Постанова від 26 жовтня 2026 р. у справі №420/40292/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 жовтня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/40292/25

Суддя першої інстанції - Хлімоненкова М.В.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача – Дегтярьової С.В.,

суддів – Крусяна А.В., Яковлєва О.В.,

розглянув в порядку письмового провадження у місті Одеса апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2026 року у справі №420/40292/25 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ЄВРО-СТИЛЬ ГРУП” до Головного управління ДПС в Одеській області, державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-СТИЛЬ ГРУП» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04 вересня 2025 року №13244537/40345477 стосовно податкової накладної №4 від 30 травня 2025 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-СТИЛЬ ГРУП» №4 від 30 травня 2025 року датою її подання.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2026 року позовні вимоги задоволені.

До П`ятого апеляційного адміністративного суду надійшла апеляційна Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2026 року у справі №420/40292/25, в якій просить скасувати рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2026 року та ухвалити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 30 вересня 2026 року апеляційну скаргу залишено без руху та надано строк для усунення недоліків.

07 жовтня 2026 року недоліки усунуто.

Ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 09 жовтня 2026 року відкрите апеляційне провадження.

21 жовтня 2026 року матеріали справи надійшли до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

26 жовтня 2026 року справу призначено до судового розгляду в порядку письмового провадження.

Колегія суддів перевірила матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, та дійшла висновку, що подана апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Суд першої інстанції встановив, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-СТИЛЬ ГРУП» зареєстроване у встановленому законом порядку як юридична особа, є платником податку на прибуток та платником податку на додану вартість.

Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 15 березня 2016 року ТОВ «ЄВРО СТИЛЬ ГРУП» (код ЄДРПОУ 40345477) зареєстроване юридичною особою (номер запису: 15571020000002595) та здійснює такі види діяльності за КВЕД: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний); 43.21 Електромонтажні роботи; 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 43.31 Штукатурні роботи; 43.32 Установлення столярних виробів; 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; 43.34 Малярні роботи та скління; 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; 43.91 Покрівельні роботи; 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у.; 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 41.10 Організація будівництва будівель; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.; 77.32 Надання в оренду будівельних машин і устаткування; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; 38.11 Збирання безпечних відходів; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 42.13 Будівництво мостів і тунелів; 42.91 Будівництво водних споруд; 43.11 Знесення; 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; 71.11 Діяльність у сфері архітектури.

З матеріалів справи вбачається, що 28 лютого 2025 року між ТОВ «ЄВРО СТИЛЬ ГРУП» (Виконавець) та КНП Таїровської селищної ради «Таїровський консультативно-діагностичний центр» (Замовник) укладено договір за №71/2, на виконання робіт по: Реконструкції квартири під адміністративне приміщення комунального некомерційного підприємства Таїровської селищної ради "Таїровський консультативно-діагностичний центр" місце розташування: Одеська область, Одеський район, с. Лиманка, "Радужний" масив ж/масиву "Ульянівка", будинок 21, квартира 1».

Згідно п.1.1. Договору, ТОВ «ЄВРО-СТИЛЬ ГРУП», як підрядник взяв на себе зобов`язання своїми силами виконати: Реконструкції квартири під адміністративне приміщення комунального некомерційного підприємства Таїровської селищної ради "Таїровський консультативно-діагностичний центр" місце розташування: Одеська область, Одеський район, с. Лиманка, "Радужний" масив ж/масиву "Ульянівка", будинок 21, квартира 1», а Замовник зобов`язувався прийняти та оплатити ці послуги у відповідності до умов даного договору.

Відповідно до п.11.2 Договору оплата виконаних робіт проводиться замовником поетапно проміжними платежами в міру виконання робіт, протягом 10-ти календарних днів після підписання замовником наданих підрядником актів виконаних робіт форми КБ-2в та довідки форма КБ-3, рахунку на оплату в межах бюджетних призначень та при умові наявності коштів на рахунку замовника по даному об`єкту.

