Рішення від 04 жовтня 2026 р. у справі №440/195/20 — Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 жовтня 2026 рокум. ПолтаваСправа № 440/195/20

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання – Георгієвої К.Н.,

представника відповідача – Полюхович І.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" до Головного управлінням ДПС у м. Києві як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" (надалі – позивач; ТОВ "Юридична Фірма "Дельта М") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у м. Києві №0392615572 від 30 вересня 2019 року форми "Р" та №0402615572 від 30 вересня 2019 року форми "Р".

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки господарські операції позивача з контрагентами ТОВ «Кімет Груп», ТОВ «Віндхем», ТОВ «Мілтон Трейд», ТОВ «Варта Торг», ТОВ «Елантра Компані, ТОВ «Інтерія Плюс», ТОВ «Інтенда Груп», ТОВ «Смартторг ЛТД», ТОВ «Лайтпром ПРО» (після зміни найменування ТОВ «Віріал Інвест»), ТОВ «Терекс Інвест», ТОВ «Союз Кепітал Строй» носили реальний характер та підтверджені належним чином оформленими первинними документами бухгалтерського обліку. Зазначає про відсутність обвинувальних вироків у кримінальних провадженнях, на матеріали яких посилається контролюючий орган. Вказує, що невиконання контрагентами своїх обов`язків перед бюджетом не може бути підставою для позбавлення позивача права на податковий кредит з податку на додану вартість, оскільки господарські операції з вказаними контрагентами фактично відбулися. Також вважає безпідставним застосування штрафної санкції у розмірі 50% від суми визначеного податкового зобов`язання, посилаючись на оскарження податкового повідомлення – рішення №0032615147 від 03.01.2019, прийнятого за результатом попередньої перевірки, оформленої актом №309/26-15-14-07-03-10/38649263.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 17 січня 2020 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2020 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/195/20, вирішено справу розглядати за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання, витребувано докази.

27 лютого 2020 року до суду надійшов відзив на позовну заяву /том 19 а.с. 28-63/, в якому представник відповідача просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, посилаючись на висновки документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Юридична Фірма "Дельта М", оформленої актом від 29.08.2019 №187/26-15-14-07-02-10/38649263. Зазначає, що зі сторони контрагентів позивача ТОВ «Мілтон Трейд», ТОВ «Елантра Компані», ТОВ «Кімет Груп», ТОВ «Інтенда Груп», ТОВ «Терекс Інвест», ТОВ «Союз Кепітал Строй», ТОВ «Смартторг ЛТД», ТОВ «Варта Торг», ТОВ «Віндхем», ТОВ «Лайтпром ПРО», ТОВ «Інтерія Плюс» первинні документи підписані невстановленими особами, керівник цих контрагентів надали покази про непричетність до здійснення фінансово-господарської діяльності вказаних підприємств. Вважає, що господарські операції позивача з контрагентами ТОВ «Кімет Груп», ТОВ «Віндхем», ТОВ «Мілтон Трейд», ТОВ «Варта Торг», ТОВ «Елантра Компані, ТОВ «Інтерія Плюс», ТОВ «Інтенда Груп», ТОВ «Смартторг ЛТД», ТОВ «Лайтпром ПРО» (після зміни найменування ТОВ «Віріал Інвест»), ТОВ «Терекс Інвест», ТОВ «Союз Кепітал Строй» носили безтоварний характер, а головною метою, яку переслідували сторони при укладенні договорів, було одержання доходу винятково за рахунок необґрунтованої податкової вигоди у вигляді безпідставного формування податкового кредиту за відсутності наміру здійснювати реальну підприємницьку діяльність, та, як наслідок, несплата податків до Державного бюджету України.

Ухвалою суду від 27 лютого 2020 року клопотання представника позивача про відкладення підготовчого засідання задоволено частково, підготовче засідання відкладено до 14:00 19 березня 2020 року, в іншій частині цього клопотання – відмовлено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 19 березня 2020 року клопотання представника позивача про відкладення підготовчого засідання - задоволено. Продовжено строк підготовчого провадження у справі № 440/195/20 на тридцять календарних днів. Підготовче засідання відкладено до 14:30 09 квітня 2020 року.

Ухвалами суду від 09 квітня 2020 року та від 28 квітня 2020 року клопотання представника позивача про відкладення підготовчого засідання задоволено та підготовче засідання відкладено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12 травня 2020 року провадження у справі №440/195/20 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень зупинено до набрання законної сили судовим рішенням у справі №640/11805/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 12 травня 2026 року поновлено провадження у справі №440/195/20. Допущено заміну відповідача Головного управління ДПС у м. Києві (ідентифікаційний код 43141267) його правонаступником Головним управлінням ДПС у м. Києві як відокремленим підрозділом Державної податкової служби України (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44116011). Призначено підготовче судове засідання на 10:00 04 червня 2026 року.

19 травня 2026 року через систему "Електронний суд" до суду надійшла заява Головного управлінням ДПС у м. Києві як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про участь представників відповідача Василевської Анастасії Валеріївни, Воронько Анастасії Володимирівни, Ліщук Олександри Віталіївни, Полюхович Іванни Іванівни, Прутенського Костянтина Ігоровича, Федоренко Анастасії Олегівни, Чучваги Констянтина Павловича, ОСОБА_1 , Галушки Яни Іванівни, Тарасюка Максима Сергійовича, Євтушенко Вікторії Валеріївни, Махно Аліни Миколаївни у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 20 травня 2026 року заяву Головного управлінням ДПС у м. Києві як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про участь представників відповідача в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду з використанням власних технічних засобів у справі №440/195/20 задоволено.

23 червня 2026 року до суду надійшло клопотання позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" про зупинення провадження у справі №440/195/20.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 24 червня 2026 року відмовлено у задоволенні клопотання позивача Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" про зупинення провадження у справі №440/195/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" до Головного управлінням ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Ухвалою суду від 26 серпня 2026 року встановлено наступний порядок з`ясування обставин, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, та порядок дослідження доказів, якими вони обґрунтовуються, під час розгляду справи по суті: дослідження письмових доказів; закрито підготовче провадження та призначено справу №440/195/20 до судового розгляду по суті на 10:00 23 вересня 2026 року.

Представник позивача у судове засідання 23 вересня 2026 року повторно не з`явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений в порядку, встановленому Кодексом адміністративного судочинства України /том 21 а.с. 89/, надіслав до суду клопотання про розгляд адміністративної справи №440/195/20 без участі позивача (представника позивача) за наявними у матеріалах справи доказами /том 20 а.с. 54-55/.

Відповідно до частини 1 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

Пунктом 2 частини 3 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, якщо учасник справи або його представник були належним чином повідомлені про судове засідання, суд розглядає справу за відсутності такого учасника справи у разі повторної неявки в судове засідання учасника справи (його представника), незалежно від причин неявки.

Зважаючи на викладене вище, суд вирішив розглянути справу за відсутності представника позивача.

Представник відповідача у судовому засіданні 23 вересня 2026 року проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Відповідно до частини 1 статті 227 Кодексу адміністративного судочинства України після судових дебатів суд оголошує про перехід до стадії ухвалення судового рішення та час його проголошення в цьому судовому засіданні. У виняткових випадках залежно від складності справи суд може відкласти ухвалення та проголошення судового рішення на строк не більше десяти днів з дня переходу до стадії ухвалення судового рішення, оголосивши дату та час його проголошення.

Згідно з частиною 6 статті 120 Кодексу адміністративного судочинства України Якщо закінчення строку припадає на вихідний, святковий чи інший неробочий день, останнім днем строку є перший після нього робочий день.

На підставі наведених вище норм права у судовому засіданні 23 вересня 2026 року суд оголосив про перехід до стадії ухвалення судового рішення та у зв`язку зі складністю справи відклав ухвалення та проголошення судового рішення, оголосивши дату та час його проголошення: 10:00 05 жовтня 2026 року.

Суд, заслухавши вступне слово представника відповідача, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ТОВ "Юридична Фірма "Дельта М" (ідентифікаційний код 38649263) зареєстроване як юридична особа 09.04.2013, основним видом діяльності позивача є 73.20 Дослідження кон`юктури ринку та виявлення громадської думки, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "Юридична Фірма "Дельта М" /том 19 а.с. 221-223/.

ТОВ "Юридична Фірма "Дельта М" було зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.11.2016, реєстрація платника ПДВ анульована 01.03.2023 за рішенням контролюючого органу /том 20 зворот а.с. 153/.

13.08.2019 в.о. начальника ГУ ДФС у м. Києві О. Малихіною на підставі п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ, зі змінами та доповненнями, на виконання ухвали Печерського районного суду м. Києва від 12.12.2017 року у справі №757/74369/17-к, що винесена по матеріалах кримінального провадження, внесеного до ЄРДР №32017100060000055 від 13.07.2017 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2, ч. 3 ст. 212 КК України, прийнято наказ №11512, яким наказано провести з 15.08.2019 документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" (податковий номер 38649263) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 12.12.2017, тривалістю 5 робочих днів /том 1 а.с. 24/.

21.08.2019 в.о. начальника ГУ ДФС у м. Києві О. Малихіною на підставі абзацу другого п.82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ, зі змінами та доповненнями, у зв`язку із великим документообігом на підприємстві, прийнято наказ №11724 «Про продовження строку проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М», яким продовжено строку проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М» з 22.08.2019 по дату завершення перевірки, тривалістю 2 робочі дні, призначеної наказом ГУ ДФС у м. Києві від 13.09.2019 №11512 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" /том 19 а.с. 69/.

У термін з 15.08.2019 по 23.08.2019 посадовими особами ГУ ДФС у м. Києві на підставі наказу від 13.08.2019 №11512 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" /том 1 а.с. 24, том 19 а.с. 68/, наказу ГУ ДФС у м. Києві «Про продовження строку проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М» №11724 від 21.08.2019 /том 19 а.с. 69/, направлень від 15.08.2019 №590/26-15-14-07-02-18 /том 19 а.с. 70/, №1865/26-15-14-06-04 /том 19 а.с. 72/, №7088/26-15-14-09-01, від 19.08.2019 №1678/26-15-42-08, №600/26-15-14-07-02-18 /том 19 а.с. 71/, виданих головним управлінням ДФС у м. Києві, проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Юридична Фірма "Дельта М" (податковий номер 38649263) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2016 по 12.12.2017, за результатами якої складено акт від 29.08.2019 №187/26-15-14-07-02-10/38649263 /том 1 а.с. 25-144/.

За висновками акту перевірки від 29.08.2019 №187/26-15-14-07-02-10/38649263 перевіркою ТОВ Юридична Фірма "Дельта М" встановлені порушення:

1) п. 44.1, п. 44.2, п. 44.6 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України, ст. 4, 9 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність з Україні», п. 4, п. 6, п. 7 П(С)БО 16 «Витрати», п. 5 П(С)БО 11, п.п. 2.1,2.2 Положення №88, з урахуванням ст. ст. 138 - 140 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток, до підлягає сплаті до бюджету, всього у сумі 1990027 грн., у тому числі: за 2016 рік у сумі 135000 грн., за 2017 рік у сумі 1855027 грн.;

2) п. 44.1, п. 44.2, п. 44.6 ст. 44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого знижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, всього у сумі 2211111 грн., у тому числі по періодах: за грудень 2016 на 150000 грн.; за січень 2017 на 66635 грн.; за лютий 2017 на. 127158 грн.; за березень 2017 на 6890 грн.; за травень 2017 на 174838 грн.; за червень 2017 на 303473 грн.; за липень 2017 на 305339 грн.; за серпень 2017 на 253023 грн.; за вересень 2017 на 285801 грн.; за жовтень 2017 на 264317 грн.; за листопад 2017 на 250315 грн.; за грудень 2017 на 23352 грн.

ТОВ "Юридична Фірма "Дельта М" не погодилося з висновками акту перевірки від 29.08.2019 №187/26-15-14-07-02-10/38649263 та подало до ГУ ДФС у м. Києві заперечення на цей акт вх. №16/09/2019 від 16.09.2019 /том 1 а.с. 145-150/.

Листом Головного управління ДФС у м. Києві від 25.09.2019 №12264/10/26-15-05-07-02-15 висновки акта перевірки від 29.08.2019 №187/26-15-14-07-02-10/38649263 залишено без змін, а заперечення – без задоволення /том 1 а.с. 151-161/.

30.09.2019 ГУ ДПС у м. Києві на підставі акту від 29.08.2019 №187/26-15-14-07-02-10/38649263 винесено:

1) податкове повідомлення-рішення №0392615572, яким ТОВ "Юридична Фірма "Дельта М" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на загальну суму 2985041 грн., у тому числі: за податковим зобов`язанням - на суму 1990027 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - на суму 995014 грн. /том 1 а.с. 162-163/. Копія розрахунку до податкового повідомлення-рішення наявна у матеріалах справи /том 1 а.с. 163/.

2) повідомлення-рішення №0402615572, яким ТОВ "Юридична Фірма "Дельта М" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на додану вартість» на загальну суму 3316712 грн., у тому числі: за податковим зобов`язанням - на суму 2211141 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - на суму 1105571 грн. /том 1 а.с. 164-165/. Копія розрахунку до податкового повідомлення-рішення наявна у матеріалах справи /том 1 а.с. 165/.

Позивач подав до ДПС України скаргу вих. №16/10/2019 від 16.10.2019 на зазначені вище податкові повідомлення-рішення /том 1 а.с. 166-173/.

Рішенням ДПС України від 30.10.2019 продовжено строк розгляду скарги до 16.12.2019 включно /том 1 а.с. 174/.

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 10.12.2019 податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 30.09.2019 №0392615572, №0402615572 залишено без змін, а скаргу - без задоволення /том 1 а.с. 175-185/.

Позивач не погодився з податковим повідомленням-рішенням ГУ ДПС у м. Києві форми «Р» від 30.09.2019 №0392615572 та з податковим повідомленням-рішенням ГУ ДПС у м. Києві форми «Р» від 30.09.2019 №0402615572 та звернувся до суду з позовом у цій справі.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковому повідомленню-рішенню ГУ ДПС у м. Києві форми «Р» від 30.09.2019 №0392615572 та податковому повідомленню-рішенню ГУ ДПС у м. Києві форми «Р» від 30.09.2019 №0402615572, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI, який зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі ПК України) господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 44.1 ст.44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За приписами п. 44.2 ст. 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

При цьому, п. 44.6 ст. 44 ПК України встановлено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Згідно з пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Пунктом 135.1 ст.135 ПК України передбачено, що базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

За приписами п. 136.1 ст. 136 ПК України базова (основна) ставка податку становить 18 відсотків.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта.

Пунктом 138.2 ст. 138 ПК України встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті; на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта; на суму дооцінки та вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів в межах попередньо віднесених до витрат уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до п.п. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму витрат на формування резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інші виплати, пов`язані з оплатою праці, та резервів, визначених пунктами 139.2 - 139.3 цієї статті) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Підпунктом 139.1.2 п. 139.1 ст. 139 ПК України встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму витрат (крім оплати відпусток працівникам та інші виплати, пов`язані з оплатою праці, та резервів, визначених пунктами 139.2 - 139.3 цієї статті), які відшкодовані за рахунок резервів та забезпечень сформованих відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму коригування (зменшення) резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інші виплати, пов`язані з оплатою праці, та резервів, визначених пунктами 139.2 - 139.3 цієї статті), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно п. 2 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, норми цього Положення (стандарту) застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім банків, бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності).

Відповідно до пунктів 6, 7 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Пунктом 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України 31.01.2000 N 20 , передбачено, що зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України встановлено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України встановлено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.8 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

З огляду на викладені положення Податкового кодексу України, для отримання права сформувати податковий кредит із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник податку на додану вартість повинен мати податкову накладну, складену та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, виписану на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до частини 2 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Зважаючи на зміст наведеної норми процесуального права та враховуючи, що вимоги заявленого позову полягають у визнанні протиправними та скасуванні податкових повідомлень-рішень, предметом доказування у даній справі мають бути саме обставини, які свідчать про обґрунтованість чи безпідставність їх винесення та наявність чи відсутність порушень позивачем законодавчих приписів, у тому числі, реальність господарських операцій, що є підставою для виникнення права на формування податкового кредиту, від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду; добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій, а також реальність усіх даних, наведених у документах, що надають позивачу право на податковий кредит.

При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції. Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

Відповідно до приписів 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з приписами частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Також платник податків при виборі контрагента та укладенні з ним договорів має керуватись і належною обачністю, оскільки від цього залежить подальше фактичне виконання таких договорів, отримання прибутку та права на отримання певних преференцій.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, Товариство повинно мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.

Аналогічні висновки щодо застосування норм права викладено Верховним Судом у постанові від 22 червня 2022 року у справі № 440/3111/19.

Як слідує з матеріалів справи, між позивачем (клієнт) та ТОВ «Кімет Груп» (юрист) укладено договір про юридичне обслуговування №1/05 від 01.05.2017 /том 4 а.с. 166-185/, за умовами якого клієнт замовляє, а юрист приймає на себе зобов`язання, за винагороду, надати юридичні послуги, які клієнт повинен прийняти та оплатити згідно умов цього договору. Юрист надає юридичні послуги, згідно затверджених ним та викладених у Додатку №1 до цього договору, «Типових умов». Сторони погодили перелік юридичних послуг, які надаються юристом згідно умов цього договору. Перелік юридичних послуг, визначений в Додатку №2 до договору та не являється вичерпним і може бути розширений сторонами шляхом укладення відповідної додаткової угоди. Послуги за цим договором надаються юристом за винагороду, розмір, порядок та строк оплати якої, визначені в розділі 6 договору, а також Додатку №4 до договору. Юрист надає юридичні послуги клієнту на всій території України.

Відповідно до пунктів 6.4, 6.5, 6.6 розділу 6 цього договору факт надання юристом юридичних послуг за цим договором засвідчується актами згідно форми, затвердженої сторонами в Додатку №5 до договору. В Акті обов`язково зазначається вартість (ціна) наданих послуг.

Акт підписується сторонами щомісячно, але не пізніше 15 числа календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому фактично надавалися послуги. Підписаний сторонами договору акт є документом, який підтверджує відсутність у обох сторін претензій щодо повноти та якості наданих юридичних послуг.

Юрист зобов`язаний надіслати клієнту підписаний та скріплений печаткою (за наявності) акт до 10 календарного числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому надавалися послуги. Отримавши від юриста акт, клієнт зобов`язаний протягом 5 підписати його зі свого боку та надіслати 1 примірник підписаного обома сторонами цього договору акту юристу або надіслати юристу свої обґрунтовані заперечення (зауваження) щодо змісту зазначеного документа, відмовившись від його підписання.

Пунктом 11.1 розділу 11 передбачено, що цей договір набуває чинності з моменту його підписання і діє протягом одного року, а саме до 01 травня 2018 року.

Між позивачем (замовник) та ТОВ «Кімет Груп» (виконавець) укладено договір про надання послуг №2/05 від 01.07.2017 /том 4 а.с. 166-185/, за умовами якого замовник замовляє, а виконавець приймає на себе зобов`язання надати послуги, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити послуги в порядку та строки, встановлені договором. Виконавець надає замовнику послуги виключно на території України, якщо сторонами в порядку, визначеному цим договором, не погоджено інше. До послуг за цим договором відносяться дії виконавця спрямовані на: перевірку наявності та оцінку майнового стану майна, що належить на праві власності чи праві користування Боржнику та/або поручителю Боржника (шляхом виїзду на місце знаходження майна, проведення його ретельного візуального огляду тощо); проведення фотофіксації майна з відображенням на фотографіях усіх важливих частин та деталей з метою повної та належної оцінки стану майна; представництво інтересів Замовника у відносинах із Боржниками, їх поручителями та іншими пов`язаними особами в частині проведення перевірки майна; отримання з відкритих джерел інформації відомостей чи даних про наявність або відсутність рухомого та/або нерухомого майна у власності Боржника; проведення телефонних переговорів та особистих зустрічей з Боржниками з питань перевірки майна; здійснення, за потреби, документальної фіксації результатів перевірки майна, з направленням Замовнику Звітів про перевірку майна за формою, передбаченою у Додатку №3 до договору, в електронній формі за адресою, зазначеною у п. 15 договору (надалі іменуються «Звіти»), протягом 10 робочих днів, наступних за закінченням проведення перевірки; надання Замовнику звітів про наступну перевірку майна у електронній формі. Наступна перевірка проводиться шляхом уточнення та підтвердження поточного стану майна, стосовно Боржників, майно яких було перевірено раніше.

Відповідно до п. 3.2 розділу 3 цього договору результат послуг, наданих Виконавцем за цим договором, відображається у Звіті про перевірку заставленого майна згідно Додатку №3 до цього договору.

Згідно з п.п. 6.2, 6.3, 6.4, 6.6 розділу 6 договору надання послуг підтверджується підписанням сторонами Акту приймання-передачі наданих послуг (надалі іменується «Акт»), який є невід`ємною частиною цього договору. Акт складається Виконавцем та підписується Замовником на підставі фактично наданих звітів. Підписаний та складений Виконавцем Акт надсилається Замовнику для подальшого підписання протягом 5 робочих днів з моменту надання звіту про перевірку заставленого майна згідно Додатку №3 до цього договору разом із рахунком-фактурою.

Замовник протягом 5 робочих днів з моменту отримання від Виконавця зазначених у п. 6.3 договору документів зобов`язаний підписати Акт або направити Виконавцю мотивовану письмову відмову від підписання згаданого вище документа. Підписаний сторонами Акт є підставою для проведення розрахунків за надані послуги.

Замовник здійснює оплату послуг згідно рахунку-фактури протягом 10 робочих днів з дати підписання сторонами відповідного Акту.

За приписами п. 10.1 розділу 10 цього договору договір вважається укладеним та набирає чинності з дати його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками сторін договору і укладається на строк до 31 грудня 2017 року, але у будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань.

ТОВ «Кімет Груп» зареєстроване як юридична особа 23.12.2016, основним видом економічної діяльності ТОВ «Кімет Груп» є 49.90. Неспеціалізована оптова торгівля, засновником керівником та головним бухгалтером у перевіряємому періоді значився ОСОБА_2 , ТОВ «Кімет Груп» було зареєстровано платником ПДВ з 01.03.2017, реєстрація платника ПДВ анульована 31.08.2020 /том 21 а.с. 27-56/.

Позивачем не надано до суду копій податкових накладних, на підставі яких позивач відніс суми ПДВ до складу податкового кредиту у травні 2017 року в розмірі 35000 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «Кімет Груп».

Позивачем не надано до суду доказів на підтвердження понесення ним витрат на оплату ТОВ «Кімет Груп» робіт та послуг за договором про юридичне обслуговування №1/05 від 01.05.2017 та за договором про надання послуг №2/05 від 01.05.2017, суми яких включені позивачем до складу витрат у 2017 році, а також не надано доказів визнання позивачем у 2017 році доходів, для отримання яких здійснені витрати, що є необхідною умовою для визнання витрат витратами певного періоду в силу Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

В силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Разом з тим, позивачем не надано до суду оригіналів чи копій Актів наданих послуг, актів прийому-передачі документів, а також замовлень на надання юридичних послуг, необхідність складення яких встановлена умовами договору про юридичне обслуговування №1/05 від 01.05.2017.

Оскільки до суду не надано актів прийому-передачі документів, обов`язок складення яких встановлена пунктом 3.3. договору про юридичне обслуговування №1/05 від 01.05.2017, та такі документи не надавалися до перевірки, тому суд критично оцінює доводи позивача про те, що копії документів, надані до суду разом із специфікаціями до рахунків на оплату, складені саме ТОВ «Кімет Груп».

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій реєстрів, актів приймання-передачі наданих послуг, рахунків-фактур, необхідність складення яких передбачена умовами договору про надання послуг №2/05 від 01.05.2017.

Надані до суду Звіти перевірки наявності та стану предметів застави не містять прізвища, імені та по батькові працівника, що здійснив перевірку, наявність яких є обов`язковою умовою згідно Додатку №3 до договору про надання послуг №2/05 від 01.05.2017. Тому суд відхиляє доводи позивача про реальність здійснення господарських операцій з посиланням на надані до суду копії Звітів перевірки наявності та стану предметів застави, оскільки ці Звіти оформлені з порушенням умов договору та із Змісту вказаних звітів неможливо встановити, якою саме особою здійснена перевірка наявності та оцінки стану майна.

У свою чергу, ТОВ «Кімет Груп» не подавало до контролюючого органу податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, форми 1-ДФ за 2017 рік, ТОВ «Кімет Груп» не нараховувало та не сплачувало до бюджету податки та збори, пов`язані із нарахуванням та виплатою заробітної плати та/або винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що свідчить про відсутність у ТОВ «Кімет Груп» необхідних трудових ресурсів для здійснення відповідного об`єму робіт та послуг, що передбачені умовами описаних вище договорів.

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних у відповідному періоді ТОВ «Кімет Груп» не придбавало послуги, які, за твердженням позивача, були надані за укладеними договором про юридичне обслуговування №1/05 від 01.05.2017 та договором про надання послуг №2/05 від 01.05.2017.

ТОВ «Кімет Груп» також не мало основних засобів, власних чи орендованих приміщень, рухомого майна, основних фондів, тобто не мало матеріально-технічної бази, необхідної для надання послуг та виконання робіт, передбачених умовами описаних вище договорів.

У ході проведення перевірки контролюючому органу надавалися виключно акти надання послуг, які описані в акті перевірки та підписані від імені директора Марченка Дмитра Анатолійовича.

Від ТОВ «Кімет Груп» договір про юридичне обслуговування №1/05 від 01.05.2017 та договір про надання послуг №2/05 від 01.05.2017 також підписані від імені Д.А. Марченко.

Разом з тим, у досудовому розслідуванні по кримінальному провадженню №32017100100000090 від 09.10.2017 проведено допит ОСОБА_2 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «Кімет Груп» /том 19 а.с. 143/.

Враховуючи відсутність первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, дефекти актів, що перевірялися у ході перевірки, не надання суду належних та допустимих доказів на підтвердження отримання послуг та робіт саме від ТОВ «Кімет Груп», неможливість здійснення ТОВ «Кімет Груп» передбачених договорами операцій з урахуванням обсягу економічно необхідних трудових та матеріальних ресурсів для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, які у сукупності з результатами допиту керівника ТОВ «Кімет Груп» ОСОБА_2 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «Кімет Груп», у своїй сукупності свідчать про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, що у свою чергу свідчить про правильність висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем суми податкового кредиту за травень 2027 року на 35000 грн. та завищення витрат за 2017 рік на загальну суму 675000 грн.

Між позивачем (замовник) та ТОВ «ВІНДХЕМ» (виконавець) укладено договір про надання послуг №2312 від 01.12.2016 /том 5 а.с. 17-37/, за умовами якого Виконавець в порядку та на умовах визначених цим Договором, приймає на себе зобов`язання надавати Замовнику особисто та/або із залученням третіх осіб, Послуги, перелік яких визначений п. 1.2. Договору, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані Виконавцем Послуги у відповідності до умов даного Договору. Сторони дійшли згоди, щодо переліку послуг, які надаються Виконавцем Замовнику на підставі та умовах цього Договору, зокрема але не виключно:

-виготовлення та розповсюдження відправлень, що включає: друк на конверті (формату конверту: С 65 офсет 75 мг без вікна або С 65 офсет 75 мг із круглим вікном); друк інформації Замовника на листах, що підлягають відправленню; персоніфікація листа (зазначення адресата та отримувача листа); пакування листа в конверт; передача відправлень з метою подальшої доставки адресатам, третій особі згідно списку відправлень); інформування персоналом Виконавця, фізичних та/або юридичних осіб, з використанням каналів телефонного, мобільного та інтернет зв`язку (зокрема але не виключно із застосуванням ІVМ – Іnteractive Vоісе Меssаging, направлення sms - повідомлень згідно погоджених Сторонами Договору в Додатку № 8 формату (тексту), а також проведення телефонних переговорів, у відповідності до затверджених Сторонами Договору в Додатку № 7 сценаріїв розмови із такими особами); здійснення безпосереднього інформування фізичних осіб чи посадових осіб юридичних осіб шляхом проведення зустрічей, переговорів щодо необхідності належного виконання такими особами взятих на себе зобов`язань за договорами, що були укладені із Замовником чи його клієнтами. Даний перелік послуг не є вичерпним та може бути змінений Сторонами Договору, шляхом укладання відповідних додаткових угод. Метою надання Виконавцем послуг за цим Договором являється забезпечення максимально швидкого та якомога змістовного інформування фізичних та/або юридичних, осіб про необхідність виконання взятих на себе зобов`язань за договором, зокрема але не виключно за договорами позики (кредиту), що були укладені із Замовником та/або його клієнтами (третіх осіб).

Відповідно до п.п. 4.1, 4.2 розділу 4 договору за потреби замовник замовляє послуги, передбачені п. 1.2 цього договору шляхом направлення виконавцю письмового замовлення, форма якого погоджена сторонами в Додатку №1 до цього договору (надалі за текстом – Замовлення).

Кількість конвертів, на яких виконавець забезпечує розміщення спеціального маркування замовника, а також вартість в строки (терміни) надання послуг, визначених п. 1.2 цього договору, визначаються у Акті прийому-передачі наданих послуг, які підписуються сторонами згідно затвердженої у Додатку №2 до цього договору, форми.

Згідно з п.п. 5.3, 5.4, 5.5, 5.6 розділу 5 договору сторони погодили, що щомісяця, але не пізніше 15-го числа наступного місяця за місяцем, в якому були надані послуги, замовник формує та надає виконавцю Акт прийому-передачі наданих послуг (надалі за текстом – «Акт»), складений відповідно до вимог замовника.

Після підписання виконавцем акту, він повертає його замовнику у строк не пізніше 5 робочих днів з дня отримання такого документу від замовника. У разі потреби, за запитом замовника, виконавець направляє замовнику акт в електронному вигляді.

Після підписання сторонами акту, виконавець виставляє замовнику рахунок-фактуру на оплату винагороди за надані послуги.

Оплата винагороди виконавця здійснюється замовником в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок виконавця, вказаний в договорі, протягом 10 робочих днів від дати отримання рахунку-фактури.

Пунктами 12.1, 12.2 розділу 12 договору передбачено, що даний договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання повноважними представниками сторін та скріплення печатками сторін. Даний договір укладено терміном до 01 грудня 2017 року, починаючи з моменту його підписання, визначеному у п. 12.1 цього договору.

ТОВ «ВІНДХЕМ» зареєстроване як юридична особа 05.11.2016, основним видом економічної діяльності ТОВ «ВІНДХЕМ» є 46.39. Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, ТОВ «ВІНДХЕМ» було зареєстровано платником ПДВ з 01.12.2016, реєстрація платника ПДВ анульована 26.06.2018, засновником, керівником, головним бухгалтером у перевіряємому періоді значився ОСОБА_3 /том 20 а.с. 199-212/.

Позивачем не надано до суду копій податкових накладних, на підставі яких позивач відніс суми ПДВ до складу податкового кредиту: у грудні 2016 року - в розмірі 150000 грн., у січні 2017 року – в сумі 66635 грн. та в лютому 2017 року – в сумі 59302 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «ВІНДХЕМ».

Позивачем не надано до суду доказів на підтвердження понесення ним витрат на оплату ТОВ «ВІНДХЕМ» робіт та послуг за договором про надання послуг №2312 від 01.12.2016, суми яких включені позивачем до витрат у 2016 році в розмірі 750000 грн. та у 2017 році в загальному розмірі 629685 грн.

Позивачем на надано до суду доказів на підтвердження визнання позивачем у 2016 та 2017 роках доходів, для отримання яких були здійснені вказані витрати, що є необхідною умовою для визнання витрат витратами певного періоду в силу Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

В силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Однак позивачем не надано до суду оригіналів чи копій Актів прийому-передачі наданих послуг, письмових замовлень на надання послуг, необхідність складення яких встановлена положеннями договору про надання послуг №2312 від 01.12.2016.

Надані до суду Звіти про хід наданих послуг не містять дат здійснення дій, наявність яких є обов`язковою умовою згідно Додатку №4 до договору про надання послуг №2312 від 01.12.2016, та не є документами бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", тому суд відхиляє доводи позивача про реальність здійснення господарських операцій з посиланням на надані до суду копії Звітів про хід наданих послуг.

ТОВ «ВІНДХЕМ» у 2016 та 2017 році не мало основних засобів, не мало власних чи орендованих приміщень, транспортних засобів, тобто необхідної матеріально-технічної бази, не нараховувало та не сплачувало до бюджету податки та збори, пов`язані із нарахуванням та виплатою заробітної плати та/або винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що свідчить про відсутність у ТОВ «ВІНДХЕМ» необхідних трудових ресурсів для здійснення відповідного об`єму робіт та послуг, що передбачені умовами описаного вище договору.

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних у відповідному періоді ТОВ «ВІНДХЕМ» не придбавало послуги, які, за твердженням позивача, були надані за укладеним договором про надання послуг №2312 від 01.12.2016.

У ході проведення перевірки контролюючому органу надавалися акти надання послуг, які описані в акті перевірки на сторінці 16 та підписані від імені директора Караван Євгенія Владиславовича.

Від ТОВ «ВІНДХЕМ» договір про надання послуг №2312 від 01.12.2016 підписаний від імені ОСОБА_3 .

Разом з тим, у досудовому розслідуванні по кримінальному провадженню №120171000500031 від 03.02.2017 проведено допит ОСОБА_3 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ВІНДХЕМ», пояснив, що не є засновником, директором, головним бухгалтером ТОВ «ВІНДХЕМ», жодних первинних документів від імені ТОВ «ВІНДХЕМ», договорів, податкових накладних, накладних, актів прийому-передачі, ТТН та інших фінансово-господарських документів не підписував, податкову звітність по ТОВ «ВІНДХЕМ» не складав, не підписував та до податкових органів не подавав, також не отримував електронний ключ /том 20 а.с. 88-93/.

Враховуючи відсутність первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, дефекти актів, що перевірялися у ході перевірки, не надання суду належних та допустимих доказів на підтвердження отримання послуг та робіт від ТОВ «ВІНДХЕМ», неможливість здійснення ТОВ «ВІНДХЕМ», передбачених договором операцій з урахуванням обсягу економічно необхідних трудових та матеріальних ресурсів для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, які у сукупності з результатами допиту ОСОБА_3 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ВІНДХЕМ», у своїй сукупності свідчать про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, що у свою чергу свідчить про правильність висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем сум податкового кредиту за грудень 2016 – на 150000 грн., за січень 2017 року – на суму 66635 грн., за лютий 2017 року – на суму 59302 грн., а також про завищення витрат за 2016 рік - на суму 750000 грн. та за 2017 рік – на суму 629685 грн.

Між позивачем (замовник) та ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» (виконавець) укладено договір про надання послуг №1/06 від 01.07.2017 /том 5 а.с. 210-223/, за умовами якого Виконавець в порядку та на умовах визначених цим Договором, приймає на себе зобов`язання надавати Замовнику особисто та/або із залученням третіх осіб, Послуги, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані Виконавцем Послуги у відповідності до умов даного Договору.

Визначення «Послуги» - послуги, що надаються Виконавцем Замовнику згідно умов даного договору, а саме:

а) інформування персоналом Виконавця фізичних та/або юридичних осіб, з використанням каналів телефонного, мобільного та інтернет зв`язку (зокрема але не виключно із застосуванням ІVМ – Іnteractive Vоісе Меssаging, направлення sms - повідомлень згідно погоджених Сторонами Договору в Додатку № 5 формату (тексту), а також проведення телефонних переговорів, у відповідності до затверджених Сторонами Договору в Додатку № 6 сценаріїв розмови із такими особами);

б) здійснення безпосереднього інформування фізичних осіб чи посадових осіб юридичних осіб шляхом проведення зустрічей, переговорів щодо необхідності належного виконання такими особами взятих на себе зобов`язань за договорами, що були укладені із Замовником чи його клієнтами.

Відповідно до п.п. 3.1, 3.2 розділу 3 договору за потреби замовник замовляє послуги, передбачені умовами цього договору, шляхом направлення виконавцю письмового замовлення, форма якого погоджена сторонами в Додатку №1 до цього договору (надалі за текстом – Замовлення).

Кількість, вартість і строки (терміни) надання послуг, визначених умовами цього договору, визначаються у Акті прийому-передачі наданих послуг, які підписуються сторонами згідно форми, затвердженої у Додатку №2 до цього договору.

Згідно з п.п. 5.2-5.6 розділу 5 договору вартість послуг, що надаються виконавцем за цим договором, визначена в Додатку №4 до договору.

Сторони погодили, що щомісяця, але не пізніше 15-го числа наступного місяця за місяцем, в якому були надані послуги, замовник формує та надає виконавцю Акт прийому-передачі наданих послуг (надалі за текстом – «Акт»), складений відповідно до вимог Замовника.

Після підписання виконавцем акту, він повертає його замовнику у строк не пізніше 5 робочих днів з дня отримання такого документу від замовника. У разі потреби, за запитом замовника, виконавець направляє замовнику акт в електронному вигляді.

Після підписання сторонами акту, виконавець виставляє замовнику рахунок-фактуру на оплату винагороди за надані послуги.

Оплата винагороди виконавця здійснюється замовником в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок виконавця, вказаний в договорі, протягом 10 робочих днів від дати отримання рахунку-фактури.

Пунктами 11.1, 11.2 розділу 11 договору передбачено, що договір набуває чинності з дати його підписання сторонами і діє протягом 12 місяців з дати підписання.

Також між позивачем (замовник) та ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» (виконавець) укладено договір про надання послуг №2/06 від 01.06. 2017 /том 6 а.с. 95-110/, за умовами якого замовник замовляє, а виконавець приймає на себе зобов`язання надати послуги, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити послуги в порядку та строки, встановлені договором. Термін «послуги» - послуги, що надаються виконавцем замовнику згідно умов цього договору, які полягають у:

- перевірці майнового стану транспортних засобів, переданих в якості забезпечення виконання зобов`язань за договорами позики, кредиту, а також транспортних засобів переданих фінансовий лізинг;

- перевірці майнового стану нерухомого майна, переданого в якості забезпечення виконання зобов`язань за договорами позики, кредиту, тощо;

- оцінці загального майнового стану фізичних та/або юридичних осіб-потенційних контрагентів боржників/майнових поручителів боржників, або третіх осіб (за зобов`язаннями яких боржник являється майновим поручителем) за кредитними договорами, укладеними із клієнтами замовника. Перелік послуг визначено в п. 2.3 цього договору.

Відповідно до п. 2.3 договору до послуг за цим договором відносяться дії виконавця, спрямовані на: перевірку наявності та оцінку майнового стану майна, що належить на праві власності чи праві користування Боржнику та/або поручителю Боржника (шляхом виїзду на місце знаходження майна, проведення його ретельного візуального огляду тощо); проведення фотофіксації майна з відображенням на фотографіях усіх важливих частин та деталей, з метою повної та належної оцінки стану майна; представництво інтересів Замовника у відносинах із Боржниками, їх поручителями та іншими пов`язаними особами в частині проведення перевірки майна; отримання з відкритих джерел інформації, відомостей чи даних про наявність або відсутність рухомого та/або нерухомого майна у власності Боржника; проведення телефонних переговорів та особистих зустрічей з Боржниками з питань перевірки майна; здійснення, за потреби, документальної фіксації результатів перевірки майна, з направленням Замовнику Звітів про перевірку майна за формою, передбаченою у Додатку №3 до договору, в електронній формі за адресою, зазначеною у п. 15 договору (надалі іменується «Звіти»), протягом 10 робочих днів, наступних за закінченням проведення перевірки; надання Замовнику звітів про наступну перевірку майна. Наступна перевірка проводиться шляхом уточнення та підтвердження поточного стану майна, стосовно Боржників, майно яких було перевірено раніше.

Згідно з п.п. 3.1, 3.2 розділу 3 договору з метою забезпечення проведення перевірки наявності та оцінки майнового стану майна боржника, починаючи з дати укладення цього договору, замовник надсилає виконавцю Реєстр в електронній формі на електронну адресу контактної особи виконавця, зазначену у п. 15 договору.

Результат послуг, наданих виконавцем за цим договором, відображається у Звіті про перевірку заставленого майна згідно Додатку №3 до цього договору.

Відповідно до пунктів 6.4, 6.3, 6.4, 6.6 розділу 6 цього договору надання послуг підтверджується підписанням сторонами Акту приймання-передачі наданих послуг (надалі іменується «Акт»), який є невід`ємною частиною цього договору.

Акт складається виконавцем та підписується замовником на підставі фактично наданих Звітів. Підписаний та складений виконавцем Акт надсилається замовнику для подальшого підписання протягом 5 робочих днів з моменту надання звіту про перевірку заставленого майна згідно Додатку №3 до цього договору разом із рахунком-фактурою.

Замовник протягом 5 робочих днів з моменту отримання від виконавця зазначених у п. 6.3 договору документів, зобов`язаний підписати Акт або направити виконавцю мотивовану письмову відмову від підписання зазначеного вище документа. Підписаний Сторонами Акт є підставою для проведення розрахунків за надані послуги.

Замовник здійснює оплату послуг згідно рахунку-фактури протягом 10 робочих днів з дати підписання сторонами відповідного акту.

Пунктом 10.1 розділу 10 передбачено, що договір вважається укладеним та набирає чинності з дати його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками сторін договору і укладається на строк до 31 грудня 2017 року, але в будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань.

Крім того, між позивачем (клієнт) та ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» (юрист) укладено договір про юридичне обслуговування №3/06 від 01.06.2017 /том 7 а.с. 14-32/, за умовами якого клієнт замовляє, а юрист приймає на себе зобов`язання, за винагороду, надати юридичні послуги, які клієнт повинен прийняти та оплатити згідно умов цього договору. Юрист надає юридичні послуги, згідно затверджених ним та викладених у Додатку №1 до цього договору, «Типових умов». Сторони погодили перелік юридичних послуг, які надаються юристом згідно умов цього договору. Перелік юридичних послуг, визначений в Додатку №2 до договору та не являється вичерпним і може бути розширений сторонами шляхом укладення відповідної додаткової угоди. Послуги за цим договором надаються юристом за винагороду, розмір, порядок та строк оплати якої, визначені в розділі 6 договору, а також Додатку №4 до договору. Юрист надає юридичні послуги клієнту на всій території України.

Відповідно до пунктів 6.4, 6.5, 6.6, 6.7 розділу 6 цього договору факт надання юристом юридичних послуг за цим договором засвідчується актами згідно форми, затвердженої сторонами в Додатку №5 до договору. В Акті обов`язково зазначається вартість (ціна) наданих послуг.

Акт підписується сторонами щомісячно, але не пізніше 15 числа календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому фактично надавалися послуги. Підписаний сторонами договору акт є документом, який підтверджує відсутність у обох сторін претензій щодо повноти та якості наданих юридичних послуг.

Юрист зобов`язаний надіслати клієнту підписаний та скріплений печаткою (за наявності) акт до 10 календарного числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому надавалися послуги. Отримавши від юриста акт, клієнт зобов`язаний протягом 5 підписати його зі свого боку та надіслати 1 примірник підписаного обома сторонами цього договору акту юристу або надіслати юристу свої обґрунтовані заперечення (зауваження) щодо змісту зазначеного документа, відмовившись від його підписання.

Винагорода виплачується у національній валюті України шляхом безготівкового переказу зазначеної у рахунку-фактурі суми грошових коштів на поточний рахунок юриста, вказаний у розділі №12 договору, протягом 7 робочих днів з моменту підписання сторонами акту.

Пунктом 11.1 розділу 11 передбачено, що цей договір набуває чинності з моменту його підписання і діє протягом одного року, а саме до 01 червня 2018 року.

ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» зареєстроване як юридична особа 06.04.2016, основним видом економічної діяльності ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» є 46.90. Неспеціалізована оптова торгівля, ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» було зареєстровано платником ПДВ з 01.05.2016, реєстрація платника ПДВ анульована 17.08.2018, засновником, керівником, головним бухгалтером у перевіряємому періоді значився ОСОБА_4 /том 21 а.с. 57-70/.

Позивачем не надано до суду копій податкових накладних, на підставі яких позивач у червні 2027 року відніс до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість в розмірі 166667 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД».

Позивачем не надано до суду доказів на підтвердження понесення ним витрат на оплату ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» робіт та послуг за договором про надання послуг №1/06 від 01.07.2017, договором про надання послуг №2/06 від 01.06. 2017 та договором про юридичне обслуговування №3/06 від 01.06.2017, суми яких були включені позивачем до складу витрат за 2017 рік в загальному розмірі 833333,33 грн.

В акті перевірки на сторінці 22 зазначено, що оплата (розрахунки) позивачем за послуги згідно договорів №1/06, №2/06, №3/06 від 01.06.2017 на адресу на адресу ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» не здійснювалась. Оплата здійснювалась у безготівковій формі новим кредитором ТОВ «Голд Прайм» у загальній сумі 1000000,0 грн. згідно основного договору (переуступки) від 03.07.2017 №03/07 /том 1 а.с. 46/. Позивачем не надано до суду копії договору (переуступки) від 03.07.2017 №03/07.

Позивачем на надано до суду також доказів на підтвердження визнання позивачем у 2017 році доходів, для отримання яких були здійснені вказані витрати, що є необхідною умовою для визнання витрат витратами певного періоду в силу Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

В силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами бухгалтерського обліку (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій Актів прийому-передачі наданих послуг, письмових замовлень на надання послуг, необхідність складення яких встановлена положеннями укладених описаних вище договорів.

Надані до суду Звіти про хід наданих послуг до договору №1/06 про надання послуг від 01.06.2017 не містять дат здійснення дій, наявність яких є обов`язковою умовою згідно Додатку №3 до договору №1/06 про надання послуг від 01.06.2017, та не є документами бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", тому суд відхиляє доводи позивача про реальність здійснення господарських операцій з посиланням на надані до суду копії Звітів про хід наданих послуг.

Надані до суду акти (звіти) перевірки наявності та стану предметів застави не містять прізвища, імені та по батькові працівника, що здійснив перевірку, наявність яких є обов`язковою умовою згідно Додатку №3 до договору про надання послуг №2/06 від 01.06.2017. Тому суд відхиляє доводи позивача про реальність здійснення господарських операцій з посиланням на надані до суду копії Звітів перевірки наявності та стану предметів застави, оскільки ці Звіти оформлені з порушенням умов договору та із Змісту вказаних звітів неможливо встановити, якою саме фізичною особою здійснена перевірка наявності та оцінки стану майна.

ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» у 2017 році не мало основних засобів, не мало власних чи орендованих приміщень, транспортних засобів, тобто необхідної матеріально-технічної бази, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, форми 1-ДФ за 2017 рік ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» до контролюючих органів не подавало, не нараховувало та не сплачувало до бюджету податки та збори, пов`язані із нарахуванням та виплатою заробітної плати та/або винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що свідчить про відсутність у ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» необхідних трудових ресурсів для здійснення відповідного великого об`єму робіт та послуг, що передбачені умовами описаних вище трьох договорів: договору про надання послуг №1/06 від 01.07.2017, договору про надання послуг №2/06 від 01.06. 2017 та договору про юридичне обслуговування №3/06 від 01.06.2017.

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних у відповідному періоді ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» не придбавало послуги, які, за твердженням позивача, були надані за укладеними договором про надання послуг №1/06 від 01.07.2017, договором про надання послуг №2/06 від 01.06. 2017 та договором про юридичне обслуговування №3/06 від 01.06.2017. Докази такого придбання позивачем до суду не надано.

У ході проведення перевірки контролюючому органу надавалися акти надання послуг, які описані в акті перевірки на сторінках 20-22 та підписані від імені директора Васютича Віктора Володимировича.

Від ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» договір про надання послуг №1/06 від 01.07.2017, договір про надання послуг №2/06 від 01.06. 2017 та договір про юридичне обслуговування №3/06 від 01.06.2017 також підписані від імені ОСОБА_4 .

Разом з тим, у досудовому розслідуванні по кримінальному провадженню №32017100100000090 від 09.10.2017 проведено допит ОСОБА_4 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» /том 19 а.с. 142/.

Враховуючи відсутність первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, дефекти актів, що перевірялися у ході перевірки, не надання суду належних та допустимих доказів на підтвердження отримання послуг та робіт від ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД», а також неможливість здійснення ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД» передбачених описаними вище трьома договорами у 2017 році господарських операцій з урахуванням обсягу економічно необхідних трудових та матеріальних ресурсів для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, які у сукупності з результатами допиту ОСОБА_4 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «МІЛТОН ТРЕЙД», у своїй сукупності свідчать про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, що у свою чергу свідчить про правильність висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем суми податкового кредиту за червень 2017 року на суму 166667 грн. та про завищення витрат за 2017 рік на загальну суму 833333,33 грн.

Між позивачем (замовник) та ТОВ «ВАРТА ТОРГ» (виконавець) укладено договір про надання послуг №1/1від 01.02.2017 /том 7 а.с. 161-174/, за умовами якого Виконавець в порядку та на умовах визначених цим Договором, приймає на себе зобов`язання надавати Замовнику особисто та/або із залученням третіх осіб, Послуги, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані Виконавцем Послуги у відповідності до умов даного Договору.

Визначення «Послуги» - послуги, що надаються Виконавцем Замовнику згідно умов даного договору, а саме:

а) інформування персоналом Виконавця фізичних та/або юридичних осіб, з використанням каналів телефонного, мобільного та інтернет зв`язку (зокрема але не виключно із застосуванням ІVМ – Іnteractive Vоісе Меssаging, направлення sms - повідомлень згідно погоджених Сторонами Договору в Додатку № 5 формату (тексту), а також проведення телефонних переговорів, у відповідності до затверджених Сторонами Договору в Додатку № 6 сценаріїв розмови із такими особами);

б) здійснення безпосереднього інформування фізичних осіб чи посадових осіб юридичних осіб шляхом проведення зустрічей, переговорів щодо необхідності належного виконання такими особами взятих на себе зобов`язань за договорами, що були укладені із Замовником чи його клієнтами.

Відповідно до п.п. 3.1, 3.2 розділу 3 договору за потреби замовник замовляє послуги, передбачені умовами цього договору, шляхом направлення виконавцю письмового замовлення, форма якого погоджена сторонами в Додатку №1 до цього договору (надалі за текстом – Замовлення).

Кількість, вартість і строки (терміни) надання послуг, визначених умовами цього договору, визначаються у Акті прийому-передачі наданих послуг, які підписуються сторонами згідно форми, затвердженої у Додатку №2 до цього договору.

Згідно з пунктами 5.2-5.6 розділу 5 договору вартість послуг, що надаються виконавцем за цим договором, визначена в Додатку №4 до договору.

Сторони погодили, що щомісяця, але не пізніше 15-го числа наступного місяця за місяцем, в якому були надані послуги, замовник формує та надає виконавцю Акт прийому-передачі наданих послуг (надалі за текстом – «Акт»), складений відповідно до вимог Замовника.

Після підписання виконавцем акту, він повертає його замовнику у строк не пізніше 5 робочих днів з дня отримання такого документу від замовника. У разі потреби, за запитом замовника, виконавець направляє замовнику акт в електронному вигляді.

Після підписання сторонами акту, виконавець виставляє замовнику рахунок-фактуру на оплату винагороди за надані послуги.

Оплата винагороди виконавця здійснюється замовником в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок виконавця, вказаний в договорі, протягом 10 робочих днів від дати отримання рахунку-фактури.

Пунктами 11.1, 11.2 розділу 11 договору передбачено, що договір набуває чинності з дати його підписання сторонами і діє протягом 12 місяців з дати підписання.

ТОВ «ВАРТА ТОРГ» зареєстроване як юридична особа 05.12.2016, основним видом економічної діяльності ТОВ «ВАРТА ТОРГ» є 46.90. Неспеціалізована оптова торгівля, ТОВ «ВАРТА ТОРГ» було зареєстровано платником ПДВ з 01.01.2017, реєстрація платника ПДВ анульована 27.04.2018 /том 20 а.с. 213-226/.

Позивачем не надано до суду копій податкових накладних, на підставі яких позивач відніс суми ПДВ до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ВАРТА ТОРГ» за березень 2017 року в сумі 6890 грн. та за лютий 2017 року в сумі 67856 грн.

Позивачем не надано до суду доказів на підтвердження понесення ним витрат на оплату ТОВ «ВАРТА ТОРГ» робіт та послуг за договором про надання послуг №1/1від 01.02.2017, суми вартості яких були включені позивачем до складу витрат за 2017 рік в загальному розмірі 373730 грн.

В акті перевірки на сторінці 27 зазначено, що оплата (розрахунки) позивачем за послуги згідно договору №1/1 від 01.02.2017 на адресу на адресу ТОВ «ВАРТА ТОРГ» здійснювалась у безготівковій формі частково в сумі 135601,88 грн. Залишок оплати здійснювалось у безготівковій формі новими кредиторами: ТОВ «Юберлін» у загальній сумі 427000 грн. згідно договору про відступлення прав №28 від 28.04.2015; ТОВ «Атлант-оіл ЛТД» у загальній сумі 66559,21 грн. згідно основного договору №31 від 31.05.2017; ТОВ «Ліскор ТОРГ» у загальній сумі 10228,91 грн. згідно договору ро відступлення прав №1/03 від 01.03.2017 /том 1 а.с. 51-52/. Позивачем не надано до суду копії зазначених вище договорів про відступлення прав.

Позивачем на надано до суду також доказів на підтвердження визнання позивачем у 2017 році доходів, для отримання яких були здійснені вказані витрати, що є необхідною умовою для визнання витрат витратами певного періоду в силу Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

В силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами бухгалтерського обліку (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій Актів прийому-передачі наданих послуг, письмових замовлень на надання послуг, необхідність складення яких встановлена положеннями укладеного договору про надання послуг №1/1від 01.02.2017.

Надані до суду Звіти про хід наданих послуг до договору №1/1 про надання послуг від 01.02.201 не є первинними документами бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

ТОВ «ВАРТА ТОРГ» у 2017 році не мало основних засобів, не мало власних чи орендованих приміщень, транспортних засобів, тобто необхідної матеріально-технічної бази, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, форми 1-ДФ за 2017 рік ТОВ «ВАРТА ТОРГ» до контролюючих органів не подавало, не нараховувало та не сплачувало до бюджету податки та збори, пов`язані із нарахуванням та виплатою заробітної плати та/або винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що свідчить про відсутність у ТОВ «ВАРТА ТОРГ» необхідних трудових ресурсів для здійснення відповідного об`єму робіт та послуг, що передбачені умовами договору про надання послуг №1/1від 01.02.2017.

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних у відповідному періоді ТОВ «ВАРТА ТОРГ» не придбавало послуги, які, за твердженням позивача, були надані за укладеним договором про надання послуг №1/1від 01.02.2017.

В ухвалі Святошинського районного суду м. Києва від 06 квітня 2018 року у справі №759/4975/18 (номер в Єдиному державному реєстру судових рішень 73532799) зазначено, що в матеріалах кримінального провадження містяться докази, які свідчать про відсутність, зокрема, у ТОВ «Варта Торг» (код 41000839) будь-яких виробничих потужностей, транспортного та торгівельного обладнання, сировини, матеріалів для здійснення основних видів діяльності, офісних та складських приміщень, а також відсутність дозволів на виконання робіт підвищеної небезпеки та на експлуатацію (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.

Враховуючи відсутність первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, не надання суду належних та допустимих доказів на підтвердження отримання послуг та робіт від ТОВ «ВАРТА ТОРГ», а також неможливість здійснення ТОВ «ВАРТА ТОРГ» передбачених описаним вище договором у 2017 році господарських операцій з урахуванням обсягу економічно необхідних трудових та матеріальних ресурсів для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, які у своїй сукупності свідчать про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, що у свою чергу свідчить про правильність висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем суми податкового кредиту березень 2017 року на суму 6890 грн. та за лютий 2017 року на суму 67856 грн., а також про завищення витрат за 2017 рік на загальну суму 373730 грн.

Між позивачем (клієнт) та ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» (юрист) укладено договір про юридичне обслуговування №1/11 від 01.11.2017 /том 8 а.с. 30-45/, за умовами якого клієнт замовляє, а юрист приймає на себе зобов`язання, за винагороду, надати юридичні послуги, які клієнт повинен прийняти та оплатити згідно умов цього договору. Юрист надає юридичні послуги, згідно затверджених ним та викладених у Додатку №1 до цього договору, «Типових умов». Сторони погодили перелік юридичних послуг, які надаються юристом згідно умов цього договору. Перелік юридичних послуг, визначений в Додатку №2 до договору та не являється вичерпним і може бути розширений сторонами шляхом укладення відповідної додаткової угоди. Послуги за цим договором надаються юристом за винагороду, розмір, порядок та строк оплати якої, визначені в розділі 6 договору, а також Додатку №4 до договору. Юрист надає юридичні послуги клієнту на всій території України.

Відповідно до пунктів 6.4, 6.5, 6.6, 6.7 розділу 6 цього договору факт надання юристом юридичних послуг за цим договором засвідчується актами згідно форми, затвердженої сторонами в Додатку №5 до договору. В Акті обов`язково зазначається вартість (ціна) наданих послуг.

Акт підписується сторонами щомісячно, але не пізніше 15 числа календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому фактично надавалися послуги. Підписаний сторонами договору акт є документом, який підтверджує відсутність у обох сторін претензій щодо повноти та якості наданих юридичних послуг.

Юрист зобов`язаний надіслати клієнту підписаний та скріплений печаткою (за наявності) акт до 10 календарного числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому надавалися послуги. Отримавши від юриста акт, клієнт зобов`язаний протягом 5 підписати його зі свого боку та надіслати 1 примірник підписаного обома сторонами цього договору акту юристу або надіслати юристу свої обґрунтовані заперечення (зауваження) щодо змісту зазначеного документа, відмовившись від його підписання.

Винагорода виплачується у національній валюті України шляхом безготівкового переказу зазначеної у рахунку-фактурі суми грошових коштів на поточний рахунок юриста, вказаний у розділі №12 договору, протягом 7 робочих днів з моменту підписання сторонами акту.

Пунктом 11.1 розділу 11 передбачено, що цей договір набуває чинності з моменту його підписання і діє протягом одного року, а саме до 01 листопада 2018 року.

Також між позивачем (замовник) та ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» (виконавець) укладено договір про надання послуг №1/11-1 від 01.11.2017 /том 8 а.с. 152-162/, за умовами якого Виконавець в порядку та на умовах визначених цим Договором, приймає на себе зобов`язання надавати Замовнику особисто та/або із залученням третіх осіб, Послуги, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані Виконавцем Послуги у відповідності до умов даного Договору.

Визначення «Послуги» - послуги, що надаються Виконавцем Замовнику згідно умов даного договору, а саме:

а) інформування персоналом Виконавця фізичних та/або юридичних осіб, з використанням каналів телефонного, мобільного та інтернет зв`язку (зокрема але не виключно із застосуванням ІVМ – Іnteractive Vоісе Меssаging, направлення sms - повідомлень згідно погоджених Сторонами Договору в Додатку № 5 формату (тексту), а також проведення телефонних переговорів, у відповідності до затверджених Сторонами Договору в Додатку № 4 сценаріїв розмови із такими особами);

б) здійснення безпосереднього інформування фізичних осіб чи посадових осіб юридичних осіб шляхом проведення зустрічей, переговорів щодо необхідності належного виконання такими особами взятих на себе зобов`язань за договорами, що були укладені із Замовником чи його клієнтами.

Відповідно до п.п. 3.1, 3.2 розділу 3 договору за потреби замовник замовляє послуги, передбачені умовами цього договору, шляхом направлення виконавцю замовлення на адресу електронної пошти Виконавця або в іншій погоджений між сторонами спосіб (надалі за текстом – Замовлення).

Кількість, вартість і строки (терміни) надання послуг, визначених умовами цього договору, визначаються у Акті прийому-передачі наданих послуг, які підписуються сторонами згідно форми, затвердженої у Додатку №1 до цього договору.

Згідно з пунктами 5.2-5.6 розділу 5 договору вартість послуг, що надаються виконавцем за цим договором, визначена в Додатку №4 до договору.

Сторони погодили, що щомісяця, але не пізніше 15-го числа наступного місяця за місяцем, в якому були надані послуги, замовник формує та надає виконавцю Акт прийому-передачі наданих послуг (надалі за текстом – «Акт»), складений відповідно до вимог Замовника.

Після підписання виконавцем акту, він повертає його замовнику у строк не пізніше 5 робочих днів з дня отримання такого документу від замовника. У разі потреби, за запитом замовника, виконавець направляє замовнику акт в електронному вигляді.

Після підписання сторонами акту, виконавець виставляє замовнику рахунок-фактуру на оплату винагороди за надані послуги.

Оплата винагороди виконавця здійснюється замовником в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок виконавця, вказаний в договорі, протягом 10 робочих днів від дати отримання рахунку-фактури.

Пунктом 11.1 розділу 11 договору передбачено, що договір набуває чинності з дати його підписання сторонами і діє протягом 12 місяців з дати підписання.

ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» зареєстроване як юридична особа 07.07.2016, основним видом економічної діяльності ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» є 46.77. Оптова торгівля відходами та брухтом, ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» було зареєстровано платником ПДВ з 01.08.2016, реєстрація платника ПДВ анульована 24.04.2019, керівником, головним бухгалтером та кінцевим бенефіціарним власником (контролером) зазначений ОСОБА_5 /том 21 а.с. 42-56/.

Позивачем не надано до суду копій податкових накладних, на підставі яких позивач відніс суми ПДВ до складу податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» за листопад 2017 року в сумі 250315 грн. та за грудень 2017 року в сумі 23352 грн.

Позивачем не надано до суду доказів на підтвердження понесення ним витрат на оплату ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» робіт та послуг за описаними вище договорами, суми вартості яких були включені позивачем до складу витрат за 2017 рік в загальному розмірі 1368333,33 грн.

В акті перевірки на сторінці 31 зазначено, що оплата (розрахунки) позивачем за послуги згідно договору №1/11 від 01.11.2017 на адресу на адресу ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» не здійснювалась /том 1 а.с. 55/.

Позивачем на надано до суду також доказів на підтвердження визнання позивачем у 2017 році доходів, для отримання яких були здійснені вказані витрати, що є необхідною умовою для визнання витрат витратами певного періоду в силу Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

В силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами бухгалтерського обліку (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій Актів прийому-передачі наданих послуг, письмових замовлень на надання послуг, необхідність складення яких встановлена положеннями укладеного договору про юридичне обслуговування №1/11 від 01.11.2017 та договору про надання послуг №1/11-1 від 01.11.2017.

Надані до суду Звіти про хід наданих послуг до договору про надання послуг №1/11-1 від 01.11.2017 не є первинними документами бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Оскільки до суду та до перевірки не надано актів прийому-передачі документів, обов`язок складення яких встановлена пунктом 3.3. договору про юридичне обслуговування №1/11 від 01.11.2017, тому суд критично оцінює доводи позивача про те, що копії документів, надані до суду разом із специфікаціями до рахунків на оплату, складені саме ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ».

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій реєстрів, актів приймання-передачі наданих послуг, рахунків-фактур, необхідність складення яких передбачена умовами договору про надання послуг №1/11-1 від 01.11.2017.

ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» у 2017 році не мало основних засобів, не мало власних чи орендованих приміщень, транспортних засобів, тобто необхідної матеріально-технічної бази, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, форми 1-ДФ за 2017 рік ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» до контролюючих органів не подавало, не нараховувало та не сплачувало до бюджету податки та збори, відповідно до відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам, поданої за листопад 2017 року значиться одна особа директор ОСОБА_5 із заробітною платою 3, 2 тис. грн. та 2 особи за договорами цивільно-правового характеру з виплатою винагород в 3,2 тис. грн., що у своїй сукупності свідчить про відсутність у ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» необхідних трудових ресурсів для здійснення відповідного об`єму робіт та послуг, що передбачені умовами договору про юридичне обслуговування №1/11 від 01.11.2017 та договору про надання послуг №1/11-1 від 01.11.2017.

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних у відповідному періоді ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» не придбавало роботи та послуги, які, за твердженням позивача, були надані за укладеними договором про юридичне обслуговування №1/11 від 01.11.2017 та договором про надання послуг №1/11-1 від 01.11.2017.

У ході проведення перевірки контролюючому органу надавалися акти надання послуг, які описані в акті перевірки на сторінці 31 та підписані від імені директора Ачказова Віктора Юрійовича, від імені якого також підписані договір про юридичне обслуговування №1/11 від 01.11.2017 та договір про надання послуг №1/11-1 від 01.11.2017.

Разом з тим, у досудовому розслідуванні по кримінальному провадженню №32017110000000062 від 22.12.2017 проведено допит ОСОБА_5 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ» /том 19 а.с. 133-139/.

Враховуючи відсутність первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, дефекти актів, що перевірялися у ході перевірки, не надання суду належних та допустимих доказів на підтвердження отримання послуг та робіт саме від ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ», неможливість здійснення ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ», передбачених договорами операцій з урахуванням обсягу економічно необхідних трудових та матеріальних ресурсів для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, які у сукупності з результатами допиту ОСОБА_5 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ЕЛАНТРА КОМПАНІ», у своїй сукупності свідчать про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, що у свою чергу свідчить про правильність висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем суми податкового кредиту листопад 2017 року на 250315 грн., за грудень 2017 року на 23352 грн., а також про завищення витрат за 2017 рік на загальну суму 1368333,33 грн.

Між позивачем (замовник) та ТОВ «ІНТЕГРАЛЛ ПЛЮС» (виконавець) укладено договір про надання послуг №Д/15 від 31.08.2017 /том 9 а.с. 205-217/, за умовами якого Виконавець в порядку та на умовах визначених цим Договором, приймає на себе зобов`язання надавати Замовнику особисто та/або із залученням третіх осіб, Послуги, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані Виконавцем Послуги у відповідності до умов даного Договору.

Визначення «Послуги» - послуги, що надаються Виконавцем Замовнику згідно умов даного договору, а саме:

а) інформування персоналом Виконавця фізичних та/або юридичних осіб, з використанням каналів телефонного, мобільного та інтернет зв`язку (зокрема але не виключно із застосуванням ІVМ – Іnteractive Vоісе Меssаging, направлення sms - повідомлень згідно погоджених Сторонами Договору в Додатку № 5 формату (тексту), а також проведення телефонних переговорів, у відповідності до затверджених Сторонами Договору в Додатку № 6 сценаріїв розмови із такими особами);

б) здійснення безпосереднього інформування фізичних осіб чи посадових осіб юридичних осіб шляхом проведення зустрічей, переговорів щодо необхідності належного виконання такими особами взятих на себе зобов`язань за договорами, що були укладені із Замовником чи його клієнтами.

Відповідно до п.п. 3.1, 3.2 розділу 3 договору за потреби замовник замовляє послуги, передбачені умовами цього договору шляхом направлення виконавцю замовлення, форма якого погоджена сторонами у Додатку №1 до цього договору (надалі за текстом – Замовлення).

Кількість, вартість і строки (терміни) надання послуг, визначених умовами цього договору, визначаються у Акті прийому-передачі наданих послуг, які підписуються сторонами згідно форми, затвердженої у Додатку №2 до цього договору.

Згідно з пунктами 5.2-5.6 розділу 5 договору вартість послуг, що надаються виконавцем за цим договором, визначена в Додатку №4 до договору.

Сторони погодили, що щомісяця, але не пізніше 15-го числа наступного місяця за місяцем, в якому були надані послуги, замовник формує та надає виконавцю Акт прийому-передачі наданих послуг (надалі за текстом – «Акт»), складений відповідно до вимог Замовника.

Після підписання виконавцем акту, він повертає його замовнику у строк не пізніше 5 робочих днів з дня отримання такого документу від замовника. У разі потреби, за запитом замовника, виконавець направляє замовнику акт в електронному вигляді.

Після підписання сторонами акту, виконавець виставляє замовнику рахунок-фактуру на оплату винагороди за надані послуги.

Оплата винагороди виконавця здійснюється замовником в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок виконавця, вказаний в договорі, протягом 10 робочих днів від дати отримання рахунку-фактури.

Пунктом 11.1 розділу 11 договору передбачено, що договір набуває чинності з дати його підписання сторонами і діє протягом 12 місяців з дати підписання.

ТОВ «ІНТЕГРАЛЛ ПЛЮС» зареєстроване як юридична особа 27.04.2016, змінило найменування на ТОВ «ІНТЕРІЯ ПЛЮС», основним видом економічної діяльності цього Товариства є 46.90. Неспеціалізована оптова торгівля, ТОВ «ІНТЕГРАЛЛ ПЛЮС» (перейменоване на ТОВ «ІНТЕРІЯ ПЛЮС») було зареєстровано платником ПДВ з 01.06.2016, реєстрація платника ПДВ анульована 05.12.2017 /том 20 а.с. 169-183/.

Позивачем не надано до суду копій податкових накладних, на підставі яких позивачем віднесено суми ПДВ до складу податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «ІНТЕГРАЛЛ ПЛЮС» (ТОВ «ІНТЕРІЯ ПЛЮС») за вересень 2017 року в сумі 31646 грн. та за жовтень 2017 року в сумі 6251 грн.

Позивачем не надано до суду доказів на підтвердження понесення ним витрат на оплату ТОВ «ІНТЕГРАЛЛ ПЛЮС» (ТОВ «ІНТЕРІЯ ПЛЮС») робіт та послуг за описаним вище договором, суми вартості яких були включені позивачем до складу витрат за 2017 рік в загальному розмірі 189485 грн.

В акті перевірки на сторінці 35 зазначено, що оплата (розрахунки) позивачем за послуги згідно договору №Д/15 від 31.08.2017 на адресу на адресу ТОВ «ІНТЕРІЯ ПЛЮС» не здійснювалась /том 1 а.с. 59/.

Позивачем на надано до суду також доказів на підтвердження визнання позивачем у 2017 році доходів, для отримання яких були здійснені вказані витрати, що є необхідною умовою для визнання витрат витратами певного періоду в силу Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

В силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами бухгалтерського обліку (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій Актів прийому-передачі наданих послуг, письмових замовлень на надання послуг, необхідність складення яких встановлена положеннями укладеного договору про надання послуг №Д/15 від 31.08.2017.

Надані до суду Звіти про хід наданих послуг не є первинними документами бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

ТОВ «ІНТЕГРАЛЛ ПЛЮС» (ТОВ «ІНТЕРІЯ ПЛЮС») у 2017 році не мало основних засобів, не мало власних чи орендованих приміщень, тобто необхідної матеріально-технічної бази, не нараховувало та не сплачувало до бюджету податки та збори, пов`язані із нарахуванням та виплатою заробітної плати та/або винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що свідчить про відсутність у ТОВ «ІНТЕГРАЛЛ ПЛЮС» (ТОВ «ІНТЕРІЯ ПЛЮС») необхідних трудових ресурсів для здійснення відповідного об`єму робіт та послуг, що передбачені умовами договору про надання послуг №Д/15 від 31.08.2017.

У ході проведення перевірки контролюючому органу надавалися акти надання послуг, які описані в акті перевірки на сторінці 35 та підписані від імені директора Пишненко Сергія Йосиповича, від імені якого також підписаний договір про юридичне обслуговування №1/11 від 01.11.2017 та договір про надання послуг №Д/15 від 31.08.2017.

В ухвалі Печерського районного суду м. Києва від 14 лютого 2017 року у справі №757/8646/17-к (номер в Єдиному державному реєстру судових рішень 68570456) зазначено, що досудовим розслідуванням встановлено, що службовими особами ДПІ у Подільському районі ГУ ДФС у м. Києві та Вишгородської ОДПІ ГУ ДФС у Київській області, зловживаючи своїм службовим становищем, з використанням наступних суб`єктів господарювання зокрема, ТОВ Інтеграл Плюс (код 40453668), та інших, організовано діяльність конвертаційного центру, який шляхом здійснення ланцюга фіктивних фінансово-господарських операцій надає послуги підприємствам реального сектору економіки щодо мінімізації своїх податкових зобов`язань з ПДВ.

Враховуючи відсутність первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, не надання суду належних та допустимих доказів на підтвердження отримання послуг та робіт від ТОВ «ІНТЕГРАЛЛ ПЛЮС» (ТОВ «ІНТЕРІЯ ПЛЮС»), неможливість здійснення ТОВ «ІНТЕГРАЛЛ ПЛЮС» (ТОВ «ІНТЕРІЯ ПЛЮС»), передбачених договором операцій з урахуванням обсягу економічно необхідних трудових та матеріальних ресурсів для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, у своїй сукупності свідчать про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, що у свою чергу свідчить про правильність висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем суми податкового кредиту за вересень 2017 року на 31646 грн., за жовтень 2017 року на 6251 грн., а також щодо завищення витрат за 2017 рік на загальну суму 189485 грн.

Між позивачем (замовник) та ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» (виконавець) укладено договір про надання послуг №1/1/07 від 01.07.2017 /том 9 а.с. 248-250, том 10 а.с. 1-11/, за умовами якого Виконавець в порядку та на умовах визначених цим Договором, приймає на себе зобов`язання надавати Замовнику особисто та/або із залученням третіх осіб, Послуги, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані Виконавцем Послуги у відповідності до умов даного Договору.

Визначення «Послуги» - послуги, що надаються Виконавцем Замовнику згідно умов даного договору, а саме:

а) інформування персоналом Виконавця фізичних та/або юридичних осіб, з використанням каналів телефонного, мобільного та інтернет зв`язку (зокрема але не виключно із застосуванням ІVМ – Іnteractive Vоісе Меssаging, направлення sms - повідомлень згідно погоджених Сторонами Договору в Додатку № 5 формату (тексту), а також проведення телефонних переговорів, у відповідності до затверджених Сторонами Договору в Додатку № 6 сценаріїв розмови із такими особами);

б) здійснення безпосереднього інформування фізичних осіб чи посадових осіб юридичних осіб шляхом проведення зустрічей, переговорів щодо необхідності належного виконання такими особами взятих на себе зобов`язань за договорами, що були укладені із Замовником чи його клієнтами.

Відповідно до пунктів 3.1, 3.2 розділу 3 договору за потреби замовник замовляє послуги, передбачені умовами цього договору шляхом направлення виконавцю замовлення, форма якого погоджена сторонами у Додатку №1 до цього договору (надалі за текстом – Замовлення).

Кількість, вартість і строки (терміни) надання послуг, визначених умовами цього договору, визначаються у Акті прийому-передачі наданих послуг, які підписуються сторонами згідно форми, затвердженої у Додатку №2 до цього договору.

Згідно з пунктами 5.2-5.6 розділу 5 договору вартість послуг, що надаються виконавцем за цим договором, визначена в Додатку №4 до договору.

Сторони погодили, що щомісяця, але не пізніше 15-го числа наступного місяця за місяцем, в якому були надані послуги, замовник формує та надає виконавцю Акт прийому-передачі наданих послуг (надалі за текстом – «Акт»), складений відповідно до вимог Замовника.

Після підписання виконавцем акту, він повертає його замовнику у строк не пізніше 5 робочих днів з дня отримання такого документу від замовника. У разі потреби, за запитом замовника, виконавець направляє замовнику акт в електронному вигляді.

Після підписання сторонами акту, виконавець виставляє замовнику рахунок-фактуру на оплату винагороди за надані послуги.

Оплата винагороди виконавця здійснюється замовником в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок виконавця, вказаний в договорі, протягом 10 робочих днів від дати отримання рахунку-фактури.

Пунктом 11.1 розділу 11 договору передбачено, що договір набуває чинності з дати його підписання сторонами і діє протягом 12 місяців з дати підписання.

Також між позивачем (клієнт) та ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» (юрист) укладено договір про юридичне обслуговування №1/07 від 01.07.2017 /том 10 а.с. 66-85/, за умовами якого клієнт замовляє, а юрист приймає на себе зобов`язання, за винагороду, надати юридичні послуги, які клієнт повинен прийняти та оплатити згідно умов цього договору. Юрист надає юридичні послуги, згідно затверджених ним та викладених у Додатку №1 до цього договору, «Типових умов». Сторони погодили перелік юридичних послуг, які надаються юристом згідно умов цього договору. Перелік юридичних послуг, визначений в Додатку №2 до договору та не являється вичерпним і може бути розширений сторонами шляхом укладення відповідної додаткової угоди. Послуги за цим договором надаються юристом за винагороду, розмір, порядок та строк оплати якої, визначені в розділі №6 договору, а також Додатку №4 до договору. Юрист надає юридичні послуги клієнту на всій території України.

Відповідно до пунктів 6.4, 6.5, 6.6, 6.7 розділу 6 цього договору факт надання юристом юридичних послуг за цим договором засвідчується актами згідно форми, затвердженої сторонами в Додатку №5 до договору. В Акті обов`язково зазначається вартість (ціна) наданих послуг.

Акт підписується сторонами щомісячно, але не пізніше 15 числа календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому фактично надавалися послуги. Підписаний сторонами договору акт є документом, який підтверджує відсутність у обох сторін претензій щодо повноти та якості наданих юридичних послуг.

Юрист зобов`язаний надіслати клієнту підписаний та скріплений печаткою (за наявності) акт до 10 календарного числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому надавалися послуги. Отримавши від юриста акт, клієнт зобов`язаний протягом 5 підписати його зі свого боку та надіслати 1 примірник підписаного обома сторонами цього договору акту юристу або надіслати юристу свої обґрунтовані заперечення (зауваження) щодо змісту зазначеного документа, відмовившись від його підписання.

Винагорода виплачується у національній валюті України шляхом безготівкового переказу зазначеної у рахунку-фактурі суми грошових коштів на поточний рахунок юриста, вказаний у розділі №12 договору, протягом 7 робочих днів з моменту підписання сторонами акту.

Пунктом 11.1 розділу 11 передбачено, що цей договір набуває чинності з моменту його підписання і діє протягом одного року, а саме до 01 липня 2018 року.

Між позивачем (замовник) та ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» (виконавець) укладено договір про надання послуг №1/1 від 01.07.2017 /том 10 а.с. 224-238/, за умовами якого замовник замовляє, а виконавець приймає на себе зобов`язання надати послуги, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити послуги в порядку та строки, встановлені договором. Виконавець надає замовнику послуги виключно на території України, якщо сторонами в порядку, визначеному цим договором, не погоджено інше. До послуг за цим договором відносяться дії виконавця спрямовані на: перевірку наявності та оцінку майнового стану майна, що належить на праві власності чи праві користування Боржнику та/або поручителю Боржника (шляхом виїзду на місце знаходження майна, проведення його ретельного візуального огляду тощо); проведення фотофіксації майна з відображенням на фотографіях усіх важливих частин та деталей з метою повної та належної оцінки стану майна; представництво інтересів Замовника у відносинах із Боржниками, їх поручителями та іншими пов`язаними особами в частині проведення перевірки майна; отримання з відкритих джерел інформації відомостей чи даних про наявність або відсутність рухомого та/або нерухомого майна у власності Боржника; проведення телефонних переговорів та особистих зустрічей з Боржниками з питань перевірки майна; здійснення, за потреби, документальної фіксації результатів перевірки майна, з направленням Замовнику Звітів про перевірку майна за формою, передбаченою у Додатку №3 до договору, в електронній формі за адресою, зазначеною у п. 15 договору (надалі іменуються «Звіти»), протягом 10 робочих днів, наступних за закінченням проведення перевірки; надання Замовнику звітів про наступну перевірку майна у електронній формі. Наступна перевірка проводиться шляхом уточнення та підтвердження поточного стану майна, стосовно Боржників, майно яких було перевірено раніше.

Відповідно до п. 3.2 розділу 3 цього договору результат послуг, наданих Виконавцем за цим договором, відображається у Звіті про перевірку заставленого майна згідно Додатку №3 до цього договору.

Згідно з пунктами 6.2, 6.3, 6.4, 6.6 розділу 6 договору надання послуг підтверджується підписанням сторонами Акту приймання-передачі наданих послуг (надалі іменується «Акт»), який є невід`ємною частиною цього договору.

Акт складається Виконавцем та підписується Замовником на підставі фактично наданих звітів. Підписаний та складений Виконавцем Акт надсилається Замовнику для подальшого підписання протягом 5 робочих днів з моменту надання звіту про перевірку заставленого майна згідно Додатку №3 до цього договору разом із рахунком-фактурою.

Замовник протягом 5 робочих днів з моменту отримання від Виконавця зазначених у п. 6.3 договору документів зобов`язаний підписати Акт або направити Виконавцю мотивовану письмову відмову від підписання згаданого вище документа. Підписаний сторонами Акт є підставою для проведення розрахунків за надані послуги.

Замовник здійснює оплату послуг згідно рахунку-фактури протягом 10 робочих днів з дати підписання сторонами відповідного Акту.

За умовами пункту 10.1 розділу 10 цього договору договір вважається укладеним та набирає чинності з дати його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками сторін договору і укладається на строк до 31 грудня 2017 року, але у будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань.

ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» зареєстроване як юридична особа 06.04.2017, основним видом і єдиним видом економічної діяльності ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» є 49.90. Неспеціалізована оптова торгівля, засновником, керівником та головним бухгалтером у перевіряємому періоді значився ОСОБА_6 , ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» було зареєстровано платником ПДВ з 01.07.2017, реєстрація платника ПДВ анульована 29.08.2018 /том 21 а.с. 17-26/.

Позивачем не надано до суду копій податкових накладних, на підставі яких позивач відніс суми ПДВ до складу податкового кредиту у липні 2017 року в розмірі 210005,33 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП».

Позивачем не надано до суду доказів на підтвердження понесення ним витрат на оплату ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» робіт та послуг за описаними вище трьома договорами, а також не надано доказів визнання позивачем у 2017 році доходів, для отримання яких здійснені витрати, що є необхідною умовою для визнання витрат витратами певного періоду в силу Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

В силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Разом з тим, позивачем не надано до суду оригіналів чи копій Актів наданих послуг, актів прийому-передачі документів, замовлень на надання юридичних послуг, необхідність складення яких встановлена умовами договору про юридичне обслуговування №1/07 від 01.07.2017.

Оскільки до суду не надано актів прийому-передачі документів, обов`язок складення яких встановлена пунктом 3.3. договору про юридичне обслуговування №1/07 від 01.07.2017, та такі документи не надавалися до перевірки, тому суд критично оцінює доводи позивача про те, що копії документів, надані до суду разом із специфікаціями до рахунків на оплату, складені саме ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП».

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій реєстрів, актів приймання-передачі наданих послуг, рахунків-фактур, необхідність складення яких передбачена умовами договору про надання послуг №1/1/07 від 01.07.2017 та №1/1 від 01.07.2017.

Надані до суду Звіти перевірки наявності та стану предметів застави не містять прізвища, імені та по батькові працівника, що здійснив перевірку, наявність яких є обов`язковою умовою згідно Додатку №3 до договору про надання послуг №1/1 від 01.07.2017. Тому суд відхиляє доводи позивача про реальність здійснення господарських операцій з посиланням на надані до суду копії Звітів перевірки наявності та стану предметів застави, оскільки ці Звіти оформлені з порушенням умов договору та із Змісту вказаних звітів неможливо встановити, якою саме фізичною особою здійснена перевірка наявності та оцінки стану майна. Докази того, що ці документи складені працівниками саме ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» позивачем суду не надані.

Надані до суду Звіти про надані послуги також не містять відомостей про працівників, які здійснювали перевірку наявності та стану предметів застави, та не є первинними документами бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» не подавало до контролюючого органу податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, форми 1-ДФ за 2017 рік, ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» не нараховувало та не сплачувало до бюджету податки та збори, пов`язані із нарахуванням та виплатою заробітної плати та/або винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що свідчить про відсутність у ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» необхідних трудових ресурсів для здійснення відповідного об`єму робіт та послуг, що передбачені умовами описаних вище договорів. Доказів зворотного до суду не надано.

ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» не мало основних засобів, власних чи орендованих приміщень, рухомого майна, основних фондів, тобто не мало матеріально-технічної бази, необхідної для надання послуг та виконання робіт, передбачених умовами описаних вище трьох договорів.

У ході проведення перевірки контролюючому органу надавалися акти надання послуг, які описані в акті перевірки та підписані від імені директора Перетятько Юрія Володимировича.

Від ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» всі три описані вище договори також підписані від імені ОСОБА_6 .

Разом з тим, у досудовому розслідуванні по кримінальному провадженню №32017100100000090 від 09.10.2017 проведено допит ОСОБА_6 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» /том 19 а.с. 142-146/.

Враховуючи відсутність первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, дефекти актів, що перевірялися у ході перевірки, не надання суду належних та допустимих доказів на підтвердження отримання послуг та робіт саме від ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП», неможливість здійснення ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП», передбачених договорами операцій з урахуванням обсягу економічно необхідних трудових та матеріальних ресурсів для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, які у сукупності з результатами допиту керівника ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП» ОСОБА_6 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ІНТЕНДА ГРУП», у своїй сукупності свідчать про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, що у свою чергу свідчить про правильність висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем суми податкового кредиту за липень 2027 року на 210005,33 грн. та завищення витрат за 2017 рік на загальну суму 1050026,70 грн.

Між позивачем (замовник) та ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» (виконавець) укладено договір про надання послуг №2/2 від 02.06.2017 /том 12 а.с. 21-34/, за умовами якого за умовами якого замовник замовляє, а виконавець приймає на себе зобов`язання надати послуги, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити послуги в порядку та строки, встановлені договором. Виконавець надає замовнику послуги виключно на території України, якщо сторонами в порядку, визначеному цим договором, не погоджено інше.

До послуг за цим договором відносяться дії виконавця спрямовані на: перевірку наявності та оцінку майнового стану майна, що належить на праві власності чи праві користування Боржнику та/або поручителю Боржника (шляхом виїзду на місце знаходження майна, проведення його ретельного візуального огляду тощо); проведення фотофіксації майна з відображенням на фотографіях усіх важливих частин та деталей з метою повної та належної оцінки стану майна; представництво інтересів Замовника у відносинах із Боржниками, їх поручителями та іншими пов`язаними особами в частині проведення перевірки майна; отримання з відкритих джерел інформації відомостей чи даних про наявність або відсутність рухомого та/або нерухомого майна у власності Боржника; проведення телефонних переговорів та особистих зустрічей з Боржниками з питань перевірки майна; здійснення, за потреби, документальної фіксації результатів перевірки майна, з направленням Замовнику Звітів про перевірку майна за формою, передбаченою у Додатку №3 до договору, в електронній формі за адресою, зазначеною у п. 15 договору (надалі іменуються «Звіти»), протягом 10 робочих днів, наступних за закінченням проведення перевірки; надання Замовнику звітів про наступну перевірку майна у електронній формі. Наступна перевірка проводиться шляхом уточнення та підтвердження поточного стану майна, стосовно Боржників, майно яких було перевірено раніше.

Відповідно до п. 3.2 розділу 3 цього договору результат послуг, наданих Виконавцем за цим договором, відображається у Звіті про перевірку заставленого майна згідно Додатку №3 до цього договору.

Згідно з пунктами 6.2, 6.3, 6.4, 6.6 розділу 6 договору надання послуг підтверджується підписанням сторонами Акту приймання-передачі наданих послуг (надалі іменується «Акт»), який є невід`ємною частиною цього договору.

Акт складається Виконавцем та підписується Замовником на підставі фактично наданих звітів. Підписаний та складений Виконавцем Акт надсилається Замовнику для подальшого підписання протягом 5 робочих днів з моменту надання звіту про перевірку заставленого майна згідно Додатку №3 до цього договору разом із рахунком-фактурою.

Замовник протягом 5 робочих днів з моменту отримання від Виконавця зазначених у п. 6.3 договору документів зобов`язаний підписати Акт або направити Виконавцю мотивовану письмову відмову від підписання згаданого вище документа. Підписаний сторонами Акт є підставою для проведення розрахунків за надані послуги.

Замовник здійснює оплату послуг згідно рахунку-фактури протягом 10 робочих днів з дати підписання сторонами відповідного Акту.

За умовами пункту 10.1 розділу 10 цього договору договір вважається укладеним та набирає чинності з дати його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками сторін договору і укладається на строк до 31 грудня 2017 року, але у будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань.

Також між позивачем (клієнт) та ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» (юрист) укладено договір про юридичне обслуговування №2 від 02.06.2017 /том 13 а.с. 13-32/, за умовами якого клієнт замовляє, а юрист приймає на себе зобов`язання, за винагороду, надати юридичні послуги, які клієнт повинен прийняти та оплатити згідно умов цього договору. Юрист надає юридичні послуги, згідно затверджених ним та викладених у Додатку №1 до цього договору, «Типових умов».

Сторони погодили перелік юридичних послуг, які надаються юристом згідно умов цього договору. Перелік юридичних послуг, визначений в Додатку №2 до договору та не являється вичерпним і може бути розширений сторонами шляхом укладення відповідної додаткової угоди.

Послуги за цим договором надаються юристом за винагороду, розмір, порядок та строк оплати якої, визначені в розділі №6 договору, а також Додатку №4 до договору.

Юрист надає юридичні послуги клієнту на всій території України.

Відповідно до пунктів 6.4, 6.5, 6.6, 6.7 розділу 6 цього договору факт надання юристом юридичних послуг за цим договором засвідчується актами згідно форми, затвердженої сторонами в Додатку №5 до договору. В Акті обов`язково зазначається вартість (ціна) наданих послуг.

Акт підписується сторонами щомісячно, але не пізніше 15 числа календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому фактично надавалися послуги. Підписаний сторонами договору акт є документом, який підтверджує відсутність у обох сторін претензій щодо повноти та якості наданих юридичних послуг.

Юрист зобов`язаний надіслати клієнту підписаний та скріплений печаткою (за наявності) акт до 10 календарного числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому надавалися послуги. Отримавши від юриста акт, клієнт зобов`язаний протягом 5 підписати його зі свого боку та надіслати 1 примірник підписаного обома сторонами цього договору акту юристу або надіслати юристу свої обґрунтовані заперечення (зауваження) щодо змісту зазначеного документа, відмовившись від його підписання.

Винагорода виплачується у національній валюті України шляхом безготівкового переказу зазначеної у рахунку-фактурі суми грошових коштів на поточний рахунок юриста, вказаний у розділі №12 договору, протягом 7 робочих днів з моменту підписання сторонами акту.

Пунктом 11.1 розділу 11 передбачено, що цей договір набуває чинності з моменту його підписання і діє протягом одного року, а саме до 01 червня 2018 року.

Крім того, між позивачем (замовник) та ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» (виконавець) укладено договір про надання послуг №2/1 від 02.06.2017 /том 13 а.с. 93-105/, за умовами якого Виконавець в порядку та на умовах визначених цим Договором, приймає на себе зобов`язання надавати Замовнику особисто та/або із залученням третіх осіб, Послуги, а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані Виконавцем Послуги у відповідності до умов даного Договору.

Визначення «Послуги» - послуги, що надаються Виконавцем Замовнику згідно умов даного договору, а саме:

а) інформування персоналом Виконавця фізичних та/або юридичних осіб, з використанням каналів телефонного, мобільного та інтернет зв`язку (зокрема але не виключно із застосуванням ІVМ – Іnteractive Vоісе Меssаging, направлення sms - повідомлень згідно погоджених Сторонами Договору в Додатку № 5 формату (тексту), а також проведення телефонних переговорів, у відповідності до затверджених Сторонами Договору в Додатку № 6 сценаріїв розмови із такими особами);

б) здійснення безпосереднього інформування фізичних осіб чи посадових осіб юридичних осіб шляхом проведення зустрічей, переговорів щодо необхідності належного виконання такими особами взятих на себе зобов`язань за договорами, що були укладені із Замовником чи його клієнтами.

Відповідно до пунктів 3.1, 3.2 розділу 3 договору за потреби замовник замовляє послуги, передбачені умовами цього договору шляхом направлення виконавцю замовлення, форма якого погоджена сторонами у Додатку №1 до цього договору (надалі за текстом – Замовлення).

Кількість, вартість і строки (терміни) надання послуг, визначених умовами цього договору, визначаються у Акті прийому-передачі наданих послуг, які підписуються сторонами згідно форми, затвердженої у Додатку №2 до цього договору.

Згідно з пунктами 5.2-5.6 розділу 5 договору вартість послуг, що надаються виконавцем за цим договором, визначена в Додатку №4 до договору.

Сторони погодили, що щомісяця, але не пізніше 15-го числа наступного місяця за місяцем, в якому були надані послуги, замовник формує та надає виконавцю Акт прийому-передачі наданих послуг (надалі за текстом – «Акт»), складений відповідно до вимог Замовника.

Після підписання виконавцем акту, він повертає його замовнику у строк не пізніше 5 робочих днів з дня отримання такого документу від замовника. У разі потреби, за запитом замовника, виконавець направляє замовнику акт в електронному вигляді.

Після підписання сторонами акту, виконавець виставляє замовнику рахунок-фактуру на оплату винагороди за надані послуги.

Оплата винагороди виконавця здійснюється замовником в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок виконавця, вказаний в договорі, протягом 10 робочих днів від дати отримання рахунку-фактури.

Пунктом 11.1 розділу 11 договору передбачено, що договір набуває чинності з дати його підписання сторонами і діє протягом 12 місяців з дати підписання.

ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» зареєстроване як юридична особа 03.02.2017, основним видом і єдиним видом економічної діяльності ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» є 49.90. Неспеціалізована оптова торгівля, засновником, керівником та головним бухгалтером у перевіряємому періоді значився ОСОБА_7 , ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» було зареєстровано платником ПДВ з 01.03.2017, реєстрація платника ПДВ анульована 31.07.2018 /том 20 а.с. 227-237/.

Позивачем не надано до суду копій податкових накладних, на підставі яких позивач відніс суми ПДВ до складу податкового кредиту у червні 2017 року в розмірі 71396 грн. та у липні 2017 року в розмірі 95334 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД».

Позивачем не надано до суду доказів на підтвердження понесення ним витрат на оплату ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» робіт та послуг за описаними вище трьома договорами, а також не надано доказів визнання позивачем у 2017 році доходів, для отримання яких здійснені витрати, що є необхідною умовою для визнання витрат витратами певного періоду в силу Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

В силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Разом з тим, позивачем не надано до суду оригіналів чи копій Актів наданих послуг, актів прийому-передачі документів, замовлень на надання юридичних послуг, необхідність складення яких встановлена умовами договору про юридичне обслуговування №2 від 02.06.2017.

Оскільки до суду не надано актів прийому-передачі документів, обов`язок складення яких встановлена пунктом 3.3. договору про юридичне обслуговування №2 від 02.06.2017, та такі документи не надавалися до перевірки, тому суд критично оцінює доводи позивача про те, що копії документів, надані до суду разом із специфікаціями до рахунків на оплату, складені саме ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД».

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій реєстрів, актів приймання-передачі наданих послуг, рахунків-фактур, необхідність складення яких передбачена умовами договору про надання послуг №2/1 від 02.06.2017 та №2/2 від 02.06.2017.

Надані до суду Звіти перевірки наявності та стану предметів застави не містять прізвища, імені та по батькові працівника, що здійснив перевірку, наявність яких є обов`язковою умовою згідно Додатку №3 до договору про надання послуг №2/2 від 02.06.2017. Тому суд відхиляє доводи позивача про реальність здійснення господарських операцій з посиланням на надані до суду копії Звітів перевірки наявності та стану предметів застави, оскільки ці Звіти оформлені з порушенням умов договору та із Змісту вказаних звітів неможливо встановити, якою саме фізичною особою здійснена перевірка наявності та оцінки стану майна. Докази того, що ці документи складені працівниками саме ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» позивачем суду не надані.

Надані до суду Звіти про надані послуги також не містять відомостей про працівників, які здійснювали перевірку наявності та стану предметів застави, та не є первинними документами бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» не подавало до контролюючого органу податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, форми 1-ДФ за 2017 рік, ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» у 2017 році не нараховувало та не сплачувало до бюджету податки та збори, пов`язані із нарахуванням та виплатою заробітної плати та/або винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що свідчить про відсутність у ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» необхідних трудових ресурсів для здійснення відповідного об`єму робіт та послуг, що передбачені умовами описаних вище договорів. Доказів зворотного до суду не надано.

ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» не мало основних засобів, власних чи орендованих приміщень, рухомого майна, основних фондів, тобто не мало матеріально-технічної бази, необхідної для надання послуг та виконання робіт, передбачених умовами описаних вище трьох договорів.

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних у відповідному періоді ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» не придбавало послуги, які, за твердженням позивача, були надані за укладеними трьома договорами.

У ході проведення перевірки контролюючому органу надавалися акти надання послуг, які описані в акті перевірки та підписані від імені директора Януша Сергія Володимировича.

Від ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» всі три описані вище договори також підписані від імені ОСОБА_7 .

Разом з тим, у досудовому розслідуванні по кримінальному провадженню №32017100100000090 від 09.10.2017 проведено допит ОСОБА_7 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» /том 19 а.с. 143/.

Враховуючи відсутність первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, дефекти актів, що перевірялися у ході перевірки, не надання суду належних та допустимих доказів на підтвердження отримання послуг та робіт саме від ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД», неможливість здійснення ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД», передбачених договорами операцій з урахуванням обсягу економічно необхідних трудових та матеріальних ресурсів для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, які у сукупності з результатами допиту керівника ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД» ОСОБА_7 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «СМАРТТОРГ ЛТД», у своїй сукупності свідчать про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, що у свою чергу свідчить про правильність висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем суми податкового кредиту за червень 2017 року на 71396 грн., за липень 2017 року на 95334 грн., а також завищення витрат за 2017 рік на загальну суму 833650 грн.

Між позивачем (клієнт) та ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО» (юрист) укладено договір про надання юридичних послуг №БЗ/17 від 01.05.2017 /том 13 а.с. 140-157/, за умовами якого клієнт замовляє, а юрист приймає на себе зобов`язання, за винагороду, надати юридичні послуги, які клієнт повинен прийняти та оплатити згідно умов цього договору. Юрист надає юридичні послуги, згідно затверджених ним та викладених у Додатку №1 до цього договору, «Типових умов». Сторони погодили перелік юридичних послуг, які надаються юристом згідно умов цього договору. Перелік юридичних послуг, визначений в Додатку №2 до договору та не являється вичерпним і може бути розширений сторонами шляхом укладення відповідної додаткової угоди. Послуги за цим договором надаються юристом за винагороду, розмір, порядок та строк оплати якої, визначені в розділі №6 договору, а також Додатку №4 до договору. Юрист надає юридичні послуги клієнту на всій території України.

Відповідно до пунктів 6.4, 6.5, 6.6, 6.7 розділу 6 цього договору факт надання юристом юридичних послуг за цим договором засвідчується актами згідно форми, затвердженої сторонами в Додатку №5 до договору. В Акті обов`язково зазначається вартість (ціна) наданих послуг.

Акт підписується сторонами щомісячно, але не пізніше 15 числа календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому фактично надавалися послуги. Підписаний сторонами договору акт є документом, який підтверджує відсутність у обох сторін претензій щодо повноти та якості наданих юридичних послуг.

Юрист зобов`язаний надіслати клієнту підписаний та скріплений печаткою (за наявності) акт до 10 календарного числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому надавалися послуги. Отримавши від юриста акт, клієнт зобов`язаний протягом 5 підписати його зі свого боку та надіслати 1 примірник підписаного обома сторонами цього договору акту юристу або надіслати юристу свої обґрунтовані заперечення (зауваження) щодо змісту зазначеного документа, відмовившись від його підписання.

Винагорода виплачується у національній валюті України шляхом безготівкового переказу зазначеної у рахунку-фактурі суми грошових коштів на поточний рахунок юриста, вказаний у розділі №12 договору, протягом 7 робочих днів з моменту підписання сторонами акту.

Пунктом 11.1 розділу 11 передбачено, що цей договір набуває чинності з моменту його підписання і діє протягом одного року, а саме до 01 травня 2018 року.

Також між позивачем (замовник) та ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО» (виконавець) укладено договір про надання послуг №БЗ від 01.05.2017 /том 13 а.с. 223-238/, за умовами якого замовник в порядку та на умовах визначених цим договором замовляє, а виконавець приймає на себе зобов`язання надавати замовнику особисто та/або із залученням третіх осіб, послуги, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані виконавцем послуги у відповідності до умов даного договору.

Визначення «Послуги» - послуги, що надаються виконавцем замовнику згідно умов даного договору, а саме:

а) інформування персоналом Виконавця фізичних та/або юридичних осіб, з використанням каналів телефонного, мобільного та інтернет зв`язку (зокрема але не виключно із застосуванням ІVМ – Іnteractive Vоісе Меssаging, направлення sms - повідомлень згідно погоджених Сторонами Договору в Додатку № 5 формату (тексту), а також проведення телефонних переговорів, у відповідності до затверджених Сторонами Договору в Додатку № 6 сценаріїв розмови із такими особами);

б) здійснення безпосереднього інформування фізичних осіб чи посадових осіб юридичних осіб шляхом проведення зустрічей, переговорів щодо необхідності належного виконання такими особами взятих на себе зобов`язань за договорами, що були укладені із Замовником чи його клієнтами.

Відповідно до пунктів 3.1, 3.2 розділу 3 договору за потреби замовник замовляє послуги, передбачені умовами цього договору шляхом направлення виконавцю замовлення, форма якого погоджена сторонами у Додатку №1 до цього договору (надалі за текстом – Замовлення).

Кількість, вартість і строки (терміни) надання послуг, визначених умовами цього договору, визначаються у Акті прийому-передачі наданих послуг, які підписуються сторонами згідно форми, затвердженої у Додатку №2 до цього договору.

Згідно з пунктами 5.1-5.6 розділу 5 договору загальна ціна цього договору складається з сукупності вартості всіх послуг, наданих виконавцем замовнику протягом терміну дії цього договору та узгоджується сторонами в Додатку №3 до договору.

Сторони погодили, що щомісяця, але не пізніше 15-го числа наступного місяця за місяцем, в якому були надані послуги, замовник формує та надає виконавцю Акт прийому-передачі наданих послуг (надалі за текстом – «Акт»), складений відповідно до вимог Замовника.

Після підписання виконавцем акту, він повертає його замовнику у строк не пізніше 5 робочих днів з дня отримання такого документу від замовника. У разі потреби, за запитом замовника, виконавець направляє замовнику акт в електронному вигляді. На запит замовника виконавець направляє Акт в електронному вигляді.

Після підписання сторонами акту, виконавець виставляє замовнику рахунок-фактуру на оплату винагороди за надані послуги.

Оплата винагороди виконавця здійснюється замовником в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок виконавця, вказаний в договорі, протягом 10 робочих днів від дати отримання рахунку-фактури.

Пунктом 12.1 розділу 12 договору передбачено, що договір набуває чинності з дати його підписання сторонами і діє протягом одного року з дати підписання.

ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО» зареєстроване як юридична особа 30.09.2016, змінило найменування на ТОВ «ВІРІАЛ ІНВЕСТ», основним видом його економічної діяльності є 49.90. Неспеціалізована оптова торгівля, ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО» (перейменоване на ТОВ «ВІРІАЛ ІНВЕСТ») було зареєстровано платником ПДВ з 07.03.2017, реєстрація платника ПДВ анульована 30.10.2018 /том 20 а.с. 184-198/.

