Рішення від 12 жовтня 2026 р. у справі №420/16943/26 — Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/16943/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 жовтня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у складі Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у складі Головного управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у складі ГУ ДПС в Одеській області від 07.04.2026 р. № 13709023/38170165 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.11.2025 р. № 46 Товариства з обмеженою відповідальністю "МИКОЛІЇВ-ФАРМ" в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 30.11.2025 р. № 46 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 29.01.2018 р. між позивачем та ПП "АДОНІС" було укладено договір поставки № 01-18/11, на виконання якого ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" поставило ПП "АДОНІС" лікарські засоби. За фактом поставки лікарських засобів позивачем складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 30.11.2025 р. № 46. Згідно квитанції податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено з таких підстав: обсяг постачання товару/послуг 2905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку із зупиненням реєстрації податкової накладної, позивач подав повідомлення про надання пояснень та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації ПН/PK в ЄРПН прийнято рішення від 07.04.2026 р. № 13709023/38170165 про відмову в реєстрації вищевказаної податкової накладної в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складних із порушенням законодавства. Вважає таке рішення протиправним, оскільки ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" надано до контролюючого органу повний пакет документів, який підтверджує здійснення господарської операції, якому комісією не надано належної оцінки. Крім того, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не вказано конкретний перелік документів, який необхідно надати комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, а у рішенні про відмову в реєстрації податкової накладної не конкретизовано, які саме документи складено з порушенням законодавства та в чому ці порушення полягають.

Ухвалою від 11.06.2026 р. відкрито спрощене провадження у справі, залучено до участі у справі в якості другого відповідача Головне управління ДПС в Одеській області (далі - відповідач-3) та надано відповідачам п`ятнадцятиденний строк для подані відзиву на позовну заяву.

26.06.2026 р. від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, згідно якого просить відмовити в задоволенні позову. Вказує на те, що позивачем надано на реєстрацію податкову накладну від 30.11.2025 р. № 46, реєстрацію якої було зупинено відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Підставою для зупинення реєстрації даної податкової накладної вказано "обсяг постачання товарів/послуг 2905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання". На виконання п.11 Порядку № 1165 та у відповідності до п.4 Порядку № 520, позивач надав пояснення та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Проаналізувавши документи, надані позивачем, контролюючим органом встановлено, що зі змісту поданих документів неможливо ідентифікувати факт виникнення податкових зобов`язань. Так, позивачем на підтвердження господарської операції за податковою накладною від 30.11.2025 р. № 46 надано видаткову накладну від 05.11.2025 р. № НКФ-383476 та товарно-транспортну накладну від 23.04.2025 р. № 823945/0, водночас у поданих документах відсутні будь-які платіжні інструкції, банківські виписки або інші розрахункові документи, які б дозволили встановити рух грошових коштів. У зв`язку з цим, контролюючий орган позбавлений можливості перевірити, яка саме подія була першою в розумінні податкового законодавства. За відсутності розрахункових документів стає юридично неможливим не лише визначити точну дату виникнення податкових зобов`язань, а й взагалі з`ясувати чи відбулося реальне фінансове виконання даних господарських операцій в межах спірної господарської операції. Позивач надав на розгляд комісії регіонального рівня видаткові накладні на придбання товарів у третіх осіб, які він нібито надалі реалізував своєму контрагенту. Проте обсяг закупленого позивачем товару є значно меншим, ніж обсяг товару, реалізованого контрагенту за спірною податковою накладною. Позивач не довів з яких саме джерел та в який законний спосіб було набуто решту товару, що ставить під обґрунтований сумнів сам факт реального існування таких матеріальних цінностей у власності позивача на момент продажу. Отже, надані платником документи оформлені з очевидним порушенням вимог чинного законодавства, містять суттєві суперечності у кількісних та вартісних показниках і є недостатніми для спростування сумнівів контролюючого органу. Таким чином, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, а тому рішенням комісії від 07.04.2026 р. № 13709023/38170165 правомірно відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30.11.2025 р. № 46 в ЄРПН у зв`язку з наданням платником податку документів, складених із порушенням законодавства.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про відмову в задоволенні позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" зареєстровано як юридичну особу 24.05.2012 р., номер запису 15221020000022480, з основним видом діяльності за КВЕД: 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами.

Позивачем отримано ліцензію на оптову, роздрібну торгівлю лікарськими засобами серії ЕА № 194395 від 06.08.2014 р.

29.01.2018 р. між ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" (Постачальник) та ПП "АДОНІС" (Покупець) укладено договір поставки № 01-18/11, за умовами якого Постачальник зобов`язується передавати (поставляти) лікарські засоби та вироби медичного призначення (надалі "Товар") у власність Покупця, а Покупець зобов`язується приймати Товар та сплачувати за нього грошові кошти відповідно до умов цього Договору (п.1.1 договору).

Пунктом 1.2 договору передбачено, що Товар передається по найменуваннях та в кількості, з зазначенням ціни митної і ціни відпускної, що будуть описані в кожному окремому випадку у видаткових накладних.

