Постанова від 21 жовтня 2026 р. у справі №340/5622/24 — Третій апеляційний адміністративний суд

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

22 жовтня 2026 рокусправа 340/5622/24

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Головко О.В., Ясенова Т.І.,

розглянувши в письмовому провадженні в м. Дніпрі апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 26.12.2025 (суддя Черниш А.О.) в адміністративній справі за позовом ОСОБА_1 до Головне управління ДПС у Кіровоградській області про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 26.08.2024 звернулась до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" №1132212-2407-1128-UA35020090000039429 від 18.04.2024, яким нараховано податкове зобов`язання з орендної плати за землю за 2024 рік у розмірі 44809,24 грн.

В обґрунтування позовних вимог посилалась на те, що рішення було прийнято без проведення перевірки за результатами якої мав бути складений акт перевірки.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 26.12.2025 відмовлено у задоволені позову. Прийняте рішення суд мотивував тим, що обов`язок нарахування орендної плати землекористувачам - фізичним особам покладено на контролюючі органи та здійснюється ними щорічно. Така процедура не потребує проведення перевірки, складання акта чи видання наказу на її проведення. Нарахування орендної плати здійснюється контролюючим органом на підставі відомостей про земельну ділянку, що містяться в інформаційних базах даних ДПС.

В апеляційній скарзі ОСОБА_1 просить рішення суду скасувати та задовольнити позовні вимоги. В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що відповідачем не доведено правильність розрахунку податкового зобов`язання з орендної плати за землю за 2024 рік.

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного.

ОСОБА_1 відповідно до свідоцтва про право власності №169 від 19.03.2008 є власником комплексу будівель, який розташований у АДРЕСА_1 .

У 2017 році за замовленням позивачки був розроблений проект землеустрою щодо відведення земельної ділянки під цим об`єктом для передачі її в оренду для розміщення виробничої бази та стоянки техніки.

За цим проектом землеустрою була сформована земельна ділянка площею 1,1202 га, яка 05.05.2017 зареєстрована у Державному земельному кадастрі за кадастровим номером 3521155300:50:053:0008 з цільовим призначенням - для розміщення та експлуатації основних, підсобних та допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, форма власності - комунальна.

Рішенням Завалівської селищної ради №140 від 03.03.2017 "Про затвердження проекту землеустрою щодо відведення земельної ділянки на умовах оренди гр. ОСОБА_1 " цю земельну ділянку передано в оренду терміном на 30 років позивачці.

Між Заваллівською селищною радою (орендодавцем) та ОСОБА_1 (орендарем) 12.05.2017 укладено договір оренди цієї земельної ділянки строком на 30 років. Згідно з умовами договору нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 05.05.2017 року становить 100,29 грн. за 1 кв.м. Орендна плата встановлюється в розмірі 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки і в грошовому вигляді становить 33703,45 грн. у рік за всю площу. Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції.

У Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно 13.05.2017 року проведена державна реєстрація права комунальної власності на земельну ділянку за кадастровим номером 3521155300:50:053:0008 з одночасною реєстрацією речового права на нерухоме майно, похідного від права власності (права оренди), за ОСОБА_1

ГУ ДПС у Кіровоградській області на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України, винесено податкове повідомлення-рішення форми "Ф" №1132212-2407-1128-UA35020090000039429 від 18.04.2024, яким нараховано ОСОБА_1 податкове зобов`язання з орендної плати за цю земельну ділянку за 2024 рік в сумі 44809,24 грн.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 1 статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини у сфері справляння плати за землю регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України орендну плату для цілей розділу XII цього Кодексу визначено як обов`язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди.

Відповідно до підпункту 270.1.2 пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є, зокрема, земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Підпунктом 271.1.1 пункту 271.1 статті 271 Податкового кодексу України базою оподаткування визначено «нормативну грошову оцінку земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом».

Відповідно до пунктів 288.1-288.4 статті 288 Податкового кодексу України:

підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки;

платником орендної плати є орендар;

об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду;

розмір та умови внесення орендної плати встановлюються в договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Відповідно до пункту 288.5 статті 288 Податкового кодексу України встановлено межі розміру орендної плати у відсотках від нормативної грошової оцінки. Згідно з пунктом 288.7 цієї статті податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовуються відповідно до вимог статей 285-287 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 289.1 статті 289 Податкового кодексу України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства.

Відповідно до пункту 289.2 статті 289 Податкового кодексу України Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Кі), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок.

За приписами пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України Нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Статтею 21 Закону України «Про оренду землі» визначено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати встановлюються за згодою сторін у договорі оренди. Статтею 15 Закону України «Про оренду землі» до істотних умов договору оренди землі віднесено орендну плату із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду.

Згідно з абзацом 3 частини 1 статті 13 Закону України «Про оцінку земель» нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема, у разі визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності. Відповідно до частини другої статті 20 Закону України «Про оцінку земель» дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформлюються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що орендна плата за земельні ділянки комунальної власності має подвійну правову природу:

з одного боку, це договірний платіж, розмір і умови внесення якого визначаються договором оренди;

з іншого боку, це обов`язковий платіж у складі податку на майно, база справляння якого імперативно визначена Податковим кодексом України як нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, що застосовується кумулятивно.

Обчислення орендної плати для фізичних осіб покладено законом на контролюючий орган.

Наказом Міністерства фінансів України №5 від 12.01.2021, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 15.03.2021 за №321/35943, затверджено Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Підрозділом 11 розділу IV цього Порядку унормована процедура визначення податковими органами податкових зобов`язань платників податків у випадках, не пов`язаних із порушенням податкового законодавства:

У разі коли згідно з Кодексом визначення податкового зобов`язання платника здійснюється територіальним органами ДПС, суми податкових зобов`язань розраховуються на підставі інформації про суб`єкти та об`єкти оподаткування.

Для визначення сум податкових зобов`язань платників здійснюється: - формування переліків суб`єктів та об`єктів оподаткування; - формування податкового повідомлення-рішення про сплату податків; - відображення в ІКП нарахованих сум податків за податковими повідомленнями-рішеннями з використанням облікових показників (операцій) щодо нарахування зобов`язань.

Територіальні органи ДПС відповідно до статей 266, 267 та 269 розділу ХII Кодексу визначають податкові зобов`язання фізичних осіб - платників: - податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; - транспортного податку; - земельного податку.

Формування переліків суб`єктів та об`єктів оподаткування: 3) плата за землю.

Первинними показниками для розрахунку сум плати за землю є дані державного земельного кадастру, які податковий орган на підставі пункту 286.1 статті 286 розділу XII Кодексу отримує від органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин.

Структурні підрозділи територіальних органів ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки, які за своїми функціональними обов`язками забезпечують адміністрування плати за землю, вносять до інформаційної системи дані про земельні ділянки та їх власників на підставі документів про право власності та право користування земельними ділянками, отриманих від платників, про ставки земельного податку та грошову оцінку земельних ділянок, отриманих від територіальних органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин, рішень органів місцевого самоврядування.

Внесення зазначених даних здійснюється протягом десяти робочих днів з дати отримання відповідної інформації.

Суми податкових зобов`язань податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку та плати за землю попередньо розраховуються інформаційною системою, ґрунтуючись на відповідних первинних показниках, наявних в інформаційній системі станом на дату розрахунку.

У підрозділі 12 розділу IV Порядку наведені правила щодо формування податкового повідомлення-рішення про сплату податків:

Структурні підрозділи територіальних органів ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки, які за своїми функціональними обов`язками забезпечують адміністрування плати за землю, здійснюють формування податкового повідомлення-рішення про сплату фізичними особами плати за землю за поточний рік у термін до 01 травня поточного року.

Структурні підрозділи територіальних органів ДПС, які за своїми функціональними обов`язками визначають суми податкових та грошових зобов`язань за результатами контрольно-перевірочної роботи, формують засобами інформаційної системи податкові повідомлення-рішення, друкують, реєструють та надсилають платникам з повідомленням про вручення.

Отже, як вірно зазначив суд першої інстанції, процедура нарахування орендної плати землекористувачам - фізичним особам не потребує попереднього проведення перевірки, складання акта чи видання наказу на її проведення. Нарахування орендної плати здійснюється контролюючим органом на підставі відомостей про земельну ділянку, що містяться в інформаційних базах даних ДПС.

Доводів на спростування наведених висновків не наведено.

Стосовно доводів апеляційної скарги про неправильність розрахунку розміру орендної плати за землю, колегія суддів зазначає наступне.

Як вбачається з умов Договору оренди земельної ділянки від 12.05.2017, нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 05.05.2017 становить 100,29 грн. за 1 кв.м (що становить 1123448,58грн). Орендна плата встановлюється в розмірі 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки і в грошовому вигляді становить 33703,45 грн. у рік за всю площу. Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції.

Для визначення нормативної грошової оцінки земельної ділянки станом на 2024 рік, необхідно проіндексувати нормативну грошову оцінку, визначену станом на 2017 рік у розмірі 1123448,58грн.

Згідно з листом Держгеокадастру №6-28-0.222-600/2-24 від 12.01.2024 коефіцієнти індексації нормативне грошової оцінки земель становлять для земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за 2018 рік - 1,0; 2019 рік - 1,0; 2020 рік - 1,0; 2021 рік - 1,1, 2022 рік - 1,15, 2023 рік - 1,051.

Отже, розмір орендної плати за земельну ділянку становить 44809,24 грн (1123448,58грн*1,0*1,0*1,0*1,1*1,15*1,051*3%).

Таким чином, контролюючим органом в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні вірно визначено розмір орендної плати за землю за 2024 рік.

Велика Палата Верховного Суду у постанові від 05.06.2024 у справі №914/2848/22 дійшла такого висновку. З моменту початку застосування відповідно до пункту 271.2 статті 271 Податкового кодексу України нового розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок державної та комунальної власності автоматично змінюються і права та обов`язки сторін договору оренди в частині розміру орендної плати, якщо він визначений у відсотковому співвідношенні до нормативної грошової оцінки. У таких правовідносинах сторони не зобов`язані вносити зміни до договору оренди шляхом укладення додаткової угоди. Обов`язок сплачувати орендну плату відповідно до зміненої нормативної грошової оцінки виникає в орендаря з моменту початку застосування такої оцінки.

Велика Палата Верховного Суду в постанові від 09.11.2021 у справі №635/4233/19 також зазначила, що нормативна грошова оцінка земель є основою для визначення розміру орендної плати за землі державної і комунальної власності. Зміна нормативної грошової оцінки є підставою для перегляду розміру орендної плати незалежно від домовленості сторін у договорі оренди землі про можливість такої зміни.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Кіровоградській області №1132212-2407-1128-UA35020090000039429 від 18.04.2024 прийняте на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому підстави для його скасування відсутні.

Апеляційний суд враховує усталену практику Європейського суду з прав людини, який неодноразово відзначав, що рішення національного суду повинно містити мотиви, достатні для того, щоб відповісти на істотні аспекти доводів сторін (див. п.п. 29– 30 рішення ЄСПЛ у справі «Руїз Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain), заява № 18390/91, від 09.12.1994). При цьому право на обґрунтоване рішення дозволяє вищим судам просто підтверджувати мотиви, надані нижчими судами, не повторюючи їх (див. пункт 30 рішення ЄСПЛ у справі «Гірвісаарі проти Фінляндії» (Hirvisaari v. Finland), заява № 49684/99, від 27.09.2001).

З урахуванням доводів і заперечень сторін, наданих ними доказів, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 241-244, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 26.12.2025 – без змін.

Постанова набирає законної сили з 22.10.2026 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий суддя А.В. Суховаров

судді О.В. Головко

судді Т.І. Ясенова