Постанова від 12 жовтня 2026 р. у справі №380/19834/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 жовтня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 380/19834/24 пров. № А/857/48035/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача: Гінди О.М.

суддів: Заверухи О.Б., Матковської З.М.,

розглянувши в письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2025 року (головуюча суддя: Андрусів У.Б., місце ухвалення - м. Львів) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕКСПРЕС ЛОГІСТИК» до Головного управління ДПС у Львівській області, ДПС України про визнання протиправним та скасування рішення,-

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКСПРЕС ЛОГІСТИК», 23.09.2024 звернулося до суду з адміністративним позовом в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.06.2024 № 11302063/37786730;

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.06.2024 № 11302064/37786730;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 30.04.2024 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 30.04.2024 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обґрунтовує позов тим, що товариство скерувало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні від 30.04.2024 № 9 та від 30.04.2024 № 8. Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 25.06.2024 № 11302063/37786730 та від 25.06.2024 № 11302064/37786730 про відмову у реєстрації податкових накладних від 30.04.2024 № 9 та від 30.04.2024 № 8. На переконання позивача, ці рішення є протиправними, оскільки ним, на виконання вимог п.п. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), надано контролюючому органу всі документи, необхідні для реєстрації податкової накладної. Стверджує, що сукупність наявних первинних документів беззаперечно підтверджують реальність здійснення операції по податковій накладній, її фактичне виконання. Натомість з документів контролюючого органу не вбачається, у чому саме полягають порушення податкового законодавства. Тому акти індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень про відмову в реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню з відновленням прав позивача. Просить задовольнити позовні вимоги.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 25.06.2024 № 11302063/37786730 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.04.2024 № 9 та від 25.06.2024 № 11302064/37786730 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.04.2024 № 8.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.04.2024 № 9 та від 30.04.2024 № 8, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКСПРЕС ЛОГІСТИК», датою подання на реєстрацію.

З цим рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Львівській області та оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що таке прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

Обґрунтовуючи апеляційні вимоги, апелянт покликається на те, що судом першої інстанції не враховано, що право платника податку на реєстрацію податкової накладної у випадку її зупинення реалізується шляхом подання контролюючому органу документів пояснення та копій документів, що підтверджують відомості зазначені у поясненні. Обов`язок довести реальність господарської операції покладається на платника податку шляхом подання належних та допустимих документів. Первинні документи подані платником податків мають відповідати Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». У зв`язку із зазначеним при винесенні рішення судом неправильно встановлені обставини справи та не надано належної оцінки повідомленню про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено.

Позивач, 01.01.2026 подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив апеляційну скаргу відхилити.

Згідно п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких мотивів.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЕКСПРЕС ЛОГІСТИК» зареєстровано як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 05.07.2011.

Основним видом діяльності ТОВ «ЕКСПРЕС ЛОГІСТИК» є інша допоміжна діяльність у сфері транспорту.

ТОВ «ЕКСПРЕС ЛОГІСТИК» здійснює послуги щодо технічного випробовування й аналізування. Для здійснення цієї діяльності товариство має Атестат про акредитацію НААУ яким засвідчується компетентність ТОВ «ЕКСПРЕС ЛОГІСТИК» як випробувального центру колісних транспортних засобів від 19.09.2023 за № 201132.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКСПРЕС ЛОГІСТИК» (Виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Транс-Сервіс-1» (Замовник) укладено договір № 050618-002 від 05.06.2018, за умовами якого Виконавець бере на себе зобов`язання виконати комплекс робіт з проведення перевірки відповідності конструкції технічного стану КТЗ (колісного транспортного засобу) вимогам резолюції ЄКМТ, Директиви 2009/40/ЄС щодо придатності до експлуатації та приписів ЄЕК ООН, доданих до віденської угоди 1997 року, та здійснити оформлення результатів даних випробувань (в т.ч. міжнародного технічного огляду).

