Рішення від 13 жовтня 2026 р. у справі №240/17736/25 — Житомирський окружний адміністративний суд

ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 жовтня 2026 року м. Житомир справа № 240/17736/25

категорія 111031200

Житомирський окружний адміністративний суд у складі судді Токаревої М.С., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

встановив:

До Житомирського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області, в якій позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 18 грудня 2024 року, прийняті Головним управлінням ДПС у Житомирській області

№8240672-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб втсумі 618,92 грн. на земельну ділянку 1822510100:08:000:0237;

№8240658-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 619,68 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0062;

№8240287-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 440,80 грн. на земельну ділянку 1822510100:12:000:0153;

№8240655-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 420,37 грн. на земельну ділянку 1822510100:08:000:0266;

№8240656-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 631,31 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0052;

№8240657-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 593,78 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0063;

№8240660-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 583,64 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0011;

№8240661-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 682,01 грн. на земельну ділянку 1822510100:08:000:0235;

№8240662-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 475,56 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0079;

№8240663-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 619,68 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0088;

№8240664-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 618,47 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0026;

№8240665-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 370,22 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0086;

№8240666-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 111,02 грн. на земельну ділянку 1822510100:12:000:0096;

№8240667-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 532,11 грн. на земельну ділянку 1822510100:12:000:0168;

№8240669-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 642,98 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0012;

№8240670-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 474,23 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0024;

№8240671-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 562,65 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0055;

№8240673-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 558,11 грн. на земельну ділянку 1822510100:08:000:0190;

№8240675-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 104,22 грн. на земельну ділянку 1822510100:12:000:1096;

№8240674-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 122,79 грн. на земельну ділянку 1822510100:08:000:0216;

№8240679-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 17,64 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0030;

№8240680-2410-0625-UA18040510000013419 земельний податок з фізичних осіб в сумі 590,71 грн. на земельну ділянку 1822510100:05:000:0313;

№8240681-2410-0625- UA18040510000013419 земельний податок з фізичних осіб в сумі 7892,06 грн. на земельну ділянку 1822510100:13:000:0025;

№8240668-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 554,97 грн. на земельну ділянку 1822510100:08:000:0196;

№8240659-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 583,64 грн. на земельну ділянку 1822510100:08:000:0223.

В обґрунтування позовних вимог вказує, що звільнена від сплати земельного податку, оскільки його сплатив орендар - ТОВ “ДМагро”. Факт перебування земельних ділянок в оренді у вказаного товариства підтверджується даними Реєстру речових прав на нерухоме майно. Відповідно до п.13 Підрозділу 6 розділу XX ПКУ, платник єдиного податку четвертої групи, якому відповідно до підпункту 8 пункту 299.10 статті 299 Податкового Кодексу анульовано реєстрацію платником єдиного податку, зобов`язаний сплачувати земельний податок за земельні ділянки та земельні частки (паї), які були передані йому в оренду власниками та землекористувачами таких земельних ділянок і земельних часток (паїв), з першого дня місяця, наступного за кварталом, у якому анульовано таку реєстрацію, до кінця поточного року. При цьому фізичні особи - власники та землекористувачі таких земельних ділянок і земельних часток (паїв) звільняються від сплати земельного податку до кінця поточного року, у якому платнику єдиного податку четвертої групи анульовано реєстрацію платником єдиного податку. На виконання вказаної правової норми, тобто після анулювання статусу платника єдиного податку 4 групи, 19.04.2024 року ТОВ “ДМагро” подало Відповідачу Податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2024 рік. Товариство нарахувало 58 518,09 грн. земельного податку. Вказана сума товариством була сплачена платіжними інструкціями №№ 3977 від 28.05.2024, 4003 від 27.06.2024, 4028 від 22.07.2024, 4078 від 27.08.2024, 4127 від 24.09.2024, 4145 від 17.10.2024, 4183 від 19.11.2024, 4203 від 20.12.2024, 4227 від 21.01.2025. Таким чином товариство “ДМагро”, якому було анульовано реєстрацію платника єдиного податку та як орендар земельних ділянок, власником яких є Позивач, самостійно нарахувало та повністю сплатило земельний податок за 2024 рік відповідно до п.13 Підрозділу 6 розділу XX ПКУ. На підставі викладеного просить позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою суду вказану позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідач подав відзив, в якому просить відмовити в задоволенні позову. Зазначає, що згідно даних автоматизованих інформаційно-комунікаційних систем ДПС України, користувачами яких є територіальні органи ДПС, за ОСОБА_1 на території Житомирської області Коростишівської та Старосілецької територіальних громад обліковуються земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які згідно відомостей з інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру права власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотеки, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна здаються в оренду відповідно до договорів оренди земельних ділянок ТОВ "ДМАГРО", код ЄДРПОУ: 38284295, яке згідно даних інформаційно - комунікаційних систем ДПС України у 2024 році не перебувало на обліку як платник єдиного податку четвертої групи. В такому випадку платником земельного податку виступає власник такої земельної ділянки. Враховуючи вищевикладене, контролюючим органом було проведено нарахування земельного податку та сформовано податкові повідомлення – рішення від 18.12.2024 за податковий (звітний) період 2024 рік

Відповідно до положень статей 257, 262 КАС України дана адміністративна справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

За ОСОБА_1 на території Житомирської області Коростишівської та Старосілецької територіальних громад обліковуються земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які згідно відомостей з інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру права власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотеки, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна здаються в оренду відповідно до договорів оренди земельних ділянок ТОВ “ДМАГРО”.

Контролюючим органом було проведено нарахування земельного податку та сформовано податкові повідомлення-рішення від 18.12.2024 за податковий (звітний) період 2024 рік, зокрема:

- № 8240672-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 618,92 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:08:000:0237, площею – 3,019 га;

- № 8240658-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 619,68 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0062, площею – 2,149 га;

- № 8240287-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 440,80 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:12:000:0153, площею – 3,1183 га;

- № 8240655-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 420,37 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:08:000:0266, площею – 2,0924 га;

- № 8240656-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 631,31 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0052, площею – 3,2481 га;

- № 8240657-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 593,78 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0063, площею – 2,2096 га;

- № 8240660-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 639,91 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0011, площею – 3,1182 га;

- № 8240661-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 682,01 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:08:000:0235, площею – 3,3112 га;

- № 8240662-2410-0625-UA1804025000006814 на суму 475,56 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0079, площею – 3,1183 га;

- № 8240663-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 615,92 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0088, площею – 3,5416 га;

- № 8240664-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 618,47 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0026, площею – 3,5729 га;

- № 8240665-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 370,22 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0086, площею – 3,1181га;

- № 8240666-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 111,02 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:12:000:0096, площею – 2,1141 га;

- № 8240667-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 532,11 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:12:000:0168, площею – 2,2484 га;

- № 8240669-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 642,98 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0012, площею – 3,1567 га;

- № 8240670-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 474,23 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0024, площею – 3,1686 га;

№ 8240671-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 562,65 грн – за земельну

ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0055, площею – 3,7266 га;

№ 8240673-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 558,11 грн – за земельну

ділянку кадастровий номер - 1822510100:08:000:0190, площею – 2,1092 га;

- № 8240675-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 104,22 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:12:000:1096, площею – 1,7943 га;

- № 8240674-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 122,79 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:08:000:0216, площею – 2,0924 га;

- № 8240677-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 183,15 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0027, площею – 3,6983 га;

- № 8240679-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 17,64 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:09:000:0030, площею – 1,5671 га;

- № 8240680-2410-0625-UA18040510000013419 на суму 590,71 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822584000:05:000:0313, площею – 2,1727 га;

- № 8240681-2410-0625-UA18040510000013419 на суму 7 892,06 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822586700:13:000:0025, площею – 49,33 га;

- № 8240668-2410-0625-UA18040250000068141 на суму 554,97 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:08:000:0196, площею – 2,0927 га;

- № 8240659-2410-0625-UA18040250000068141на суму 583,64 грн – за земельну ділянку кадастровий номер - 1822510100:08:000:0223, площею – 3,8614 га.

Вказані ППР надіслано за місцем реєстрації платника рекомендованим листом з повідомленням про вручення засобами поштового зв`язку та отримано 17.02.2025 року.

Позивач, вважаючи, що не повинна платити нарахований земельний податок, оскільки вказані земельні ділянки перебувають в оренді у ТОВ “ДМагро”, 16.05.2025 звернулась до Відповідача із заявою про проведення звірки.

У відповідь на заяву відповідач своїм листом від 09 травня 2025 року за № 14042/6/06-30-24-04 відмовив у відкликанні вищевказаних ППР та вказав, що обов`язок зі сплати земельного податку залишився за Позивачем як власником земельних ділянок, оскільки орендар вказаних земельних ділянок - ТОВ “ДМагро” не перебувало у 2024 році на обліку як платник єдиного податку 4 групи.

24 травня 2025 року позивач звернулась з відповідною скаргою до ДПС України, однак її скарга рішенням № 17214/6/99-00-06-01-02-06 від 13.06.2025 була залишена без розгляду

Не погоджуючись із вказаними вище податковими повідомленнями-рішеннями, позивачка звернулась до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (далі - податок для цілей розділу XII цього Кодексу) (підпункт 14.1.72 пункт 14.1 стаття 14 ПК України).

Згідно з пунктом 269.1 статті 269 ПК України платниками плати за землю є:

- власники земельних ділянок, земельних часток (паїв);

- землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування;

- платники орендної плати - землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Відповідно до пункту 270.1 статті 270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є:

об`єкти оподаткування земельним податком: земельні ділянки, які перебувають у власності; земельні частки (паї), які перебувають у власності; земельні ділянки державної та комунальної власності, які перебувають у володінні на праві постійного користування;

об`єкти оподаткування орендною платою - земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Згідно з пунктом 271.1 статті 271 ПК України базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено.

База оподаткування по земельних частках (паях) визначається згідно із даними земельних ділянок, на які фізичні особи мають право як власники земельних часток (паїв), з урахуванням підпунктів 271.1.1 та 271.1.2 цього пункту.

Позивач не погоджується із винесеними податковими повідомленнями-рішеннями та вказує, що контролюючим органом порушено порядок надіслання податкового повідомлення-рішення.

В свою чергу п. 58.2 ст. 58 ПК України передбачено, що форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з п. 58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.

Відповідно до п. 42.1 ст. 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

П. 42.2 ст. 42 ПК України визначено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

При цьому відповідно до п. 42.3 ст. 42 ПК України якщо платник податків у порядку та у строки, визначені ст. 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

Згідно з п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Суд встановив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення надіслано за місцем реєстрації платника рекомендованим листом з повідомленням про вручення засобами поштового зв`язку та отримано 17.02.2025.

Враховуючи вищевикладене, доводи представника позивача про порушення контролюючим органом порядку надсилання податкових повідомлень-рішень є необґрунтованими.

Крім того, позивач вважає, що звільнена від сплати земельного податку, оскільки його сплатив орендар - ТОВ «ДМагро».

Так, відповідно до приписів п. 281.3 ст. 281 ПК України, від сплати податку звільняються на період дії єдиного податку четвертої групи власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі за умови передачі земельних ділянок та земельних часток (паїв) в оренду, користування на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) платнику єдиного податку четвертої групи.

Згідно з п. 286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є, зокрема, дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно.

Так, з матеріалів справи встановлено, що згідно даних автоматизованих інформаційно-комунікаційних систем ДПС України, за ОСОБА_1 на території Житомирської області Коростишівської та Старосілецької територіальних громад обліковуються земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які згідно відомостей з інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру права власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотеки, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна здаються в оренду відповідно до договорів оренди земельних ділянок ТОВ "ДМАГРО".

Так, згідно ст.6, 19 ЗУ «Про оренду землі», орендарі набувають права оренди земельної ділянки на підставах і в порядку, передбачених Земельним кодексом України, Цивільним кодексом України, цим та іншими законами України і договором оренди землі.

Право оренди земельної ділянки підлягає державній реєстрації відповідно до закону.

Строк дії договору оренди землі визначається за згодою сторін, але не може перевищувати 50 років. Дата закінчення дії договору оренди обчислюється від дати його укладення. Право оренди земельної ділянки виникає з моменту державної реєстрації такого права.

Відповідно до ст.26 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», за результатом розгляду документів, поданих для державної реєстрації прав, державний реєстратор на підставі прийнятого ним рішення про державну реєстрацію прав вносить відомості про речові права, обтяження речових прав до Державного реєстру прав.

Відомості про речові права на земельну ділянку, похідні від права власності, що припиняються після завершення строку дії відповідного договору, містяться в Державному реєстрі прав з дня державної реєстрації набуття речового права до дня закінчення строку дії договору, що обраховується відповідно до Цивільного кодексу України. Після закінчення строку дії договору державна реєстрація речового права припиняється за допомогою програмних засобів ведення Державного реєстру прав (ч. 2 ст 26 цього Закону).

Як вбачається із наданих доказів, відповідно рішення ГУ ДПС від 11.03.2024 №5357/6/06-30-04-07 про виключення з реєстру платників єдиного податку ТОВ "ДМАГРО", підставою для виключення визначено вимоги пп. 5 п. 299.10 ст. 299 цього ПКУ (платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачені підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу).

Позивач вказує, що відповідно до п.13 Підрозділу 6 розділу XX ПКУ, платник єдиного податку четвертої групи, якому відповідно до підпункту 8 пункту 299.10 статті 299 Податкового Кодексу анульовано реєстрацію платником єдиного податку, зобов`язаний сплачувати земельний податок за земельні ділянки та земельні частки (паї), які були передані йому в оренду власниками та землекористувачами таких земельних ділянок і земельних часток (паїв), з першого дня місяця, наступного за кварталом, у якому анульовано таку реєстрацію, до кінця поточного року.

Однак, судом встановлено, що ТОВ «ДМагро» виключено з реєстру платників єдиного податку відповідно до абз. 5 п.299.10 ст.299 Податкового Кодексу. У зв`язку з чим п.13 Підрозділу 6 розділу XX ПКУ не підлягає застосування у даному випадку.

В свою чергу, суд враховує, що ТОВ «ДМагро» подало відповідачу податкову декларацію з плати за землю та нарахувало 58 518,09 грн земельного податку. Вказана сума товариством була сплачена платіжними інструкціями №№ 3977 від 28.05.2024, 4003 від 27.06.2024, 4028 від 22.07.2024, 4078 від 27.08.2024, 4127 від 24.09.2024, 4145 від 17.10.2024, 4183 від 19.11.2024, 4203 від 20.12.2024, 4227 від 21.01.2025, а сплата такого позивачкою призведе до подвійного оподаткування.

З огляду на наведене вище, суд вважає, що в даному випадку контролюючим органом порушено принцип недопустимості подвійного оподаткування, оскільки вказана земельна ділянка орендуються та використовуються ТОВ «ДМагро», що підтверджується матеріалами справи, та яке в свою чергу сплатило земельний податок за 2024 року.

Враховуючи наведене вище, суд вважає, що контролюючий орган, приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, діяв не у спосіб, що визначений законом, а тому вказане оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Вказане зумовлює висновок про наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідно до положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає, що відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, понесені позивачем судові витрати на оплату судового збору в розмірі підлягають стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статями 2, 9, 77, 90, 139, 242-246, 250, 255, 262, 263, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

вирішив:

Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 . РНОКПП/ЄДРПОУ: НОМЕР_2 ) до Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області (вул. Юрка Тютюнника, 7, м. Житомир, Житомирська обл., Житомирський р-н,10003. РНОКПП/ЄДРПОУ: 44096781) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 18 грудня 2024 року, прийняті Головним управлінням ДПС у Житомирській області

- №8240672-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 618,92 грн на земельну ділянку 1822510100:08:000:0237;

- №8240658-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 619,68 грн на земельну ділянку 1822510100:09:000:0062;

- №8240287-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 440,80 грн на земельну ділянку 1822510100:12:000:0153;

- №8240655-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 420,37 грн на земельну ділянку 1822510100:08:000:0266;

- №8240656-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 631,31 грн. на земельну ділянку 1822510100:09:000:0052;

- №8240657-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 593,78 грн на земельну ділянку 1822510100:09:000:0063;

- №8240660-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 639,91 грн на земельну ділянку 1822510100:09:000:0011;

- №8240661-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 682,01 грн на земельну ділянку 1822510100:08:000:0235;

- №8240662-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 475,56 грн на земельну ділянку 1822510100:09:000:0079;

- №8240663-2410-0625- НОМЕР_1 земельний податок з фізичних осіб в сумі 615,92 грн на земельну ділянку 1822510100:09:000:0088;

- №8240664-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 618,47 грн на земельну ділянку 1822510100:09:000:0026;

- №8240665-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 370,22 грн на земельну ділянку 1822510100:09:000:0086;

- №8240666-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 111,02 грн на земельну ділянку 1822510100:12:000:0096;

- №8240667-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 532,11 грн на земельну ділянку 1822510100:12:000:0168;

- №8240669-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 642,98 грн на земельну ділянку 1822510100:09:000:0012;

- №8240670-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 474,23 грн на земельну ділянку 1822510100:09:000:0024;

- №8240671-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 562,65 грн на земельну ділянку 1822510100:09:000:0055;

- №8240673-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 558,11 грн на земельну ділянку 1822510100:08:000:0190;

- №8240675-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 104,22 грн на земельну ділянку 1822510100:12:000:1096;

- №8240674-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 122,79 грн на земельну ділянку 1822510100:08:000:0216;

- №8240679-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 17,64 грн на земельну ділянку 1822510100:09:000:0030;

- №8240680-2410-0625-UA18040510000013419 земельний податок з фізичних осіб в сумі 590,71 грн на земельну ділянку 1822510100:05:000:0313;

- №8240681-2410-0625- UA18040510000013419 земельний податок з фізичних осіб в сумі 7892,06 грн на земельну ділянку 1822510100:13:000:0025;

- №8240668-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 554,97 грн на земельну ділянку 1822510100:08:000:0196;

- №8240659-2410-0625-UA18040250000068141 земельний податок з фізичних осіб в сумі 583,64 грн на земельну ділянку 1822510100:08:000:0223.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Житомирській області судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 1211,20 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.С. Токарева

14.10.26