Постанова від 11 жовтня 2026 р. у справі №420/11189/25 — П'ятий апеляційний адміністративний суд

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

————————————————————————

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 жовтня 2026 р.м. ОдесаСправа № 420/11189/25

Головуючий в 1 інстанції: Вовченко О.А.

Місце та час укладення судового рішення « 14:12», м. Одеса

Повний текст судового рішення складений 13.11.2025

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Дегтярьової С.В., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2025 року у справі за адміністративним позовом приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Арсенал» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

15.04.2025 приватне акціонерне товариство «Страхова компанія «Арсенал» (надалі – ПАТ «СК «Арсенал») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.01.2025 №№2164/15-32-07-07-23 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на суму 1649250грн. (1399466грн. за податковими зобов`язаннями та 249749грн. за штрафними (фінансовими) санкціями); 2046/15-32-24-06-20 про застосування штрафу у розмірі 1020грн. за порушення ст.51, п.176.2 ст.176 з урахуванням ст.52-1 пп.10 розділу 20 Податкового кодексу України; від 07.04.2025 №593315320709 про зменшення розміру від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток підприємств на суму 1180858грн. за 2019 рік.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що висновки податкового органу про порушення товариством податкового законодавства є безпідставними та спростовуються первинними бухгалтерськими документами і податковою звітністю.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 13.11.2025 позов задоволений з підстав того, що в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях не зазначено в чому є порушення ПАТ «СК «Арсенал» вимог податкового законодавства, що призвели до донарахування податку на прибуток та нарахуванню штрафних санкцій, у них відсутній детальний розрахунок податкового зобов`язання, з них неможливо встановити суми та підстави для визначення (нарахування/зменшення) грошового зобов`язання та/або податкового зобов`язання, розрахованого податковим органом, що повинен сплатити платник податків.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на порушення судом першої інстанції при вирішенні справи норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду та ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог.

Апелянт посилається на те, що податковою перевіркою правомірно встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства під час здійснення господарської діяльності, на підставі висновків якої і винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що ПАТ «СК «Арсенал» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, перебуває на обліку як платник податків та займається наступним видом діяльності за КВЕД: 65.12 Інші види страхування, крім страхування життя (основний).

У період з 14.11.2024 по 11.12.2024 посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області, на підставі плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2024 рік, наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 16.10.2024 №10537-п та направлень від 13.11.2024 №№22927/15-32-07-07-16, 22928/15-32-07-07-16, 22929/15-32-07-07-16, 22930/15-32-07-07-16, 22931/15-32-07-07-16 проведена документальна планова виїзна перевірка ПАТ «СК «Арсенал» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 31.12.2023, за результатом проведення якої складено акт від 18.12.2024 №54697/15-32-07-07-18.

Вищезазначеним актом перевірки встановлено порушення позивачем:

п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.п.136.2.1 п.136.2 ст.136, п.п.140.5.3, 140.5.11 п.140.5 ст.140, п.п.141.1.1, п.п.141.1.3, п.п.141.1.4 п.141.1 ст.141 Податкового кодексу України, п.1 ст.9, п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а саме занижено суму різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України з метою коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток всього на суму 1424780грн., у тому числі за: 2018 рік у сумі 510349грн., 2019 рік у сумі 1362423грн., 2020 рік у сумі 77492грн., 2021 рік у сумі 311752грн., 2022 рік у сумі 1351196грн., 2023 рік у сумі 513960грн.;

ст.51, п.176.2 ст.176 з урахуванням ст.52 та п.69.2 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового Кодексу України, наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» із змінами та доповненнями, а саме податкові розрахунки надавалися з помилками щодо нарахованого (виплаченого) доходу фізичним особам та з помилками щодо нарахованого (сплаченого) податку на доходи фізичних осіб за 2 квартал 2020 року та 3 квартал 2023 року з подальшим самостійним виправленням з наданням уточнюючих розрахунків, податковий розрахунок за 3 квартал 2021 року (серпень) надано без зазначення підсумкових нарахувань (перерахувань) податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

Листом ПАТ «СК «Арсенал» від 30.12.2024 01-04/2024-12-30/05 направлено Головному управлінню ДПС в Одеській області заперечення на вищезазначений акт перевірки. /т.1 а.с.185-193/

