Постанова від 05 жовтня 2026 р. у справі №808/1563/18 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 жовтня 2026 рокум. Дніпросправа № 808/1563/18

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Шлай А.В. (доповідач),

суддів: Кругового О.О., Божко Л.А.,

за участю секретаря судового засідання Грек Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства "Донбасенерго" на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2024 р. (суддя Татаринов Д.В.) адміністративній справі №808/1563/18 за позовом Публічного акціонерного товариства "Донбасенерго" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, про визнання неправомірними дії по проведенню перевірки, визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Публічне акціонерне товариство "Донбасенерго" звернулось до суду з позовною заявою, в якій просило суд визнати протиправними дії Запорізького управління Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби по проведенню перевірки ПАТ "Донбасенерго" з питань своєчасності сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість за період з 30 квітня 2015 р. по 29 вересня 2017 р., які оформленні актами від 28 вересня 2017 р. №1024/28-10-47-09/23343582 та від 17 листопада 2017 р., № 111/28-10-47-09/23343582; визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 08 грудня 2017 р. №0007924709 про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 790555,87 грн. та № 0007934709 про зобов`язання сплатити штраф у розмірі 20 % у сумі 61004962,92 грн.

В обґрунтування позовних вимог наведені наступні доводи:

- неправомірність проведення контролюючим органом перевірки з огляду на чинність Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності» щодо лібералізації системи державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності», який на період проведення анти терористичної операції забороняє проведення перевірок органами Державної фіскальної служби України суб`єктів господарювання, що проводять діяльність в населених пунктах, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, та в населених пунктах, що розташовані на лінії зіткнення. ПАТ «Донбасенерго» здійснювало господарську діяльність в населених пунктах, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, зокрема – виробництво електричної енергії на Старобешівський ТЕС (населений пункт Новий Світ Старобешівського району Донецької області); порушення контролюючим органом строків проведення перевірки та розгляду заперечень; нарахування штрафу здійснено без врахування обсягу впливу діяльності відокремленого підрозділу СО «Старобешівська теплова електрична станція» на формування податкових зобов`язань з податку на додану вартість по ПАТ «Донбасенерго»; нарахування пені разом із застосуванням штрафу є подвійним притягненням до юридичної відповідальності одного виду за одне й те саме порушення.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2024 р. у задоволені позовної заяви відмовлено.

У поданій апеляційній скарзі позивач, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено про те, що під час проведення документальної позапланової невиїзної перевірки контролюючий орган був зобов`язаний встановити обсяг впливу діяльності відокремленого підрозділу — СО «Старобешівська теплова електрична станція» на формування податкових зобов`язань з податку на додану вартість по ПАТ «Донбасенерго» для застосування п.п.38.4 п. 38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, що є безумовним обов`язком контролюючого органу. Позивач неодноразово звертався до суду з клопотанням про проведення незалежної експертизи - організацією, яку визначить суд – останнє клопотання - 19.01.2024р. В проведені вказаної експертизи ПАТ «Донбасенерго» було відмовлено ухвалою суду від 12 лютого 2024 року.

У письмовому відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить залишити оскаржене рішення суду першої інстанції без змін, як законне та обґрунтоване, вказуючи на те, що позивач, який є платником ПДВ, не мав будь-яких перешкод для своєчасного сплачення узгоджених грошових зобов`язань з ПДВ, оскільки перебуває на території, на який органи державної влади в повній мірі здійснюють свої повноваження. Позивачем під час перевірки і до суду першої інстанції не були надані документи стосовно встановлення частки структурної одиниці «Старобешівська ТЕС» в загальній сумі податкових зобов`язань. Аналіз всіх господарських операцій ПАТ «Донбасенерго» в розрізі відокремлених підрозділів станом на дату проведення перевірки до контролюючого органу не надавався.

У судовому засіданні представник скаржника/позивача підтримав вимоги та доводи апеляційної скарги. Представник відповідача просив залишити оскаржене рішення суду першої інстанції без змін.