Разом з Договором сторонами були підписані:

- Договірна ціна від 28.02.2025 р. на суму 1 019 364,92 грн.

- Локальний кошторис на будівельні роботи №02-01-01 від 28.02.2025 р.

- Підсумкова відомість ресурсів від 28.02.2025 р.

- Дефектний акт від 28.02.2025 р.

- Календарний графік від 28.02.2025 р.

- План фінансування об`єкту від 28.02.2025 р.

- Інформація про ціни на матеріали від 28.02.2025 р.

Інформація про даний договір була оприлюднена в електронній системі закупівель «Прозоро» та доступна за посиланням: https://prozorro.gov.ua/uk/tender/UA-2025-02-28-006454-а.

Виконання робіт за Договором тривало й на час подання цього позову.

За час виконання робіт по Договору №71/2 від 28 лютого 2025 року між сторонами підписаний проміжний Акт приймання виконання будівельних робіт (форма КБ-2в) від 19 травня 2025 року на суму 673436,50 грн та Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати форми КБ-3 на суму 673436,50грн.

Згідно інформаційного повідомлення про зарахування коштів №19/05/2025№3, замовником була проведена проміжна оплата за виконання частини робіт 30 травня 2025 року у розмірі 673436,50 грн.

За фактом надходження коштів позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРАН) податкову накладну №4 від 30 травня 2025 року.

Однак, відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМ України №1165 від 11 грудня 2019 року, реєстрацію податкової накладної №4 від 30 травня 2025 року зупинено, що підтверджується Квитанцією від 12 червня 2025 року, оскільки обсяг постачання товару/послуги 43.34 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку), та також запропоновано Товариству надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів /послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

ТОВ «ЄВРО-СТИЛЬ ГРУП» на розгляд Комісії направило повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 02 вересня 2025 року.

У своїх поясненнях (вих.№02/09) Товариство описало господарську операцію, що вказана у податковій накладній №4 від 30 травня 2025 року, просило її зареєструвати.

Разом з поясненнями, на підтвердження своїх аргументів Товариство надало також пакет первинних документів, які вважало достатніми для підтвердження реальності господарських операцій по взаємовідносинам з КНП Таїровської селищної ради «Таїровський консультативно-діагностичний центр», а саме: Лист №02/09 від 02 вересня 2025 року, Виписка з єдиного державного реєстру від 24 грудня 2021 року, Ліцензії №13-Л від 04 квітня 2016 року, Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці щодо виконання робіт підвищеної небезпеки (декларацію зареєстровано 20 січня 2022 року за №029 в територіальному органі Держпраці), Система управління якістю №UA.MQ.241225.01-25 від 29 січня 2025 року, Система управління щодо протидії корупції №UA.Cy.37001.240103.02-24 від 31 січня 2025 року, Система екологічного управління №UA.ES.240906.02-24 від 10 жовтня 2024 року, Договір оренди нежитлового офісного приміщення №50 від 01 серпня 2023 року, Договір оренди нежитлового офісного приміщення №51 від 22 серпня 2023 року, Договір оренди нежитлового офісного приміщення №56 від 05 жовтня 2024 року, Договір оренди офісу №01/01-24 від 01 січня 2024 року, Договір оренди складського приміщення №01/09-24 від 01 вересня 2024 року, Договір оренди автомобіля від 15 грудня 2023 року, Штатний розпис від 01 лютого 2025 року, Договір №71/2 від 28 лютого 2025 року, Договірна ціна від 28 лютого 2025 року на суму 1 019 364,92 грн, Локальний кошторис на будівельні роботи №02-01-01 від 28 лютого 2025 року, Підсумкова відомість ресурсів від 28 лютого 2025 року, Дефектний акт від 28 лютого 2025 року, Календарний графік від 28 лютого 2025 року, План фінансування об`єкту від 28 лютого 2025 року, Інформація про ціни на матеріали від 28 лютого 2025 року, Акт приймання виконання будівельних робіт (форма КБ-2в) від 19 травня 2025 року на суму 673 436,50 грн та Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) на суму 673 436,50 грн, Інформаційне повідомлення про зарахування коштів (платіжна інструкція) №19/05/2025№3 від 30 травня 2025 року у розмірі 673 436,50 грн, ТОВ «ЕПІЦЕНТР К» Договір купівлі-продажу №01/05/23-1 від 01 травня 2023 року, Видаткова накладна №ОК-0005873 від 18 квітня 2025 року на суму 8897,32 грн, платіжна інструкція №349 від 17 квітня 2025 року на суму 8897,32 грн, податкова накладна №4748 від 17 квітня 2025 року на суму 8897,32 грн, зареєстрована; ТОВ «ВІКНА ВПСОНДА» Договір поставки №39512/24ПК від 23 грудня 2024 року, Видаткова накладна №2531 від 18 березня 2025 року на суму 39 906,00 грн, товаротранспортна накладна №ВВМрД180010 від 18 березня 2025 року, платіжна інструкція №178 від 11.03.25р. на суму 39 906,00 грн., податкова накладна №234 від 11 березня 2025 року на суму 39 906,00 грн (зареєстрована), TOB "ЕК ЕЛЕКТРОКОМПЛЕКТ" Договір поставки №ЕК4-2024/20 від 22 липня 2024 року, Видаткова накладна №ЕК4-001563 від 07 квітня 2025 року на суму 6906,92 грн, платіжна інструкція №273 від 04 квітня 2025 року на суму 6906,92 грн, податкова накладна №661 від 04 квітня 2025 року на суму 6906,92 грн (зареєстрована), Видаткова накладна №ЕК4-002021 від 30 квітня 2025 року на суму 14179,57 грн, платіжна інструкція №606 від 04 квітня 2025 року на суму 14179,57 грн, податкова накладна №3109 від 30 квітня 2025 року на суму 14179,57 грн (зареєстрована), ТОВ «КАБЛЕКС-УКРАЇНИ» Договір поставки №172/2024 від 02 жовтня 2024 року, Видаткова накладна №11017 від 14 квітня 2025 року на суму 13028,41 грн, платіжна інструкція №323 від 14 квітня 2025 року на суму 13028,41 грн, податкова накладна №1408 від 14 квітня 2025 року на суму 13028,41 грн (зареєстрована), ПП «ІТАЛ КЕРАМІКА» Договір поставки №2495 від 15 квітня 2020 року, Видаткова накладна №2504250052 від 25 квітня 2025 року на суму 200 000,00 грн, платіжна інструкція №567 від 27 травня 2025 року на суму 200 000,00 грн, податкова накладна №12413 від 25 квітня 2025 року на суму 200 000,00 грн (зареєстрована), ПП "Сікомсервіс-інвестком" Договір купівлі-продажу №01/03 від 01 березня 2024 року, Видаткова накладна №170 від 08 травня 2025 року на суму 53 860,05 грн, платіжна інструкція №416 від 25 квітня 2025 року на суму 53860,05 грн, податкова накладна №176 від 25 квітня 2025 року на суму 53860,05 грн (зареєстрована).

04 вересня 2025 року за результатами розгляду документів позивача, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №13244537/40345477, яким відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної ТОВ «ЄВРО-СТИЛЬ ГРУП» від 30 травня 2025 року №4, у зв`язку із наданням платником податків копій документів, що складених/оформлених із порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), утому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Відсутні первинні документи, щодо транспортування ТМЦ, необхідних для виконання реконструкції: товарно-транспортні накладні, а також не в повному обсязі надані розрахункові документи.

Вказане рішення позивач оскаржив до Державної податкової служби України.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ДПСУ від 17 вересня 2025 року №36688/40345477, залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 04 вересня 2025 року №13244537/403454477 без змін.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246).

Відповідно до п.2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 року № 557.

Відповідно до п.13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

01 лютого 2020 року набрав чинності Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі - Порядок №1165).

Так, п.5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу).