Листом Головного управління ДПС у Одеської області від 13.01.2025 №537/КПР/15-32-07-07-06 повідомлено ПАТ «СК «Арсенал» про те, що за результатом розгляду вищезазначених заперечень, комісією з питань розгляду заперечень платників податків та пояснень до актів перевірок прийнято рішення щодо внесення уточнення до п.п.3.1.4.1.2.1 акту в частині викладених порушень з податку на доходи фізичних осіб та враховуючи зміни, внесені до Податкового кодексу України в частині збільшення фінансового результату на суму штрафів, нарахованих контролюючими органами за порушення вимог податкового законодавства лише з 23.05.2020 та висновки акту перевірки викладено у наступній редакції: « 1. п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 136.2.1 п. 136.2 ст. 136, п.п. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140, п.п. 141.1.1, п.п. 141.1.3, п.п. 141.1.4 п. 141.1 ст. 141 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), п. 1 ст. 9, п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV ПРАТ «СК «Арсенал», занижено суму різниць, які виникають відповідно до Податкового кодексу України з метою коригування фінансового результату до оподаткування податком на прибуток, у результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 1399466грн., у тому числі за: 2018 рік у сумі 485035грн., 2019 рік у сумі 1362423грн., 2020 рік у сумі 77492грн., 2021 рік у сумі 311752грн., 2022 рік у сумі 1351196грн., 2023 рік у сумі 513960грн.;

2. ст. 51, п. 176.2 ст. 176 з урахуванням ст. 52 та п. 69.2 ст. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі Кодекс), Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 року №4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» із змінами та доповненнями, а саме податкові розрахунки надавалися з помилками щодо нарахованого (виплаченого) доходу фізичним особам та з помилками щодо нарахованого (сплаченого) податку на доходи фізичних осіб за 2 квартал 2020 року та 3 квартал 2023 року з подальшим самостійним виправленням з наданням уточнюючих розрахунків, податковий розрахунок за 3 квартал 2021 року (серпень) надано без зазначення підсумкових нарахувань (перерахувань) податку на доходи фізичних осіб та військового збору». /т.1 а.с.242-246/

На підставі вищезазначеного акту перевірки, Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкові повідомлення-рішення від 14.01.2025 №№2164/15-32-07-07-23 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на суму 1649250грн. (1399466грн. за податковими зобов`язаннями та 249749грн. за штрафними (фінансовими) санкціями); 2046/15-32-24-06-20 про застосування штрафу у розмірі 1020грн. за порушення ст.51, п.176.2 ст.176 з урахуванням ст.52-1 пп.10 розділу 20 Податкового кодексу України;

від 07.04.2025 №593315320709 про зменшення розміру від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток підприємств на суму 1180858грн. за 2019 рік. /т.1 а.с.106-107, 110/

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіривши матеріали справи, колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема щодо порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

Відповідно до п.44.1, п.44.2 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених ста.216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Вимоги цієї статті щодо обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, застосовуються також до нерезидентів, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво (незалежно від наявності у нерезидента зареєстрованого (акредитованого, легалізованого) відокремленого підрозділу), та до іноземних юридичних осіб, визначених у пп.133.1.5 п.133.1 ст.133 цього Кодексу.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Юридичні особи - платники єдиного податку, які відповідають критеріям, визначеним пп.3 п.291.4 ст.291 цього Кодексу, ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат з метою обрахунку об`єкта оподаткування за методикою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Нерезиденти, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво, для обрахунку об`єкта оподаткування податком на прибуток використовують дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування, що стосуються діяльності (операцій), що здійснюється цими нерезидентами через постійні представництва, у тому числі якщо такі дані враховуються нерезидентами при складанні фінансової звітності щодо діяльності за межами України чи консолідованої фінансової звітності.

Іноземні компанії, визначені пп.133.1.5 п.133.1 ст.133 цього Кодексу ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток підприємств за міжнародними стандартами фінансової звітності з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку під час застосування положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Згідно з ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Частиною 2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» визначено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, гуртуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч. 1, 2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування - шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до п.136.1 ст.136 ПК України базова (основна) ставка податку на прибуток становить 18 відсотків.

Разом з цим, пп.136.2.1, пп.136.2.2 п.136.2 ст.136 ПК України визначено, що під час провадження страхової діяльності юридичних осіб - резидентів одночасно із ставкою податку на прибуток, визначеною у п.136.1 цієї статті, ставки податку на дохід встановлюються у таких розмірах: 3 відсотки за договорами страхування від об`єкта оподаткування, що визначається у пп.141.1.2 п.141.1 ст.141 цього Кодексу.