Здійснюючи перевірку оскарженого рішення суду першої інстанції, колегія суддів керується приписами статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до яких рішення суду повинно ґрунтуватись на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Судом першої інстанції встановлено наступні обставини у справі:

Запорізьким управлінням Офісу великих платників податків ДФС, відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 розділу II Податкового кодексу України від 02 жовтня 2010 року № 2755-VІ (далі ПК України) проведено камеральну перевірку з питань своєчасності сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість ПАТ «Донбасенерго» за період з 30 квітня 2015 року по 28 вересня 2017 року. За результатами перевірки складено акт від 28 вересня 2017 року № 1024/28-10-47-09/23343582, який отримано уповноваженою особою триманий ПАТ «Донбасенерго» 02 жовтня 2017 року.

Позивачем на адресу Запорізького управління Офісу великих платників податків ДФС від ПАТ Донбасенерго» направлено заперечення від 09 жовтня 2017 року №01-1.1/02550, у яких останній не погоджується зі змістом акту перевірки та встановленими зрушеннями. Зокрема, в запереченнях позивачем виявлено бажання взяти участь у їх розгляді відповідно до пункту 86.7 статті 86 ПК України. Листом відповідача від 13 жовтня 2017 року №53286/10/28-10-47-09 позивача повідомлено про призначення розгляду заперечень на 20 жовтня 2017 року. В ході розгляду заперечень відповідачем на підставі підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78, статті 79 ПКУ прийнято рішення про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «Донбасенерго» з питань своєчасності сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку із необхідністю дослідження документів наданих позивачем до контролюючого органу разом із запереченнями.

Наказом Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 20 жовтня 2017 року №2371 згідно з підпунктом 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час камеральної перевірки, призначено проведення документальної позапланової невиїзної перевірки позивача. Про прийняте рішення про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки позивача повідомлено листом від 20 жовтня 2017 року №54316/10/28-10-47-09.

З 23 жовтня 2017 року по 10 листопада 2017 року відповідачем на виконання наказу Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 20 жовтня 2017 року №2371, у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час камеральної перевірки, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача. За наслідками вищевказаної перевірки контролюючим органом складено акт від 17 листопада 2017 року №111/28-10-47-09/23343582 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПАТ «Донбасенерго» з питань своєчасності сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку на додану вартість, який вручено уповноваженій особі ПАТ «Донбасенерго» отримало 20 листопада 2017 року.

24 листопада 2017 року позивачем на адресу Офісу ВПП ДФС направлено заперечення, в яких останній не погоджується зі змістом акту перевірки. 06 грудня 2017 року відповідачем надано відповідь на заперечення.

За наслідками перевірки Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби прийнято податкове повідомлення - рішення від 08 грудня 2017 року №0007924709, яким позивача зобов`язано сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 790555,87 грн., а також податкове-повідомлення рішення № 0007934709, яким позивача зобов`язано сплатити штраф у розмірі 20 % у сумі 61004962,92 грн.

Не погодившись з результатами проведеної перевірки та прийнятими податковими повідомленнями рішеннями за результатами вказаної перевірки позивач звернувся з даним позовом до суду.

Відмовляючи у задоволенні позовної заяви, суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність дій відповідача в частині призначення та проведення перевірок та винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Суд апеляційної інстанції переглядає справу в межах доводів та вимог апеляційної скарги у відповідності до приписів статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України.

Щодо доводів апеляційної скарги про нездійснення контролюючим органом при проведенні перевірки розподілу податкових зобов`язань з ПДВ, які виникли за результатом діяльності Старобешівської ТЕС.

На підставі Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено, зокрема, пунктом 38, який визначає особливості здійснення справляння податків і зборів для окремих категорій платників податків.

Пунктом 38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України установлено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції, для платників податків, які станом на 14 квітня 2014 року мали місцезнаходження (місце проживання) на тимчасово окупованій території, що визнана такою відповідно до Постанови Верховної Ради України "Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями", або в населених пунктах на лінії зіткнення, та/або платників податків, які мають об`єкти оподаткування місцевими податками, зборами на цих територіях, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. Дія цього пункту не поширюється на територію України, визнану тимчасово окупованою відповідно до Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України".

Зміст підпункту 38.1 пункту 38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України надає визначення термінів, які вживаються у цьому пункті. Тимчасово окупованою територією визнається територія окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей, визначена відповідно до Постанови Верховної Ради України "Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями", на якій органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження. Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, визначається Кабінетом Міністрів України. Територією населених пунктів на лінії зіткнення є територія населених пунктів, що розташовані на лінії зіткнення, перелік яких визначений Кабінетом Міністрів України. Іншою територією України у розумінні цього пункту є територія України, крім тимчасово окупованої території та території населених пунктів на лінії зіткнення.

Вимоги підпункту 38.4 пункту 38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України регламентують, зокрема, особливості здійснення справляння податків і зборів філією, представництвом, відокремленим чи іншого структурним підрозділом юридичної особи.

Якщо фактичним місцезнаходженням філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу юридичної особи є тимчасово окупована територія, а місцезнаходженням відповідної юридичної особи є інша територія України або територія населених пунктів на лінії зіткнення, така юридична особа, відокремлений чи інший структурний підрозділ, уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податки, збори у випадках, передбачених цим Кодексом, звільняються від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, за весь період проведення антитерористичної операції.

Звільнення платника податків від відповідальності на підставі підпункту 38.4 пункту 38 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України є безумовним обов`язком податкових органів, зокрема, в тому випадку, якщо фактичним місцезнаходженням філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу юридичної особи є тимчасово окупована територія, а місцезнаходженням відповідної юридичної особи є інша територія України або територія населених пунктів на лінії зіткнення. Звільнення від відповідальності здійснюється лише у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, за весь період проведення анти терористичної операції.

Як зазначив Верховний Суд у постанові від 24 травня 2022 р. у справі № 280/928/20, провадження у якій також було ініційовано ПАТ «Донбасенерго», у таких спорах судам слід встановлювати обсяг впливу діяльності такого структурного підрозділу на задекларовані платником податків обсяги податкового зобов`язання з податку на додану вартість.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 03 грудня 2024 р. у справі було призначено судову економічну експертизу.

30 березня 2026 р. Дніпропетровським науково-дослідним інститутом судових експертиз був складений висновок експерта №3479-24, який досліджений колегією суддів в якості доказу по справі. В цьому висновку визначені обсяги частки діяльності Старобешівської теплової електричної станції у формуванні ПАТ «Донбасенерго» податкового зобов`язання з ПДВ по податковим деклараціям, які зазначені у додатках до спірних податкових повідомлень-рішень.

Оскільки відповідач відмовився здійснити розрахунок штрафу із врахуванням частки СО «Старобешівська ТЕС», заперечивши проти висновків судової експертизи, колегія суддів здійснила такий розрахунок наступним чином:

І. Податковим повідомленням-рішенням № 0007924709 від 08.12.2017 до ПАТ «Донбасенерго» застосовано штраф у розмірі 10 % на загальну суму 790 555,87 грн. за затримку сплати податку на додану вартість по податковим деклараціям (ПД) № 9072340891; № 9059896782; № 9148283054; № 9117893567 (т. 1. а.с.46,47).

Згідно розрахунку штрафних санкцій, загальна сума штрафної санкції по ПД № 9072340891 складає 24 082,50 грн. (1 002,80 + 12 798,30 + 1 561,50 + 6 672,20 + 2 047,70).

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 9072340891 у відсотковому співвідношенні розрахунково складає 100 %.

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 0 грн. (24 082,50 – 100 %).

