тарифу України (додаток до Закону ''Про Митний тариф України'') (далі - Основні правила інтерпретації).

Пунктом 1 Основних правил інтерпретації (правило 1) встановлено, що назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:

2. (a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;

(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.

Правило 3 встановлює, що у разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:

(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;

(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;

(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.

Товарна позиція УКТ ЗЕД з кодом 2207 має назву «Спирт етиловий, неденатурований, з концентрацiєю спирту 80 об. % або більше; спирт етиловий та iншi спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатурованi, будь-якої концентрацiї» і включає товарні категорії (підкатегорії): 2207 10 00 «спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об.% або більше: 2207 10 00 10 - для медичних цілей та фармацевтичної промисловості; 2207 10 00 90 - інші» та 2207 20 00 «спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації: 2207 20 00 10 - біоетанол; 2207 20 00 90 - інші».

Відповідно до пояснень Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом Державної митної служби України від 14.12.2022 № 543, 2207 Спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об.% або більше; спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, денатуровані, будь-якої концентрації :

2207 10 00 - спирт етиловий, неденатурований, з концентрацією спирту 80 об.% або більше;

2207 10 00 10 - для медичних цілей та фармацевтичної промисловості;

2207 10 00 90 – інші;

2207 20 00 - спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, денатуровані, будь-якої концентрації:

2207 20 00 10 - біоетанол;

2207 20 00 90 – інші.

Етиловий спирт не класифікується разом з іншими ациклічними спиртами товарної позиції 2905, він не включається до групи 29 згідно з Приміткою 2 (b) до групи 29.

До цієї товарної позиції включаються:

(1) неденатурований етиловий спирт з концентрацією спирту 80 об. % або більше;

(2) етиловий спирт та інші спиртові дистиляти денатуровані, будь-якої концентрації.

Ферментовані напої та спиртові напої містять етиловий спирт, який отримують ферментацією певних видів цукру за допомогою дріжджів або інших ферментів. Неденатурований етиловий спирт товарних позицій 2207 та 2208 отримують очисткою ферментованих продуктів (наприклад, дистиляцією, фільтрацією тощо), при цьому первинні характеристики ферментованого продукту втрачаються і отримується прозора, безколірна, негазована рідина, яка має лише запах та смак етилового спирту. Етиловий спирт також може бути отриманим методами органічного синтезу.

Етиловий спирт та iншi спиртові дистиляти денатуровані, є спиртами, змішаними з іншими речовинами, що роблять їх непридатними для питття, але не перешкоджають їхньому використанню для промислових цілей. Використовувані денатуруючі засоби змінюються в різних країнах відповідно до національного законодавства. Ці засоби включають деревний лігроїн, метиловий спирт, ацетон, піридин, ароматичні вуглеводні (бензол і т.д.), барвники.

До цієї товарної позиції включаються нейтральні спирти (ректифікати), тобто етиловий спирт, який містить воду, і з якого шляхом фракційної перегонки були майже цілком вилучені побічні компоненти (вищі спирти, складні ефіри, альдегіди, кислоти і т.д.), що є присутні в першому дистиляті.

Етиловий спирт використовується для багатьох промислових цілей, наприклад, як розчинник для виробництва хімічних продуктів, лаків і т.д., для обігріву та освітлення, для приготування спиртних напоїв.

До цієї товарної позиції не включаються:

(а) неденатурований етиловий спирт з концентрацією спирту менш як 80 об. % (товарна позиція 2208);

(b) iншi спиртові дистиляти (якщо не денатуровані) (товарна позиція 2208);

(c) тверде чи напівтверде паливо на основі спирту (часто надходить у продаж під назвою “загущений спирт” (“solidified alkcohol”)) (товарна позиція 3606).

Перелік продукції хімічного і технічного призначення, для виробництва якої використовується спирт етиловий денатурований, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 14.08.2019 року № 722, до якого входять, зокрема:

- дезінфекційні засоби - 3808 94 90 00;

- розріджувач багатофункціональний - 3814 00 90 90.