Підпунктом 141.1.1 п.141.1 ст.141 ПК України визначено, що страховики сплачують податок на прибуток за ставкою, визначеною відповідно до п.136.1 ст.136 цього розділу, та податок на дохід за ставкою, визначеною відповідно до пп.136.2.1 та 136.2.2 п.136.2 ст.136 цього Кодексу.

Нарахований страховиком податок на дохід за ставкою, визначеною в пп.136.2.1 п.136.2 ст.136 цього Кодексу, є різницею, яка зменшує фінансовий результат до оподаткування такого страховика.

Відповідно до пп.141.1.2. п.141.1 ст.141 ПК України об`єкт оподаткування страховика, до якого застосовується ставка, визначена відповідно до пп.136.2.1 та 136.2.2 п.136.2 ст.136 цього Кодексу, розраховується як сума страхових платежів, страхових внесків, страхових премій, нарахованих за договорами страхування і співстрахування. При цьому страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами співстрахування включаються до складу об`єкта оподаткування страховика тільки в розмірі його частки страхової премії, передбаченої договором співстрахування.

Страхові платежі, страхові внески, страхові премії за договорами перестрахування до об`єкта оподаткування, до якого застосовується ставка, визначена відповідно до пп.136.2.1 і 136.2.2 п.136.2 ст.136 цього Кодексу, не включаються.

Згідно з пп.141.1.3. п.141.1 ст.141 ПК України фінансовий результат до оподаткування страховика збільшується:

на позитивну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності страховими резервами, крім тих, що не впливають на формування фінансового результату до оподаткування страховика (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах), та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою, визначеною Національним банком України (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах);

на позитивну різницю між сумою будь-яких виплат (винагород) страховим посередникам та іншим особам за надані послуги щодо укладання (пролонгації) договорів страхування та сумою нормативу витрат на виплати страховим посередникам, розрахованих за методикою, визначеною уповноваженим органом, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пп.141.1.4. п.141.1 ст.141 ПК України фінансовий результат до оподаткування страховика зменшується:

на від`ємну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності страховими резервами, крім тих, що не впливають на формування фінансового результату до оподаткування страховика (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах), та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою, визначеною Національним банком України (за вирахуванням прав вимоги до перестраховиків у страхових резервах).

Згідно з пп.141.1.5. п.141.1 ст.141 ПК України коригування фінансового результату до оподаткування у зв`язку із створенням та використанням страховиками інших резервів (забезпечень), ніж зазначені у п.141.1 цієї статті, здійснюється у порядку, встановленому п.139.1 ст.139 цього Кодексу.

З аналізу даних правових норм слідує, що коригування фінансового результату до оподаткування та відображення у Додатку РІ до податкової декларації здійснюється лише у разі виникнення різниці між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності страхових резервів та приростом (убутком) відповідних резервів, розрахованих за методикою уповноваженого органу (регулятора).

Відповідно до ч.2 ст.6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 17.12.2004 №3104 затверджена Методика формування страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя (чинна на час виникнення спірних правовідносин, надалі - Методика № 3104).

За приписами п.п.1, 2 розділу ІІ Методики №3104 страховики, які здійснюють види страхування, інші, ніж страхування життя, зобов`язані за видами страхування формувати і вести облік таких технічних резервів:

незароблених премій (резерви премій), що включають частки від сум надходжень страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що відповідають страховим ризикам, які не минули на звітну дату;

збитків, що включають зарезервовані несплачені страхові суми та страхові відшкодування за відомими вимогами страхувальників, з яких не прийнято рішення щодо виплати або відмови у виплаті страхової суми чи страхового відшкодування.

Крім технічних резервів, визначених пунктом 1 цього розділу, страховики додатково можуть прийняти рішення про запровадження з початку календарного року за методикою, наведеною у цій Методиці, формування і ведення обліку таких технічних резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя: резерв збитків, які виникли, але не заявлені; резерв катастроф; резерв коливань збитковості.