Згідно розрахунку штрафних санкцій, сума штрафної санкції по ПД № 9059896782 складає 738 251,85 грн.

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 9059896782 у відсотковому співвідношенні розрахунково складає 5,24 %.

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 699 567,45 грн. (738 251,85 – 5,24 %).

Згідно розрахунку штрафних санкцій, сума штрафної санкції по ПД № 9148283054 складає 27 611,52 грн.

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 9148283054 у відсотковому співвідношенні розрахунково складає 4,03 % .

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 26 598,17 грн. (26 498,77 – 4,03 %).

Згідно розрахунку штрафних санкцій, сума штрафної санкції по ПД № 9117893567 складає 610 грн.

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 9117893567 у відсотковому співвідношенні розрахунково складає 0,61 %.

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 606,27 грн. (610 – 0,61%).

Загальна сума штрафу за ППР № 0007924709 від 08.12.2017 (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 726 771,89 грн. (699 567,45 + 26 598,17 + 606,27).

Таким чином сума, на яку ППР № 0007924709 від 08.12.2017 визнається протиправним та скасовується, складає 63 783,98 грн. (790 555,87 грн. - 726 771,89 грн.).

ІІ. Податковим повідомленням-рішенням № 0007934709 від 08.12.2017 до ПАТ «Донбасенерго» застосовано штраф у розмірі 20 % на загальну суму 61 004 962,92 грн. за затримку сплати податку на додану вартість по податковим деклараціям (ПД) № 9072340891; № 9100122192, № 9127965687, № 9152995407, № 9256803549, № 9059896782; № 9080342993 та по судовим рішенням у справах № 805/4205/15-а, № 805/854/16а, № 805/1577/16-а (т. 1. а.с.78-86).

Згідно розрахунку штрафних санкцій, загальна сума штрафної санкції по ПД № 9072340891 складає 11 389 768,99 грн. (666,60 + 4 844,60 + 2 104,00 + 2 175,20 + 2 854,60 + 4 441 529,57 + 1 790 609,91 + 5,40 + 716,40 + 12 785,80 + 5 131 476,91)

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 9072340891 у відсотковому співвідношенні розрахунково складає 100 %.

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 0 грн. (11 389 768,99 – 100 %).

Згідно розрахунку штрафних санкцій, загальна сума штрафної санкції по ПД № 9100122192 складає 8 002 216,99 грн. (4 080 641,40 + 44 074,60 + 2 590 210,49 + 4 777,40 + 810 861,14+ 471 651,96)

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 910012219 у відсотковому співвідношенні розрахунково складає 54,65 %.

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 3 629 005,40 грн. (8 002 216,99 – 54,65 %).

Згідно розрахунку штрафних санкцій, сума штрафної санкції по ПД № 9127965687 складає 5 871 353,80 грн.

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 9127965687 у відсотковому співвідношенні розрахунково складає 47,30 % .

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 3 094 203,45 грн. (5 871 353,80 – 47,30 %).

Згідно розрахунку штрафних санкцій, загальна сума штрафної санкції по ПД № 9152995407 складає 1 973 283,92 грн. (782 958,95 + 1 190 324,97)

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 9152995407 у відсотковому співвідношенні розрахунково складає 37,67 % .

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 1 229 947, 86 грн. (1 973 283,92 – 37,67 %).

Згідно розрахунку штрафних санкцій, загальна сума штрафної санкції по ПД № 9256803549 складає 4 835 759,12 грн. (1 381,32 + 1 934 377,80 + 600 000,00 + 2 300 000,00)

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 9256803549 (листопад 2015 року) у відсотковому співвідношенні розрахунково складає 68,44 % .

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 1 526 165,57 грн. (4 835 759,12 – 68,44 %).

Згідно розрахунку штрафних санкцій, загальна сума штрафної санкції по ПД № 9059896782 складає 6 202 126,49 грн. (422 047,70 + 527 506,94 + 4 670 069,80 + 527 506,94 + 48 649,42 + 6 345,69).

