Рішення від 08 жовтня 2026 р. у справі №420/10102/26 — Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/10102/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 жовтня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Свиди Л.І.

розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

До суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.06.2025 року №12996994/39767620, №12996998/39767620, №12996999/39767620, №12997000/39767620, №12996989/39767620, №12996992/39767620, №12996986/39767620, №12996987/39767620, №12996988/39767620, №12996997/39767620, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» №1 від 20.05.2025 року, №2 від 21.05.2025 року, №3 від 22.05.2025 року, №4 від 22.05.2025 року, №8 від 23.05.2025 року, №9 від 26.05.2025 року, №10 від 27.05.2025 року, №11 від 28.05.2025 року, №12 від 28.05.2025 року, №13 від 30.05.2025 року датами їх подання на реєстрацію.

За цією позовною заявою відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) у відповідності до ст. 262 КАС України та наданий відповідачам строк для подання до суду відзивів на цю заяву, а позивачу - відповіді на відзиви.

Позов, відповідь на відзив обґрунтовані тим, що позивачем виписані податкові накладні, однак їх реєстрація зупинена та податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Позивачем такі документи направлені Комісії ГУ ДПС в Одеській області і такі документи підтверджують законність та реальність господарських операцій, здійснюваних позивачем, однак всупереч вимогам законодавства Комісією відмовлено в реєстрації податкових накладних. При цьому, в квитанціях податкового органу відсутній чітко окреслений перелік документів та вимоги до них, що необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної. Таким чином оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Відзив Головного управління ДПС в Одеській області на позовну заяву обґрунтований тим, що позивачем надано на реєстрацію податкові накладні, реєстрація яких зупинена та контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів для підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, позивачем такі документи надані, однак вони не підтверджують реальність здійснення господарських операцій, надані платіжні інструкції не завірені належним чином, товарно-транспортні накладні складені з порушенням законодавства, оскільки в них не зазначено про здійснення вантажно-розвантажувальних робіт, позивачем не надано заявок та рахунків постачальника, оборотно-сальдових відомостей, складських квитанцій, документів на майно та технічні потужності, документи про отримання товарів у постачальників, карток складського обліку, документів на зберігання, тощо. Крім того, податковим органом прийнято рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку від 17.06.2025 року №155342. Таким чином, оскаржувані рішення є правомірними та не підлягають скасуванню.

Дослідивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, докази, якими вони підтверджуються, суд вважає, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» є юридичною особою, яка перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області як платник податків, є платником ПДВ, основним видом діяльності позивача є: КВЕД 71.11 – діяльність у сфері архітектури. Додатковими видами діяльності є: механічне оброблення металевих виробів, виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у., підготовчі роботи на будівельному майданчику, інші будівельно-монтажні роботи, інші роботи із завершення будівництва, інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами, оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, тощо.

Позивач зазначає, що здійснює виготовлення та продаж пірамід загороджувальних ПЗ-1 (для захисту обороноздатності України в умовах воєнного стану). Ця продукція сертифікована належним чином, що підтверджується сертифікатом відповідності виробника №UA.OC-01.2441-25. ТОВ «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» звітує до контролюючого органу відносно об`єктів оподаткування (20-ОПП). Співпраця з контрагентами здійснюється на основі договорів в супроводженні видаткових накладних, податкових накладних, актів виконаних робіт, тощо. Всі розрахунки між контрагентами здійснюються в безготівковій формі. ТОВ «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» володіє необхідною матеріально-технічною базою.

Відповідно до положень п. п. 14.1.36 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем складені та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні №1 від 20.05.2025 року, №2 від 21.05.2025 року, №3 від 22.05.2025 року, №4 від 22.05.2025 року, №8 від 23.05.2025 року, №9 від 26.05.2025 року, №10 від 27.05.2025 року, №11 від 28.05.2025 року, №12 від 28.05.2025 року, №13 від 30.05.2025 року по господарським операціям з ТОВ «РОСТДОРСТРОЙ».

Проте, відповідно до квитанцій реєстрацію накладних зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки обсяг постачання товару/послуги 6810 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Позивачем 17.06.2025 року направлені пояснення щодо податкових накладних №1 від 20.05.2025 року, №2 від 21.05.2025 року, №3 від 22.05.2025 року, №4 від 22.05.2025 року, №8 від 23.05.2025 року, №9 від 26.05.2025 року, №10 від 27.05.2025 року, №11 від 28.05.2025 року, №12 від 28.05.2025 року, №13 від 30.05.2025 року, реєстрацію яких зупинено, з копіями первинних документів, що підтверджують господарські операції з ТОВ «РОСТДОРСТРОЙ», однак комісією Головного управління ДПС в Одеській області 19.06.2025 року прийняті рішення №12996994/39767620, №12996998/39767620, №12996999/39767620, №12997000/39767620, №12996989/39767620, №12996992/39767620, №12996986/39767620, №12996987/39767620, №12996988/39767620, №12996997/39767620 про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 20.05.2025 року, №2 від 21.05.2025 року, №3 від 22.05.2025 року, №4 від 22.05.2025 року, №8 від 23.05.2025 року, №9 від 26.05.2025 року, №10 від 27.05.2025 року, №11 від 28.05.2025 року, №12 від 28.05.2025 року, №13 від 30.05.2025 року в ЄРПН у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства.

У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Позивачем надавалися до податкового органу та надані до суду докази, які свідчать, що між ТОВ «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» та ТОВ «РОСТДОРСТРОЙ» укладений договір поставки №25-П-Ф від 14.04.2025 року, за яким позивач зобов`язується передавати (відвантажувати/поставляти) у власність ТОВ «РОСТДОРСТРОЙ» піраміди загороджувальні ПЗ-1, інші будівельні матеріали, а контрагент позивача зобов`язується приймати у власність і оплачувати товар. Розрахунки за цим Договором здійснюються Покупцем в наступному порядку (відстрочка платежу): протягом 15 календарних днів з дати отримання Покупцем (в тому числі перевізником Покупця або Вантажоодержувачем) в місці поставки Товару від Постачальника (в тому числі перевізником Постачальника або Вантажовідправника).

На виконання умов цього договору ТОВ «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» відвантажило ТОВ «РОСТДОРСТРОЙ» товар, а саме: піраміди загороджувальні ПЗ-1, що підтверджується видатковими накладними №1 від 20.05.2025 року, №2 від 21.05.2025 року, №3 від 22.05.2025 року, №4 від 22.05.2025 рок, №15 від 23.05.2025 року, №16 від 26.05.2025 року, №17 від 27.05.2025 року; №18 від 28.05.2025 року; №19 від 29.05.2025 року; №20 від 30.05.2025 року.

Позивачем були виставлені рахунки на оплату №Є-00000001 від 16.05.2025 року на 1080000 грн. з ПДВ; №Є-00000004 від 22.05.2025 року на 2448000 грн. з ПДВ, які оплачені ТОВ «РОСТДОРСТРОЙ» з 20.05.2025 року по 09.06.2025 року, про що свідчать інформаційні повідомленням АТ «ПУМБ» про зарахування коштів.

По фактам постачання товару для ТОВ «РОСТДОРСТРОЙ» за правилами «першої події» (постачання товару) були виписані та відправлені на реєстрацію податкові накладні №1 від 20.05.2025 року, №2 від 21.05.2025 року, №3 від 22.05.2025 року, №4 від 22.05.2025 року, №8 від 23.05.2025 року, №9 від 26.05.2025 року, №10 від 27.05.2025 року, №11 від 28.05.2025 року, №12 від 28.05.2025 року, №13 від 30.05.2025 року, але реєстрація податкових накладних була зупинена.

Позивач зазначав в поясненнях про те, що він самостійно здійснює виготовлення загороджувальних пірамід з придбаних ним матеріалів за допомогою залучених та власних сил і ресурсів, тобто, є безпосереднім виробником, а тому у нього відсутнє придбання товару за кодом 6810.

На підтвердження цих обставин позивачем надавалися до податкового органу та надані до суду докази щодо наявних ланцюгів придбання матеріалів для виготовлення цього товару.

