Рішення від 21 жовтня 2026 р. у справі №300/5217/26 — Івано-Франківський окружний адміністративний суд

Суд: Івано-Франківський окружний адміністративний суд

Інстанція: Перша

Юрисдикція: Адміністративне

Категорія: податку на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції)

Дата: 21 жовтня 2026 р.

Справа: №300/5217/26

Суддя: Тимощук О.Л.

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"22" жовтня 2026 р. справа №300/5217/26

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

судді Тимощука О.Л.,

за участю:

секретаря судового засідання – Пшика В.Р.,

представника позивача – Бойка В.В.,

представників відповідача – Кічури Г.В., Кіб`юка В.О., Крупи Х.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовною заявою фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Івано-Франківської митниці Державної митної служби України про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.06.2026 №UA206000202649 та податкового повідомлення-рішення від 10.06.2026 №UA206000202650,

ВСТАНОВИВ:

Адвокат Бойко Віталій Васильович (далі – представник позивача, адвокат Бойко В.В.), який діє в інтересах фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі – позивач, ФОП ОСОБА_1 ) звернувся в суд з позовною заявою до Івано-Франківської митниці Державної митної служби України (далі – відповідач, Івано-Франківська митниця), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Івано- Франківської митниці Державної митної служби України (ЄДРПОУ 43971364) від 10.06.2026 №UA206000202649;

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що 26.10.2021 між ФОП ОСОБА_1 та Ponsse S.A.S в особі Bryce Colleoni було укладено контракт №20212610, згідно з яким позивачем було придбано Форвардер HSM 208F. За доводами адвоката Бойка В.В. 16.11.2021 через Волинську митницю Державної митної служби України ФОП ОСОБА_1 здійснено ввезення на митну територію України трактора колісного для лісового господарства (форвардер), в розібраному стані, бувший у використанні, марки HSM, модель 208F, серійний номер НОМЕР_1 , тип двигуна дизельний, об`єм двигуна 3908см. куб., потужність двигуна 110kW, рік виготовлення 2008 – 1 шт., не містить змінного обладнання, призначений для використання комплексу лісозаготівельних операцій: підбору, складання, навантаження, перевезення та розвантаження лісоматеріалів. Митною декларацією від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009 здійснено митне оформлення товару трактор колісний для лісового господарства (форвардер), код товару згідно з УКТ ЗЕД 8701 94 10 90. Далі, як зазначає представник позивача, посадовими особами Івано-Франківської митниці була проведена документальна невиїзна перевірка ФОП ОСОБА_1 щодо дотримання вимог законодавства України з питань митної справи стосовно правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення за митною декларацією від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009. В результаті проведення такої перевірки встановлено, що митне оформлення товару "Трактор колісний для лісового господарства (форвардер), в розібраному стані для полегшення транспортування, бувший у використанні, марки – HSM, модель – 208F, серійний номер – 9Т 9821318, тип двигуна – дизельний, об`єм двигуна – 3 908 см3, потужність двигуна – 110 kW, рік виготовлення – 2008 – 1шт. Не містить змінного обладнання. Призначений для використання комплексу лісозаготівельних операцій: підбору, складання, навантаження, перевезення та розвантаження лісоматеріалів. Виробник: HSM Hohenloher Spezial-Maschinenbau Gmbh&Co. Торговельна марка: HSM. Країна виробництва: DE" здійснено за кодом 8701 94 10 90 згідно з УКТ ЗЕД. Івано-Франківською митницею встановлено неправильне застосування ФОП ОСОБА_1 коду УКТ ЗЕД 8701 94 10 90 при митному оформленні товару за МД типу ІМ 40 ДЕ від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009, оскільки товар "Трактор колісний для лісового господарства (форвардер)" слід класифікувати за кодом УКТ ЗЕД 8704 23 99 00, ставка акцизного податку – 1,65 EUR за куб.см. об`єму циліндрів двигуна, що призвело до заниження податкових зобов`язань по сплаті митних платежів на загальну суму 267 712,63 грн, в тому числі акцизний податок 223 093,86 грн, податок на додану вартість – 44 618,77 грн. За наслідками проведення такої перевірки щодо позивача було прийнято податкові повідомлення-рішення від 10.06.2026 №UA206000202649 та №UA206000202650 (далі – оскаржувані ППР).

При цьому, представник позивача вказує, що відповідно до Закону України "Про Митний тариф України" за даним кодом УКТ ЗЕД 8701941090 значиться товар "трактор колісний для лісового господарства (форвардер), в розібраному стані для полегшення транспортування, бувший у використанні". Такий код повноважною особою позивача визначено, враховуючи: товарну групу 87 "Засоби наземного транспорту, крім залізничного або трамвайного рухомого складу, їх частини та обладнання", товарну позицію 8701 – Трактори (за винятком тракторів товарної позиції 8709), товарну підпозицію 8701 94 - більш як 75 кВт, але не більш як 130 кВ; товарну категорію 8701 94 10 - трактори для сільськогосподарських робіт та трактори для лісового господарства, колісні; та підкатегорію 8701 94 10 90 - що використовувалися. За доводами адвоката Бойка В.В. відповідно до пункту 2 Примітки до товарної групи 87 Розділу Закону України "Про Митний тариф України" у цій групі термін "трактори" означає транспортні засоби, призначені головним чином для буксирування чи штовхання інших транспортних засобів, пристроїв і вантажів, незалежно від того, мають вони чи ні допоміжні пристосування, у поєднанні з основним застосуванням трактора, для перевезення інструментів, насіння, добрив тощо. Представник позивача звертає увагу на те, що формулювання "головним чином" означає передусім, спочатку, та свідчить про невиключність застосування тракторів лише для буксирування. Таким чином адвокат Бойко В.В. вважає, що доводи відповідача, в частині включення до товарної позиції 8701 виключно транспортних засобів, що здійснюють функцію буксирування або штовхання інших транспортних засобів є необґрунтованими.

Вважаючи протиправними податкові-повідомлення рішення від 10.06.2026 №UA206000202649 та №UA206000202650, позивач звернувся до суду з цією позовною заявою.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27.04.2026 відкрито провадження в даній справі за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання у справі призначено на "19" серпня 2026 р. о 10:00 год (а.с.57-58).

Пунктом 6 резолютивної частини коментованої ухвали суду витребувано у відповідача:

- належним чином засвідчені копії Акта перевірки, податкового повідомлення-рішення від 10.06.2026 №UA206000202649, податкового повідомлення-рішення від 10.06.2026 №UA206000202650 та ввесь обсяг документів, яким підтверджується правомірність дій щодо визначення УКТ ЗЕД;

- розрахунок сум визначених в податковому повідомленні-рішенні від 10.06.2026 №UA206000202649 та податковому повідомленні-рішенні від 10.06.2026 №UA206000202650.

Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву, який надійшов до суду 31.07.2026 через підсистему "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи (а.с.67-103). Івано-Франківська митниця вказала, що в Акті перевірки не було інформації про те, що до товарної позиції 8701 включаються "виключно" транспортні засоби, що здійснюють функцію буксирування або штовхання інших транспортним засобів, проте було зазначено, що "головною функцією трактора є буксирування або штовхання". Таким чином, на переконання відповідача, посадові особи митниці в Акті перевірки не виключали застосування тракторів лише для буксирування, а вказували на головну функцію даного транспортного засобу, яка за своїми характеристиками прямо впливає на визначення коду за УКТ ЗЕД. Також, відповідач вказав, що згадані позивачем Пояснення для товарних позицій 8704 21, 8704 22, 8704 23, 8704 31 та 8704 32, а саме щодо того, що ця товарна позиція не включає транспортні засоби, коли вони оснащені устаткуванням сільськогосподарського або іншого спеціального призначення, на переконання відповідача, не можуть бути застосовані до даного транспортного засобу, так як стосуються товарної позиції 8705 – Моторні транспортні засоби спеціального призначення, крім призначених головним чином для перевезення людей або вантажів (наприклад евакуатори, автокрани, автомобілі пожежні, автобетономішалки, автомобілі прибиральні для доріг, автомобілі поливомийні, автомобілі-майстерні, радіологічні автомобілі). Івано-Франківська митниця наголошує, що згідно з поясненнями до товарної позиції 8704 до цієї товарної позиції включаються, серед іншого, самозавантажні транспортні засоби, обладнані лебідками, підіймальними пристроями і т.п., але призначені переважно для транспортних цілей. Таким чином, відповідач вважає, що визначення митним органом коду товару за УКТ ЗЕД узгоджується з Поясненнями до УКТ ЗЕД, затвердженими наказом Державної митної служби від 14.07.2020 № 256.

Працівниками Івано-Франківської митниці 03.08.2026 до Івано-Франківського окружного адміністративного суду було подано відзив на позовну заяву від 31.07.2026 №7.21-10/10//285 ідентичний за змістом до відзиву який надійшов через підсистему "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи 31.07.2026 (а.с.104-137).

Представником позивача 13.08.2026 в підсистемі "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи сформовано заяву про проведення судового засідання в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду, з використанням власних технічних засобів (а.с.138-139).

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 14.08.2026 заяву представника позивача про проведення судового засідання, призначеного на "19" серпня 2026 року о 10:00 год, в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду - задоволено. Постановлено підготовче засідання призначене на "19" серпня 2026 року о 10:00 год, провести в режимі відеоконференції (а.с.140-142).

У підготовчому судовому засіданні, призначеному на 19.08.2026, на яке з`явилися представник позивача та представник відповідача, оголошено перерву для подання представником позивача відповіді на відзив, а представником відповідача заперечення на відповідь на відзив.

Представник позивача 04.09.2026 сформував у підсистемі "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи відповідь на відзив (а.с.152-160). Адвокат Бойко В.В. вказав, що у відповідності до пояснень до товарної позиції 8701 до цієї товарної позиції включаються трактори (крім тягачів типу використовуваних на залізничних платформах, які включаються до товарної позиції 8709) різних типів (трактори для сільськогосподарських робіт і трактори для лісового господарства, дорожні тягачі, важкі трактори для дорожніх або будівельних робіт, трактори, обладнані лебідками, і т.п.) незалежно від типу їх приводу (двигун внутрішнього згоряння, електромотор і т.п.). Трактори цієї товарної позиції можуть мати кузов, або сидіння для екіпажу чи кабіну. Вони можуть бути обладнані інструментальним ящиком, мати можливість підіймати та опускати начіпні сільськогосподарські знаряддя, мати тягово-зчіпний пристрій для причепів або напівпричепів (наприклад, на моторних передках та аналогічних тягових пристроях) або вал відбору потужності для приводу таких пристроїв як молотарки циркулярні пилки.

Відповідач 09.09.2026 сформував у підсистемі "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи заперечення на відповідь на відзив (а.с.161-168). Івано-Франківська митниця заперечила проти доводів позивача викладених у позовній заяві, та зазначила, що позивачем наведено ті ж доводи що й у позовній заяві.

У підготовче судове засідання, призначене на 17.09.2026 з`явилися уповноважені представник позивача та представники відповідача.

Так, у підготовчому судовому засіданні, призначеному на 17.09.2026, представник позивача клопотав суд оголосити перерву в судовому засіданні, для надання доказів долучених до позовної заяви, разом із їх перекладом українською мовою.

Представники відповідача щодо заявленого клопотання заперечили.

Суд протокольною ухвалою відмовив у задоволенні зазначеного клопотання, роз`яснивши представнику позивача його право на подання вказаних доказів в процесі розгляду справи по суті.

Ухвалою суду від 17.09.2026 підготовче провадження в адміністративній справі закрито та призначено адміністративну справу №300/5217/26 до судового розгляду по суті на "29" вересня 2026 року о 10:00 год (а.с.176-178).

Представник позивача 29.09.2026 сформував у підсистемі "Електронний суд" Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи клопотання про відкладення розгляду справи (а.с186-189).

Також, на офіційну електронну адресу суду, 29.09.2026 від представника позивача надійшло аналогічне за змістом клопотання про відкладення розгляду справи (а.с.190-193).

В судовому засіданні, призначеному на 29.09.2026 суд протокольною ухвалою суду відклав розгляд справи.

У судовому засіданні призначеному на 14.10.2026 представник позивача клопотав суд відкласти судове засідання у зв`язку із повітряною тривогою. Суд протокольною ухвалою суду задовільнив клопотання представника позивача та відклав судове засідання.

В судове засідання призначене на 22.10.2026 з`явилися уповноважені представники позивача та відповідача.

Представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги.

Представники відповідача заперечили щодо задоволення коментованих вимог.

Суд, розглянувши у відповідності до вимог КАС України справу за правилами загального позовного провадження, заслухавши позиції представників сторін, дослідивши в сукупності позовну заяву, відзив на позов, відповідь на відзив, заперечення на відповідь на відзив, додаткові пояснення та докази, наявні в матеріалах цієї адміністративної справи, встановив такі обставини.

ФОП ОСОБА_1 згідно з митною декларацією від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009 здійснено митне оформлення товару "трактор колісний для лісового господарства (форвардер) в розібраному стані для полегшення транспортування, бувший у використанні, марки HSM, модель 208F, серійний номер 9Т 9821318, тип двигуна дизельний, об`єм двигуна 3908 см. куб., потужність двигуна 110kW, рік виготовлення 2008 – 1 шт. Не містить змінного обладнання. Призначений для використання комплексу лісозаготівельних операцій: підбору, складання, навантаження, перевезення та розвантаження лісоматеріалів.

Код товару згідно УКТ ЗЕД 8701 94 10 90.

Ставка ввізного мита – 10%.

Фактурна вартість товару – 40000,00 Євро.

Митна вартість визначена за 1 методом та становить – 1 296 312,00 грн (а.с.31).

Згідно з наказом Івано-Франківської митниці від 10.04.2026 №83 "Про проведення документальної перевірки дотримання ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) вимог законодавства України з питань митної справи" наказано провести документальну невиїзну перевірку дотримання ФОП ОСОБА_1 вимог законодавства України з питань митної справи стосовно правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення за митною декларацією від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009, тривалістю 5 робочих днів з 24 квітня 2026 року в приміщенні Івано-Франківської митниці (а.с.92-зворотній бік а.с.92).

За результатами проведення документальної невиїзної перевірки складено Акт від 14.05.2026 №9/26/7.21-19-23-02/ НОМЕР_2 про результати документальної невиїзної перевірки дотримання фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) вимог законодавства України з питань митної справи стосовно правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення за митною декларацією від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009, у відповідності до якого встановлено порушення:

- вимог частини 1 статті 257 МК України, Закону України від 19.10.2022 №2697-ІХ "Про Митний тариф України", Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД Закону України "Про Митний тариф України" в частині правильності класифікації товару при митному оформленні, Закон України від 28.12.2014 №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", статті 215.3.5-2 ПК України в результаті чого не було сплачено акцизний податок за МД від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009 на суму 223 093,86 гривень;

- пункту 187.8 статті 187, пункту 190.1 статті 190 ПК України, в результаті чого занижено податкове зобов`язання по сплаті податку на додану вартість за МД від 16.11.2021 № UA100180/2021/597009 на суму 44618,77 гривень (а.с.75-83).

У відповідності до вищезазначеного Акту: "Митне оформлення товару "Трактор колісний для лісового господарства (форвардер), в розібраному стані для полегшення транспортування ,бувший у використанні, марки – HSM, модель – 208F, серійний номер – 9Т 9821318, тип двигуна – дизельний, об`єм двигуна – 3 908 см3, потужність двигуна – 110 kW, рік виготовлення – 2008 – 1шт. Не містить змінного обладнання. Призначений для використання комплексу лісозаготівельних операцій: підбору, складання, навантаження, перевезення та розвантаження лісоматеріалів. Виробник: HSM Hohenloher Spezial-Maschinenbau Gmbh&Co. Торговельна марка: HSM. Країна виробництва: DE" здійснено за кодом 8701 94 10 90 згідно з УКТ ЗЕД.

Відповідно до Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, зокрема правила 1, для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп. У товарну позицію УКТ ЗЕД 8701 включаються трактори. Відповідно Примітки 2 до товарної групи 87 УКТ ЗЕД термін "трактори" означає транспортні засоби, призначені головним чином для буксирування чи штовхання інших транспортних засобів, пристроїв і вантажів, незалежно від того, чи мають вони чи ні допоміжні пристосування, у поєднанні з основним застосуванням трактора, для перевезення інструментів, насіння, добрив тощо. Тобто, головною функцією трактора є буксирування або штовхання.

За технічною інформацією, яка наявна у вільному доступі (мережа Інтернет, сайт виробника: https://www.hsm-forest.net ), машина марки HSM, моделі 208F є форвардером – машиною для перевезення деревних колод з місця лісозаготівлі до дороги загального призначення, де вантаж перевантажується на транспортний засіб, призначений для наступного перевезення.

За інформацією, наявною у вільному доступі у мережі Інтернет, машини типу "форвардер" призначені для перевезення деревних колод від місця вирубки до дороги загального призначення для перевантаження на лісовози або до складу деревини. Транспортний засіб комплектується краном-маніпулятором з грейферним вантажозахоплювальним пристроєм (захватом) для само завантаження. Самозавантажні транспортні засоби для перевезення вантажів, обладнанні піднімальними пристроями, включаються до товарної позиції УКТ ЗЕД 8704.

Основна функція форвардера – перевезення деревних колод. Дана машина, відповідно до функції, повністю описана у товарній позиції 8704 УКТ ЗЕД і не відповідає характеристикам, притаманним тракторам товарної позиції 8701 УКТ ЗЕД.

