Постанова від 13 жовтня 2026 р. у справі №280/1429/22 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

14 жовтня 2026 рокум. Дніпросправа № 280/1429/22

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого - судді Малиш Н.І. (доповідач), суддів: Баранник Н.П., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 травня 2026 року (суддя 1-ї інстанції Прасов О.О.) в адміністративній справі №280/1429/22 за позовом Асоціації фермерських господарств “Агро” до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

26.01.2022 Асоціація фермерських господарств "АГРО" звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.07.2021 за №00100190901 про нарахування штрафних фінансових санкцій в розмірі 590000,00 грн.

У позові зазначено про незгоду з оскарженим рішення податкового органу з огляду на таке. Так на підставі Акту планової документальної планової виїзної перевірки було прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.07.2021 за №00100190901 із посиланням на порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 п.12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України в частині не обладнання та не реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів - лічильників рівня пального у резервуарі в законодавчо встановлені строки. На підставі абз.1, абз.2 п.128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України позивачу нараховано грошові зобов`язання на суму 40000,00 грн. (2 х 20000,00 грн.) та на підставі абз.3, абз.4 п.128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України нараховано грошові зобов`язання на суму 550000,00 грн. (11 х 50000,00 грн.). Позивач не погоджується з висновками перевіряючих, оскільки вважає, що порушення не є доведеним. Окрім того, звертає увагу, що резервуарів на акцизному складі, щодо якого податкова вказує на пушення, 10, а також 10 встановлено рівнемірів. Проте згідно податковий орган розрахував штрафні санкції щодо 13 одиниць.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25 травня 2026 року позов задоволений.

Відповідачем на вказане рішення суду першої інстанції подано апеляційну скаргу в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено наступне. Так до перевірки надано технічне обстеження, градуювальні таблиці та технічні паспорти резервуару (місце встановлення: АФГ «Агро» с.Трояни, пров.Промисловий, 5) в кількості 10од., паспорти на рівнемір магнітострикційний «Navitrack MLS-01Ex» (в кількості 10 од.), свідоцтва про приймання, сертифікат перевірки типу від 07.05.2020, сертифікат відповідності від 02.09.2020, паспорти на лічильник витратомір в кількості 3 од.). Відповідно даних Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників АФГ «АГРО» (Код ЄДРПОУ 22136898) по акцизному складу – Паливний склад, номер запису в реєстрі – 13549, ідентифікатор об`єкта оподаткування – 38400007, Уніфікований номер акцизного складу – 1008873 Довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (форма J0210301) надано 14.12.2020 за №9331916666 (основна). Щодо доводів позивача, з якими погодився і суд першої інстанції, про виведення з експуатації акцизних складів, то слід зазначити, що відповідно даних СЕА РПСЕ в перевіряємому періоді здійснюються операції з придбання та реалізації пального та обліковується ліміт обсягу пального, в т.ч. станом на 30.06.2021: по акцизному складу №1008873 в кількості 212949,7л.

Позивач не скористалася правом подання відзиву на апеляційну скаргу.

Розгляд апеляційної скарги здійснено в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, як це передбачено статтею 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги і відзиву, колегія суддів доходить до наступного висновку.

Судом встановлено, що Асоціація Фермерських господарств “АГРО” (АФГ “АГРО) код ЄДРПОУ 22136898, зареєстрована як юридична особа 12.07.1993 року, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань здійснено запис за номером: 10791200000000329; місцезнаходження юридичної особи: 71170, Запорізька область, Бердянський район, с.Червоне Поле, вул.Горького, буд.28. Видами основної діяльності є: 46,71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний), а також: 01.11; 46.21; 47.30; 36.00; 41.20.

На підставі наказу від 28.04.2021 року №1125-п контролюючим органом проведена документальна планова виїзна перевірка АФГ “Агро” з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2017 року по 31.03.2021 року, валютного законодавства за період з 01.07.2017 року по 31.03.2021 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2017 року по 31.03.2021 року відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, за результатами якої 11.06.2021 року складено акт №4746/08-01-07-19/2213898.

Висновками акту перевірки встановлено порушення позивачем зокрема: пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ ПК України, в частині не обладнання та не реєстрації Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників 3 одиниці та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі 10 одиниць в законодавчо встановлені строки на акцизному складі за адресою: - за адресою: Запорізька область, Бердянський район, с. Трояни, пров. Промисловий, 5 (уніфікований номер акцизного складу – 1008873).

22.07.2021 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №00100190901, яким до АФГ "АГРО" за платежем “Адміністративні штрафи та інші санкції” застосовано штрафну (фінансову) санкцію на суму 590000 грн. 00 коп. (т.1, а.с.14-15).

Позивач вважаючи прийняте відповідачем податкове повідомлення-рішення протиправним, звернувся до суду із цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено та не надано доказів введених в експлуатацію у період з 28.08.2020 по 13.12.2020 розташованих на акцизному складі (уніфікований номер акцизного складу - 1008871) стаціонарних резервуарів, їх експлуатацію. А також з урахуванням рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30.01.2023 у справі №280/1565/21 відсутнє повторне протягом року вчинення АФГ "АГРО" на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень, передбачених абз.1 п.128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин).

Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджуються з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для задоволення позову з огляду на наступне.

Відповідно до пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 ПК України, акцизний склад - це:

а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;

б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Згідно із пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, п.12 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами - лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами - лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Згідно із підпунктом 12 підрозділу 5 розділу XX ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

З аналізу наведених норм вбачається, що розпорядники акцизних складів зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Законодавцем також визначено і граничний строк для такого обладнання та реєстрації, зокрема по акцизному складу, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Абзацом четвертим пункту 18 підрозділу 5 розділу XX ПК України передбачено, що норми пункту 1281.1 статті 1281 цього Кодексу застосовуються до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів - з 1 квітня 2020 року.

Отже, вище переліченими пунктами підрозділу 5 розділу XX ПК України встановлені строки для виконання обов`язку платником податку для облаштування акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками рівня пального у резервуарі та реєстрації таких в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, а також передбачено дату, з якої до таких платників застосовуються норми пункту1281.1 статті 1281 ПК України.

Суд зазначає, що відповідальності за недотримання вказаного строку (не пізніше 1 січня 2020 року) тобто за несвоєчасне обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та їх реєстрацію в відповідному Єдиному державному реєстрі нормами Податкового кодексу України не передбачено.

Відповідно до приписів пункту 109.1 статті 109 ПК України податковим правопорушенням є протиправне діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно пункту 128-1.1 статті 128-1 ПК України не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000,00 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір - лічильник/витратомір - лічильник спирту етилового.

Тобто, складом правопорушення, визначеного пунктом 128-1.1 статті 128-1 ПК України, за яке передбачена штрафна санкція, є саме не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

Апеляційний суд звертає увагу, що Верховним Судом в постанові від 19.01.2023 року по справі №580/9246/21 сформовано правову позицію, згідно якої застосування пункту128-1.1 статті 128-1 ПК України можливе виключно у випадку не обладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми. Порушення строків обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та реєстрації їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (передбачених підпунктом 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України, якщо на час проведення перевірки встановлено їх наявність на акцизних складах та їх реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, не може бути підставою для застосування до платника податків пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України.

Як свідчать встановлені обставини справи, відповідач за результатами проведено документальної планової перевірки у травні 2021 році дійшов висновку, що товариством у період 28.02.2020-13.12.2020 не здійснено обладнання та не реєстрації Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників 3 одиниці та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі 10 одиниць в законодавчо встановлені строки на акцизному складі за адресою: - за адресою: Запорізька область, Бердянський район, с. Трояни, пров. Промисловий, 5 (уніфікований номер акцизного складу – 1008873).

Висновки перевіряючих ґрунтуються на тому, що довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, відповідної форми подано 14.12.2020.

Проте відповідно до матеріалів справи, у спірний період стаціонарні резервуари, розташовані на акцизному складі (уніфікований номер акцизного складу - 1008871), були виведені з експлуатації та законсервовані відповідно до: Наказу АФГ "АГРО" від 30.06.2020 за №30/06-01 “Про виведення з експлуатації акцизних складів та резервуарів” (т.2, 73); Наказу АФГ "АГРО" від 30.06.2020 за №30/06-02 “Про виведення з експлуатації акцизних складів” (т.2, 74); Акту виведення з експлуатації у зв`язку із консервацією основних засобів, затвердженого 30.06.2020 головою АФГ "АГРО" (т.2, а.с.75-76); Витяг щодо отримання в електронному вигляді повідомлення про результати зіставлення показників обігу та залишків пального та показників обсягів обігу спирту етилового в електронному вигляді за період з 28.08.2020 по 13.12.2020 (т.2, а.с.77); Витяг щодо отримання в електронному вигляді повідомлення про результати зіставлення показників обігу та залишків пального та показників обсягів обігу спирту етилового в електронному вигляді за період з 14.12.2020 по 31.03.2021 (т.2, а.с.78).

Враховуючи, що акцизний склад – 1008871 був виведений з експлуатації до 01.07.2020, суд першої інстанції правильно зробив висновок, щодо недоведеності порушення.

Стосовно доводів податкового органу про те, що відповідно даних СЕА РПСЕ в перевіряємому періоді здійснюються операції з придбання та реалізації пального та обліковується ліміт обсягу пального, в т.ч. станом на 30.06.2021: по акцизному складу №1008873 в кількості 212949,7л, то колегія суддів зазначає, що відповідачем не надано будь-яких доказів на підтвердження цієї обставини.

Окрім того, позивач не спростовує, що на час виведення з експлуатації акцизного складу – 1008871, у ньому у період до 13.12.2020 перебувало пальне в кількості 212949,7л, що відповідає інформації податкового органу, проте спростовує доводи про реалізацію. (а.с. 77 Т2)

Відтак, колегія суддів вважає, що висновки суду першої інстанції про недоведеність відповідачем правомірності прийнятого спірного податкового повідомлення-рішення є правильними.

Щодо питання про повторність порушення, то суд першої інстанції помилково посилався на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30.01.2023 у справі №280/1565/21, оскільки на час прийняття податковим органом рішення у цій справі, рішення суду у справі №280/1565/21 не набрало законної вили.

Проте ці висновки не призвели до неправильного вирішення справи.

Зважаючи на те, що доводи апеляційної скарги висновки суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування оскарженого рішення суду відсутні.

З урахуванням викладеного колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Розподіл судових витрат не здійснюється у відповідності до норм ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області – залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 травня 2026 року в адміністративній справі №280/1429/22 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки визначені ст.ст 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.І. Малиш

суддя Н.П. Баранник

суддя А.А. Щербак