Постанова від 12 жовтня 2026 р. у справі №520/17468/25 — Другий апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 жовтня 2026 р.Справа № 520/17468/25

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Подобайло З.Г.,

Суддів: Семененко М.О. , Чалого І.С. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.06.2026, головуючий суддя І інстанції: Мельников Р.В., повний текст складено 05.06.26 по справі № 520/17468/25

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Зігріт"

до Головного управління ДПС у Харківській області , Державної податкової службо України

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Зігріт" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним і скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №12961166/43603985 від 10.06.2025 року, прийняте комісією регіонального рівня в особі комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному Реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Харківській області;

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Харківській області зареєструвати податкову накладну №3 від 10.07.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Харківській області зареєструвати податкову накладну №1 від 12.05.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 05.06.2026 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Зігріт" задоволено частково. Визнано протиправним і скасовано рішення Головного управління ДПС у Харківській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №12961166/43603985 від 10.06.2025 року, прийняте комісією регіонального рівня в особі комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному Реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Харківській області. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 12.05.2025 року. У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовлено. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Григорія Сковороди, буд. 46, м. Харків, 61057 ЄДРПОУ 43983495) на корись Товариства з обмеженою відповідальністю "Зігріт" (вул. Шевченка, буд.164, м. Харків, Харківський р-н, Харківська обл., 61033 ЄДРПОУ 43603985) судовий збір у сумі 3028 грн (три тисячі двадцять вісім гривень).

Головне управління ДПС у Харківській області, не погодившись із рішенням суду першої інстанції, подало апеляційну скаргу, вважає його незаконним та необґрунтованим у зв`язку з неповним з`ясуванням обставин справи, невідповідністю висновків суду обставинам справи та порушенням норм матеріального і процесуального права. Зазначає, що позивач не надав належних і достатніх документів на підтвердження підстав складання податкової накладної № 1 від 12.05.2025, а також не подав додаткових пояснень і документів на виконання повідомлення контролюючого органу, що відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 є підставою для відмови в її реєстрації. Крім того, апелянт наголошує на відсутності в матеріалах справи належних доказів щодо податкової накладної № 3 від 10.07.2020, безпідставному врахуванні судом документів, які не подавалися на розгляд комісії контролюючого органу, та неврахуванні відповідних правових висновків Верховного Суду. Також вважає безпідставним зобов`язання зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних. З огляду на викладене, просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.06.2026 у справі № 520/17468/25 прийнявши по справі нове судове рішення, яким у задоволенні позову ТОВ «ЗІГРІТ» відмовити.

Відповідно до пункту 3 частини 1 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Учасникам по даній справі було направлено судом апеляційної інстанції та отримано останніми копії ухвал Другого апеляційного адміністративного суду про відкриття апеляційного провадження та про призначення даної справи до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження, у т.ч. копію апеляційної скарги, що підтверджується наявними в матеріалах справи довідками про доставку електронного листа.

Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що вимоги апеляційної скарги підлягають частковому задоволенню, з огляду на таке.

Судом першої інстанції встановлено та вбачається з матеріалів справи , що Товариство з обмеженою відповідальністю “Зігріт” (надалі по тексту - Позивач, платник податків, податкова адреса: 61001, м. Харків, вул.Шевченко, 164, код ЄДРПОУ: 43603985) є зареєстрованою юридичною особою з 28.04.2020 року та здійснює свою діяльність за основним видом діяльності - 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, за іншими видами: 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи, 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами, 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення, 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу інтернету, 47.54 Роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах, 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням, 47.41 Роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах, 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів, 33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування, 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 73.11 Рекламні агентства.

20 березня 2025 року між Позивачем - товариством з обмеженою відповідальністю “Зігріт” (постачальник) - і Товариством з обмеженою відповідальністю “ФОРМАЦІЯ СИГНІВКА” (покупець) було укладено Договір поставки №ФОР/ПОС-1-ЗІГ про поставку товарів на об`єкт.

За результатами проведення господарських операцій, позивачем складено 12.05.2025 податкову накладку №1. За податковою накладною від 12.05.2025 року ТОВ “Зігріт” було поставлено товарів до ТОВ “ФОРМАЦІЯ СИГНІВКА” із загальною сумою коштів, що підлягають сплаті, з урахуванням податку на додану вартість в розмірі З 666 426, 29 (три мільйона шістсот шістдесят шість тисяч чотириста двадцять шість гривень і двадцять дев`ять копійок) грн.