З урахуванням змісту частини 51 Постанови Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 № 428 Івано-Франківською митницею проведено аналіз підходів до класифікації окремих товарів згідно з Комбінованою номенклатурою, закріплених у відповідних актах права Європейського Союзу (далі – ЄС). В акті права ЄС Commission Regulation (EC) №1386/2003 of 1 August 2003 concerting the classification of certain goods in the Combined Nomenclature (Регламент комісії (ЄС) № 1386/2003 від 01.08.2003 року щодо класифікації певних товарів у Комбінованій номенклатурі) наведено підхід до класифікації форвардера, який віднесено до позиції 8704 (машина для перевезення вантажів). Крім того, у вищезгаданому регламенті в додатку А подано зображення форвардера (Рис. 1), що за своїми технічними характеристиками є подібним до задекларованого в МД від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009 товару "Трактор колісний для лісового господарства (форвардер), в розібраному стані для полегшення транспортування, бувший у використанні, марки – HSM, модель – 208F, серійний номер – 9Т 9821318" (Рис. 2)

Згідно з інформацією, зазначеною в специфікації та технічних характеристик форвардера марки HSM, модель 208F 9Т, наявній у вільному доступі (мережі Інтернет, сайт каталог технічних даних для спецтехніки за період 2000-2014 років:https://www.lectura-specs.com/en/model/municipal-technology/forest-machinery forwarders-hsm/208-f-9-to-1005029), вага вищезазначеного форвардера становить 13800 кг, тоді як вантажопідйомність – 9 тонн. Відповідно до Пояснення до товарної позиції позиції 8704 УКТ ЗЕД повна маса транспортного засобу – це дорожня маса, зазначена виробником як максимальна проектна маса транспортного засобу. Вона дорівнює сумі власної маси автомобіля і максимально-дозволеної маси вантажу, водія і повного паливного бака. Таким чином, за своїми технічними характеристиками, а саме за повною масою транспортного засобу понад 20 тонн, вищезгаданий форвардер відповідає характеристикам, описаним у товарній позиції 8704 23 УКТ ЗЕД.

Івано-Франківською митницею прийнято класифікаційне рішення від 19.02.2026 №26UA 20600000007-КТ (далі – Рішення) на подібний ввезеному ФОП ОСОБА_1 за МД від 16.11.2021 № UA100180/2021/597009 товар "Трактор колісний для лісового господарства" з заявленим кодом згідно з УКТ ЗЕД 8701 94 10 90. Відповідно до прийнятого Рішення, товар "Трактор колісний для лісового господарства", подібний ввезеному ФОП ОСОБА_1 за вищезгаданою МД, повинен бути класифікований за кодом УКТ ЗЕД 8704 23 99 00.

Згідно з пунктом 5 розділу ІV Алгоритму дій посадових осіб підрозділів митного аудиту митниць під час підготовки та проведення документальних перевірок правильності класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД, затвердженого наказом Держмитслужби України від 30.05.2023 №231 – "у разі отримання інформації, що свідчить про неправильну класифікацію товарів, митне оформлення яких завершено, проводиться перевірка всіх митних оформлень такого товару із співставленням назви та торговельної марки відправника товару".

За результатом аналізу товарів, які були оформлені ФОП ОСОБА_1 за кодом УКТ ЗЕД 8701 94 10 90 після прийняття Рішення, встановлено відсутність товарів "Трактор колісний для лісового господарства (форвардер)", оформлених за вказаним кодом УКТ ЗЕД.

Підпунктом 14.1.145 пунтку 14.1 статті 14 ПК України визначено, що підакцизні товари (продукція) – це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку. Законом України від 28.12.2014 № 71-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" (далі – Закон) встановлено ставки акцизного податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).

Згідно з вищевказаним Законом, а також відповідно до статті 215.3.5-2 ПК України товари, що класифікуються за кодом УКТ ЗЕД 8701 23 99 00 оподатковуються акцизним податком за ставкою 0,33 євро за 1 куб.см. об`єму циліндрів двигуна. Ставки податку для транспортних засобів, що відповідають коду 8704 згідно УКТ ЗЕД, застосовуються для автомобілів, що використовувались з 5 до 8 років з коефіцієнтом 40, для автомобілів, що використовувалися понад 8 років з коефіцієнтом – 50.

При митному оформленні за МД від 16.11.2021 № UA100180/2021/597009 декларантом вказано об`єм двигуна - 3908 см3, проте документи, що підтверджували б дану характеристику товару відсутні. Для визначення об`єму двигуна форвардера марки – HSM, модель – 208F 9T було використано відомості, наведені в специфікації та технічних характеристиках, наявних у вільному доступі. Згідно з вищенаведеною специфікацією тип двигуна вищезазначеної моделі – NEF 4 cyl. Common Rail Turbo/TIER3. Відповідно до технічної документації NEF 445TA and 667TA TIER 3 Electronic Engines, наявній у вільному доступі (мережі Інтернет, сайт https://www.scribd.com/document/465155422/002-NEF-Tier-3-Electronic-Engine) об`єм двигуна становить 4 485 см3.

Вищезазначена специфікація форвардера і технічна документація NEF 445TA and 667TA TIER 3 Electronic Engines відображені у додатку №1 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною.

Враховуючи вищенаведене, Івано-Франківською митницую встановлено неправильне застосування ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) коду УКТ ЗЕД 8701 94 10 90 при митному оформленні товару за МД типу ІМ 40 ДЕ від 16.11.2021 № UA100180/2021/597009. Товар "Трактор колісний для лісового господарства (форвардер)" слід класифікувати за кодом УКТ ЗЕД 8704 23 99 00, ставка акцизного податку – 1,65 EUR за куб.см. об`єму циліндрів двигуна.

Встановлені порушення призвели до заниження податкових зобов`язань по сплаті митних платежів на загальну суму 267 712,63 грн, в тому числі акцизний податок 223 093,86 грн, та податок на додану вартість – 44 618,77 грн.