Дослідивши наявні в матеріалах справи висновки експерта Національного наукового центру "Інститут судових експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса" № 30050 від 22.12.2021, №14 від 31.01.2022 та № 12603 від 29.09.2023, колегією суддів встановлено, що :

- надані на дослідження рідини являють собою спиртовмісні суміші, спирт етиловий технічний. Об`ємна частка етилового спирту – 95,35%. Обов`язкова денатуруючи добавка, а саме бітрекс, відсутня. Тобто, надані рідини являють собою спирт етиловий технічний. За кольором, за масою сухого залишку об`єкти не відповідають вимогам ТУ У 20.1-37199618-005:2017;

- надані на дослідження рідини являють собою спиртовмісні суміші, спирт етиловий технічний. Об`ємна частка етилового спирту – не менше 99,8%. Обов`язкова денатуруючи добавка, а саме бітрекс, присутня. Тобто, надані рідини являють собою спирт етиловий технічний денатурований. За кольором, за масою сухого залишку об`єкти не відповідають вимогам ТУ У 20.1-37199618-005:2017;

- надана на дослідження рідина являє собою спиртовмісну суміш, спирт етиловий технічний. Об`ємна частка етилового спирту – не менше 99,8%. Обов`язкова денатуруючи добавка, а саме бітрекс, присутня. Тобто, надана рідина № 4 являє собою спирт етиловий технічний денатурований. За кольором, за масою сухого залишку об`єкт не відповідає вимогам ТУ У 20.1-37199618-005:2017;

- зразки продукції, зазначені виробником ДП "Жовтневий спиртовий завод" як "засіб дезінфекційний" за вимогами УКТ ЗЕД відповідає товарній характеристиці товарної підкатегорії 2207 10 00 90 "Спирт етиловий неденатурований з концентрацією спирту 80 об.% або більше. Інші";

- зразки продукції, зазначені виробником ДП "Жовтневий спиртовий завод" як "розріджувач багатофункціональний" відповідає товарній характеристиці товарної під категорії 2207 20 00 90 "Спирт етиловий та інші спиртові дистиляти та спиртні напої, одержані шляхом перегонки, денатуровані, будь-якої концентрації. Інші.";

- надані для дослідження зразки продукції розріджувача багатофункціонального, що були вилучені в ході обшуку 21.02.2023 на території цілісного майнового комплексу ДП "Жовтневий спиртовий завод" являють собою органічну кисневмісну сполуку, спирт етиловий зневоднений з мікродомішками, такими як: ацетальдегід, етилацетат, метанол, ізопропанол, тощо. Обов`язкова денатуруюча добавка, а саме бітрекс, присутня. Тобто, надані для експертизи рідини являють собою спирт етиловий денатурований (спирт технічний).

Враховуючи вищевикладене, за змістом наведених вище експертних висновків, реалізована ДП "Жовтневий спиртовий завод" продукція протягом 2020 - 2023 років фактично є спиртом етиловим технічним денатурованим, яка не входить до переліку продукції хімічного і технічного призначення, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 14.08.2019 року № 722.

При цьому, колегія суддів враховує, що у судових засіданнях, представник позивача підтвердив факт обізнаності із рішенням про призначення експертизи, самими висновками експерта до складання акту перевірки та прийняття спірного ППР у цій справі, а також не заперечував проти їх змісту, одночасно зауваживши, що підприємство не вбачало підстав для ініціювання проведення інших експертиз на спростування вищевказаних висновків. Разом з цим, наполягав, що такі докази отримані із порушенням вимог ПК України, оскільки експертизи були ініційовані всупереч вимог статті 84 ПК України.

Колегія суддів не погоджується з таким твердженням позивача з огляду на таке.

Так, приписами статті 84 ПК України передбачено, що експертиза проводиться у разі, коли для вирішення питань, що мають значення для здійснення податкового контролю, необхідні спеціальні знання у галузі науки, мистецтва, техніки, економіки та в інших галузях. Залучення експерта здійснюється на договірних засадах та за рахунок коштів сторони, що є ініціатором залучення експерта.

Експертиза призначається за заявою платника податків або за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, в яких зазначаються:

84.2.1. підстави для залучення експерта;

84.2.2. прізвище, ім`я та по батькові експерта;

84.2.3. реквізити платника податків, стосовно якого здійснюється податковий контроль;

84.2.4. питання, поставлені до експерта;

84.2.5. документи, предмети та інші матеріали, які подаються на розгляд експерта.

Контролюючий орган, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу якого призначив проведення експертизи, зобов`язаний ознайомити платника податків (його представника) з рішенням про проведення експертизи, а після закінчення експертизи - з висновком експерта.

Експерт має право ознайомлюватися з поданими йому матеріалами, які стосуються предмета експертизи, та просити надання додаткових матеріалів.

Експерт має право відмовитися від надання висновку, якщо поданих матеріалів недостатньо або такий експерт не володіє необхідними знаннями для проведення зазначеної експертизи.

За надання завідомо неправдивого висновку експерт несе відповідальність відповідно до закону.

