Рішення від 14 жовтня 2026 р. у справі №520/11249/26 — Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

15 жовтня 2026 року № 520/11249/26

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кухар М.Д. розглянувши у порядку скороченого провадження адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив суд:

-визнати протиправними та скасувати прийняті ГУ ДПС податкові повідомлення від 05.03.2026 :

-№ Ю794-2417-203 0-2023-ИА6312010000093 717 про визначення податкових зобов`язань із земельного податку за 2021 рік у загальному розмірі 25 579,99 грн;

-№ 10793-2417-2030-2023-ПА6312010000093717 про визначення податкових зобов`язань із земельного податку за 2022 рік у загальному розмірі 28 137,99 грн;

-№ 10790-2417-2030-2023-ИА6312010000093717 про визначення податкових зобов`язань із земельного податку за 2023 рік у загальному розмірі 32 358,68 грн;

- № 10789-2417-2030-2023-ИА6312010000093717 про визначення податкових зобов`язань із земельного податку за 2024 рік у загальному розмірі 34 008,98 грн;

- № 10796-2417-2030-2023-ПА6312010000093717 про визначення податкових зобов`язань із земельного податку за 2025 рік у загальному розмірі 76 180,11 грн.

-стягнути з Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43983495, 61606, м. Харків, вул. Г. Сковороди, 46) за рахунок бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_2 , АДРЕСА_1 ) понесені судові витрати у розмірі 1 962,70грн (сплачений судовий збір).

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 20 травня 2026 року відкрито провадження в адміністративній справі, призначено розгляд справи в порядку спрощеного провадження.

Відповідач у відзиві зазначив, що із заявленими позовними вимогами не погоджується, вважає їх безпідставними та такими, що не ґрунтуються на нормах матеріального права, не відповідають дійсним обставинам та не підтверджені належними і допустимими доказами, у зв`язку з чим вважає, що у задоволенні поданого позову необхідно відмовити в повному обсязі.

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступне.

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України від 25.10.2001 № 2768-III (далі - Земельний кодекс), а справляння плати за землю здійснюється відповідно до положень ПКУ.

Відповідно до ст. 206 Земельного кодексу використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка, яка є у власності або у користуванні.

Відповідно до пп. 14.1.72, пп. 14.1.74 п. 14.1 ст. 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів . Земельна ділянка частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, цільовим (господарським) призначенням та з визначеними щодо неї правами.

Відповідно до статті 269 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі. Платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування (підпункт 269.1.1 пункту 269.1. статті 269 ПК України).

У пункті 286.1 статті 286 ПК України встановлено, що підставою для нарахування земельного податку є зокрема, дані Державного земельного кадастру, дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, дані державних актів, якими посвідчено право власності або право постійного земельною ділянкою (державні акти на землю) тощо. Відповідно до інформації з Державного земельного кадастру про право власності та речові права на земельну ділянку Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (далі – Витяг) право постійного користування Ділянкою загальною площею 0.766 га (кадастровий номер: 6325156100:00:013:0070) на території Південноміської ТГ, Харківського району, Харківської області, призначення – (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі. Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (пункт 287.1 статті 287 Кодексу). Ставки місцевих податків і зборів, зокрема плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території, встановлюють органи місцевого самоврядування у своїх рішеннях з урахуванням меж ставок, визначених Кодексом (підпункт 12.4.1 пункту 12.4 статті 12, пункт 284.1 статті 284 Кодексу).

Статтею 274 Кодексу визначені граничні межі ставок земельного податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку (далі – Оцінка) яких проведено (незалежно від місцезнаходження).

Щодо строків нарахування сум плати за землю суд зазначає наступне.

Враховуючи положення п. 288.7 ст. 288 ПКУ та п. 287.10 ст. 287 ПКУ податкове зобов`язання з плати за землю може бути нараховано за податкові періоди в межах строків, визначених п. 102.1 ст. 102 ПКУ.

Відповідно до п.286.5 ст.286 ПКУ нарахування фізичними особам сум плати за землю проводиться контролюючим органом, які до 1 липня поточного року надсилають (вручають) платнику податку податкове повідомлення – рішення.