Згідно п.9 розділу ІІ Методики № 3104 для коригування фінансового результату для цілей оподаткування відповідно до пп.141.1.3, 141.1.4 п.141.1 ст.141 ПК України розраховується величина приросту (убутку) сформованих у відповідному звітному періоді технічних резервів, які впливають на формування фінансового результату до оподаткування, розрахованих відповідно до вимог цієї Методики, за вирахуванням частки участі перестраховика в таких технічних резервах, а саме: резерву незароблених премій; резерву заявлених, але не виплачених збитків; резерву збитків, які виникли, але не заявлені.

Податковим органом встановлено, що внаслідок порушення ПАТ «СК «Арсенал» у період з 01.01.2018 по 31.12.2023 вимог п. 44.1, п.44.2 ст. 44, пп.136.2.1 п.136.2.1 ст.136, пп.141.1.1 п.141.1 ст.141 та пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України у рядку 08 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства встановлено завищення нарахованої суми страховиком податку на дохід від страхової діяльності, на яку зменшується фінансовий результат за 2018 на суму 107грн. та 2023 на суму 65грн.

Позивач зазначає про відсутність документального підтвердження встановлених податковою перевіркою порушень завищення нарахованої суми страховиком податку на дохід від страхової діяльності, на яку зменшується фінансовий результат до оподаткування за 2018 на суму 107грн. та 2023 на суму 65грн., у рядку 08 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за відповідні звітні періоди.

Водночас, згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 №893/4186 (надалі - Інструкція №291) передбачено, що за кредитом рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо».

Відповідно до вимог Інструкції №291 нарахування податку на прибуток відображається в регістрах бухгалтерського обліку бухгалтерською проводкою дебет рахунку 98 «Податок на прибуток» та кредит рахунку 641 «Розрахунки за податками».

На рахунку 98 «Податок на прибуток» ведеться облік суми витрат з податку на прибуток, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого зобов`язання і відстроченого податкового активу і визначається відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток». За дебетом рахунку відображаються нараховані суми податку на прибуток, відрахувань до Державного бюджету України від доходів від проведення державних грошових лотерей і податку на доходи від страхової діяльності, за кредитом включення до фінансових результатів на рахунку 79 «Фінансові результати», згідно вимог Інструкції №291.

Як вбачається з податкової декларації позивача за рядком 07.2 «Страхові платежі за договорами перестрахування» в сумі 5728грн. вхідного перестрахування, що обліковуються за субрахунком 762 рахунку 76 «Страхові платежі» ПАТ «СК «Арсенал» з метою оподаткування по ставці 3% (у 2018 році на суму 3572грн. з перестраховиками ПАТ «СК «Мир» та АТ «СК «Країна», у 2023 році на суму 2156грн. з перестраховиками ПАТ «СК «Інтер-Плюс» та АТ «СК «Країна».

Отже, податок на дохід за ставкою 3% завищено на суму 172грн., та відповідно, завищено показник по рядку 4.2.3 додатку РІ на суму різниць, на які зменшується фінансовий результат всього на суму 172грн., в т.ч. за: 2018 на суму 107грн., 2023 на суму 65грн., що свідчить про обґрунтованість висновку податкового органу.

Податковим органом встановлено, що позивач в додатку РІ до рядка 03 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2019 при відображенні різниць, на які збільшується фінансовий результат, занижено показник за рядком 3.1.5 «Сума втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації» на суму 8267493грн.

Відповідно до вимог п.10 МСФЗ 28 «Згідно з методом участі в капіталі, при первісному визнанні інвестиція в асоційоване або спільне підприємство визнається за собівартістю і згодом її балансова вартість збільшується або зменшується для визнання частки інвестора в прибутку або збитку об`єкта інвестування після дати придбання. Частка інвестора в прибутку або збитку об`єкта інвестування визнається в прибутку або збитку інвестора. Виплати, отримані від об`єкта інвестування, зменшують балансову вартість інвестиції. Коригування балансової вартості можуть бути необхідними й при зміні пропорційної частки інвестора в об`єкті інвестування, яка виникає від змін в інших сукупних прибутках об`єкта інвестування».

Метод участі в капіталі не є вимогою виключно міжнародних стандартів, за вимогами ст.12 Закону №996-XIV, цей метод є і у національних стандартах, а саме НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Застосовуючи метод участі в капіталі, суб`єкт господарювання використовує останню наявну фінансову звітність асоційованого або спільного підприємства. Якщо звітні дати суб`єкта господарювання та асоційованого або спільного підприємства різні, то асоційоване або спільне підприємство складає для використання суб`єктом господарювання фінансову звітність на ту саму дату, що й фінансова звітність суб`єкта господарювання (за винятком тих випадків, коли це зробити неможливо) (п.33 МСФЗ 28).