На виконання умов Договору позивачем у квітні було надано 108 послуг по проведенню перевірки відповідності конструкції технічного стану КТЗ вимогам резолюції ЄКМТ, Директиви 2009/40/ЄС, щодо придатності до експлуатації та приписів ЄЕК ООН, доданої до Віденської угоди 1997 року, а саме було оформлено 68 сертифікатів для вантажних автомобілів та 40 для напівпричепів та/або причепів. Дані сертифікати видаються єдиним уповноваженим в Україні органом на підставі результатів перевірки, які ТОВ «ЕКСПРЕС ЛОГІСТИК» надсилає для отримання відповідного сертифікату для замовника. Додатково при проведенні перевірки за заявками замовника оформлено результати міжнародного технічного контролю в кількості 63 одиниць та оформлено два заводських сертифіката на причіпи, яких не виявилось при перевірці відповідності конструкції технічного стану причепів або напівпричепів з повною дозволеною масою від 3,5 т вимогам резолюції ЄКМТ, Директиви 2009/40/ЄС, щодо придатності до експлуатації та приписів ЄЕК ООН, доданих до Віденської угоди 1997 року.

За результатами наданих послуг складено акт виконаних робіт № 88 від 30.04.2024 на загальну суму 206300,00 грн в т.ч. ПДВ 34383,33 грн. Оплата за актом проведена 28.05.2024 згідно платіжної інструкції № 7791.

У зв`язку з настанням першої події позивач на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України сформував та подав на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 9 від 30.04.2024 (реєстраційний номер 9128164286).

Також позивачем в квітні було надано 119 послуг з проведення обов`язкового технічного контролю колісних транспортних засобів (КТЗ) та оформлено згідно результатів 119 протоколів перевірки технічного стану транспортного засобу, а саме 60 для вантажних автомобілів з дизельним двигуном, повною дозволеною масою від 3,5т, а також 59 для причепа та/або напівпричепа повною масою від 3,5т.

За результатами наданих послуг складено акт виконаних робіт № 89 від 30.04.2024 на загальну суму 172700,00 грн в т.ч. ПДВ 28783,33 грн. Оплата даного акту відбулась 28.05.2024 згідно платіжної інструкції № 7790.

У зв`язку з настанням першої події позивач на виконання приписів п. 201.1 ст. 201 ПК України сформував та подав на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 8 від 30.04.2024 (реєстраційний номер 9128173510).

За наслідками реєстрації податкової накладної від 30.04.2024 № 9 отримано квитанцію за № 9128164286, згідно якої реєстрація податкової накладної зупинена через те, що обсяг постачання товару/послуги 71.20 перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягом його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

З метою подальшої реєстрації податкової накладної позивачем, 05.06.2024 через електронний кабінет платника скеровано Повідомленням № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями документів, які підтверджують господарські операції платника податків. Серед поданих разом з Повідомленням копій документів були: пояснення, податкова накладна, квитанція про зупинення, статут, виписка з ЄДР, договори оренди 6 шт, акти на оренду приміщень 6шт, виписки з банку, Договір № 050618-001 від 05.06.2018, Акт № 88 від 30.04.2024.

Позивач, 12.06.2024 отримав повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної, на що надав додаткові пояснення та копії додаткових документів: повідомлення, атестат про акредитацію, сфера акредитації (додаток до атестата про акредитацію), заявки на проведення перевірки КТЗ та видачу сертифікату (108 шт).

Комісією ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення від 25.06.2024 № 11302063/37786730, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2024 № 9 з підстав:

- ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

За наслідками реєстрації податкової накладної від 30.04.2024 № 8 отримано квитанцію за № 9128173510, згідно якої реєстрація податкової накладної зупинена через те, що обсяг постачання товару/послуги 71.20 перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягом його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

З метою подальшої реєстрації податкової накладної позивачем, 05.06.2024 через електронний кабінет платника скеровано Повідомленням № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з копіями документів, які підтверджують господарські операції платника податків. Серед поданих разом з повідомленням копій документів були: пояснення, податкова накладна, квитанція про зупинення, статут, виписка з ЄДР, договори оренди 6 шт., акти на оренду приміщень 6шт, виписки з банку, Договір № 050618-001 від 05.06.2018, Акт № 89 від 30.04.2024.