ТОВ “Зігріт” було подано податкову накладну №1 від 12.05.2025 року до територіального органу ДПС для реєстрації.

Як вбачається зі змісту квитанції віл 16.05.20255 №9138941884 реєстрація податкової накладної №1 від 12.05.2025 була зупинена.

Позивачем були надані до ГУ ДПС в Харківській області письмові пояснення та запитувані документи, однак ТОВ “Зігріт” отримало рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до якого прийнято рішення (повідомлення) про відмову у реєстрації податкової накладної №12961166/43603985 від 10.06.2025 року.

Позивач не погоджуючись з зазначеним рішенням звернувся до суду з позовом.

Частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того , що 20.03.2025 між ТОВ «Зігріт» (постачальник) та ТОВ «Формація Сигнівка» (покупець) укладено договір поставки № ФОР/ПОС-1-ЗІГ, за умовами якого позивач зобов`язався поставити обладнання для об`єкта будівництва індустріального парку «Сигнівка» у м. Львові, а покупець — прийняти та оплатити його. На виконання договору сторони підписали специфікацію № 1 від 26.03.2025, якою погодили поставку 12 найменувань обладнання для котельні, зокрема газових конденсаційних котлів, систем керування, арматурних балок, груп безпеки та іншого супутнього обладнання, загальною вартістю 3 666 426,29 грн, у тому числі ПДВ. З метою виконання договірних зобов`язань перед покупцем 28.03.2025 ТОВ «Зігріт» уклало з ТОВ «Тепло-ГІЗ» договір поставки № 28/03/2025 на придбання відповідного обладнання. Згідно зі специфікацією до цього договору постачальник зобов`язався поставити 12 категорій товару загальною вартістю 3 082 397,45 грн, у тому числі ПДВ. Того ж дня ТОВ «Тепло-ГІЗ» виставило рахунок № 54 на оплату замовлення. 28.03.2025 ТОВ «Формація Сигнівка» перерахувало ТОВ «Зігріт» попередню оплату за товар у сумі 3 666 426,29 грн, що підтверджується платіжною інструкцією № 343. Надалі, 31.03.2025, позивач перерахував ТОВ «Тепло-ГІЗ» 3 082 397,45 грн відповідно до платіжної інструкції № 23536. Крім того, актом від 09.05.2025 сторони договору поставки № 28/03/2025 погодили зміну призначення раніше сплаченого забезпечувального платежу та його зарахування в рахунок оплати товару за цим договором. 25.04.2025 ТОВ «Формація Сигнівка» повідомило позивача про зміну керівника товариства, надавши відповідні підтвердні документи, зокрема виписку з Єдиного державного реєстру. 12.05.2025 ТОВ «Зігріт» склало податкову накладну № 1 на суму 3 666 426,29 грн, у тому числі ПДВ, за операцією з постачання товару покупцю та подало її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі — ЄРПН). Фактичне переміщення та поставка обладнання підтверджуються товарно-транспортними накладними від 22.05.2025 № 22/1 та № Р1190300, згідно з якими перевізник ТОВ «Доценко Транс Сервіс» здійснив перевезення обладнання від ТОВ «Тепло-ГІЗ» до ТОВ «Зігріт» із подальшим транспортуванням до ТОВ «Формація Сигнівка». Передачу товару від ТОВ «Зігріт» покупцю на суму 3 666 426,29 грн оформлено видатковою накладною № 11903001-1 від 22.05.2025, а його поставку від ТОВ «Тепло-ГІЗ» на адресу ТОВ «Зігріт» на суму 3 082 397,45 грн підтверджено видатковою накладною № 65 від 22.05.2025. Факт отримання обладнання також підтверджується актом недостачі, у якому зазначено про відсутність дефектів і нестачі поставленого товару. Зупиняючи реєстрацію податкової накладної № 1 від 12.05.2025, контролюючий орган послався на пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, зі змінами (далі — Порядок № 1165). У квитанції зазначено, що обсяг постачання товару за кодом 8538 перевищує величину залишку, визначеного як різниця між обсягом придбання такого товару та обсягом його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, передбачених додатком 3 до Порядку № 1165. У зв`язку із цим позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Зокрема, контролюючий орган запропонував надати договори, у тому числі з додатками, документи щодо повноважень осіб, які отримують продукцію, первинні