Рішення від 11 жовтня 2026 р. у справі №620/8438/26 — Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 жовтня 2026 року м.Чернігів Справа № 620/8438/26

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Клопота С.Л., розглянувши в спрощеному позовному провадженні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернігівській області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Нове життя" про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна,

У С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Чернігівській області звернулось до суду з адміністративним позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Нове життя" про надання дозволу на погашення податкового боргу в розмірі 304 948,06 грн за рахунок майна.

Ухвалою судді від 29.07.2026 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення вказаної ухвали для подання відзиву на позов.

Відповідачем відзив на позовну заяву не подано.

Відповідно до ч.6 ст. 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «НОВЕ ЖИТТЯ» має статус юридичної особи, що підтверджується Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 10.04.2000 року №1 052 1070 0100 00126.

Як платник податків за основним місцем обліку ТОВ «НОВЕ ЖИТТЯ» перебуває в Новгород-Сіверській ДПІ Головного управління ДПС у Чернігівській області.

Підпункт 4.1.1. пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України (далі - ПК України, ПКУ) передбачає, що однією із основних засад податкового законодавства України є загальність оподаткування, яка полягає в тому, що кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України (надалі ПК України, ПКУ) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори у строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Проте відповідач свої податкові зобов`язання виконує неналежним чином та має податковий борг.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.175 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Положеннями абзацу першого підпункту 87.1 статті 87 ПК України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Згідно з підпунктом 87.2 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Підпунктами 88.1, 88.2 статті 88 ПК України встановлено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Відповідно до підпунктів 95.1,95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. ( в редакції, що діяла до 16.01.2020 року - 60 днів).

Таким чином, встановлено черговість вжиття податковим органом заходів щодо погашення податкового боргу: спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків, а у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Пунктом 95.3 статті 95 ПК України встановлено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами пункту 95.5 статті 95 ПК України, у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків / електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг / емітентах з електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках рішення про стягнення коштів з рахунків / електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг / емітентах електронних грошей є вимогою стягувана до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи.

Системний аналіз наведених норм законодавства дає підстави для висновку про те, що податковий борг має бути узгодженим, а звернення контролюючим органом до суду з позовними вимогами щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків має відбуватись після звернення про погашення податкового боргу шляхом стягнення коштів, які перебувають у власності платника податку, зокрема шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, обслуговуючих платника податку, і лише в разі недостатності коштів податковий орган має право звернутися до суду з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.

Таким чином, обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом є:

• наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку;

• недостатність коштів для погашення податкового боргу на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків;

• наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Тільки сукупність вказаних обставин наділяє контролюючого орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду: від 06.05.2020 року у справі № 820/899/17; від 01.10.2021р. у справі №440/1449/20; від 03.08.2022 року у справі №520/6746/2020; від 19.07.2022 року у справі № 280/3620/20. Наявність податкового боргу та його узгодженість підтверджується наступним.

Станом на дату звернення до суду з даним позовом за відповідачем обліковується податковий борг в загальній сумі 304 948,06 грн. за податками:

• по орендній платі з юридичних осіб у сумі 273713,01 грн. (в т.ч. основний платіж - 176265,59 грн., штрафні санкції - 44000 грн., пеня - 53447,42 грн.);

• по податку на додану вартість у сумі 16940,08 грн. (штрафні санкції);

• по податках і зборах не віднесених до інших категорій у сумі 12106,72 грн. (штрафні санкції);

• по податку на прибуток приватних підприємств у сумі 2040 грн. (штрафна санкція);

• по екологічному податку, який справляється за викиди в атмосферу повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення у сумі 148,25 грн. (штрафні санкції).

Узгодженість податкового боргу підтверджується судовими рішеннями, що набрали законної сили про стягнення коштів з рахунків.

1 .) Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2019 року по справі №620/4184/18 ухвалено стягнути з рахунків Товариства з обмеженою відповідальністю «Нове життя» податковий борг:

- по надходженню від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення у сумі 148 грн. 25 коп.;

- по орендній платі з юридичних осіб у сумі 396 265 грн. 59 коп.;

- по податку на додану вартість с/г підприємств за операціями із зерновими і технічними культурами у сумі 9 046 грн. 72 коп.;

- по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 2669 грн. 68 коп.