Для безпосереднього виготовлення пірамід залучено ТОВ «СТРОЙКОМ ЮА» за Договором підряду №9/05 від 09.05.2025 року, за яким контрагент позивача зобов`язується в межах ціни Договору, на свій ризик, власними силами, виконати в установлений цим Договором строк роботи – виготовлення пірамід загороджувальних ПЗ-1, а Замовник - прийняти і оплатити виконанні Підрядником роботи відповідно до умов цього Договору. Підписанням цього Договору Підрядник підтверджує та гарантує наявність у нього необхідних трудових ресурсів для виконання робіт за даним Договором. Роботи за даним договором здійснюються із матеріалів Замовника. Виконання робіт Підрядником за даним Договором здійснюється на підставі технічних умов №ТУ У 23.6-44791367-002:2025, що надаються Замовником.

На підставі цього договору ТОВ «СТРОЙКОМ ЮА» виконало для ТОВ «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» роботи з виготовлення загороджувальних пірамід ПЗ-1, що підтверджується актами здачі приймання робіт (надання послуг) №9 від 22.05.2025 року, №15 від 26.05.2025 року, №18 від 27.05.2025 року,

ТОВ «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» сплачено в повному обсязі кошти на рахунок ТОВ «СТРОЙКОМ ЮА» в межах Договору, що підтверджується платіжними інструкціями: №38 від 22.05.2025 року, №50 від 26.05.2025 року, №63 від 27.05.2025 року. Відповідні операції підтверджуються бухгалтерським рахунком 631.

Бетон/бетонні розчини для виготовлення загороджувальних пірамід ТОВ «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» придбало за Договором поставки №МД-2025-5 від 08.05.2025 року у ТОВ «МІСТОБУДІВНИК-ДНІПРО», що підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними. ТОВ «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» сплачено кошти на рахунок ТОВ «МІСТОБУДІВНИК-ДНІПРО» в межах Договору поставки, що підтверджується платіжними інструкціями. Відповідні операції підтверджуються бухгалтерським рахунком 631. По цим операціям складені та зареєстровані всі податкові накладні в ЄРПН.

Для роботи з бетонними розчинами позивачем придбані послуги спеціальної техніки (автобетононасосу) у ТОВ «МІСТОБУДІВНИК-ТРАНС» на підставі договору №МТ-210 від 09.05.2025 року про надання послуг будівельних механізмів. Надання цих послуг підтверджується актами здачі-приймання робіт (наданих послуг). Сплата коштів позивачем за ці послуги підтверджується платіжними інструкціями. Відповідні операції підтверджуються бухгалтерським рахунком 631. По цим операціям складені та зареєстровані всі податкові накладні в ЄРПН.

Крім того, для виготовлення загороджувальних пірамід необхідна металопродукція, яку ТОВ «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» придбало у ТОВ фірма «КАСКАД» за Договором купівлі-продажу №КР-25026 від 01.05.2025 року, про що свідчать видаткові накладні та товарно-транспортні накладні. Сплата коштів позивачем за товар підтверджується платіжними інструкціями. Відповідні операції підтверджуються бухгалтерським рахунком 631. По цим операціям складені та зареєстровані всі податкові накладні в ЄРПН.

Металопродукцію позивач придбав також у ТОВ «МЦ СТАЛЕКС» за Договором №13-2025-МЦ від 22.05.2025 року, про що свідчать видаткові накладні та товарно-транспортні накладні. Сплата коштів позивачем за товар підтверджується платіжною інструкцією. Відповідні операції підтверджуються бухгалтерським рахунком 631. По цим операціям складені та зареєстровані податкові накладні в ЄРПН.

З метою перевезення товару позивачем залучалося ТОВ «ВІРАТРЕЙДІНГ» за Договором №ВТ-2025/103П від 05.05.2025 року, про що свідчать акти надання послуг. Сплата коштів позивачем за ці послуги підтверджується платіжними інструкціями. Відповідні операції підтверджуються бухгалтерським рахунком 631. По цим операціям складені та зареєстровані податкові накладні в ЄРПН.

З метою перевезення пірамід загороджувальних ПЗ-1 позивачем залучено ТОВ «Спецстройтранс» за Договором про надання послуг з перевезення №2705/05 від 27.05.2025 року, що підтверджується актами здачі-приймання робіт (надання послуг). Сплата коштів позивачем за ці послуги підтверджується платіжними інструкціями. Відповідні операції підтверджуються бухгалтерським рахунком 631. По цим операціям складені та зареєстровані податкові накладні в ЄРПН.