Відповідно до ст. 102 ПКУ контролюючий орган має право самостійно визначити суму грошового зобов`язання платника податків не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання. Згідно з положенням абзацу першого п.102.1 ст.102 ПКУ контролюючий орган, крім випадків, визначених п.102.2 ст.102 ПКУ, має право, зокрема, самостійно визначити суму грошових зобов`язань Слід зауважити, що згідно з п.52. прим. 2 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності передбачених статтею 102 ПКУ.

Крім того, пп.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, тимчасово до 01.08.2023, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків встановлених цим підпунктом. Тобто, фізичній особі, якій не надсилалися (не вручалися) податкові повідомлення-рішення (контролюючим органом не здійснювалося нарахування плати за землю), податкове зобов`язання з плати за землю нараховується за останні три роки. При цьому строк давності (1095 днів), визначений ст. 102 ПКУ, подовжується на період його зупинення з 18.03.2020 до 31.07.2023 (включно), оскільки з 01.08.2023 відновлено перебіг строку давності. Отже, з урахуванням зупинення перебігу строку давності, у 1095 денний строк станом на момент прийняття та направлення податкових повідомлень -рішень у березні 2026 року не сплив, а тому ГУ ДПС діяло в межах строків повноважень. З огляду на зазначене, у контролюючого органу відсутні правові підстави для скасування чи перерахунку оскаржуваного повідомлення – рішення.

Щодо розрахунку податкових повідомлень – рішень від 05.03.2026 року № 10794-2417-2023-UA63120190000093717, № 10793-2417-2023 UA63120190000093717, № 10790-2417-2023-UA63120190000093717, 10789 2417-2023-UA63120190000093717, 10796-2417-2023-UA63120190000093717. Законом України від 11.04.2023 № 3050-IX » «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення віл сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене майно» (далі – Закон № 3050) внесено зміни до п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Відповідно до пп.69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ за період з 01.01.2022 до 31 грудня 2022 не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані та територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 до 31 грудня 2022 – в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.

Відповідно до положень пп.69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ податок на нерухоме майно не нараховується та не сплачується за об`єкти житлової та нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих, затвердженим Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 року № 309 «Про затвердження Змін до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією».

Наказом № 376 у розділі І затверджені території можливих бойових дій (частина перша), території активних бойових дій (частина друга) та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (частина третя), у розділі ІІ затверджені тимчасово окуповані Російською Федерацією території України. Відповідно до Переліку територій, затвердженого наказом № 376 (зі змінами, внесеними Наказом від 23.04.2025 № 748, Наказом від 30.04.2025 № 779), територія Південоміської територіальної громади була віднесена до частини першої розділу І та визначена як територія можливих бойових дій з датою виникнення можливості бойових дій – 24.02.2022.

Оскільки з 24.09.2022 територія Південноміської територіальної громади віднесено до територій можливих бойових дій, на нього не поширюється автоматичне звільнення від оподаткування, передбачене для територій активних бойових дій. Для територій можливих бойових дій пільга може бути встановлена виключно рішенням відповідної сільської, селищної або міської ради. Починаючи з 01.01.2023, за земельні ділянки ( земельні частки( паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться бойові дії або тимчасово окупованих, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасово окупація на відповідній території. Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих. Платники, у яких земельна ділянка розташована на території Південноміської територіальної громади повинні нараховувати та сплачувати земельний податок.

24.02.2026 гр. ОСОБА_1 в порядку ст. 286 ПКУ звернулася до ГУ ДПС з заявою (вх. ГУ ДПС від 24.02.2026 № Ж/246) про проведення звірки даних щодо нарахування земельного податку, акцентуючи увагу на проведенні перерахунку земельного податку по нормативній грошовій оцінці (далі – НГО). Розрахунок земельного податку за 2021 - 2025 роки проведено на підставі нормативної грошової оцінки земельної ділянки з кадастровим номером 6325156100:00:013:0070 (витяг № 472 (31-20.06-05-1734/14-16) із технічної документації з грошової нормативної оцінки земельної ділянки), яка на 01.01.2016 становила 2413206,40 грн. з урахуванням коефіцієнтів індексації на 2021 рік – 1,06, 2022 рік – 1,10, 2023 рік - 1,15, 2024 рік - 1,051, 2025 рік - 1,12.

