Постанова від 26 жовтня 2026 р. у справі №500/1648/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 жовтня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 500/1648/25 пров. № А/857/27008/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді: Носа С.П.;

суддів: Кухтея Р.В., Шевчук С.М.;

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 року у справі № 500/1648/25 за позовом Приватного підприємства "Загір`я" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,-

суддя у І інстанції Подлісна І.М.,

час ухвалення рішення не зазначено,

місце ухвалення рішення м. Тернопіль,

дата складення повного тексту рішення не зазначено,

В С Т А Н О В И В:

Приватне підприємство "Загір`я" звернулося у Тернопільський окружний адміністративний суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2) в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12581172/41209752 від 04.03.2025 року, якими відмовлено ПП "ЗАГІР`Я" у реєстрації податкової накладної №1 від 03.06.2024 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 03.06.2024 року подану ПП "ЗАГІР`Я".

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 29 травня 2025 року позов Приватного підприємства "Загір`я" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним і скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії задоволено повністю.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції відповідач 1 оскаржив його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Позивач у відзиві на апеляційну скаргу рішення суду першої інстанції вважає законним та просить залишити його без змін.

На підставі пункту 1 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи проводиться в порядку письмового провадження.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що приватне підприємство «ЗАГІР`Я» зареєстроване як юридична особа та здійснює діяльність у сфері вирощування сільськогосподарської продукції на орендованих земельних ділянках та її продажу.

ПП «ЗАГІР`Я» за результатами господарської операції купівлі-продажу було виписано на покупця Приватне підприємство «Агропромислове підприємство «АГРО-ДРУЖБА» (код 37625037) податкову накладну за №1 від 03.06.2024 на суму ПДВ у розмірі 1103406,06 грн. і була направлена до органів ДПС для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами перевірки зазначених податкових накладних, Позивачем отримано квитанції Відповідача 1, а саме: - від 06.06.2024, у якій зазначено, що податкова накладна прийнята податковим органом, проте, її реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 03.06.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=37.05568%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП «ЗАГІР`Я» на виконання вказаних вимог 17.02.2025 року подано до Відповідача 1 повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена.

В даному повідомленні містились пояснення Позивача за вих. №06/02 від 06.02.2025, щодо проведення господарської операції та долучено копії документів, зазначених в поясненні.

У поясненнях зазначено, що ПП «ЗАГІР`Я» здійснює діяльність у сфері вирощування вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур і насіння олійних культур - КВЕД 01.11, на орендованих земельних ділянках та її продажу, на підтвердження господарської діяльності щодо вирощування зернових культур були надані наступні документи, які підтверджують закупку паливномастильних матеріалів, мінеральних добрив, засобів захисту рослин, оренди землі, наявність власної та орендованої техніки, для обробки грунту, посіву зернових, внесення добрив, та збору врожаю.

Для здійснення діяльності підприємство орендує земельні частки (паї) у фізичних осіб, станом на 01.01.2024 р. ПП «Загіря» укладено з 659 фізичними особами договори оренди земельних паїв, дані договори зареєстровані в Єдиному державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

Загальна кількість орендованої землі на 30.01.2023 року становить 1265,7248 га, що підтверджується довідкою № 71 від 30.01.2023 виданою Залозецької селищною радою згідно якою - загальна площа орендованих земель (паїв) 1265.7248 га. в тому числі (за межами населених пунктів): с.Загір`я-1238,5853 га., с.Панасівка-27,1395 га..

Для здійснення своєї господарської діяльності ПП “Загір`я” має достатньо технічних ресурсів.

На балансі Позивача є власна техніка для проведення сільськогосподарських робіт: трактора John Deere 8R340, трактора Белорус-892, розкидач мінеральних добрив AXIS 30.2K, оприскувач самохідний John Deere 4940, навантажувач швидкозмінний ПБМ-800-0, культиватор Вепр-4,2 Н, каток зубчасто-кільчастий ККН-6,7 ПН, комбайн зернозбиральний John Deere S680S STS, жниварка для збирання соняшника ЖНС-9,1, жатка навісна John Deere 630F, сідельний тягач марки VOLVO та інші. А також власні приміщення: будівлі та споруди, серед яких є комори для зберігання зерна, адмінбудинок та інші, що знаходяться за адресою с.Загір`я, вул.Центральна 49 і 84, Тернопільского району, Тернопільскої області.

ПП “Загір`я” в 2023 та 2024 році є платником податку на додану вартість та платником єдиного податку четвертої групи.