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 9059896782 у відсотковому співвідношенні розрахунково складає 5,24 % .

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 5 877 135,06 грн. (6 202 126,49 – 5,24 %).

Згідно розрахунку штрафних санкцій, сума штрафної санкції по ПД № 9080342993 складає 1 105 716,71 грн.

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 9080342993 у відсотковому співвідношенні розрахунково складає (-) 57,02 % .

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 0 грн.

Також до розрахунку до ППР№ 0007934709 від 08.12.2017 включені суми ПДВ, які були сплачені позивачем на виконання судових рішень у справах № 805/4205/15-а, № 805/854/16а, № 805/1577/16-а.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 27.07.2016 у справі № 805/1577/16-а стягнута заборгованість з ПДВ по декларації № 9059896782 (т. 1 а.с. 29-

Згідно розрахунку штрафних санкцій, загальна сума штрафної санкції по ПД № 9059896782 (справа № 805/1577/16-а) складає 1 276 030,83 грн. (124 772,32 + 2 835,77 + 127 608,08 + 126 409,44 + 0,05 + 1 198,59 + 34 989,62 + 89 824,85 + 1 545,02 + 1 198,59 + 1 058,86 + 126 549,23 + 127 608,08 + 85 077,25 + 42 530,83 + 127 608,08 + 127 608,08 + 59 605,44 + 68 002,65)

Згідно висновку судової експертизи, частка податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати по ПД № 9059896782 у відсотковому співвідношенні розрахунково складає 5,24 % .

Сума штрафу, який підлягає сплаті позивачем (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 1 209 166,81 грн. (1 276 030,83 – 5,24 %).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 14.12.2015 у справі № 805/4205/15-а стягнута заборгованість з ПДВ по деклараціям № 9100122192, № 9127965687, № 9152995407, № 9174967641, № 9193640823, № 9214883333, № 9237108688 (т. 1 а.с. 26-28).

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 23.05.2016 у справі № 805/854/16-а стягнута заборгованість з ПДВ по деклараціям № 9256803549, № 9273629943, № 9019932782, № 9038861613 (т. 1 а.с. 32-34).

Відсутність у розрахунку до ППР № 0007934709 конкретизації податкових накладних, по яким здійснено зарахування сплачених позивачем сум на виконання судових рішень у справах № 805/4205/15-а та № 805/854/16-а унеможливлює визначення судом суми штрафу, який підлягає сплаті саме позивачем.

У постанові від 24 травня 2022 р. у наведеній вище справі №280/928/20 Верховний Суд акцентував увагу на тому, що встановлення частки впливу діяльності відокремленого структурного підрозділу «Старобешівська теплова електрична станція» на загальний розмір податкового зобов`язання з ПДВ ПАТ «Донбасенерго» передусім мало бути вирішено контролюючим органом саме у межах податкової перевірки.

З метою встановлення усіх обставин у справі, колегією суддів вжито відповідних процесуальних заходів, проте питання зарахування (спрямування, розподіл) сум на погашення заборгованості платника податків належить до компетенції контролюючого органу, а не судової експертизи. Також, колегія суддів відхиляє доводи відповідача про те, що висновок судового експерта містить різні значення за різні періоди. Як свідчить зміст Висновку, судовий експерт визначив частку податкового зобов`язання з ПДВ Старобешівської ТЕС до сплати у відсотковому та грошовому вимірі по кожній із податкових декларацій. Цей показник (до сплати) і був взятий колегією суддів для розрахунку.

Колегія суддів звертає увагу, що відповідач пропозицію суду про надання питань на вирішення судового експерта проігнорував, не висловивши, при цьому, заперечень щодо призначення судової експертизи у справі.