Рішенням ХХІХ сесії Південної міської ради VIII скликання від 12.07.2024 «Про встановлення ставок та пільг зі сплати земельного податку на території Південної міської ради Харківської області» з 01.01.2025 збільшено ставку податку на земельні ділянки з цільовим призначенням - (03.07) для будівництва та обслуговування будівель торгівлі до 2% від нормативної грошової оцінки. Розрахунок земельного податку наступний:-ППР від 05.03.2026 року № 10794-2417-2023-UA63120190000093717 податкове зобов`язання на 2021 рік - 25579,99 грн. = НГО 2557998,78 грн (НГО 2016- 2413206,40 грн * коефіцієнт індексації 1,06) * ставка 1%,-ППР від 05.03.2026 року № 10793-2417-2023-UA63120190000093717 податкове зобов`язання на 2022 - 28137,99 грн. = НГО 2813798,66 грн. (НГО 2021 2557998,78 грн * коефіцієнт індексації 1,10) * ставка 1%,-ППР від 05.03.2026 року № 10790-2417-2023-UA63120190000093717 (НГО 2022 податкове зобов`язання на 2023 - 32358,68 грн. = НГО 2941698,60 грн. - 2813798,66 грн * коефіцієнт індексації 1,15) * ставка 1%,-ППР від 05.03.2026 року № 10789-2417-2023-UA63120190000093717 податкове зобов`язання на 2024 – 34008,98 грн. = НГО 3400897,75 грн. (НГО 2023 2941698,60 грн. * коефіцієнт індексації 1,051) * ставка 1%,-ППР від 05.03.2026 року № 10796-2417-2023-UA63120190000093717 податкове зобов`язання на 2025 рік – 76180,11 грн. = НГО 3809005,48 грн. (НГО 2024– 3400897,75 * коефіцієнт індексації 1,12) * ставка 2%. Отже, при обчисленні податкових зобов`язань із земельного податку для земельних ділянок, розташованих в межах території Ради, Оцінку яких проведено (незалежно від місцезнаходження), ставки податку встановлюються відповідним рішенням Ради, розмір яких не повинен перевищувати граничні розміри ставок податку, визначених ст.274 ПКУ.

Тобто, контролюючим органом при нарахуванні податкових повідомлень – рішень враховано норми ПК України щодо застосування пільг, а тому ГУ ДПС правомірно визначено податкові зобов`язання з податку на земельну ділянку.

Відтак, при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, ГУ ДПС діяло у порядку, на підставі та в межах повноважень, визначених чинним законодавством України.

Також суд зазначає, що Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 846, далі – Наказ №1204) затверджений Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків. Відповідно до п.1 розділу III Наказу №1204 структурний підрозділ контролюючого органу, який склав податкове повідомлення-рішення за формою «Ф» відповідно до ПК України, роздруковує його в одному примірнику та після погодження з підрозділами правової роботи передає на підпис керівнику (виконувачу його обов`язків, його заступнику або уповноваженій особі) контролюючого органу. Після підписання податкове повідомлення – рішення (крім податкових повідомлень – рішень за формами «Ф» та «МПЗФ») не пізніше наступного робочого дня надсилається (вручається) платнику податків. Податкові повідомлення – рішення за формами «Ф» та «МПЗФ» надсилається (вручається) платнику податків у терміни встановлені Кодексом для податків на майно фізичних осіб. Відповідно до п.3 розділу ІІ визначено, що ППР повинно містити суму та підставу нарахування, а також посилання на норми законодавства, відповідно до яких здійснено розрахунок.

Суд зазначає, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Статтею 6 Кодексу адміністративного судочинства визначено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є не обґрунтованими, а тому є такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 72-74, 77, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Григорія Сковороди, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ43983495) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень-залишити без задоволення.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Кухар М.Д.