Відповідно до п.п.2.1, 2.2 договору постачання Товару здійснюється товарними партіями. Терміни поставки кожної партії визначаються Сторонами шляхом узгодження заказу Покупця. Постачання Товару здійснюється автомобільним транспортом на умовах, згідно Інкотермс 2010. Конкретне місце поставки узгоджується Сторонами на кожну окрему поставку та зазначається у видатковій накладній.

За приписами п.2.4 договору ціни за одиницю Товару, а також загальна сума товарної партії визначаються відповідно до відпускних цін Постачальника та згідно з узгодженим Сторонами заказом і зазначаються у видаткових накладни.

Згідно п.5.1 договору Покупець проводить оплату Товару у формі безготівкового розрахунку шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Продавця.

Товар вважається переданим Постачальником і прийнятим Покупцем по кількості та асортименту в момент підписання Сторонами видаткової накладної на товарну партію (п.6.1 договору).

На виконання умов даного договору ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" поставлено ПП "АДОНІС" лікарські засоби та складено податкову накладну від 30.11.2025 р. № 46 на суму 33318,76 грн., з яких ПДВ 5553,13 грн., яку подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.12.2025 р. № 9391411967 вказану податкову накладну прийнято, однак її реєстрацію зупинено та зазначено: "обсяг постачання товару/послуги 2905, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D" = .6168%, "Pпоточ" = 309977.91. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-перадачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

01.04.2026 р. позивач направив відповідачу повідомлення № 210 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір поставки від 29.01.2018 р. № 01-18/11, додаткову угоду від 29.01.2018, видаткову накладну від 05.11.2025 р. № НКФ-383476, товарно-транспортну накладну від 23.04.2025 р. № 823945/0, розрахунок коригування від 30.03.2026 р. № 4 до податкової накладної від 30.11.2025 р. № 46, ліцензію на оптову, роздрібну торгівлю лікарськими засобами серії АЕ № 194395 від 06.08.2014 р.

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 07.04.2026 р. № 13709023/38170165 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 30.11.2025 р. № 46 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У графі "Додаткова інформація" зазначено: "Порушено вимоги до оформлення документів, документи не відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність". Податкова накладна складена з порушенням вимог податкового законодавства згідно ст.187 ПК України, не підтверджено документально: відсутні документи щодо транспортування та складського обліку ТМЦ".

Вважаючи дане рішення контролюючого органу протиправним, позивач звернувся з позовною заявою до суду про його скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступних приписів законодавства.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України.

Згідно пп."а", "б" п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 ПК України).

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п.201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 20.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у п.201.16 ст.201 ПК України, згідно з яким реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність") встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Суд зауважує, що реєстрацію податкової накладної позивача від 30.11.2025 р. № 46 зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

У квитанції від 16.12.2025 р. № 939141967 запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.1 Критеріїв обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 р. за № 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку № 520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності/умовним кодом товару/Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги.

За приписами пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку № 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З аналізу даних правових норм слідує, що контролюючий орган у разі відповідності платника податків критеріям ризиковості здійснення господарських операцій наділений правом зупинення реєстрації податкової накладної з наданням платнику податків можливості подати пояснення з копіями документів, які підтверджують інформацію про господарську операцію, яка відображена у податковій накладній.

Оцінка достатності поданих з поясненнями копій документів в подальшому реалізується у формі прийняття контролюючим органом відповідного рішення. Так, у разі, якщо подані документи підтверджують господарську операцію, вказану у податковій накладній, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. В той же час, якщо поданих документів недостатньо - платнику податків надсилається повідомлення про необхідність надання додаткових документів, а якщо подані документи складені/оформлені з порушенням законодавства - приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, прийняття контролюючим органом одного із вищевказаних рішень залежить від повноти наданих платником податків документів.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" подано до контролюючого органу для реєстрації в ЄРПН податкову накладну від 30.11.2025 р. № 46, в якій відображено господарську операцію з поставки ПП "АДОНІС" лікарських засобів на загальну суму 33318,76 грн., з яких ПДВ 5553,13 грн.

Реєстрацію даної податкової накладної зупинено з підстав п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, необхідних для реєстрації податкової накладної від 30.11.2025 р. № 46.

Отже, у зв`язку з зупиненням реєстрації податкової накладної позивачу надано можливість надання копій документів, які підтверджують інформацію про здійснення господарської операції з поставки ПП "АДОНІС" лікарських засобів на суму 33318,76 грн., з яких ПДВ 5553,13 грн.

ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" 01.04.2026 р. направило відповідачу повідомлення № 210 про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено, зокрема: договір поставки від 29.01.2018 р. № 01-18/11, додаткову угоду від 29.01.2018 р, видаткову накладну від 05.11.2025 р. № НКФ-383476, товарно-транспортну накладну від 23.04.2025 р. № 823945/0, розрахунок коригування від 30.03.2026 р. № 4 до податкової накладної від 30.11.2025 р. № 46, ліцензію на оптову, роздрібну торгівлю лікарськими засобами серії АЕ № 194395 від 06.08.2014 р.