Відповідно до положень п. 201.1, 201.7, 201.10, 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку – продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 12, 13 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року, після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та перевірка, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, за результатами якої формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Згідно з п. 5, 6 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій зазначено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає «Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520.

Відповідно до п. 2, 3, 4, 5, 7, 9 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку та надсилає його платнику податку на додану вартість.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня: або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Оскаржувані позивачем рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийняті з підстав надання платником податку документів, складених із порушенням законодавства.

У графі «додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» зазначено: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Суд вважає прийняті відповідачем рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 20.05.2025 року, №2 від 21.05.2025 року, №3 від 22.05.2025 року, №4 від 22.05.2025 року, №8 від 23.05.2025 року, №9 від 26.05.2025 року, №10 від 27.05.2025 року, №11 від 28.05.2025 року, №12 від 28.05.2025 року, №13 від 30.05.2025 року необґрунтованими та протиправними, з огляду на наступне.

Згідно висновків Верховного Суду в рішенні від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20, які враховуються судом, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. В протилежному випадку невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Така позиція викладена у постановах Верховного Суду від 29.06.2022 року у справі №380/5383/21, від 03.11.2021 року у справі №360/2460/20, від 18.05.2022 року у справі №440/170/20, від 01.12.2021 року у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 року у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 року у справі №380/9411/21, від 16.09.2022 року у справі №380/7736/21.

Положення п. 5 «Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» визначений перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, але він не є вичерпним.

Згідно висновків Верховного Суду у постанові від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18 для кожного критерію передбачений самостійний список документів, за умови подання якого, приймається рішення про реєстрацію податкової накладної. При цьому загальне посилання на Вичерпний перелік документів контролюючим органом не є достатнім, а перелік документів, необхідних для прийняття обґрунтованого рішення контролюючим органом, повинен бути конкретизований та чіткий. Дотримання вимоги чіткості і недвозначності щодо інформації, яка зазначена в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, є особливо важливим з огляду на специфіку податкового законодавства та наслідки недотримання платником податків вимог щодо подання неповного переліку документів.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникла можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Вказане, на думку суду, призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не зміг належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

У постанові Верховного Суду від 10.06.2021 року у справі №822/1886/18 зазначено, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в Реєстрі, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в Реєстрі, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на платника не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №520/15348/20).

Суд звертає увагу, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних та в рішеннях про відмову в реєстрації посадкових накладних зазначений загальний перелік документів які необхідно надати та які складені з порушенням без конкретизації, зокрема, в оскаржуваному рішенні, які саме документи складені з порушенням законодавства, що є самостійною підставою для скасування цих рішень.

Позивачем надано до податкового органу та до суду пояснення та документи, які підтверджують здійснення позивачем господарських операцій, за якими ним подано на реєстрацію податкові накладні, з цих документів можливо встановити зміст і обсяг господарських операцій.

Крім того, позивачем надано до податкового органу та до суду документи, які підтверджують виготовлення проданого позивачем товару, придбання матеріалів і послуг для його виготовлення, придбання послуг спеціальної техніки, перевезення товару, тощо.

Будь-яких обґрунтувань не прийняття цих документів, податковий орган в оскаржуваних рішеннях не наводить.

В відзиві на позовну заяву відповідач зазначає про неналежне оформлення банківських виписок, які не завірені належним чином, не містять підписів, тощо однак суд звертає увагу що ці обставини не зазначалися в оскаржуваних рішеннях. Крім того, банківські виписки позивачем взагалі не надавалися, на підтвердження здійснення оплат позивачем надавалися платіжні інструкції та інформаційні повідомлення про зарахування коштів. Також, слід зазначити, що саме на податковий орган у відповідності до ч. 2 ст. 77 КАС України покладений обов`язок довести правомірність своїх рішень та спростувати здійснення оплати. Відповідач в відзиві зазначає про ймовірність складення банківських документів з порушенням законодавства, тобто, такі твердження носять характер припущень та не доведені відповідачем.

Щодо неналежного складання товарно-транспортних накладних, слід зазначити, що податковим органом в оскаржуваних рішеннях не зазначено про складання документів з порушенням законодавства саме в частині товарно-транспортних накладних та інформація про навантажувально-розвантажувальні роботи не входить до обов`язкових реквізитів ТТН у відповідності до ст. 48 Закону України «Про автомобільний транспорт». Також, слід зазначити, що відсутність такої інформації не свідчить про нездійснення перевезень на підставі таких ТТН.

Щодо не надання заявок та рахунків постачальника, оборотно-сальдових відомостей, складських квитанцій, документів на майно та технічні потужності, документи про отримання товарів у постачальників, карток складського обліку, документів на зберігання, тощо, слід зазначити, що оскаржувані рішення винесені з підстав саме надання документів, складених з порушенням законодавства, а не з підстав не надання будь-яких документів, при тому що чіткого переліку документів, які податковий орган прийняв би як належні докази здійснення господарських операцій він не зазначив.

Щодо тверджень податкового органу про прийняте рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку від 17.06.2025 року №155342, слід зазначити, що це не є безумовною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних та після надання позивачем документів на спростування ризиковості, контролюючий орган переглянув це рішення та 18.12.2025 року прийняв рішення про не відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку №287344.

Враховуючи викладені обставин, суд приходить до висновку щодо протиправності рішень Комісії ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 20.05.2025 року, №2 від 21.05.2025 року, №3 від 22.05.2025 року, №4 від 22.05.2025 року, №8 від 23.05.2025 року, №9 від 26.05.2025 року, №10 від 27.05.2025 року, №11 від 28.05.2025 року, №12 від 28.05.2025 року, №13 від 30.05.2025 року.

Стаття 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) гарантує, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Отже, суд вважає, що під ефективним засобом (способом) необхідно розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект. Тобто, ефективний спосіб захисту порушеного права беззаперечно повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини протиправності оскаржуваних рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, суд вважає, що саме зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію зазначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є ефективним способом захисту порушених прав позивача, оскільки законодавством України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних покладено на Державну податкову службу України.

Відповідно до п. 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, у зв`язку із чим, враховуючи протиправність оскаржуваних рішень відповідач має бути зобов`язаний судом здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх направлення до податкового органу.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищезазначене та оцінюючи надані докази в сукупності, суд вважає, що позовні вимоги Товариство з обмеженою відповідальністю «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» обґрунтовані, відповідають вимогам законодавства та підлягають задоволенню повністю.

Щодо судових витрат, зокрема, сплаченого судового збору, він підлягає стягненню з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань у відповідності до приписів ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 6, 14, 90, 139, 243-246, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» (вул. Транспортна, буд. 20, м. Чорноморськ, Одеський район, Одеська область, 68000, код ЄДРПОУ 39767620) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень Комісії Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.06.2025 року №12996994/39767620, №12996998/39767620, №12996999/39767620, №12997000/39767620, №12996989/39767620, №12996992/39767620, №12996986/39767620, №12996987/39767620, №12996988/39767620, №12996997/39767620, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» №1 від 20.05.2025 року, №2 від 21.05.2025 року, №3 від 22.05.2025 року, №4 від 22.05.2025 року, №8 від 23.05.2025 року, №9 від 26.05.2025 року, №10 від 27.05.2025 року, №11 від 28.05.2025 року, №12 від 28.05.2025 року, №13 від 30.05.2025 року датами їх подання на реєстрацію – задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 19.06.2025 року №12996994/39767620, №12996998/39767620, №12996999/39767620, №12997000/39767620, №12996989/39767620, №12996992/39767620, №12996986/39767620, №12996987/39767620, №12996988/39767620, №12996997/39767620.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» №1 від 20.05.2025 року, №2 від 21.05.2025 року, №3 від 22.05.2025 року, №4 від 22.05.2025 року, №8 від 23.05.2025 року, №9 від 26.05.2025 року, №10 від 27.05.2025 року, №11 від 28.05.2025 року, №12 від 28.05.2025 року, №13 від 30.05.2025 року датами їх подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЄВРОБУДПРОЕКТ 2015» (вул. Транспортна, буд. 20, м. Чорноморськ, Одеський район, Одеська область, 68000, код ЄДРПОУ 39767620) сплачений судовий збір у розмірі 26624 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та строки, встановлені ст. 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Леонід СВИДА