Позивач, 12.06.2024 отримав Повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної, на що надав додаткові пояснення та копії додаткових документів: повідомлення, атестат про акредитацію, сфера акредитації (додаток до атестата про акредитацію), заявки на проведення перевірки КТЗ та видачу сертифікату (19 шт).

Комісією ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення від 25.06.2024 № 11302064/37786730, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 30.04.2024 № 8 з підстав:

ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Не погоджуючись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач зв5ернувся до суду з позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, а також те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, а тому спірні рішення не відповідають встановленим у ч. 2 ст. 2 КАС України критеріям обґрунтованості та законності.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216, в редакції наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року) (далі Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги» (пункт 3 Порядку № 520).

За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електрон (п. 7 Порядку № 520).

Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку № 520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

При цьому, в залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова накладна для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем подано на розгляд комісії контролюючого органу пояснення та документи, щодо господарських операцій з «Транс-Сервіс-1» на підставі якої сформовано спірні податкові накладні.

Зокрема: статут, виписка з ЄДР, договори оренди 6 шт, акти на оренду приміщень 6шт, виписки з банку, Договір № 050618-001 від 05.06.2018, Акт № 88 від 30.04.2024; статут, виписка з ЄДР, договори оренди 6 шт., акти на оренду приміщень 6шт, виписки з банку, Договір № 050618-001 від 05.06.2018, Акт № 89 від 30.04.2024.

У подальшому, контролюючим органом скеровано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем у відповідь на вказані повідомлення, подано повідомлення, Атестат про акредитацію, сфера акредитації (додаток до Атестата про акредитацію), заявки на проведення перевірки КТЗ та видачу сертифікату (108 шт); повідомлення, Атестат про акредитацію, сфера акредитації (додаток до Атестата про акредитацію), заявки на проведення перевірки КТЗ та видачу сертифікату (19 шт).

Однак, контролюючий орган оскаржуваними рішеннями відмовив у реєстрації наведених вище податкових накладних.

Відповідно до п. 10, 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Аналіз наведених норм, надає суду апеляційної інстанції підстави для висновку, що наведеним нормативно-правовим актом визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 18 листопада 2021 року у справі № 380/3498/20 та 19 липня 2023 року у справі № 420/7850/22.

Як встановлено судом апеляційної інстанції та не спростовано відповідачем, що позивачем було виконано вимоги контролюючого органу, а саме надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують проведення господарських операцій.

Разом з тим, суд апеляційної інстанції зауважує, що доказів та обґрунтувань щодо того, що подані позивачем документи складені/оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано, а судом апеляційної інстанції не встановлено.

Крім цього, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Аналогічні висновки у подібних спірних правовідносинах викладено у постанові Верховного Суду від 07.12.2022 справа № 500/2237/20.

За встановлених обставин справи, у контексті наведених вимог законодавства, яким врегульовані спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції, проаналізувавши подані документи, дійшов висновку, що позивачем надано необхідні документи, які підтверджують інформацію, зазначену у податкових накладних, та які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції позивачем, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Враховуючи вищенаведене, оскільки в ході розгляду цієї справи судом апеляційної інстанції встановлено, що комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при Головному управлінні ДПС у Львівській області будь-які підставні та правомірні зауваження до поданих позивачем документів не зазначено, а тому суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що порушені права позивача підлягають захисту шляхом зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.04.2024 № 9 та від 30.04.2024 № 8, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕКСПРЕС ЛОГІСТИК», датою подання на реєстрацію.

Таким чином, апеляційна скарга Головного управління ДПС у Львівській області не спростовує правильність доводів, яким мотивовано судове рішення, зводиться по суті до переоцінки проаналізованих судом доказів та не дає підстав вважати висновки суду першої інстанції помилковими.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального права, тому відповідно до ст. 316 КАС України, апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати в суді апеляційної інстанції розподілу не підлягають.

Керуючись ст. ст. 311, 316, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд –

постановив:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2025 року у справі № 380/19834/24 - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддяО. М. Гінда

суддіО. Б. Заверуха

З. М. Матковська