Далі, Івано-Франківською митницею Державної митної служби України, на підставі акту перевірки за №9/26/7.21-19-23-02/3599612633 від 14.05.2026 прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №UA206000202649 від 10.06.2026 згідно з яким встановлено порушення частини 1 статті 257 МК України, Закону України від 19.10.2022 №2697-ІХ "Про Митний тариф України", Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД Закону України "Про Митний тариф України" в частині правильності класифікації товару при митному оформленні, Закону України від 28.12.2014 №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", статті 215.3.5-2 ПК України, у зв`язку з чим на підставі п.п.54.3.6 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 глави 4 розділу ІІ Податкового кодексу України та пунктів 109.1, 109.3 статті 109, пункту 112.2 статті 112, пункту 123.2 статті 123, пункту 52.1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Акциз на Транспортні засоби (крім мотоциклів і велосипедів код платежу 14030800 на загальну суму 278 867,33 гривень (а.с.36-37);

- №UA206000202650 від 10.06.2026 згідно з яким встановлено порушення пункту 187.8 статті 187, пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим на підставі п.п.54.3.6 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 глави 4 розділу ІІ Податкового кодексу України та пунктів 109.1, 109.3 статті 109, пункту 112.2 статті 112, пункту 123.2 статті 123, пункту 52.1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання (крім лікарських засобів….; тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну..) код платежу 14070100 на загальну суму 55773,46 гривень, з яких: 44618,77 грн – податкове зобов`язання, 11154,69 грн – штрафна (фінансова) санкція (а.с.38-39).

Вважаючи протиправними податкові-повідомлення рішення від 10.06.2026 №UA206000202649 та №UA206000202650, позивач звернувся до суд за захистом свого порушеного права.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з таких підстав та мотивів.

У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин суд при вирішенні цієї справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних відносин.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом частин 1 та 2 статті 1 Митного кодексу України (далі – МК України) визначено, що законодавство України з питань митної справи складається з Конституції України, цього Кодексу, інших законів України, що регулюють питання, зазначені у статті 7 цього Кодексу, з міжнародних договорів України, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, а також з нормативно-правових актів, виданих на основі та на виконання цього Кодексу та інших законодавчих актів.

Відносини, пов`язані із справлянням митних платежів, регулюються цим Кодексом, Податковим кодексом України та іншими законами України з питань оподаткування.

Відповідно до частини 1 статті 8 МК України, митна справа здійснюється на основі принципів: 1) виключної юрисдикції України на її митній території; 2) виключних повноважень митних органів України щодо здійснення митної справи; 3) законності та презумпції невинуватості; 4) єдиного порядку переміщення товарів, транспортних засобів через митний кордон України; 5) спрощення законної торгівлі; 6) визнання рівності та правомірності інтересів усіх суб`єктів господарювання незалежно від форми власності; 7) додержання прав та охоронюваних законом інтересів осіб; 8) заохочення доброчесності; 9) гласності та прозорості; 10) відповідальності всіх учасників відносин, що регулюються цим Кодексом.

Згідно з частиною 1-3 статті 318 МК України, митному контролю підлягають усі товари, транспортні засоби комерційного призначення, які переміщуються через митний кордон України.

Митний контроль здійснюється виключно митними органами відповідно до цього Кодексу та інших законів України.

Митний контроль передбачає виконання митними органами мінімуму митних формальностей, необхідних для забезпечення додержання законодавства України з питань митної справи.

За приписами частини 6 статті 318 МК України з метою підвищення ефективності митного контролю митні органи взаємодіють з учасниками зовнішньоекономічної діяльності, АЕО, іншими особами, діяльність яких пов`язана із здійсненням зовнішньої торгівлі, та з їх професійними об`єднаннями (асоціаціями).

Згідно із пунктом 9 частини 1 статті 336 МК України митний контроль здійснюється безпосередньо посадовими особами митних органів шляхом: проведення пост-митного контролю.

У відповідності до частини 1 статті 345 МК України документальна перевірка - це сукупність заходів, за допомогою яких митні органи переконуються в такому:

у правильності, точності, повноті та достовірності інформації, що міститься у митній декларації, митне оформлення якої завершено;

у наявності, точності, правильності і достовірності документів, на підставі яких товари поміщені у відповідні митні режими, а також існуванні, справжності, правильності і дійсності будь-якого підтвердного документа, у тому числі шляхом перевірки облікових записів та іншої документації підприємства щодо операцій із відповідними товарами або щодо попередніх та/або наступних комерційних операцій із такими товарами після їх випуску;

у законності ввезення (пересилання) товарів на митну територію України, вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України;

у своєчасності, достовірності, повноті нарахування та сплати митних та інших платежів, а також пені, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

За приписами частини 2 статті 345 МК України документальні перевірки дотримання вимог законодавства України з питань митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, проводяться митними органами з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України.

Частиною 3 статті 345 МК України передбачено, що митні органи мають право проводити документальні виїзні (планові або позапланові) та документальні невиїзні перевірки дотримання вимог законодавства України з питань митної справи щодо:

1) правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів;

2) обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування, в тому числі залежно від країни походження товарів, застосування знижених ставок ввізного мита;

3) правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення;

4) відповідності фактичного використання переміщених через митний кордон України товарів заявленій меті такого переміщення та/або умовам процедури кінцевого використання, та/або відповідності фінансових і бухгалтерських документів, звітів, договорів (контрактів), калькуляцій, інших документів підприємства, що перевіряється, та/або документів та інформації, отриманих від уповноважених органів (організацій) іноземних держав, інформації, заявленій митним органам під час митного контролю, митного оформлення товарів;

5) законності переміщення товарів через митний кордон України, у тому числі ввезення товарів на територію вільної митної зони або їх вивезення з цієї території.

За змістом частин четвертої, шостої статті 345 МК України під час проведення документальної перевірки посадові особи митного органу повинні реалізовувати визначені цим Кодексом повноваження виключно в обсязі, необхідному для з`ясування питань перевірки.

Результати перевірки оформлюються актом (довідкою) та є підставою для самостійного визначення митним органом суми податкового зобов`язання підприємства щодо сплати митних платежів, застосування заходів, передбачених законами України.

Згідно з статтею 351 МК України предметом документальних невиїзних перевірок є дані про своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати митних платежів при переміщенні товарів через митний кордон України підприємствами, а також при переміщенні товарів через митний кордон України громадянами з поданням митної декларації, передбаченої законодавством України для підприємств.

Документальна невиїзна перевірка проводиться у разі:

1) виявлення ознак, що свідчать про можливе порушення законодавства України з питань митної справи, за результатами аналізу електронних копій митних декларацій, інформації, що стосується товарів, митне оформлення яких завершено, отриманої від суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності та виробників таких товарів, з висновків акредитованих відповідно до законодавства експертів;

2) надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтвердженої інформації про непідтвердження автентичності поданих митному органу документів щодо товарів, митне оформлення яких завершено, недостовірність відомостей, що в них містяться, а також запитів стосовно надання інформації про зовнішньоекономічні операції, які здійснювалися за участю суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності резидентів України.

Відповідно до частини 1 статті 352 МК України, посадовими особами митних органів під час проведення перевірок можуть бути використані: 1) документи, визначені цим Кодексом; 2) податкова інформація; 3) експертні висновки; 4) судові рішення; 5) отримані від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджені відомості щодо вартісних, кількісних або якісних характеристик, країни походження, складу та інших характеристик, які мають значення для оподаткування товарів, їх ввезення (пересилання) на митну територію України або на територію вільної митної зони чи вивезення (пересилання) за межі митної території України або території вільної митної зони, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення; 6) інші матеріали, отримані в порядку та спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами України.

Статтею 354 МК України передбачено, що результати перевірок оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами митного органу та керівником підприємства, що перевірялося, або уповноваженою ним особою. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка. За результатами зустрічної звірки складається довідка.

Акт (довідка) про результати перевірки складається у двох примірниках, підписується посадовими особами митного органу, які проводили перевірку, та реєструється в митному органі протягом 10 робочих днів з дня, що настає за днем закінчення встановленого для проведення перевірки строку. Такий акт (довідка) після реєстрації в митному органі протягом трьох робочих днів вручається для підписання керівнику підприємства або уповноваженій ним особі чи надсилається підприємству в порядку, встановленому Податковим кодексом України надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. для

Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом.

Керівник підприємства, що перевірялося, або уповноважена ним особа протягом п`яти робочих днів з дня, що настає за днем отримання акта (довідки), зобов`язані повернути митному органу підписаний примірник акта (довідки). Другий примірник акта (довідки) залишається на підприємстві.

У разі неповернення примірника акта (довідки) про результати перевірки протягом строку, визначеного частиною четвертою цієї статті, та/або відмови від його (її) підписання, відмови від отримання примірника акта (довідки) про результати перевірки чи неможливості його (її) вручення та підписання, у тому числі у зв`язку з відсутністю підприємства за місцезнаходженням, митним органом складається акт, яким засвідчуються встановлені факти.

Підприємство не звільняється від обов`язку сплати суми коштів відповідно до грошових зобов`язань, визначених митним органом за результатами документальної перевірки, у разі, якщо встановлено факти неповернення примірника акта (довідки) про результати перевірки протягом строку, визначеного частиною четвертою цієї статті, та/або відмови від його (її) підписання, відмови від отримання примірника акта (довідки) про результати перевірки чи неможливості його (її) вручення та підписання, у тому числі у зв`язку з відсутністю підприємства за місцезнаходженням.

У разі незгоди керівника підприємства або уповноваженої ним особи з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті або довідці про результати перевірки, вони зобов`язані підписати акт або довідку з запереченнями, які вони мають право подати протягом п`яти робочих днів з дня отримання акта або довідки. Такі заперечення є невід`ємною частиною акта або довідки про результати перевірки. Заперечення розглядаються митним органом протягом п`яти робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях). За результатами розгляду підприємству надсилається відповідь у порядку, визначеному Податковим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень.

Керівник підприємства або уповноважена ним особа має право брати участь у розгляді заперечень. Про своє бажання взяти участь у розгляді заперечень ці особи зазначають у запереченнях.

Якщо керівник підприємства або уповноважена ним особа виявили бажання взяти участь у розгляді заперечень до акта або довідки про результати перевірки, митний орган зобов`язаний повідомити зазначених осіб про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається керівнику підприємства або уповноваженій ним особі не пізніше наступного робочого дня з дня отримання заперечень, але не пізніше ніж за два робочих дні до дня їх розгляду.

Участь керівника митного органу або його заступника у розгляді заперечень підприємства до акта або довідки про результати перевірки є обов`язковою.

Рішення про визначення грошових зобов`язань підприємства, що перевірялося, приймається керівником митного органу або його заступником з урахуванням результатів розгляду заперечень підприємства (у разі їх наявності). Керівник підприємства або уповноважена ним особа можуть бути присутні під час прийняття такого рішення.

Податкове повідомлення-рішення приймається керівником митного органу або його заступником з урахуванням розгляду заперечень до акта (у разі їх наявності) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення або надіслання підприємству акта про результати перевірки у порядку, передбаченому Податковим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень підприємства до акта про результати перевірки - приймається з урахуванням висновку за результатами розгляду заперечень до акта про результати перевірки протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді підприємству.

Як встановлено судом вище по тексту судового рішення, за результатами проведення документальної невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 складено Акт від 14.05.2026 №9/26/7.21-19-23-02/3599612633 про результати документальної невиїзної перевірки дотримання фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) вимог законодавства України з питань митної справи стосовно правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення за митною декларацією від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009, у відповідності до якого встановлено порушення:

- №UA206000202649 від 10.06.2026 згідно до якого встановлено порушення частини 1 статті 257 МК України, Закону України від 19.10.2022 №2697-ІХ "Про Митний тариф України", Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД Закону України "Про Митний тариф України" в частині правильності класифікації товару при митному оформленні, Закону України від 28.12.2014 №71-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", статті 215.3.5-2 ПК України, у зв`язку з чим на підставі п.п.54.3.6 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 глави 4 розділу ІІ Податкового кодексу України та пунктів 109.1, 109.3 статті 109, пункту 112.2 статті 112, пункту 123.2 статті 123, пункту 52.1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Акциз на Транспортні засоби (крім мотоциклів і велосипедів код платежу 14030800 на загальну суму 278 867,33 гривень (а.с.36-37);

- №UA206000202650 від 10.06.2026 згідно до якого встановлено порушення пункту 187.8 статті 187, пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим на підставі п.п.54.3.6 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 глави 4 розділу ІІ Податкового кодексу України та пунктів 109.1, 109.3 статті 109, пункту 112.2 статті 112, пункту 123.2 статті 123, пункту 52.1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання (крім лікарських засобів….; тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну..) код платежу 14070100 на загальну суму 55773,46 гривень, з яких: 44618,77 грн – податкове зобов`язання, 11154,69 грн – штрафна (фінансова) санкція (а.с.38-39).

При цьому, на переконання представника позивача, позивачем вірно визначено код товару УКТ ЗЕД в митній декларації від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009, а відтак, оскаржувані ППР є протиправними стосовно чого суд зазначає таке.

Відповідно до вимог частини 1 статті 257 МК України (в редакції чинній на момент митного оформлення товару) декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії або їх електронні (скановані) копії, засвідчені електронним цифровим підписом декларанта або уповноваженої ним особи..

Підпунктом г) пункту 5 частини 8 статті 257 МК України передбачено, що митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених цим Кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться такі відомості, у тому числі у вигляді кодів, а саме – код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Частиною 4 статті 280 МК України визначено, що ввізне мито на товари, митне оформлення яких здійснюється в порядку, встановленому для підприємств, нараховується за ставками, встановленими Митним тарифом України.

Частиною 13 статті 264 МК України передбачено, що декларант та митний представник несуть установлену цим Кодексом та іншими законами України відповідальність за подання недостовірних відомостей, внесених ними до митної декларації, за знищення або втрату документів, відомості про які зазначені в митній декларації, до закінчення строку зберігання, передбаченого цією частиною.

Класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється відповідно до УКТ ЗЕД, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України "Про Митний тариф України" від 19.10.2022 №2697-ІХ (далі – Закон №2697-ІХ) чинним на день митного оформлення митної декларації від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009, Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, приміток до розділів і груп та тих характеристик товарів, що є визначальними для їх класифікації за УКТ ЗЕД.

Згідно зі статтею 1 Закону №2697-ІХ, митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку – візного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕЗД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

У відповідності до митної декларації від 16.11.2021 №UA100180/2021/597009 ФОП ОСОБА_1 здійснено митне оформлення товару "трактор колісний для лісового господарства (форвардер) в розібраному стані для полегшення транспортування, бувший у використанні, марки HSM, модель 208F, серійний номер 9Т 9821318, тип двигуна дизельний, об`єм двигуна 3908 см. куб., потужність двигуна 110kW, рік виготовлення 2008 – 1 шт. Не містить змінного обладнання. Призначений для використання комплексу лісозаготівельних операцій: підбору, складання, навантаження, перевезення та розвантаження лісоматеріалів.

Код товару згідно з УКТ ЗЕД 8701 94 10 90 (а.с.31).

Згідно з Основними правилами інтерпретації УКТ ЗЕД, назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:

(a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;

(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.

У разі якщо згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:

(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;

(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;

(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.

Суд зазначає, що на офіційному веб-сайті Державної митної служби України розміщені затверджені наказом Державної митної служби України Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, що додаються (далі – Пояснення).

Згідно з поясненнями до товарної позиції 8701 "Трактори" у цій товарній позиції термін "трактори" ("тягачі") означає колісні чи гусеничні транспортні засоби, призначені переважно для буксирування або штовхання інших транспортних засобів, пристроїв або вантажів. Вони можуть мати додаткові пристосування для перевезення, з урахуванням основного призначення трактора, інструментів, насіння, добрив або інших вантажів, або пристрої для установлення робочого інструменту як додаткової функції.

У відповідності до пояснень до товарної позиції 8704 "моторні транспортні засоби для перевезення вантажів" до цієї товарної позиції включаються, зокрема: звичайні вантажні автомобілі та автофургони (відкриті, з брезентовим верхом, закриті і т.п.); автомобілі для доставляння товарів та автофургони усіх видів, автофургони для перевезення домашніх речей; вантажні автомобілі з автоматичними розвантажувальними пристроями (з перекидним кузовом і т.п.); автомобілі-цистерни (незалежно від того, обладнані вони насосами чи ні); авторефрижератори або автомобілі з ізотермічними кузовами; багатоярусні вантажні автомобілі для перевезення кислоти в суліях, балонів з бутаном і т.п.; важкі вантажні автомобілі з низькорозташованими рамами і навантажувальними похилими трапами для перевезення танків, підіймачів або екскаваторів, електричних трансформаторів і т.п.; вантажні автомобілі, спеціально призначені для перевезення свіжого бетону, крім бетономішалок товарної позиції 8705; машини для вивезення сміття, незалежно від того, обладнані вони навантажувальними, трамбувальними, демпфірувальними та іншими пристроями чи ні.

До цієї товарної позиції також включаються: самозавантажні транспортні засоби, обладнані лебідками, підіймальними пристроями і т.п., але призначені переважно для транспортних цілей.

Як зазначає відповідач у Акті перевірки: "За технічною інформацією, яка наявна у вільному доступі (мережа Інтернет, сайт виробника: https://www.hsm-forest.net ), машина марки HSM, моделі 208F є форвардером – машиною для перевезення деревних колод з місця лісозаготівлі до дороги загального призначення, де вантаж перевантажується на транспортний засіб, призначений для наступного перевезення.

За інформацією, наявною у вільному доступі у мережі Інтернет, машини типу "форвардер" призначені для перевезення деревних колод від місця вирубки до дороги загального призначення для перевантаження на лісовози або до складу деревини. Транспортний засіб комплектується краном-маніпулятором з грейферним вантажозахоплювальним пристроєм (захватом) для самозавантаження. Самозавантажні транспортні засоби для перевезення вантажів, обладнанні піднімальними пристроями, включаються до товарної позиції УКТ ЗЕД 8704.

Основна функція форвардера – перевезення деревних колод. Дана машина, відповідно до функцій, повністю описана у товарній позиції 8704 УКТ ЗЕД і не відповідає характеристикам, притаманним тракторам товарної позиції 8701 УКТ ЗЕД.

Оцінюючи вищенаведені обставини у їх сукупності, суд доходить висновку, що визначальним для класифікації ввезеного позивачем товару є не його найменування, зазначене у митній декларації, а об`єктивні характеристики, конструктивні особливості та функціональне призначення такого транспортного засобу.

Судом встановлено та підтверджується доказами, наявними в матеріалах справи, що предметом митного оформлення був форвардер марки HSM, модель 208F, призначений для виконання комплексу лісозаготівельних операцій, зокрема підбору, складання, навантаження, перевезення та розвантаження деревини. При цьому основним функціональним призначенням такого транспортного засобу є саме перевезення деревних колод від місця їх заготівлі до місця перевантаження, а не буксирування чи штовхання інших транспортних засобів, пристроїв або вантажів.

Отже, за своїми функціональними характеристиками та призначенням зазначений транспортний засіб відповідає сутнісним ознакам моторних транспортних засобів для перевезення вантажів товарної позиції 8704 УКТ ЗЕД, до якої також включаються самозавантажні транспортні засоби, обладнані підіймальними пристроями, за умови, що вони призначені переважно для транспортних цілей.

При цьому наявність у конструкції форвардера спеціального обладнання для самостійного завантаження та розвантаження деревини не змінює його основного функціонального призначення, а забезпечує можливість виконання операцій, безпосередньо пов`язаних із перевезенням вантажу.

Доводи представника позивача про можливість віднесення такого транспортного засобу до тракторів товарної позиції 8701 УКТ ЗЕД з огляду на його використання у лісовому господарстві суд відхиляє, оскільки саме по собі використання транспортного засобу у відповідній галузі господарювання не є визначальним критерієм його класифікації. Вирішальне значення мають конструктивні особливості та основна функція транспортного засобу, встановлені на підставі досліджених судом доказів.

Таким чином, суд погоджується з висновком відповідача про неправильність визначення позивачем коду товару згідно з УКТ ЗЕД 8701 94 10 90 та наявність підстав для його класифікації за товарною позицією 8704 УКТ ЗЕД.

Відповідно до частини четвертої статті 69 Митного кодексу України у разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.

Отже, встановивши за результатами документальної невиїзної перевірки неправильність класифікації товару, митний орган діяв у межах наданих йому повноважень, а визначення відповідних митних платежів за належним кодом УКТ ЗЕД є наслідком встановленого порушення.

Відповідно до частини 4 статті 69 МК України у разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари.

Пунктом 110.1 статті 110 Податкового кодексу України (далі – ПК України) встановлено, що платники податків, податкові агенти, а також інші суб`єкти у випадках, прямо передбачених ПК України, несуть фінансову відповідальність за вчинення податкових правопорушень.

Згідно з пунктом 187.8 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата МД для митного оформлення.

Пунктом 190.1 статті 190 ПК України визначено, що базою оподаткування для товарі, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ МК України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Відповідно до підпункту 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження або завищення податкових зобов`язань, визначених платником податків у митних деклараціях.

За змістом підпункту 41.1.2 пункту 41.1 ПК України митні органи є контролюючими щодо дотримання законодавства з питань митної справи та оподаткування митом, акцизним податком, податком на додану вартість, іншими податками та зборами, які відповідно до податкового, митного та іншого законодавства справляються, зокрема у зв`язку із ввезенням товарів на митну територію України. Згідно з пунктом 11 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.

Приписами пункту 123.1 статті 123 ПК України встановлено, що вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підставами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 ст. 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до пункту 123.2 статті 123 ПК України діяння, передбачені пунктом 123.1 статті 123 ПК України, вчинені умисно, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Абзацом другим пункту 109.1 ПК України визначено, що діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 109.3 статті 109 ПК України визначено вичерпний перелік податкових правопорушень, для притягнення до відповідальності за які необхідно встановити вину платника податків.

Відповідно до п. 112.2 статті 112 ПК України особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.

Оскільки неправильне визначення коду товару призвело до застосування позивачем неналежної ставки акцизного податку та, як наслідок, до заниження податкових зобов`язань при ввезенні товару на митну територію України, митний орган мав передбачені підпунктом 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України повноваження самостійно визначити суму грошових зобов`язань за результатами митного контролю, здійсненого після завершення митного оформлення.

При цьому, з огляду на приписи пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України, сума акцизного податку, що підлягає сплаті при ввезенні товару, враховується при визначенні бази оподаткування податком на додану вартість. Відтак, встановлене заниження акцизного податку зумовило також заниження податкових зобов`язань з ПДВ.

Таким чином, суд доходить висновку, що визначення відповідачем додаткових грошових зобов`язань з акцизного податку та податку на додану вартість ґрунтується на встановлених під час перевірки обставинах та відповідає наведеним положенням митного і податкового законодавства.

За таких обставин суд вважає, що відповідачем доведено правомірність прийняття податкових повідомлень-рішень від 10.06.2026 №UA206000202649 та №UA206000202650, тоді як доводи позивача не спростовують встановлених під час перевірки обставин та не свідчать про протиправність оскаржуваних рішень.

Отже, підстави для визнання протиправними та скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відсутні, у зв`язку з чим у задоволенні позовних вимог належить відмовити.

Решта доводів сторін висновків суду по суті спірних правовідносин не змінюють.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача.

У силу статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відтак, з урахуванням зазначеного вище по тексту судового рішення, суд, на підставі наданих доказів та системного аналізу положень законодавства України, дійшов висновку про те, що позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.

Враховуючи висновок суду про необґрунтованість позову, в силу вимог статті 139 КАС України витрати позивача, пов`язані з розглядом даної справи, розподілу не підлягають.

Керуючись статтею 129-1 Конституції України, статями 241-246, 250, 255, 295, 264, 265 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

В задоволенні позову відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

позивач: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , адреса: АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер – НОМЕР_2 ;

відповідач: Івано-Франківська митниця Державної митної служби України, адреса: вул. Чорновола, 159, м. Івано-Франківськ, 76005, код ЄДРПОУ – 43971364.

Рішення складене в повному обсязі 30 жовтня 2026 року.

Суддя /підпис/ Тимощук О.Л.

Оригінал: reyestr.court.gov.ua