Відповідно до Приміток 5 до фінансової звітності ПАТ «СК «Арсенал», застосовує метод участі в капіталі та обліковує фінансові інвестиції в дочірні та в асоційовані підприємства за собівартістю (п.3.7.5), що відповідає вимогам п.16 Міжнародного стандарту фінансової звітності 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства».

Судом першої інстанції встановлено, що ПАТ «СК «Арсенал» володіло часткою у статутному капіталі ТОВ «ІСТ Фактор Капітал» номінальною вартістю 400190550грн. (собівартість інвестиції), що складало 98,09% від статутного капіталу об`єкта інвестування.

В подальшому, 13.12.2019 між ПАТ «СК «Арсенал» (продавець) та ТОВ «ІСТ Фактор Капітал» (покупець) укладено договір куплі-продажу (відступлення) частки у статутному капіталі №13/12/2019-2В, згідно умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця обумовлену частку в статутному капіталі, а покупець зобов`язується отримати частку в статутному капіталі товариства та сплатити за неї ціну в порядку та на умовах передбачених даним договором».

Пунктом 3.1 вищезазначеного договору встановлено, що його ціна складає 379726350грн.

Отже, позивачем здійснено відчуження (продаж) вищезазначених корпоративних прав на користь ТОВ «ІСТ Фактор Капітал» за ціною 379726350грн., що менша за балансову вартість (собівартість) інвестиції на суму 20464200грн., а тому понесено втрати в сумі 20464200грн. від знецінення (зменшення вартості) корпоративних прав в асоційоване підприємство.

Зменшення вартості зазначеного активу підтверджено бухгалтерською проводкою ПАТ «СК «Арсенал» по К-ту субрахунку 1431 «Частки та паї в статутному капіталі інших підприємств» рахунку 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» в сумі 20464200грн.

Фінансовий результат за даною операцією скориговано (збільшено) позивачем лише на суму 12196707грн.

Тобто, ПАТ «СК «Арсенал» занизило різниці, на які збільшується фінансовий результат, на суму втрат від інвестицій - 8267493грн.

Відповідно до п.п.140.5.3 п.140.5 ст.140 ПК України фінансовий результат податкового (звітного періоду) збільшується на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації.

Отже, податковий орган дійшов обґрунтованого висновку про те, що відповідно до п.п.140.5.3 п.140.5 ст.140 ПК України фінансовий результат до оподаткування підлягає збільшенню на суму втрат від інвестицій в асоційовані підприємства, а саме на суму 8267493грн.

Податковим органом встановлено, що в порушення п.2 ст.3, п.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.44.1, п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, пп.141.1.3 п.141.1 ст.141 ПК України позивачем не відображено:

по рядку 4.1.1 Додатку РІ «Позитивна різниця між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності страхових резервів...» суму приросту сформованих резервів, на яку коригується (збільшується) фінансовий результат, не відповідає фактичному показнику коливання резервів за даними бухгалтерського рахунку 49 «Страхові резерви», до складу якого включено технічні резерви (рахунок 491 «Технічні резерви») за вирахуванням частки перестраховиків у технічних резервах (рахунок 493 «Доля перестраховиків в технічних резервах»), а саме, за даними бухгалтерського обліку ПРАТ «СК «Респект» позитивна різниця (сальдо) субрахунку 4911 «Резерв незароблених премій» рахунку 49 «Страхові резерви» для відображення у додатку РІ виникла у податкових періодах: 2018 – 2695125грн., 2019 – 482380грн., 2020 – 430513грн., 2021 – 1731957грн., 2023 - 2855625грн.;

по рядку 4.2.1 Додатку РІ «Від`ємна різниця між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності страхових резервів...» сума убутку сформованих резервів, на яку коригується (зменшується) фінансовий результат, не відповідає фактичному показнику коливання резервів за даними бухгалтерського рахунку 49 «Страхові резерви», до складу якого включено технічні резерви (рахунок 491 «Технічні резерви») за вирахуванням частки перестраховиків у технічних резервах (рахунок 493 «Доля перестраховиків в технічних резервах»), а саме, за даними бухгалтерського обліку ПАТ «СК «Арсенал» від`ємна різниця (сальдо) рахунку 49 для відображення у додатку РІ виникла у податкових періодах: 2022 – 7506642грн.

Позивач зазначає, що висновки податкового органу про необхідність збільшення/зменшення ПАТ «СК «Арсенал» фінансового результату до оподаткування за періоди 2018-2023 роки, на різниці резерву, суперечить вимогам п.п.141.1.3 та 141.1.4 п.141.1 ст.141 ПК України.

Водночас, з матеріалів справи вбачається, що протягом звітних періодів, ПАТ «СК «Арсенал» відповідно облікової політики та згідно з Методикою формування, страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя», затверджених розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 17.12.2004 №3104 формувало наступні технічні резерви: резерв незароблених премій; резерв заявлених, але не виплачених збитків; резерв збитків, які виникли, але не заявлені.

Зазначені резерви за даними бухгалтерського обліку було включено до витрат підприємства (як позитивне так і від`ємне значення).

Підпункти 141.1.3 та 141.1.4 ст.141 ПК України містять по два абзаци кожний, які працюють в залежності від обраної методики формування страхових резервів, передбачених МСФЗ або вимогами регулятора та, залежно від того, збільшився чи зменшився певний вид страхового резерву за обраною методикою, здійснюється і збільшення або зменшення фінансового результату до оподаткування, а саме:

фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на формування резерву (позитивну різницю між приростом (убутком) сформованих страхових резервів у відповідному звітному періоді);

фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму доходів при зменшенні резерву (списання, покриття) (від`ємну різницю між приростом (убутком) сформованих страхових резервів у відповідному звітному періоді).

Отже, за податковим органом обґрунтовано здійснено збільшення фінансового результату на позитивну різницю між приростом (убутком) сформованих позивачем у відповідному звітному періоді страхових резервів за 2018, 2019, 2020, 2021, 2023 роки в сумі 8195600грн. та зменшення фінансового результату на від`ємну різницю між приростом (убутком) сформованих у відповідному звітному періоді страхових резервів за 2022 в сумі 7506642грн. та скориговано від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток підприємств за 2019 на суму 1180858грн.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку щодо правомірності податкових повідомлень-рішень від 14.01.2025 №№2164/15-32-07-07-23 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на суму 1649250грн.; від 07.04.2025 №593315320709 про зменшення розміру від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток підприємств на суму 1180858грн. за 2019 рік.

Крім того, 10.12.2024 головним державним інспектором Головного управління ДПС в Одеській області направлено ПАТ «СК «Арсенал» запит про надання документів та пояснень. /т.1 а.с.112/

Листом ПАТ «СК «Арсенал» від 11.12.2024 №01-04/2024-12-11/02 надано Головному управлінню ДПС в Одеській області письмові пояснення та документи щодо господарської діяльності, окрім, письмових пояснень та документального підтвердження за період діяльності за 2 квартал 2020, 3 квартал 2021, 3 квартал 2023. /т.1 а.с.113-115/

Разом з тим, згідно п. 16.1.5. п.16.1. ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання;

Отже, колегія суддів приходить до висновку щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 14.01.2025 №2046/15-32-24-06-20 про застосування штрафу у розмірі 1020грн. за порушення ст.51, п.176.2 ст.176 з урахуванням ст.52-1 пп.10 розділу 20 Податкового кодексу України, з підстав невиконання позивачем запиту податкової про надання документів та пояснень.

На підставі викладеного, оскільки судом першої інстанції при вирішенні справи неповно з`ясовано обставини справи, порушено норми матеріального права, рішення суду першої інстанції в порядку ст.317 КАС України підлягає скасуванню.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України, якою передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Керуючись ст.ст.139, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області задовольнити, рішення Одеського окружного адміністративного суду від 13 листопада 2025 року скасувати.

Ухвалити у справі постанову, якою відмовити у задоволенні адміністративного позову приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Арсенал» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.01.2025 №№2164/15-32-07-07-23, 2046/15-32-24-06-20; від 07.04.2025 №593315320709.

Судові витрати за подання апеляційної скарги покласти на Головне управління ДПС в Одеській області.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Суддя-доповідач А.В. Крусян

СуддіС.В. Дегтярьова О.В. Яковлєв