Вказаний перелік документів надано позивачем і до суду на підтвердження обґрунтування своєї позиції щодо достатності документів для підтвердження інформації, відображеної у податковій накладній від 30.11.2025 р. № 46.

Дослідивши вищевказані документи, суд зазначає, що вони не підтверджують інформацію про господарську операцію, вказану у податковій накладній від 31.11.2025 р. № 46 виходячи з наступного.

Як вже зазначалося, податкова накладна від 30.11.2025 р. № 46 виписана за фактом поставки позивачем ПП "АДОНІС" лікарських засобів на загальну суму 33318,76 грн., з яких ПДВ 5553,13 грн.

Між тим, відповідно до видаткової накладної від 05.11.2025 р. № НКФ-383476 ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" реалізувало ПП "АДОНІС" лікарські засоби на загальну суму 3681,18 грн., в тому числі ПДВ 613,53 грн., що не відповідає сумі поставки, вказаної у податковій накладній від 30.11.2025 р. № 46 (33318,76 грн., з яких ПДВ 5553,13 грн.), та є значно меншою.

Товарно-транспортна накладна від 23.04.2025 р. № 823945/0 підтверджує факт постачання лікарських засобів від ТОВ "ФІРМА "ЛАКС" до ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" на суму 11590,37 грн., з яких ПДВ 1931,73 грн., та жодного відношення до господарської операції з поставки позивачем ПП "АДОНІС" лікарських засобів на суму 33318,76 грн., з яких ПДВ 5553,13 грн., інформація про яку зазначена у податковій накладній від 30.11.2026 р. № 46, не має.

Щодо наданого позивачем розрахунку коригування від 30.03.2026 р. № 4 до податкової накладної від 30.11.2025 р. № 46, то ним виправлено тільки вірний код УКТЗЕД по товарній позиції "Сорбет" з 2905449900 на 2106.

Ліцензія на оптову, роздрібну торгівлю лікарськими засобами серії АЕ № 194395 від 06.08.2014 р. лише підтверджує право ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" здійснювати діяльність з реалізації лікарських засобів, а договір поставки від 29.01.2018 р. № 01-18/11 та додаткова угода від 29.01.2018 р. свідчить про наявність між позивачем та ПП "АДОНІС" договірних відносин з постачання лікарських засобів та препаратів.

Отже, жоден із наданих документів на підтверджує реалізацію позивачем ПП "АДОНІС" лікарських засобів на суму 33318,76 грн., з яких ПДВ 5553,13 грн., яка відображена у податковій накладній від 30.11.2025 р. № 46.

Крім того, ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" ні до контролюючого органу, ні до суду не надано платіжних документів, банківських виписок щодо оплати ПП "АДОНІС" поставлених позивачем лікарських засобів на суму 33318,76 грн., з яких ПДВ 5553,13 грн.

Внаслідок не надання позивачем документів на підтвердження поставки ПП "АДОНІС" лікарських засобів саме на суму 33318,76 грн., з яких ПДВ 5553,13 грн., та платіжних документів, банківських виписок про оплату ПП "АДОНІС" позивачу поставлених лікарських засобів на суму 33318,76 грн., з яких ПДВ 5553,13 грн., неможливо встановити, яка саме з подій, визначених п.187.1 ст.187 КАС України, стала підставою для складання податкової накладної від 30.11.2025 р. № 46 - дата відвантаження товару чи дата зарахування коштів на банківський рахунок платника.

Суд зазначає, що саме ця обставина і стала підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.11.2025 р. № 46 згідно оскаржуваного рішення від 07.04.2026 р. № 13709023/38170165, в якому у графі "Додаткова інформація", серед іншого, зазначено: "Порушено вимоги до оформлення документів, документи не відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність". Податкова накладна складена з порушенням вимог податкового законодавства згідно ст.187 ПК України...".

Таким чином, суд погоджується з доводами контролюючого органу, що подані позивачем документи містять суттєві суперечності у кількісних та вартісних показниках, не підтверджують інформацію, відображену у податковій накладній від 30.11.2025 р. № 46, не дають можливість визначити точну дату податкових зобов`язань та підставу їх виникнення, а тому оформлені з порушенням вимог чинного законодавства.

За таких обставин рішення від 07.04.2026 р. № 13709023/38170165 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.11.2025 р. № 46 в ЄРПН є законним та обґрунтованим.

Згідно ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Частиною 1 статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

Відповідачі належними та допустимими доказами довели правомірність оскаржуваного рішення, а тому позовні вимоги ТОВ "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Відмовити в задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю "МИКОЛАЇВ-ФАРМ" (65069, м.Одеса, вул.Капітана Кузнецова, буд.110, приміщення 101, код ЄДРПОУ 38170165) до комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у складі Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5), Державної податкової служби України (04053, м.Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393), Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ 44069166) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко