Рішення від 12 жовтня 2026 р. у справі №560/8393/26 — Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/8393/26

РІШЕННЯ

іменем України

13 жовтня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Михайлова О.О. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмежено відповідальністю "Україна-Тех" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмежено відповідальністю "Україна-Тех"звернулось в Хмельницький окружний адміністративний суд з позовною заявою до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якій просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління ДПС у Хмельницькій області від 06.04.2026 № 13704658/46014784 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.02.2026 № 1.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 23.02.2026 № 1, складену та подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Україна-ТЕХ», датою її фактичного подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що до контролюючого органу надано пояснення та первинні документи на підтвердження реальності господарських операцій, які складені відповідно до вимог чинного законодавства та є достатніми для реєстрації податкової накладної №1 від 23.02.2026. Проте відповідач протиправно відмовив в її реєстрації.

До суду 25.05.2026 надійшов відзив Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому відповідач просить відмовити у задоволенні позову. Представник відповідача зазначає, що Головне управління ДПС у Хмельницькій області приймаючи оскаржуване рішення діяло на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений чинним законодавством України, а тому відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Також від представника Головного управління ДПС у Хмельницькій області 13.07.2026 надійшли додаткові пояснення у яких зазначає, що позивач безпідставно заявив до реєстрації податкову накладну з невірним кодом послуги (01.61), який не підтверджується жодним поданим первинним документом.

Ухвалою від 15.05.2026 Хмельницьким окружним адміністративним судом відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Україна-Тех" (суборендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Агропромислова фірма "Ставки" (суборендар) укладений договір суборенди техніки №27/11/25-1, відповідно до п. 1.1 якого суборендодавець зобов`язується передати суборендарю техніку, визначену в цьому договорі, а суборендар зобов`язується прийняти в строкове платне користування техніку з екіпажем для використання у господарській діяльності.

Згідно з п. 1.2.1 Договору суборенди техніки об`єкти, що передаються в суборенду, оснащені всім необхідним обладнанням та інструментарієм, необхідним для збору врожаю сільськогосподарських зернових з персоналом.

Відповідно до умов п. 2.1 цього Договору передача техніки в суборенду здійснюється на підставі акту приймання-передачі техніки.

На виконання умов Договору №27/11/25-1 від 27.11.2025 року, укладеного між ТОВ «Україна - ТЕХ» та ТОВ «Агропромислова фірма «Ставки», позивачем надано контрагенту послуги суборенди техніки (Трактор колісний ArmaTrac 1054е+) згідно актів приймання-передачі: №1 від 31.12.2025 року, №1 від 31.01.2026, №2 від 28.02.2026.

Суборендарем 23.02.2026 сплачений аванс у розмірі 600 000 грн на рахунок позивача. Внаслідок цього, позивачем було складено та надіслано до контролюючого органу на реєстрацію податкову накладну №1 від 23.02.2026 на загальну суму коштів 600 000 грн (в т.ч. ПДВ 100 000 грн).

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.03.2026 №9049687620 реєстрацію податкової накладної зупинено та зазначено, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 23.02.2026 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 01.61, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо; підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Товариством з обмежено відповідальністю "Україна-Тех" 26.03.2026 подано Повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 23.02.2026 року та надано копії документів, зокрема:

- Договір суборенди №27/11/25-1 від 27.11.2025, ТОВ "УКРАЇНА-ТЕХ" суборендодавець, ТОВ «АГРОПРОМИСЛОВА ФІРМА „СТАВКИ“» суборендар, строкове платне користування техніку для використання у господарській діяльності, п.1.3 управління та технічна експлуатація об`єкту суборенди проводяться персоналом суборендаря. Акт приймання-передачі від 27.11.2025;

- Договір оренди техніки №27/11/25 від 27.11.2025, ОСОБА_1 (2969310236) орендодавець, ТОВ "УКРАЇНА-ТЕХ" орендар, строкове платне користування техніку для використання у господарській діяльності. Додаток №1 від 27.11.2025 - Трактор колісний ArmaTrac 1054e+, 2020 року випуску 1 шт - договірна вартість 17 000 грн., строк оренди 27.11.2025-27.11.2026;

- Акт приймання-передачі техніки від 27.11.2025, ОСОБА_1 (2969310236) орендодавець передав, ТОВ "Україна-ТЕХ" орендар прийняв Трактор колісний ArmaTrac 1054e+, 2020 року випуску 1 шт (с. Кримінна).

- Акт приймання-передачі техніки від 27.11.2025, ТОВ "УКРАЇНА-ТЕХ" суборендодавець передав, суборендар ТОВ «Агропромислова фірма „Ставки“» прийняв в суборенду Трактор колісний ArmaTrac 1054e+, 2020 року випуску 1 шт (с. Малинськ);

- Акт надання послуг №1-2 від 31.12.2025, 31.01.2026, 28.02.2026 виконавець ОСОБА_1 (2969310236), оренда техніки за грудень-лютий по 17000,00 грн;

- Акт надання послуг №1-2 від 31.12.2025, 31.01.2026, 28.02.2026 замовник ТОВ «Агропромислова фірма „Ставки“», оренда техніки з екіпажем за грудень - лютий по 315000,00 грн;

- Рахунок №1 від 06.02.2026 на суму 600000,00 грн;

- Картка рахунку 361 за 28.11.2025-28.02.2026;

- Виписка з ЄДР ТОВ "УКРАЇНА-ТЕХ";

- Повідомлення про прийом на роботу;

- Посвідчення тракториста-машиніста - ОСОБА_2 ;

- Свідоцтво про реєстрацію машини - Трактор колісний;

- Штатний розпис на 2026: директор, бухгалтер, тракторист-машиніст;

- Пояснення;

- Банківська виписка за 23.02.2026, док №18788 сума 600000,00 грн, платник ТОВ «Агропромислова фірма „Ставки“» (оплата за суборенду техніки);

- Платіжні інструкції - сплата податків;

- Платіжні інструкції отримувач ОСОБА_1 (2969310236), від 07.01.2026, 06.02.2026, 06.03.2026 сума по 13090 грн.

За результатом опрацювання поданих позивачем документів, контролюючим органом прийнято Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН від 30.03.2026 року № 13689979/46014784, де запропоновано позивачу надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів / послуг, транспортування продукції, складські документи, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

У додатковій інформації вказаного Повідомлення зазначено, що платником не надано первинні документи щодо підтвердження передачі Трактора колісного в суборенду з екіпажем - накази на відрядження, шляхові листи, картку рахунку 37, тощо, відсутні документи, що підтверджують транспортування трактора до суборендаря з с. Кремінна до с. Малинськ.

Позивачем 03.04.2026 подано Повідомлення №1 про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 23.02.2026 №1, а також копії документів, а саме:

- Додаткове пояснення;

- Подорожній лист трактора від 01.12.2025, тракторист ОСОБА_2 ;

- Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт №1 від 31.12.2025, №1 від 31.01.2026, №2 від 28.02.2026, тракторист ОСОБА_2 ;

- Накази про відрядження №01-В від 01.12.2025, №01-В від 01.01.2026, №02-В від 01.02.2026;

- ВКО від 01.12.2025, 01.01.2026, 01.02.2026;

- Картка рах 3721 за 12.2025-02.2026;

- Посвідчення про відрядження.

За результатом розгляду поданих позивачем документів комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення № 13704658/46014784 від 06.04.2026 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 23.02.2026, у якому відповідно до форми рішення, встановленої Порядком №520, зазначено, що платнику податку відмовлено в реєстрації податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

В розділі «Додаткова інформація» зазначено, що встановлено невідповідність дат: платником надано акт приймання-передачі техніки від 27.11.2025 до договору суборенди техніки №27/1/25-1 від 27.11.2025 (ТОВ "Україна-ТЕХ" - суборендодавець, ТОВ «Агропромислова Фірма "Ставки“ - суборендар), який складено в с. Малинськ (Рівненська обл.). Проте в підтвердження транспортування трактора з с. Кремінна (Хмельницький р-н) до суборендаря ТОВ «Агропромислова Фірма "Ставки“ надано Подорожній лист трактора від 01.12.2025, виписаний ТОВ "Україна-ТЕХ". Крім того в Подорожньому листі трактора від 01.12.2025 відсутня інформація про видачу пального та його залишок.

Позивач подав скаргу на Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління ДПС у Хмельницькій області від 06.04.2026 № 13704658/46014784 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.02.2026 № 1.

Рішенням Державної податкової служби України від 27.04.2026 №9053/46014784/2 вищевказана скарга залишена без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погоджуючись з зазначеним рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України (далі - ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

На виконання означених вимог податкового законодавства Товариство з обмежено відповідальністю "Україна-Тех" 23.02.2026 склало і подало на реєстрацію до ЄРПН спірну податкову накладну.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком №1165 (тут і далі - в редакції, чинній станом на дату зупинення реєстрації спірної податкової накладної).

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів “б” і “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ “Перехідні положення” Кодексу). Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 1 Додатку 3 Порядку №1165 визначено, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг (далі - Державний класифікатор)/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Абзац другий пункту 25 Порядку №1165 встановлює, що Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункту 26 Порядку №1165).

За встановлених обставин справи, реєстрацію податкової накладної було зупинено з підстав відповідності п. 1 Критеріїв ризиковості та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних з деталізацією.

Суд зауважує, що на етапі направлення податкової накладної на реєстрацію в ЄРПН не передбачається надання будь-яких інших документів, пояснень, окрім власне самої податкової накладної.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.

Пунктом 4 Порядку №520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Пунктом 9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Як встановлено судом з оскаржуваного рішення, підставою для відмови в реєстрації податкової накладної відповідно до абз. 3 п. 10 Порядку №520 стало надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, а саме: встановлено невідповідність дат: платником надано акт приймання-передачі техніки від 27.11.2025 до договору суборенди техніки №27/1/25-1 від 27.11.2025 (ТОВ "Україна-ТЕХ"- суборендодавець, ТОВ «Агропромислова Фірма "Ставки“ - суборендар), який складено в с. Малинськ (Рівненська обл.). Проте в підтвердження транспортування трактора з с. Кремінна (Хмельницький р-н) до суборендаря ТОВ «Агропромислова Фірма "Ставки“ надано Подорожній лист трактора від 01.12.2025, виписаний ТОВ "Україна-ТЕХ". Крім того в Подорожньому листі трактора від 01.12.2025 відсутня інформація про видачу пального та його залишок.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Судом встановлено, що платником надано акт приймання-передачі техніки від 27.11.2025 до договору суборенди техніки №27/1/25-1 від 27.11.2025 (ТОВ "Україна-ТЕХ" - суборендодавець, ТОВ «Агропромислова Фірма "Ставки“ - суборендар), який складено в с. Малинськ (Рівненська обл.).

Проте в підтвердження транспортування трактора з с. Кремінна (Хмельницький р-н) до суборендаря ТОВ «Агропромислова Фірма "Ставки“ надано Подорожній лист трактора від 01.12.2025, виписаний ТОВ "Україна-ТЕХ".

Крім того, відповідно до повідомлення про прийняття працівника (домашнього працівника) на роботу / укладення гіг-контракту підтверджується, що тракторист-машиніст ОСОБА_2 прийнятий на роботу 01.12.2025.

Позивач в адміністративному позові зазначає, що «фактичне переміщення транспорту відбулось 01.12.2025 шляхом самостійного доставлення до місця використання».

Отже, позивач самостійно підтверджує, що передача техніки відбулась 01.12.2025, а не 27.11.2025 як зазначено в акті приймання-передачі техніки від 27.11.2025 до договору суборенди техніки №27/1/25-1 від 27.11.2025.

Суд звертає увагу на те, що у графі 3.3 спірної податкової накладної позивачем самостійно визначено код послуги згідно з ДКПП - 01.61. Відповідно до Національного класифікатора продукції та послуг ДК 016:2010 код 01.61 класифікується як «Допоміжна діяльність у рослинництві» та включає специфічні агротехнічні роботи (оранка, сівба, оброблення полів, збирання врожаю), що виконуються за винагороду. Здійснення таких робіт об`єктивно потребує документальної фіксації фізичних показників: оброблених площ (гектарів), обсягів зібраного врожаю (тонн), витрат паливо-мастильних матеріалів тощо.

Натомість, усі надані позивачем договори та акти містять номенклатуру «Суборенда техніки». Послуги з надання в оренду (суборенду) сільськогосподарських машин і устаткування класифікуються за іншим кодом - 77.31. В актах надання послуг долучених позивачем до матеріалів справи, відсутні будь-які згадки про площі оброблених полів чи характер виконаних сільськогосподарських робіт, а наявне лише абстрактне посилання на надання техніки у користування.

Відтак, позивач безпідставно заявив до реєстрації податкову накладну з неправильним кодом послуги (01.61), який не підтверджується жодним поданим первинним документом. Вказана обставина є самостійною і достатньою підставою для зупинення та подальшої відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки код УКТ ЗЕД / ДКПП є одним з ключових реквізитів, що ідентифікує суть операції.

Крім того, судом враховано, що позивач 03.03.2026 в межах адміністративної справи №560/3654/26 звертався до суду з позовними вимогами щодо визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області №13543692/46014784 від 30.12.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної, зобов`язання зареєструвати податкову накладну №1 від 09.12.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

В грудні 2025 року позивач подавав до контролюючого органу повідомлення та документи щодо реєстрацію податкової накладної яка була зупинена контролюючим органом, з аналогічних підстав.

У цій справі позивач подав на реєстрацію податкову накладну № 1 від 23.02.2026, тобто станом на дату складення та подання на реєстрацію податкової накладної позивач був обізнаний про допущені власні помилки в поданій на реєстрацію податковій накладній щодо самостійно визначеного коду послуги згідно з ДКПП - 01.61. Разом з тим, позивач продовжує порушувати встановлені вимоги податкового законодавства.

Відповідно до усталеної практики Верховного Суду (зокрема, постанова від 24.07.2025 р. у справі №420/14450/24) судовій перевірці підлягають виключно ті документи, які надавались платником податків на розгляд Комісії ГУ ДПС і були наявні у неї на момент прийняття оскаржуваного рішення. Суд не може визнавати рішення суб`єкта владних повноважень протиправним на підставі доказів, які йому не подавалися під час адміністративної процедури.

У матеріалах справи наявні письмові пояснення директора Товариства з обмежено відповідальністю "Україна-Тех" (вих. №6 від 26 березня 2026 року), які були подані безпосередньо Комісії регіонального рівня ДПС. У пункті 1 вказаних пояснень позивач зазначає, що основний вид діяльності "01.61 - Допоміжна діяльність у рослинництві", а тому надання техніки для виконання сільськогосподарських робіт є звичайною господарською діяльністю підприємства та відповідає зазначеному виду діяльності.

Суд наголошує, що послуги з надання в оренду (суборенду) сільськогосподарських машин і устаткування класифікуються за кодом - 77.31.

Звертаючись до суду з позовом про скасування рішення ДПС та зобов`язання зареєструвати накладну, позивач не наводить жодних обґрунтувань щодо допущеної помилки в поданій на реєстрацію податковій накладній щодо самостійно визначеного коду послуги згідно з ДКПП - 01.61.

Разом з тим, на обґрунтування позовних вимог у позовній заяві позивач вказує, що: "У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції." (аркуш справи 5).

Разом з тим, спірна податкова накладна зупинена на підставі відповідності пункту 1 додатку 3 Критеріїв ризиковості, а не пункту 8 додатку 1, як помилково стверджує позивач у позовній заяві.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що контролюючий орган дотримався визначеного алгоритму дій, а саме: після розгляду первинного пакету документів встановив, що позивачем не було надано документів на підтвердження транспортування техніки; платнику було надіслано повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та копій документів; платник надав додаткові пояснення, однак оскільки подані документи були складені з порушенням законодавства, комісія винесла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної на підставі абз. 3 п.10 Порядку №520.

Фактично, позивач намагається зареєструвати податкову накладну, яка складена з порушенням законодавства, що підтверджується наявними матеріалами справи. Крім того, позивач був обізнаний про власні помилки оскільки в грудні 2025 року позивач вже подавав до контролюючого органу повідомлення та документи щодо реєстрації податкової накладної, яка була зупинена контролюючим органом з аналогічних підстав (адміністративна справа №560/3654/26). Разом з тим, адміністративне судочинство не є інструментом для примусової реєстрації свідомо помилкових документів платника податків.

Суд вважає, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного Управління ДПС у Хмельницькій області від 06.04.2026 № 13704658/46014784 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.02.2026 № 1 прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законодавством України, є правомірним і скасуванню не підлягає.

Відтак, оскільки судом встановлена правомірність оскаржуваного рішення, похідна вимога щодо зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 23.02.2026 № 1, складену та подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Україна-ТЕХ», є необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмежено відповідальністю "Україна-Тех" відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмежено відповідальністю "Україна-Тех" (вул. Богдана Хмельницького, 28, с. Кремінна, Хмельницький р-н, Хмельницька обл., 32047 , код ЄДРПОУ - 46014784)

Відповідачі:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н, 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя О.О. Михайлов