З мотивувальної частині судового рішення вбачається, що податковий борг виник по податкам у зв`язку з:

по надходженню забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення у зв`язку з несплатою зобов`язань, визначених ГУДФС в Чернігівській області у податковому повідомленні-рішенні від 25.04.2018 №0039761207;

по орендній платі з юридичних осіб виник у зв`язку з несплатою самостійно визначених платником зобов`язань у податковій декларації з плати за землю від 08.06.2017р.;

з податку на додану вартість с/г підприємств за операціями із зерновими і технічними культурами виник у зв`язку з несплатою зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні від 22.06.2017 №0001451207;

з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) виник у зв`язку з несплатою зобов`язань, визначених у податкових повідомленнях-рішеннях від 10.05.2018 №0043241207, від 22.01.2018 №0004491207 та від 14.02.2018 №0013471207.

Разом з тим, слід зазначити, що податковий борг, щодо якого постановлено судове рішення, частково погашений, а саме в частині зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб у сумі 220 000 грн.

На момент звернення до суду з цією заявою сума узгодженого та не сплаченого податкового боргу, правомірність стягнення якого підтверджена судовим рішенням, становить суму 188 130,24 грн. (основний борг - 176265,59 грн., штрафні санкції - 11 864,65 грн.), а саме:

- по надходженню від викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення у сумі 148,25 грн. (штрафні санкції);

- по орендній платі з юридичних осіб у сумі 176 265,59 грн. (основний платіж);

- по податку на додану вартість с/г підприємств за операціями із зерновими і технічними культурами у сумі 9046,72 грн. (штрафні санкції);

- по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 2669,68 грн. (штрафні санкції).

Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру судових рішень зазначене судове рішення згідно з ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України набрало законної сили.

2.) Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 21 липня 2021 року по справі №620/5177/21 ухвалено стягнути з рахунків 116827,42 грн. для погашення податкового боргу:

- по орендній платі з юридичних осіб у сумі 97447,42 грн.;

- по податку на додану вартість с/г підприємств у сумі 3060,00 грн.;

- по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів у сумі 14280,00 грн.;

- по податку на прибуток у сумі 2040,00 грн.

З мотивувальної частині судового рішення вбачається, що податковий борг виник по податкам у зв`язку з:

- заборгованість по орендній платі з юридичних осіб виникла у зв`язку з несплатою зобов`язань, визначених у податкових повідомленнях-рішеннях № 0018675005 від 23.05.2019 та № 0031865004 від 23.09.2019. Також на підставі підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України за несвоєчасну сплату податкового боргу відповідачу нарахована пеня в розмірі 53447,42 грн.;

- з податку на додану вартість с/г підприємств за операціями із зерновими і технічними культурами виник у зв`язку з несплатою зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні від 07.06.2019 № 0019925005;

- з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) виник у зв`язку з несплатою зобов`язань, визначених у податкових повідомленнях-рішеннях № 0018695005 від 23.05.2019, № 0024475005 від 22.07.2019, № 0028755004 від 29.08.2019, № 0031785004 від 23.09.2019, № 0047525004 від 06.11.2019, № 0057015004 від 10.12.2019, № 0000195004 від 08.01.2020;

- з податку на прибуток заборгованість виникла у зв`язку з несплатою зобов`язань, визначених у податкових повідомленнях-рішеннях № 0008645005 від 03.12.2018 та № 0018685005 від 23.05.2019.

Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру судових рішень зазначене судове рішення згідно з ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України набрало законної сили.

Підстави та суми нарахованого зобов`язання, а також розмір податкового боргу підтверджуються інтегрованою карткою платника ПДВ, що відповідно до Наказу Міністерства фінансів України від 12.01.2021 року № 5 «Про затвердження Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загально обов`язкове державне соціальне страхування» (зареєстрований в Міністерстві юстиції 15 березня 2021 р. за N321/35943) ведеться з метою обліку нарахованих і сплачених сум податків та зборів, містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.

Відповідно до приписів пунктів 59.1 та 59.4 ст.59 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання/вручення ППР, у разі коли у платника податків виник податковий борг, а також у разі коли платник податків самостійно подав податкову декларацію, але не погасив суми податкового зобов`язання у строк, установлений ПК України (без попереднього надсилання ППР).

Відповідно до пунктів 59.1 та 59.4 статті 59 Податкового кодексу України контролюючий орган надсилає податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання/вручення ППР, у разі коли у платника податків виник податковий борг, а також у разі коли платник податків самостійно подав податкову декларацію, але не погасив суми податкового зобов`язання у строк, установлений ПК України (без попереднього надсилання ППР).

Контролюючим органом на адресу ТОВ «НОВЕ ЖИТТЯ» надсилалась податкова вимога від 28.07.2017 року №517-17 рекомендованим листом з повідомленням про вручення, що передбачено приписами пункту 58.3 статті 58, пункту 42.2 статті 42 ПК України.

Положеннями пункту 59.5 статті 59 ПК України визначено, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Факт передачі майна відповідача у податкову заставу підтверджується наступними обставинами та наданими доказами.

Відповідно до пункту 87.2 статті 87 ПК України джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу майна, а також будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Статтею 88 ПК України визначено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу. Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

Згідно положень, наведених у п. 89.1 ст. 89 ПК України, право податкової застави виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку (пп. 89.1.1 п. 89.1 ст. 89 ПК України); несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу (пп. 89.1.2 п. 89.1 ст. 89 ПК України).

Пунктом 89.2 ст. 89 ПК України встановлено, що з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

Відповідно до п. 89.3 ст. 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом державної податкової служби.

На підставі вищезазначених правових норм:

• відповідачу 31.07.2017 року за №3280/6/25-01-13-02-123573/10/25-01-17-02-22 був направлений лист-застереження з пропозицією визначити активи для проведення опису у податкову заставу та рішення керівника контролюючого органу про опис майна у податкову заставу №7 від 31.07.2017р.;

• податковим керуючим відповідно до підпункту 89.3 статті 89 ПК України складено Акт №49/25-01-13-05-06 від 15.05.2026 року опису активів, на які поширюється право податкової застави.

Відповідно до вимог пункту 89.8 статті 89 ПК України податкова застава зареєстрована в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про реєстрацію обтяження, що підтверджується витягом від 18.05.2026р. №32575260, копія якого додано до цього позову.

Недостатність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, необхідних для погашення податкового боргу підтверджується наступним.

Відповідно до пункту 95.3 статті 95 ПК України до банку, що обслуговує рахунок відповідача, Головним управлінням ДПС у Чернігівській області були направлені платіжні інструкції для стягнення податкового боргу (інкасові доручення), які повернуті банком без виконання згідно з пунктами 12, 27, 80 Інструкції про безготівкові розрахунки національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженою постановою Правління Національного банку України №163 від 29 липня 2022 року, у зв`язку з тим, що на рахунку відсутні кошти та на зазначений рахунок накладено арешт за іншим виконавчим документом.

З наведених обставин погашення податкового боргу ТОВ «НОВЕ ЖИТТЯ» з посиланням на відповідні докази вбачається, що податковий орган дійсно вжив усю передбачену ПКУ сукупність заходів, спрямованих на стягнення коштів з платника податків, до звернення з вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

При цьому є наявною вся сукупність умов (узгоджена сума податкового боргу, відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, наявність майна відповідача у податковій заставі), що надає право контролюючому органу відповідно до підпункт 20.1.34. пункту 20.1 статті 20 ПК України звертатися до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 139, 244-246, 262, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Головного управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11,м. Чернігів,Чернігівська обл., Чернігівський р-н,14000) до Товариства з обмеженою відповідальністю "Нове життя" (с. Стахорщина,Чернігівська обл., Новгород-Сіверський р-н,16093) про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна-задовольнити в повному обсязі.

Надати Головному управлінню ДПС у Чернігівській області дозвіл на погашення податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю «НОВЕ ЖИТТЯ» в сумі 304 948,06 грн. за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі відповідно до актів опису активів, на які поширюється право податкової застави.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 12.10.2026.

Суддя Сергій КЛОПОТ