документи стосовно постачання та придбання товарів, їх зберігання і транспортування, складські документи, рахунки-фактури, акти приймання-передачі, накладні, розрахункові документи та банківські виписки, документи про відповідність продукції, а також інші документи на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній. На виконання вимог контролюючого органу позивач подав відповідні документи, зокрема договори поставки, видаткові та товарно-транспортні накладні, декларації про відповідність, рахунки на оплату, платіжні інструкції, акт про зміну напряму платежу, акт недостачі та інші документи, які, на його думку, підтверджують зміст і реальність господарської операції. Однак рішенням комісії регіонального рівня від 10.06.2025 № 12961166/43603985 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 12.05.2025. Підставою для відмови зазначено ненадання платником податку додаткових письмових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, після отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для вирішення питання щодо її реєстрації в ЄРПН. Позиція відповідача, викладена в заявах по суті справи, полягає в тому, що реєстрацію податкової накладної правомірно зупинено відповідно до критеріїв ризиковості здійснення операцій, а позивач не надав належного та достатнього пакета документів для підтвердження господарської операції та визначення першої події, з якою пов`язується складання податкової накладної. Крім того, відповідач указує на недоліки первинних документів, зокрема відсутність підписів і неналежне оформлення окремих документів, а також на невиконання позивачем вимог повторного повідомлення про надання додаткових пояснень та документів. З огляду на це ДПС вважає оскаржуване рішення правомірним, а позовні вимоги — необґрунтованими. Натомість позивач у відповіді на відзив посилається на договір поставки з ТОВ «Формація Сигнівка» від 20.03.2025, платежі, здійснені відповідно до платіжних інструкцій, зокрема № 23526 від 31.03.2025, та акт про зміну напряму платежу від 09.05.2025, які, на його переконання, підтверджують виникнення податкових зобов`язань. Позивач також наголошує на фактичній поставці товару 22.05.2025, підтвердженій товарно-транспортними та видатковими накладними, і заперечує доводи ДПС щодо ненадання документів, зазначаючи, що всі ключові документи були подані комісії, однак відповідач оцінив їх неповно та формально. Оцінюючи правомірність відмови в реєстрації податкової накладної, суд звернув увагу на те, що в оскаржуваному рішенні контролюючий орган не конкретизував, які саме документи позивач не надав. Водночас форма такого рішення передбачає необхідність зазначення конкретних документів, яких бракує. Їх перелік не визначено й у графі «Додаткова інформація», призначеній для відображення відповідних відомостей. Крім того, контролюючий орган не навів мотивів, з яких подані позивачем документи та пояснення не були враховані під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної. На переконання суду, відсутність конкретизації документів, яких бракує, та обґрунтування причин неврахування поданих матеріалів свідчить про неналежну вмотивованість оскаржуваного рішення та створює правову невизначеність щодо вимог, які позивач мав виконати для реєстрації податкової накладної. Суд також виходив із того, що складання спірної податкової накладної та подання її на реєстрацію пов`язане з настанням першої події, передбаченої пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України. При цьому суд зазначив, що відповідна господарська операція, зокрема постачання, підтверджується дослідженими первинними документами. За таких обставин суд визнав безпідставними доводи контролюючого органу про ненадання позивачем первинних документів, які стали підставою для складання податкової накладної, оскільки вони не відповідають установленим обставинам справи. З огляду на наведене суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 1 від 12.05.2025, складену ТОВ «Зігріт».

Відмовляючи в задоволенні позовної вимоги про зобов`язання ГУ ДПС у Харківській області зареєструвати в ЄРПН податкову накладну № 3 від 10.07.2020, суд першої інстанції виходив із її недоведеності, оскільки позивач не обґрунтував факту та підстав зупинення її реєстрації, а також порушення своїх прав. Суд зазначив, що відповідно до статей 2, 77 КАС України судовий захист передбачає доведення факту порушення права, а обов`язок відповідача довести правомірність своїх рішень не звільняє позивача від необхідності обґрунтувати заявлені вимоги. За відсутності належних доказів суд не встановив підстав для задоволення цієї частини позову.

Відповідно до ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Постанова суду першої інстанції в частині відмови у задоволенні позову не оскаржується.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог , виходячи з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

За змістом п.185.1 ст.185 ПК Україниоб`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно достатті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно достатті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно п.199.1 ст.199 ПК України, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України за № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246, в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).

Положеннями пункту 2 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, затверджено, крім іншого, Порядок № 1165.

Згідно з пунктом 2-1 Порядку № 1165 у цьому Порядку для здійснення автоматизованого моніторингу відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків використовуються такі показники:

показник D, який розраховується за такою формулою:

D = S/T,

де S - загальна сума сплачених платником податку та його відокремленими підрозділами сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, за період, що припадає на останні 12 звітних (податкових) періодів, які передують календарному місяцю, у якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк сплати суми податку на додану вартість;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками, визначеними статтею 193 Кодексу, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі за операціями у періоді, що припадає на останні 12 звітних (податкових) періодів, які передують календарному місяцю, у якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк сплати суми податку на додану вартість;

2) показник Pпоточ - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, які зареєстровані в Реєстрі у поточному календарному місяці, з урахуванням прийнятої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

3) показник Pмакс, який розраховується за такою формулою:

Pмакс = Pнайб х 1,4,

де Pнайб - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена платником податку у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі за операціями останніх 12 звітних (податкових) періодів, які передують місяцю, в якому податкову накладну/розрахунок коригування прийнято для реєстрації в Реєстрі, та за які настав граничний строк подання декларації з податку на додану вартість.

Значення показників D, Pпоточ та Pмакс відображається в електронному кабінеті.

Згідно з положеннями пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому прийнято для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, становить більше 10 млн. гривень;

значення показника D становить більше 0,05;

значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД (згідно переліку).

Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 № 64 "Про введення воєнного стану в Україні";

6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;

7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.

Обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування відповідно до підпунктів 6 і 7 цього пункту, з урахуванням обсягу операцій у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній/розрахунку коригування не перевищує 500 тис. гривень.

Відповідно до пункту 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність".

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктом 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Як зазначено у пункті 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пункт 11 Порядку №1165 передбачає, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Таким чином, нормами податкового законодавства встановлено обов`язок платника податку на додану вартість скласти податкову накладну на дату виникнення податкових зобов`язань та зареєструвати таку податкову накладну в ЄРПН. Направлена податкова накладна в автоматичному режимі перевіряється на відповідність ознакам безумовної реєстрації. У випадку подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної (розрахунку коригування), що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, контролюючий орган наділений повноваженнями на здійснення автоматизованого моніторингу такої податкової накладної на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операції, а також показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. У разі коли за результатами моніторингу встановлено відповідність господарської операції/платника податку хоча б одному критерію ризиковості, реєстрація податкової накладної (розрахунку коригування) зупиняється. У разі зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) платнику податків надсилається квитанція, у якій в обов`язковому порядку зазначається, крім іншого, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також пропозиція надати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 вказаного порядку передбачено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Відповідно до пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, процедура розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН передбачає можливість направлення платнику повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування.

Саме у такий спосіб контролюючий орган може усунути невизначеність щодо обставин господарської операції, які на думку контролюючого органу є ризиковими і підлягають підтвердженню, та переліку документів, які необхідно подати платнику для спростування виявлених ризиків та позитивного вирішення питання про реєстрацію спірної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Верховний Суд в постанові від 29.07.2025 у справі №140/1998/24 визначив, що питання обґрунтованості вимоги контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірних податкових накладних в ЄРПН входить до предмета доказування у справах цієї категорії. Поряд з цим слід враховувати, що за правилами, які набрали чинності з 08 березня 2023 року, податковий орган наділений повноваженнями за наслідками аналізу наданих в порядку, передбаченому пунктом 4 Порядку №520, пояснень і документів, повідомити такого платника податків про необхідність подання додаткових пояснень і документів, конкретизувавши їх перелік у Повідомленні. Отримавши таке Повідомлення, добросовісний платник податків на виконання запровадженого законодавцем з 08 березня 2023 року алгоритму взаємодії між контролюючим органом та платником податків для вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН або подає такі додаткові документи, або надає додаткові пояснення із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. В свою чергу, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

При цьому, Верховний Суд неодноразово наголошував на тому, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Аналогічний підхід застосований Верховним Судом і в постанові від 12 березня 2025 року у справі № 420/35189/23, від 03.04.2025 у справі № 380/8435/24 тощо.

Із матеріалів справи вбачається, що позивачем 12.05.2025 в рамках здійснення своєї господарської діяльності виписано податкову накладну № 1, яку направлено для реєстрації податкову накладну У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що реєстрація податкової накладної № 1 від 12.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 8538 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено показники: «D» = .9534 % та «Pпоточ» = 402918.69 та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

У відповідь на квитанції Позивач надіслав пояснення та долучив пакет документів: Файл "2025.03.20 Дог ФОР.ПОС-1-ЗІГ Формація Сигнівка Зігріт.pdf", Договір поставки від 04.06.2025 №9159084069 Файл "2025.03.26 Специфікація 1 до Дог ФОР.ПОС-1-ЗІГ.pdf", Специфікація від 04.06.2025 №9159084081 Файл "ФОРМАЦІЯ платіжне 343 від 28.0.2025.pdf", Платіжне дорученнч від 04.06.2025 №9159084084 Файл "ТЕПЛО ГІЗ платіжне 23526 31.03.2025.pdf", Платіжне доручення від 04.06.2025 №9159084100 Файл "Податкова накладна 1 від 12.05.2025.pdf", Податкова накладна від 04.06.2025 №9159084114 Файл "Видаткова накладна 11903001-1 від 22.05.2025 ТТН 1190300 .pdf", видаткова накладна, ТТН від 04.06.2025 №9159084118 Файл "Договір оренди 237 22 від 29.09.22_.pdf", Договір оренди від 04.06.2025 №9159084121 Файл "Договір тепло Гіз 28032025 від 28032025 compressed-4-6.pdf", Договір поставки частина 2 від 04.06.2025 №9159084125 Файл "Рахунок 54 28032025.pdf", Рахунок від 04.06.2025 №9159084138 Файл "Наказ на директора.pdf", Наказ від 04.06.2025 №9159084141 Файл "Договір тепло Гіз 28032025 від 28032025 compressed-7-9.pdf", Договір поставки частина 3 від 04.06.2025 №9159084142 Файл "2025 04 24 Лист контрагентам про зміну директора ТОВ ФОРМАЦІЯ СИГНІВКА 1 .pdf", Лист від 04.06.2025 №9159084149 Файл "Договір тепло Гіз 28032025 від 28032025 compressed-1-3.pdf", Договір поставки чстина 1 від 04.06.2025 №9159084154 Файл "акт переведення напрямку платежа.pdf", акт переведення напрямку платежа від 04.06.2025 №9159084157 Файл "ттн 22 1 22052025.pdf", ТТН від 04.06.2025 №9159084159 Файл "видаткова накладна 65 22.05.2025.pdf", видаткова накладна від 04.06.2025 №9159084160 .

З доданих платником податку до пояснень документів не можливо встановити першу подію на основі якої було складено податкову накладну, враховуючи, що ТОВ «ЗІГРІТ» не надало будь-яких доказів, що підтверджували факт поставки товару ТОВ «ФОРМАЦІЯ СИГНІВКА» за відповідну дату, а саме: 12.05.2025. Окрім того, пояснення ТОВ «ЗІГРІТ» переважно стосувалися податкової накладної № 1 від 09.05.2025, яка була складена, за твердженнями платника, на підставі акту проведення змін напрямку платежу № 09/05, укладеного з ТОВ «ТЕПЛО-ГІЗ». Проте, незрозуміло яким чином дані обставини висвітлювали інформацію, відображену безпосередньо у спірній податковій накладній № 1 від 12.05.2025.

У постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23 Верховний Суд виснував, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Верховний суд в постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24 сформував висновок , що до предмета доказування у справі належать обставини того, чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.

Так, податковим органом направлено позивачу повідомлення від 10.06.2025 № 12961166/43603985 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відзначивши у відповідних полях, що варто надіслати письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, з конкретизацією у полі «Додаткова інформація» - відсутні пояснення та документальне підтвердження інформації щодо підстави складання податкової накладної від 12.05.2025 №1.

На вказане повідомлення позивачем не надано до податкового органу додаткових пояснень та документів, які слугували підставою для складання податкової накладної від 12.05.2025 №1.

Комісією ГУ ДПС прийнято рішення № 12986989/43603985 від 18.06.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 12.05.2025 на підставі НЕНАДАННЯ / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, вказаної у відповідних полях. Додаткова інформація: «не надано Додаткові пояснення та первинні документи щодо здійснення господарської діяльності, а саме: відсутні пояснення та документальне підтвердження інформації щодо підстави складання податкової накладної від 12.05.2025 №1».