Враховуючи вищевикладене, загальна сума штрафу за ППР № 0007934709 від 08.12.2017 (за виключенням Старобешівської ТЕС) складає 16 565 624,15 грн. (3 629 005,40 +3 094 203,45 +1 229 947, 86 +1 526 165,57 +5 877 135,06 +1 209 166,81).

61 004 962,92 грн. - 16 565 624,15 грн. = 44 439 338,77 грн. (сума, на яку ППР № 0007934709 від 08.12.2017 визнається протиправним та скасовується).

Щодо висновку суду першої інстанції про правомірність податкової перевірки, то, оскільки апеляційна скарга позивача доводів на їх спростування не містить, підстави для перевірки оскарженого рішення суду першої інстанції – відсутні, зважаючи на приписи статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат, колегія суддів керується приписами статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно до яких при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Також, згідно пункту "в" частини 4 статті 322 цього ж Кодексу, яким передбачено, що у резолютивній частині постанови суду апеляційної інстанції зазначається про розподіл судових витрат, понесених у зв`язку з переглядом справи у суді апеляційної інстанції.

Колегією суддів здійснено розподіл судових витрат наступним чином:

За подачу до суду першої інстанції позивачем сплачено судовий збір на загальну суму 618 462,00 грн., з яких: 616 700,00 – за позовні вимоги майнового характеру; 1762,00 грн. – за позовну вимогу немайнового характеру.

Відшкодуванню за рахунок відповідача підлягає судові витрати зі сплати судового збору у пропорційному співвідношенні до задоволених позовних вимог за таким розрахунком:

Позовні вимоги майнового характеру були заявлені на загальну суму 61 795 518,79 грн. (790 555,87 + 61 004 962,92). Задоволено позовні вимоги майнового характеру на загальну суму 44 503 122,75 грн. (44 439 338,77 + 63 783,98), що складає 72,01 %. Судовий збір, який сплачено позивачем до суду першої інстанції і який підлягає відшкодуванню, складає 444 085,67 грн. (616 700,00 х 72,01 %).

За подачу апеляційної скарги позивачем був сплачений судовий збір на суму 36 336,00 грн., з яких за позовні вимоги майнового характеру – 30 280 грн. Відшкодуванню у пропорційному співвідношенні підлягає 21 804,62 грн. (30 280 х 72,01 %).

Позивачем також понесені витрати на оплату судової економічної експертизи на суму 200 679,20 грн. (платіжна інструкція № 808 від 10.02.2025). Відшкодуванню у пропорційному співвідношенні підлягає 144 509,09 грн. ( 200 679,20 х 72,01 %).

Загальна сума судових витрат, яка підлягає відшкодуванню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідача складає 610 399,38 грн. (444 085,67 + 21 804,62 + 144 509,09).

Неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, є підставою для скасування рішення суду першої інстанції в оскарженій частині у відповідності до статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України, та прийняття в цій частині нового рішення у справі.

Керуючись статтями 315, 317, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» - задовольнити частково.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2024 р. у справі № 808/1563/18 – скасувати в частині, якою Публічному акціонерному товариству «Донбасенерго» відмовлено у задоволенні позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, та ухвалити в цій частині нове судове рішення про їх часткове задоволення.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 08 грудня 2017 р. №0007924709 в частині застосованого до Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» штрафу на суму 63 783,98 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 08 грудня 2017 р. №0007934709 в частині застосованого до Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» штрафу на суму 44 439 338,77 грн.

Стягнути на користь Публічного акціонерного товариства «Донбасенерго» (ЄДРПОУ 23343582) за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (ЄДРПОУ 43968079) судові витрати на загальну суму 610 399 (шістсот десять тисяч триста дев`яносто дев`ять) грн. 38 коп.

В іншій частині рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 22 квітня 2024 р. у справі № 808/1563/18 – залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили 06 жовтня 2026 р. і може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Повний текст постанови складено 12 жовтня 2026 р.

Головуючий - суддя А.В. Шлай

суддя О.О. Круговий

суддя Л.А. Божко