Для забезпечення виробничого процесу ПП “Загір`я” закуповує дизельне пальне, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, насіння.

Основними постачальниками товаро-матеріальних цінностей є :

ТОВ «Суффле Агро Україна» (код ЄДРПОУ 34863309), в якого було закуплено насіння та на поставку тмц заключено договір № 1300037647 від 04.01. 2021 року та специфікація №2500736248 від 06.08.2021 року. На поставку товаро-матеріальних цінностей виписано постачальником наступні документи: - видаткова накладна №5190054243 від 16.03.2021 на суму 2170880,68 грн. в тому числі ПДВ 361813,45 грн., товаро-транспортна накладна № 609 від 11.03.2021 року. Оплата за мінеральне добриво відображена в наступних документах: -банківська виписка від 10.03.2021 року на суму 1280000,00 грн в тому числі пдв; - банківська виписка від 11.03.2021 року на суму 1280000,80 грн в тому числі пдв.

ТОВ "Магістр-Д" (код ЄДРПОУ 21141124) в якого закуплено пальне в 2023 році на суму 4105972,47 грн та заключено договір № 7 від 02.01.2021 року. На поставку пального виписано видаткові накладні та ттн: -видаткова накладна №22 від 03.01.2023 року на суму 388508,55 грн в тому числі ПДВ 25416,45 грн; -видаткова накладна №580 від 09.02.2023 року на суму 258019,80 грн в тому числі ПДВ 16879,80 грн та ТТН №230209/6 від 09.02.2023 року; -видаткова накладна №768 від 23.02.2023 року на суму 205012,00 грн в тому числі ПДВ 13412,00 грн та ТТН №230223/12 від 23.02.2023 року; -видаткова накладна №811 від 27.02.2023 року на суму 580183,96 грн в тому числі ПДВ 37955,96 грн та ТТН №230227/19 від 27.02.2023 року; - видаткова накладна №854 від 01.03.2023 року на суму 239864,04 грн в тому числі ПДВ 15692,04 грн та ТТН №230301/18 від 01.03.2023 року; -видаткова накладна №1202 від 22.03.2023 року на суму 267869,69 грн в тому числі ПДВ 17524,19 грн та ТТН №230322/6 від 22.03.2023 року; -видаткова накладна №1726 від 24.04.2023 року на суму 463987,52 грн в тому числі ПДВ 30354,32 грн та ТТН №230424/15 від 24.04.2023 року; -видаткова накладна №1989 від 08.05.2023 року на суму 398193,87 грн в тому числі ПДВ 26050,07 грн та ТТН №230508/6 від 08.05.2023 року; -видаткова накладна №2151 від 16.05.2023 року на суму 372565,44 грн в тому числі ПДВ 24373,44 грн та ТТН №230516/10 від 16.05.2023 року; -видаткова накладна №3041 від 28.06.2023 року на суму 160212,60 грн в тому числі ПДВ 10481,20 грн;-видаткова накладна №4313 від 23.08.2023 року на суму 365955,00 грн в тому числі ПДВ 60992,50 грн та ТТН №230823/12 від 23.08.2023 року.

Оплата за пальне здійснена за наступними платіжними документами: -платіжне доручення № 77 від 10.01.2023 на суму 200000,00 грн.в тому числі пдв; -платіжне доручення № 103 від 26.01.2023 на суму 188508,55 грн.в тому числі пдв; -платіжне доручення № 110 від 10.02.2023 на суму 258019,80 грн. в тому числі пдв; -платіжне доручення №111 від 13.02.2023 на суму 1025060,00 грн. в тому числі пдв; -платіжне доручення №61 від 27.03.2023 на суму 73869,69 грн.в тому числі пдв; -платіжне доручення № 79 від 19.04.2023 на суму 194000,00 грн.в тому числі пдв; -платіжне доручення № 270 від 14.06.2023 на суму 100000,00 грн. в тому числі пдв; -платіжне доручення № 305 від 17.08.2023 на суму 68901,06 грн. в тому числі пдв; -платіжне доручення № 306 від 24.08.2023 на суму 500000,00 грн.в тому числі пдв; -платіжне доручення № 335 від 19.10.2023 на суму 500000,00 грн.в тому числі пдв; -платіжне доручення № 340 від 23.10.2023 на суму 292013,37 грн.в тому числі пдв.

ТОВ «Альфа Смарт Агро» (код ЄДРПОУ 37250244) в якого закуплено засоби захисту рослин та заключено договір № AS/13/04/2022 від 27.04.2022 року. На поставку засобів захисту рослин виписано видаткові накладні: -видаткова накладна №7663 від 09.05.2022 року на суму 29610,67 грн в тому числі ПДВ 4935,11 грн. та ТТН №Р7663 від 09.05.2022 року; -видаткова накладна №14475 від 19.08.2022 року на суму 109801,20 грн в тому числі ПДВ 18300,20 грн. та ТТН №Р14475 від 19.08.2022 року; -видаткова накладна №7209 від 04.05.2022 року на суму 151404,00 грн в тому числі ПДВ 25234,00 грн. ТТН №Р7209 від 04.05.2022року.

Оплата за засоби захисту рослин здійснена за наступними платіжними документами: -платіжне доручення №119 від 02.05.2022 р.на суму 103896,00 грн.в тому числі пдв; - платіжне доручення №120 від 02.05.2022 р.на суму 396104,00 грн.в тому числі пдв; - платіжне доручення №150 від 23.05.2022 р.на суму 237890,00 грн.в тому числі пдв.

Всі податкові накладні від наших постачальників в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровані без будь-яких зауважень.

На пальне, яке закуповується для виконання сільськогосподарських робіт підприємство ПП “Загір`я” має ліцензію на право зберігання пального, реєстраційний №19070414202000708 з терміном дії до 15 жовтня 2025 року.

Посів сої на площі 120 га під урожай 2023 року підтверджено актами списання насіння та садівного матеріалу:

-Акт № -000000004 від 05 травня 2023 року.

Внесення мінеральних добрив і засобів захисту рослин підтверджено Актами про використання засобів хімічного захисту та Актами про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив: -Акт про використання мінеральних, органічних та бактеріальних добрив №-000000006 від 05.05.2023 року; -Акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000017 від 05.05.2023 року; -Акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-000000014 від 19.05.2023 року; - Акт про використання засобів хімічного захисту рослин №-0000000018 від 06.06.2023 року.

Сільськогосподарські роботи, які проводились під час посіву, підживлення, захисту та збору зернових підтверджуються зведеними листами машиніста-тракториста та лімітно-забірними відомостями на отримання пального для заправки техніки: - обліковий лист №-000000006 за травень 2023 року-виконано культивацію під посів сої врожаю 2024 року; - лімітно-забірна карта №ЗЛ-0000020 на одержання ПММ за травень 2023 року, яке було витрачено на культивацію під посів сої врожаю 2024 року; - обліковий лист №-000000007 за травень 2023 року-виконано посів сої під врожай 2023 року; Лімітно-забірна карта №ЗЛ-0100166 на одержання ПММ за травень 2023 року, яке було витрачено на посів сої врожаю 2023 року; Обліковий лист №-000000012 за червень 2023 року-виконано внесення ЗЗР під посів сої врожаю 2023 року; Лімітно-забірна карта №ЗЛ-0100199 на одержання ПММ за червень 2023 року, яке було витрачено на внесення ЗЗР під посів сої врожаю 2023 року; Обліковий лист №-000000019 за жовтень 2023 року-виконано обмолот сої врожаю 2023 року; Лімітно-забірна карта №ЗЛ-0100326 на одержання ПММ за жовтень 2023 року, яке було витрачено обмолот сої для врожаю 2023 року; Обліковий лист №-00000011 за травень 2023 року - виконано внесення мінеральних добрив під сою врожаю 2023 року; Лімітно-забірна карта №ЗЛ-0100200 на одержання ПММ за травень 2023 року, внесення мінеральних добрив під сою врожаю 2023 року.

В підтвердження господарської діяльності ПП “Загір`я” надано річні статистичні звіти за наступними формами: - 4сг (річна) Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур (за 2023 рік), в якому відображеноно наступні посіви 2023 року: -Пшениця озима-140 га; -Пшениця яра - 76 га; -Ячмінь озимий-121 га; -Ячмінь ярий-104 га; -Кукурудза-328 га; -Соя-120 га; -Ріпак озимий-80 га; -Соняшник-160 га. - 29 сг (річна) Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду за 2023 рік, в якому відображено площі та валові збори продукції: - Пшениця озима-140 га, валовий збір 7700 ц, середня врожайність 55 ц/га; - Ячмінь озимий-121 га, валовий збір 6462 ц, середня врожайність 53 ц/га; - Пшениця яра-76 га, валовий збір 4484 ц, середня врожайність 59 ц/га; - Ріпак озимий-80 га, валовий збір 4500 ц, середня врожайність 56 ц/га; - Ячмінь ярий-104 га, валовий збір 4435 ц, середня врожайність 43 ц/га; - Кукурудза-328 га, валовий збір 45920 ц, середня врожайність 140 ц/га; - Соя-120 га, валовий збір 4680 ц, середня врожайність 39 ц/га; - Соняшник-160 га, валовий збір 7200 ц, середня врожайність 45 ц/га..

Всі податкові накладні від наших постачальників в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровані без будь-яких зауважень.

На пальне, яке закуповується для виконання сільськогосподарських робіт підприємство ПП “Загір`я” має ліцензію на право зберігання пального, реєстраційний №19070414202000708 з терміном дії до 15 жовтня 2025 року. ПП “Загір`я” здійснює реалізацію вирощеної власної сільськогосподарської продукції.

Оплата поставленої продукції та придбаних товарів, послуг здійснюється в безготівковій формі.

Інформація про формування податкових зобов`язань та формування податкового кредиту відповідно до господарської діяльності відображена в щомісячних Податкових деклараціях з податку на додану вартість.

У ПП “Загір`я” в 2023 року середньорічна кількість найманих працівників становить 17 працівників -адмінперсонал, трактористи-машиністи та різноробочі, що підтверджено довідкою №13/02-1 від 13.02.2025 року. Посадові оклади визначено штатним розписом.

Після збору врожаю сої, ПП «Загір`я» реалізував сою покупцю ПП АП "Агро Дружба" (код ЄДРПОУ 37625037)- в кількості 499,160 тон на суму 8984877,91 грн. в тому числі ПДВ 14%, з яким заключено договір поставки від 03 червня 2024 року №03/06. Продаж продукції було оформлено наступними документами: - на отримання продукції покупцем надано довіреність №30 від 03.06.2024.

Відвантаження сої оформлено наступними видатковими та товаро-транспортними накладними: -видаткова накладна №-000000001 від 03.06.2024 року на загальну суму 8984877,91 грн., в тому числі ПДВ 1103406,06 грн., де кількість продукції становить 499,160 тон., та товаро-транспортні накладні: -№83 від 03.06.2024 на кількість сої 23,58 тон; -№84 від 03.06.2024 на кількість сої 23,65 тон; -№85 від 03.06.2024 на кількість сої 23,70 тон; -№86 від 03.06.2024 на кількість сої 22,92 тон; -№87 від 03.06.2024 на кількість сої 23,00 тон; -№88 від 03.06.2024 на кількість сої 23,20 тон; - №89 від 03.06.2024 на кількість сої 23,60 тон; -№90 від 03.06.2024 на кількість сої 24,56 тон; -№91 від 03.06.2024 на кількість сої 23,50 тон; -№92 від 03.06.2024 на кількість сої 23,22 тон; -№93 від 03.06.2024 на кількість сої 24,68 тон; -№94 від 03.06.2024 на кількість сої 24,95 тон; -№95 від 03.06.2024 на кількість сої 23,90 тон; - №96 від 03.06.2024 на кількість сої 23,86 тон; -№97 від 03.06.2024 на кількість сої 24,56 тон;-№98 від 03.06.2024 на кількість сої 23,98 тон; -№99 від 03.06.2024 на кількість сої 23,90 тон; -№100 від 03.06.2024 на кількість сої 24,02 тон;-№101 від 03.06.2024 на кількість сої 23,04 тон; -№102 від 03.06.2024 на кількість сої 23,94 тон; - №103 від 03.06.2024 на кількість сої 23,40 тон.

Оплату за відвантажену с/г продукцію сою в сумі 8984877,91 грн. отримано за наступними платіжними документами: -платіжне доручення № 5157 від 27.06.2024 року на суму 2000000,00 грн в тому числі пдв; -платіжне доручення № 5156 від 27.06.2024 року на суму 1300000,00 грн в тому числі пдв; -платіжне доручення № 5176 від 28.06.2024 року на суму 890000,00 грн в тому числі пдв; -платіжне доручення № 5184 від 01.07.2024 року на суму 1400000,00 грн в тому числі пдв; - платіжне доручення № 5194 від 02.07.2024 року на суму 1000000,00 грн в тому числі пдв; -платіжне доручення № 5199 від 03.07.2024 року на суму 2394877,91 грн в тому числі пдв.

Інформація про формування податкових зобов`язань та податкового кредиту відповідно до господарської діяльності відображена в щомісячних податкових деклараціях з податку на додану вартість.

За результатами розгляду поданих документів, 24.02.2025 Відповідачем 1 надано Позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду поданого повідомлення, 26.02.2025р. Позивач направив повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повідомлення №1, а саме: за вих. № 26/02 від 26.02.2025р. Позивачем надано надано додаткові документи та пояснення, якими підтверджується правомірність та достовірність проведених операцій та реальність здійснення господарських операцій по вирощуванню сільськогосподарських культур:

-статистичну звітність за 2024 рік: -Форма 4-сг (річна). Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур за 2024 рік; -Форма 29-сг (річна) "Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду" за 2024 рік;

-картку (книгу) складського обліку зерна. (Соя врожаю 2023 року);

- акт оприбуткування лишків №1 від 03.06.2024 року.

Зазначено, що похибка у вазі зерна, яке прийшло з поля і потім було переважене, цілком можлива. Основними причинами є: Зміна вологості: - зерно має здатність вбирати або віддавати вологу залежно від умов навколишнього середовища. Це може призвести до значних змін у вазі, наприклад, після дощу або в умовах підвищеної вологості зерно може набрати вагу, чи навпаки в суху погоду втратити її. Також похибка ваги, будь-які ваги мають певну похибку, яка може вплинути на точність вимірювання, а також різні типи ваг можуть мати різні рівні точності.

За результатом розгляду поданих Позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення №12581172/41209752 від 04.03.2025 року, щодо відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 03.06.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови в рішеннях визначено: - "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку", рядку в додатковій інформації (зазначити конкретні документи) - вказано: платником не надано статистичну звітність; книгу складського обліку; інформацію щодо залишків с/г продукції на початок року та на поточну дату.

Позивач не погоджуючись із оскаржуваним рішенням відповідача, звернувся до суду з даним позовом.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Згідно пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно пункту 201.16 статті 201 ПК реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165) критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній / розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

-інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно пункту 25 Порядку № 1165 Комісія регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пунктів 4-7, 9, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 № 1245/34216 (далі - Порядок № 520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

-та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку (пункт 10 Порядку № 520).

Відповідно до Додатку до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 10) у рішенні про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Комісія зобов`язана, зокрема, підкреслювати документи, які не надано платником податку для реєстрації податкової накладної.

Головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Відтак, рішення комісії ДПС у Тернопільській області повинно відповідати критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та не породжувати його неоднозначного трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Аналогічна правова позиція відображена Верховним Судом у постанові від 09.07.2019 року №140/2093/18.

Таким чином, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку у рішенні №12581172/41209752 від 04.03.2025 року підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 03.06.2024 року зазначено "ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку", рядку в додатковій інформації вказано «платником не надано інформацію щодо залишків продукції на початок року та на поточну дату; - книгу складського обліку запасів; - статистичну звітність» - При цьому Відповідач 1 обґрунтував, яка необхідність витребування, ще додаткових документів, однак Відповідач 1 не звернув уваги, що Позивачем було надана статистична звітність за 2024, яка відображає звітність Позивача та підтверджує посівні площі, валові збори та реалізації продукції - вирощування і реалізацію пшениці, чим не дотримано Додатку до Порядку № 520.

На виконання вимог Порядку № 520 та пропозицій викладених у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, Позивач надіслав контролюючому органу в електронному вигляді повідомлення про подання пояснень та копій документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції згідно податкової накладної.

Верховний Суд у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Однак, відповідачем 1 не було визначено вичерпного переліку документів, надання якого дало б Позивачеві можливість реєстрації податкової накладної, а відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів.

Разом з тим, за результатом розгляду поданих позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення №12581172/41209752 від 04.03.2025 року, Відповідачів, щодо відмови у реєстрації податкової накладної №1 від 03.06.2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно частини другої статті 9 Закону № 996-XIV передбачені обов`язкові реквізити, які мають містити первинні та зведені облікові документи.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно пункту 198.1 статті 198 ПК України визначено Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: - придбання або виготовлення товарів та послуг; - придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); - отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; - ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України визначає, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Договір між ПП "ЗАГІР`Я" та ПП "АП"Агро-Дружба", а також первинні документи відповідають положенням законодавства та містять всі обов`язкові реквізити первинного документу, які передбачені статтею 9 Закону № 996-XIV, а тому зазначені документи мають юридичну силу та підтверджують реальний рух активів, зміну зобов`язань та капіталу позивача, що підтверджується позицією Верховного Суду у постанові від 23.07.2020 у справі № 826/6806/17.

Підставами виникнення цивільних прав і обов`язків, зокрема, є договори та інші правочини (п.1 ч.2 ст.11 ЦК України).

Відповідно до абзацу другого ч.3 ст.6 ЦК України, сторони в договорі не можуть відступити від положень актів цивільного законодавства, якщо в цих актах прямо вказано про це, а також у разі, якщо обов`язковість для сторін положень актів цивільного законодавства випливає з їх змісту або із суті відносин між сторонами.

Згідно ст. 509 ЦК України - зобов`язанням є правовідношення, в якому одна сторона (боржник) зобов`язана вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію (передати майно, виконати роботу, надати послугу, сплатити гроші тощо) або утриматися від певної дії, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов`язку. Зобов`язання виникають з підстав, встановлених статтею 11 цього Кодексу. Зобов`язання має ґрунтуватися на засадах добросовісності, розумності та справедливості.

Відповідно до ст. 526 ЦК України - зобов`язання має виконуватися належним чином відповідно до умов договору та вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або інших вимог, що звичайно ставляться.

Згідно статті 204 ЦК України закріплює презумпцію правомірності правочину. Ця презумпція означає, що вчинений правочин вважається правомірним, тобто таким, що породжує, змінює або припиняє цивільні права й обов`язки, доки ця презумпція не буде спростована, зокрема, на підставі рішення суду, яке набрало законної сили.

Велика Палата Верховного Суду у постанові від 14 листопада 2018 року у справі № 2 383/2010 зазначила, що стаття 204 ЦК України закріплює ПРЕЗУМПЦІЮ ПРАВОМІРНОСТІ ПРАВОЧИНУ. Ця презумпція означає, що вчинений правочин вважається правомірним, тобто таким, що породжує, змінює або припиняє цивільні права й обов`язки, доки ця презумпція не буде спростована, зокрема, на підставі рішення суду, яке набрало законної сили. У разі не спростування презумпції правомірності договору всі права, набуті сторонами правочину за ним, повинні безперешкодно здійснюватися, а обов`язки, що виникли внаслідок укладення договору, підлягають виконанню.

Відповідачем не надано доказів, що первинні документи, складені у межах спірної господарської операції, не відповідають вимогам статті 9 Закону № 996-ХIV.

Таким чином, позовна вимога про визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Тернопільській області №12581172/41209752 від 04.03.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 03.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягає до задоволення.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №1 від 03.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних в день її направлення, суд зазначає наступне.

Згідно п.28 Порядку №117, за яким податкова накладна/ розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; протягом п`яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень; протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

За таких обставин, апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати зазначену податкову накладну у Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання.

Відтак, колегія суддів вважає правильним висновок суду попередньої інстанції про те, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, відтак підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В частині решти доводів апеляційної скарги колегія суддів враховує, що, оцінюючи наведені сторонами доводи, апеляційний суд виходить з того, що всі конкретні, доречні та важливі доводи, наведені сторонами, були перевірені та проаналізовані судом першої інстанції, та їм було надано належну правову оцінку.

Право на вмотивованість судового рішення є складовою права на справедливий суд, гарантованого ст.6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

Як неодноразово вказував Європейський суд з прав людини, право на вмотивованість судового рішення сягає своїм корінням більш загального принципу, втіленого у Конвенції, який захищає особу від сваволі; рішення національного суду повинно містити мотиви, які достатні для того, щоб відповісти на істотні аспекти доводів сторони (рішення у справі «Руїз Торія проти Іспанії», параграфи 29 - 30). Це право не вимагає детальної відповіді на кожен аргумент, використаний стороною; більше того, воно дозволяє судам вищих інстанцій просто підтримати мотиви, наведені судами нижчих інстанцій, без того, щоб повторювати їх.

У рішенні «Петриченко проти України» (параграф 13) Європейський суд з прав людини вказував на те, що національні суди не надали достатнього обґрунтування своїх рішень, та не розглянули відповідні доводи заявника, навіть коли ці доводи були конкретними, доречними та важливими.

Наведене дає підстави для висновку, що доводи сторін у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись статтями 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення.

Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 29 травня року у справі № 500/1648/25 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддяС. П. Нос

суддіР. В. Кухтей

С. М. Шевчук