Разом з цим, відповідно до статті 83 ПК України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є:

83.1.1. документи, визначені цим Кодексом;

83.1.2. податкова інформація;

83.1.3. експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України;

83.1.4. судові рішення;

83.1.5. виключено;

83.1.6. податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи;

83.1.7. мультимедійна інформація (фото, відео-, звукозапис), отримана (виготовлена) контролюючими органами.

Визначення «податкова інформація» наведене у підпункті 14.1.171 пункту 14.1 статті 14 ПК України та вживається у значенні, визначеному Законом України «Про інформацію».

Згідно зі статтею 16 Закону України «Про інформацію», податкова інформація це сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Порядок збору податкової інформації регламентується статтею 72 ПК України, за змістом якої для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується, зокрема, інформація, що надійшла від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування; інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку.

Матеріалами справи підтверджено, що ДПС України листами № 31/1/1-51652-22 від 23.01.2025 від Офісу Генерального прокурора та №10-2-01-01-2-2478 від 28.01.2025 від ДБР України отримано висновки: Національного наукового центру “Інститут судових експертиз ім.засл.проф. М.С. Бокаріуса” № 30050 (складений 22.12.2021), Національного наукового центру “Інститут судових експертиз ім.засл.проф. М.С. Бокаріуса” № 14 (складений 31.01.2022) Національного наукового центру “Інститут судових експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса № 12603 (складений 29.09.2023).

Дані висновки експертиз з вищенаведеними листами правоохоронних органів направлені ДПС України листом № 2427/7/99-00-07-02-01-07 від 30.01.2025 на адресу ГУ ДПС у Полтавській області та були використані як податкова інформація під час проведення перевірки позивача.

Колегія суддів зазначає, що у розумінні статті 108 КАС України, висновок експерта для суду не має заздалегідь встановленої сили і оцінюється судом разом із іншими доказами за правилами, встановленими статтею 90 цього Кодексу. Відхилення судом висновку експерта повинно бути мотивованим у судовому рішенні.

Водночас, класифікація товару для цілей оподаткування (спирт етиловий денатурований/неденатурований проти розріджувача багатофункціонального та засобу дезінфекційного) залежить від його точного хімічного складу, наявності денатуруючих речовин та дотримання технічних умов (ТУ).

Фактично, у спірних правовідносинах висновок товарознавчої експертизи є ключовим доказом для зміни коду УКТ ЗЕД та доведення факту реалізації саме підакцизного спирту етилового замість неоподатковуваного розчинника чи дезінфекційного засобу, а тому використана податкова інформація, отримана контролюючим органом в установленому законом порядку відповідно до статті 83 ПК України, може бути використана посадовими особами контролюючого органу під час проведення перевірки.

Враховуючи те, що відповідні експертні висновки отримані на підставі дослідження зразків, відібраних саме за спірні податкові періоди, у межах процесуальних подій, безпосередньо пов`язаних із інкримінованим у цій справі порушенням, колегія суддів дійшла висновку про наявність причинного зв`язку між об`єктами таких досліджень та конкретними господарськими операціями позивача, у зв`язку з чим експертні висновки Національного наукового центру “Інститут судових експертиз ім.засл.проф. М.С. Бокаріуса” №30050 складеного 22.12.2021, Національного наукового центру “Інститут судових експертиз ім.засл.проф. М.С. Бокаріуса” №14 складеного 31.01.2022 Національного наукового центру “Інститут судових експертиз ім.засл.проф. М.С. Бокаріуса №12603 складеного 29.09.2023, є належним доказом реалізації позивачем спирту етилового денатурованого (спирту технічного).

За таких обставин, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що ДП «Жовтневий спиртовий завод» у порушення вимог підпункту 213.1.2 пункту 213.1 статті 213 та підпункту 214.4 статті 214 ПК України не включено до об`єкту оподаткування реалізацію спирту етилового денатурованого в обсязі 1 687 598,54 дал. на розрахункову суму акцизного податку 2 172 097 612,40 грн, що правомірно мало наслідком винесення відповідачем податкового повідомлення-рішення № 00075260903 від 03.06.2025 про збільшення суми грошових зобов`язань за платежем «Акцизний податок на спирт» на 238930707,64 грн, що має наслідком прийняття рішення про відмову у задоволенні вимог апеляційної скарги.

Відповідно до статті 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.

Керуючись ч. 4 ст. 241, ст. ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326-329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Державного підприємства "Жовтневий спиртовий завод" - залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 16.04.2026 по справі № 440/12051/25 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Т.С. Перцова

Судді Я.М. Макаренко С.П. Жигилій

Повний текст постанови складено та підписано 30.10.2026