Пунктами 10, 11 Порядку передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено, зокрема, наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: п.1 “Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах”.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пу.201.16 ст.201 ПК України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, врегульовано Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі Порядок №520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” і “Про електронні довірчі послуги”.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну, розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги”.

Колегія суддів дослідила матеріали справи, доводи апеляційної скарги, а також правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає необхідним зазначити наступне.

Колегією суддів встановлено, що позивач надав пояснення щодо підтвердження реальності здійснення господарських операцій та копії документів. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної 04 вересня 2026 року прийняте рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Підставою для такого рішення став висновок про надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Відповідного обґрунтування того, які саме порушення законодавства містять надані документи, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не містить.

У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» оскаржуваного рішення зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, акти приймання передачі робіт (послуг) з урахуванням типових форм та галузевої специфіки, накладні. Відсутні первинні документи щодо транспортування ТМЦ, необхідних для виконання реконструкції: товарно-транспортні накладні, а також не в повному обсязі надані розрахункові документи.

Тобто, контролюючий орган будь-якої оцінки вказаним у поясненнях обставинам не надав, оспорюване рішення не містить мотивів наявності підстав неврахування наданих позивачем пояснень та долучених документів.

Колегія суддів зауважує, що така підстава для відмови у реєстрації податкових накладних як «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства» повинна бути конкретизована шляхом зазначення того, які саме документи та з порушенням якої норми законодавства вони були складені.

Однак, інформації про те, які саме документи були оформлені з порушенням законодавства, і в чому ці порушення полягають, оскаржуване рішення не містить.

Колегія суддів наголошує, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 року у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 року у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі відсутності в індивідуальному акті підстав його прийняття, чітких та зрозумілих мотивів, такий акт не може вважатися правомірним.

Натомість, оскаржуване в цій справі рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, його обґрунтованості, а тому є протиправним.

Разом з тим, при вирішенні питання розподілу судових витрат у рішенні Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2026 року, суд першої інстанції вирішив стягнути солідарно судовий збір з ГУ ДПС в Одеській області та ДПС України по 1211,20 грн.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Колегія суддів зазначає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо необхідності відшкодування витрат, понесених позивачем при сплаті судового збору, водночас, помилково дійшов висновку про те, що таке відшкодування відповідачі повинні здійснити солідарно.

Колегія суддів зазначає, що відшкодовувати судові витрати має суб`єкт владних повноважень, який допустив порушення прав позивача, у даному випадку це ГУ ДПС в Одеській області, оскільки Державна податкова служба України не приймала протиправних рішень щодо позивача, а відтак і не порушувала його прав в частині відмови в реєстрації податкової накладної.

Визначення у зобов`язальній частині рішення суду першої інстанції ДПС України, як належного відповідача, пов`язана виключно з тим, що саме цей орган має повноваження щодо фактичної подальшої, після скасування рішення ГУ ДПС в Одеській області, реєстрації податкової накладної у Єдиного реєстру податкових накладних.

У зв`язку із вищенаведеним, судовий збір у розмірі 2422,40 грн слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Одеській області та змінити абзац четвертий резолютивний частини, а абзац п`ятий - виключити.

Згідно ч.ч.1 та 2 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

З огляду на те, що судом першої інстанції допущене порушення норм процесуального права в частині розподілу судових витрат, колегія суддів вважає за необхідне змінити рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2026 року.

Відповідно до п.4 ч.1 ст.317 КАС України передбачено, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Керуючись статтями 139, 242-244, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні апеляційної скарги Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2026 року відмовити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2026 року у справі №420/40292/25 змінити, виклавши абзац четвертий резолютивної частини рішення у такій редакції:

“Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРО-СТИЛЬ ГРУП» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області судовий збір у розмірі 2422,40 грн”.

Абзац п`ятий резолютивної частини рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2026 року - виключити.

В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 31 серпня 2026 року у справі №420/40292/25 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена у випадках, передбачених ст.328 КАС України протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя доповідач С.В. Дегтярьова

Судді А.В. Крусян

О.В. Яковлєв