Таким чином підставою для відмови у реєстрації податкової накладної від 12.05.2025 №1 у ЄРПН послугувало не надання платником податку первинних документів, які стали саме підставою виписки вказаної податкової накладної.

Колегія суддів зазначає, що спірне рішення містить чітке посилання на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної від 12.05.2025 №1 з деталізацією первинних документів, що не були надані, та які, на думку податкового органу, були б достатніми для реєстрації такої податкової накладної.

Щодо посилань позивача на те, що у тексті квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної від 12.05.2025 №1 не було точно визначено, які саме документи вимагаються від платника податку, тому позивач діяв на власний розсуд і подав пояснення щодо господарської операції та вище перелічені документи, які він вважав достатніми для її реєстрації .

Суд погоджується з думкою позивача щодо того, що квитанція повинна містити чіткий та повний перелік документів, що є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, однак, це жодним чином не виключає обов`язку платника податку обґрунтувати підставу для складення податкової накладної та підтвердити інформацію, що зазначена у ній.

Такі первинні документи не надавалися і до суду.

У зв`язку з цим, колегія суддів дійшла висновку, що надані позивачем документи не є достатнім для реєстрації податкової накладної від 12.05.2025 №1, так як з їх змісту неможливо дослідити умови проведення господарської операції за результатами якої складено спірну податкову накладну.

За таких обставин, суд вважає, що ненадання позивачем до ГУ ДПС у Харківській області первинних документів , а саме на придбання товару: договори купівлі-продажу, видаткові, товарно-транспортні накладні, розрахункові документи , які є підставою для складення податкової накладної від 12.05.2025 №1, свідчить про те, що останнім не виконано вимоги пункту 5 Порядку №520 у частині надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 12.05.2025 №1.

Враховуючи те, що такі документи належать до переліку документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, за умови їх ненадання, відповідач мав передбачені пунктом 11 Порядку № 520 підстави для відмови у реєстрації податкової накладної.

Отже, зважаючи на те, що позивачем до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не надано взагалі будь-яких первинних документів, які став підставою виписки податкової накладної від 12.05.2025 №1, колегія суддів приходить до висновку, що спірне рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12986989/43603985 від 18.06.2025 ґрунтуються на вимогах закону, прийнято з урахуванням істотних обставин, а отже, є правомірними.

Частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Головне управління ДПС у Харківській області у ході судового розгляду справи доведено наявність достатніх підстав для відмови у реєстрації податкової накладної від 12.05.2025 №1, складеної ТОВ «Зігріт» та поданої для реєстрації у ЄРПН.

Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог в цій частині .

Відповідачами у справі, як суб`єктами владних повноважень, було доведено правомірність оскаржуваного рішення, яке є предметом оскарження у даній справі.

Наведене не враховано судом першої інстанції, що призвело до невірного вирішення справи по суті.

Інші доводи і заперечення позивача на висновки суду апеляційної інстанції не впливають.

Не врахування судом першої інстанції зазначених обставин, призвело до неправильного вирішення справи, а відтак рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог підлягає скасуванню відповідно до положень ст. 317 КАС України з прийняттям нового рішення про відмову у задоволенні вимог ТОВ «Зігріт» . В іншій частині рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

Згідно ч. 1 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 315 КАС України суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Згідно зі ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, рішення або ухвалу-без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Згідно з п. 1, п. 4 ст. 317 КАС України неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права є підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316,317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу задовольнити частково.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.06.2026 по справі № 520/17468/25 скасувати в частині задоволення позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Зігріт" , визнання протиправним і скасування рішення Головного управління ДПС у Харківській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №12961166/43603985 від 10.06.2025 року, прийняте комісією регіонального рівня в особі комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному Реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Харківській області; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 12.05.2025 року.

В цій частині прийняти нове судове рішення , яким у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Зігріт" відмовити.

В іншій частині рішення Харківського окружного адміністративного суду від 05.06.2026 по справі № 520/17468/25 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України відповідно до вимог ст.327, ч.1 ст.329 КАС України.

Головуючий суддя (підпис)З.Г. Подобайло

Судді(підпис) (підпис) М.О. Семененко І.С. Чалий