Позивачем не надано до суду копій податкових накладних, на підставі яких позивач відніс суми ПДВ до складу податкового кредиту у травні 2017 року в розмірі 105248 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО».

Позивачем не надано до суду доказів на підтвердження понесення ним витрат на оплату ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО» робіт та послуг за описаними вище двома договорами, а також не надано доказів визнання позивачем у 2017 році доходів, для отримання яких здійснені витрати, що є необхідною умовою для визнання витрат витратами певного періоду в силу Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

В силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Разом з тим, позивачем не надано до суду оригіналів чи копій Актів наданих послуг, актів прийому-передачі документів, замовлень на надання юридичних послуг, необхідність складення яких встановлена умовами договору про надання юридичних послуг №БЗ/17 від 01.05.2017.

Оскільки до суду не надано актів прийому-передачі документів, обов`язок складення яких встановлена пунктом 3.3. договору про юридичне обслуговування №БЗ/17 від 01.05.2017, та такі документи не надавалися до перевірки, тому суд критично оцінює доводи позивача про те, що копії документів, надані до суду разом із специфікаціями до рахунків на оплату, складені саме ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО».

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій актів приймання-передачі наданих послуг, рахунків-фактур, необхідність складення яких передбачена умовами договору про надання послуг №Бз від 01.05.2017.

Надані до суду Звіти про хід наданих послуг не є первинними документами бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

У 2017 році ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО» подало до контролюючого органу податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, форми 1-ДФ за лютий 2017 року, згідно якого у ТОВ працювала одна особа, що свідчить про відсутність у ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО» необхідних трудових ресурсів для здійснення відповідного об`єму робіт та послуг, що передбачені умовами описаних вище договорів. Доказів зворотного до суду не надано.

ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО» не мало основних засобів, власних чи орендованих приміщень, рухомого майна, основних фондів, тобто не мало матеріально-технічної бази, необхідної для надання послуг та виконання робіт, передбачених умовами описаних вище договорів.

Враховуючи відсутність первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, не надання суду належних та допустимих доказів на підтвердження отримання послуг та робіт саме від ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО», неможливість здійснення ТОВ «ЛАЙТПРОМ ПРО», передбачених описаними вище договорами операцій з урахуванням обсягу економічно необхідних трудових та матеріальних ресурсів для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, у своїй сукупності свідчать про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, що у свою чергу свідчить про правильність висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем суми податкового кредиту за травень 2027 року на 105248 грн. та завищення витрат за 2017 рік на загальну суму 526240 грн.

Між позивачем (замовник) та ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» (виконавець) укладено договір про надання послуг №1/09 від 01.09.2017 /том 14 а.с. 48-60/, за умовами якого виконавець в порядку на умовах, визначених цим договором, приймає на себе зобов`язання надавати замовнику особисто та/або із залученням третіх осіб, послуги, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані виконавцем послуги у відповідності до умов даного договору.

Визначення «Послуги» - послуги, що надаються виконавцем замовнику згідно умов даного договору, а саме:

а) інформування персоналом Виконавця фізичних та/або юридичних осіб, з використанням каналів телефонного, мобільного та інтернет зв`язку (зокрема але не виключно із застосуванням ІVМ – Іnteractive Vоісе Меssаging, направлення sms - повідомлень згідно погоджених Сторонами Договору в Додатку № 5 формату (тексту), а також проведення телефонних переговорів, у відповідності до затверджених Сторонами Договору в Додатку № 6 сценаріїв розмови із такими особами);

б) здійснення безпосереднього інформування фізичних осіб чи посадових осіб юридичних осіб шляхом проведення зустрічей, переговорів щодо необхідності належного виконання такими особами взятих на себе зобов`язань за договорами, що були укладені із Замовником чи його клієнтами.

Відповідно до пунктів 3.1, 3.2 розділу 3 договору за потреби замовник замовляє послуги, передбачені умовами цього договору шляхом направлення виконавцю замовлення, форма якого погоджена сторонами у Додатку №1 до цього договору (надалі за текстом – Замовлення).

Кількість, вартість і строки (терміни) надання послуг, визначених умовами цього договору, визначаються у Акті прийому-передачі наданих послуг, які підписуються сторонами згідно форми, затвердженої у Додатку №2 до цього договору.

Згідно з пунктами 5.1-5.6 розділу 5 договору загальна ціна цього договору складається з суми вартості всіх послуг, наданих виконавцем протягом усього терміну дії цього договору.

Вартість послуг, що надаються виконавцем за цим договором, визначена у Додатку №4 до договору.

Сторони погодили, що щомісяця, але не пізніше 15-го числа наступного місяця за місяцем, в якому були надані послуги, замовник формує та надає виконавцю Акт прийому-передачі наданих послуг (надалі за текстом – «Акт»), складений відповідно до вимог Замовника.

Після підписання виконавцем акту, він повертає його замовнику у строк не пізніше 5 робочих днів з дня отримання такого документу від замовника. У разі потреби, за запитом замовника, виконавець направляє замовнику акт в електронному вигляді.

Після підписання сторонами акту, виконавець виставляє замовнику рахунок-фактуру на оплату винагороди за надані послуги.

Оплата винагороди виконавця здійснюється замовником в національній валюті України шляхом безготівкового переказу коштів на банківський рахунок виконавця, вказаний в договорі, протягом 10 робочих днів від дати отримання рахунку-фактури.

Пунктом 11.1 розділу 11 договору передбачено, що договір набуває чинності з дати його підписання сторонами і діє протягом 12 місяців з дати підписання.

Між позивачем (замовник) та ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» (виконавець) укладено договір про надання послуг №1-01/09 від 01.09.2017 /том 15 а.с. 242-249, том 16 а.с. 1-7/, за умовами якого замовник замовляє, а виконавець приймає на себе зобов`язання надати послуги, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити послуги в порядку та строки, встановлені договором. Виконавець надає замовнику послуги виключно на території України, якщо сторонами в порядку, визначеному цим договором, не погоджено інше.

До послуг за цим договором відносяться дії виконавця спрямовані на: перевірку наявності та оцінку майнового стану майна, що належить на праві власності чи праві користування Боржнику та/або поручителю Боржника (шляхом виїзду на місце знаходження майна, проведення його ретельного візуального огляду тощо); проведення фотофіксації майна з відображенням на фотографіях усіх важливих частин та деталей з метою повної та належної оцінки стану майна; представництво інтересів Замовника у відносинах із Боржниками, їх поручителями та іншими пов`язаними особами в частині проведення перевірки майна; отримання з відкритих джерел інформації відомостей чи даних про наявність або відсутність рухомого та/або нерухомого майна у власності Боржника; проведення телефонних переговорів та особистих зустрічей з Боржниками з питань перевірки майна; здійснення, за потреби, документальної фіксації результатів перевірки майна, з направленням Замовнику Звітів про перевірку майна за формою, передбаченою у Додатку №3 до договору, в електронній формі за адресою, зазначеною у п. 15 договору (надалі іменуються «Звіти»), протягом 10 робочих днів, наступних за закінченням проведення перевірки; надання Замовнику звітів про наступну перевірку майна у електронній формі. Наступна перевірка проводиться шляхом уточнення та підтвердження поточного стану майна, стосовно Боржників, майно яких було перевірено раніше.

Відповідно до п. 3.2 розділу 3 цього договору результат послуг, наданих Виконавцем за цим договором, відображається у Звіті про перевірку заставленого майна згідно Додатку №3 до цього договору.

Згідно з пунктами 6.2, 6.3, 6.4, 6.6 розділу 6 договору надання послуг підтверджується підписанням сторонами Акту приймання-передачі наданих послуг (надалі іменується «Акт»), який є невід`ємною частиною цього договору.

Акт складається Виконавцем та підписується Замовником на підставі фактично наданих звітів. Підписаний та складений Виконавцем Акт надсилається Замовнику для подальшого підписання протягом 5 робочих днів з моменту надання звіту про перевірку заставленого майна згідно Додатку №3 до цього договору разом із рахунком-фактурою.

Замовник протягом 5 робочих днів з моменту отримання від Виконавця зазначених у п. 6.3 договору документів зобов`язаний підписати Акт або направити Виконавцю мотивовану письмову відмову від підписання згаданого вище документа. Підписаний сторонами Акт є підставою для проведення розрахунків за надані послуги.

Замовник здійснює оплату послуг згідно рахунку-фактури протягом 10 робочих днів з дати підписання сторонами відповідного Акту.

За умовами пункту 10.1 розділу 10 цього договору договір вважається укладеним та набирає чинності з дати його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками сторін договору і укладається на строк до 31 березня 2018 року, але у будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань.

Також між позивачем (клієнт) та ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» (юрист) укладено договір про юридичне обслуговування №1-02/09 від 01.09.2017 /том 17 а.с. 54-69/, за умовами якого клієнт замовляє, а юрист приймає на себе зобов`язання, за винагороду, надати юридичні послуги, які клієнт повинен прийняти та оплатити згідно умов цього договору. Юрист надає юридичні послуги, згідно затверджених ним та викладених у Додатку №1 до цього договору, «Типових умов».

Сторони погодили перелік юридичних послуг, які надаються юристом згідно умов цього договору. Перелік юридичних послуг, визначений в Додатку №2 до договору та не являється вичерпним і може бути розширений сторонами шляхом укладення відповідної додаткової угоди.

Послуги за цим договором надаються юристом за винагороду, розмір, порядок та строк оплати якої, визначені в розділі №6 договору, а також Додатку №4 до договору.

Юрист надає юридичні послуги клієнту на всій території України.

Відповідно до пунктів 6.4, 6.5, 6.6, 6.7 розділу 6 цього договору факт надання юристом юридичних послуг за цим договором засвідчується актами згідно форми, затвердженої сторонами в Додатку №5 до договору. В Акті обов`язково зазначається вартість (ціна) наданих послуг.

Акт підписується сторонами щомісячно, але не пізніше 15 числа календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому фактично надавалися послуги. Підписаний сторонами договору акт є документом, який підтверджує відсутність у обох сторін претензій щодо повноти та якості наданих юридичних послуг.

Юрист зобов`язаний надіслати клієнту підписаний та скріплений печаткою (за наявності) акт до 10 календарного числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому надавалися послуги. Отримавши від юриста акт, клієнт зобов`язаний протягом 5 підписати його зі свого боку та надіслати 1 примірник підписаного обома сторонами цього договору акту юристу або надіслати юристу свої обґрунтовані заперечення (зауваження) щодо змісту зазначеного документа, відмовившись від його підписання.

Винагорода виплачується у національній валюті України шляхом безготівкового переказу зазначеної у рахунку-фактурі суми грошових коштів на поточний рахунок юриста, вказаний у розділі №12 договору, протягом 7 робочих днів з моменту підписання сторонами акту.

Пунктом 11.1 розділу 11 передбачено, що цей договір набуває чинності з моменту його підписання і діє протягом одного року, а саме до 01 вересня 2018 року.

ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» зареєстроване як юридична особа 10.08.2017, основним видом і єдиним видом економічної діяльності ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» є 73.11. Рекламні агенства, засновником, керівником та головним бухгалтером у перевіряємому періоді значився ОСОБА_8 , ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» було зареєстровано платником ПДВ з 01.09.2017, реєстрація платника ПДВ анульована 29.12.2018 /том 21 а.с. 5-16/.

Позивачем не надано до суду копій податкових накладних, на підставі яких позивач відніс суми ПДВ до складу податкового кредиту у вересні 2017 року в розмірі 254155 грн. та у жовтні 2017 року в розмірі 258066 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ».

Позивачем не надано до суду доказів на підтвердження понесення ним витрат на оплату ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» робіт та послуг за описаними вище трьома договорами, а також не надано доказів визнання позивачем у 2017 році доходів, для отримання яких здійснені витрати, що є необхідною умовою для визнання витрат витратами певного періоду в силу Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

В силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Разом з тим, позивачем не надано до суду оригіналів чи копій Актів наданих послуг, актів прийому-передачі документів, замовлень на надання юридичних послуг, необхідність складення яких встановлена умовами договору про юридичне обслуговування №1-02/09 від 01.09.2017.

Оскільки до суду не надано актів прийому-передачі документів, обов`язок складення яких встановлена пунктом 3.3. договору про юридичне обслуговування №1-02/09 від 01.09.2017, та такі документи не надавалися до перевірки, тому суд критично оцінює доводи позивача про те, що копії документів, надані до суду разом із специфікаціями до рахунків на оплату, складені саме ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ».

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій реєстрів, актів приймання-передачі наданих послуг, рахунків-фактур, необхідність складення яких передбачена умовами договору про надання послуг №1-01/09 від 01.09.2017 та №1/09 від 01.09.2017.

Надані до суду Звіти перевірки наявності та стану предметів застави не містять прізвища, імені та по батькові працівника, що здійснив перевірку, наявність яких є обов`язковою умовою згідно Додатку №3 до договору про надання послуг №1-01/09 від 01.09.2017. Тому суд відхиляє доводи позивача про реальність здійснення господарських операцій з посиланням на надані до суду копії Звітів перевірки наявності та стану предметів застави, оскільки ці Звіти оформлені з порушенням умов договору та із Змісту вказаних звітів неможливо встановити, якою саме фізичною особою здійснена перевірка наявності та оцінки стану майна. Докази того, що ці документи складені працівниками саме ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» позивачем суду не надані.

Надані до суду Звіти про надані послуги також не містять відомостей про працівників, які здійснювали перевірку наявності та стану предметів застави, та не є первинними документами бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» не подавало до контролюючого органу податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, форми 1-ДФ за 2017 рік, ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» у 2017 році не нараховувало та не сплачувало до бюджету податки та збори, пов`язані із нарахуванням та виплатою заробітної плати та/або винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що свідчить про відсутність у ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» необхідних трудових ресурсів для здійснення відповідного об`єму робіт та послуг, що передбачені умовами описаних вище договорів. Доказів зворотного до суду не надано.

ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» не мало основних засобів, власних чи орендованих приміщень, рухомого майна, основних фондів, тобто не мало матеріально-технічної бази, необхідної для надання послуг та виконання робіт, передбачених умовами описаних вище трьох договорів.

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних у відповідному періоді ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» не придбавало послуги, які, за твердженням позивача, були надані за укладеними трьома договорами.

У ході проведення перевірки контролюючому органу надавалися акти надання послуг, які описані в акті перевірки та підписані від імені директора Мельничука Леоніда Миколайовича.

Від ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» всі три описані вище договори також підписані від імені ОСОБА_8 .

Разом з тим, у досудовому розслідуванні по кримінальному провадженню №32017100100000090 від 09.10.2017 проведено допит ОСОБА_8 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ», у протоколі допиту 31.10.2017 ОСОБА_8 пояснив, що ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» йому невідоме, про його діяльність ОСОБА_8 невідомо /том 19 а.с. 143, 147-148/.

Враховуючи відсутність первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, дефекти актів, що перевірялися у ході перевірки, не надання суду належних та допустимих доказів на підтвердження отримання послуг та робіт саме від ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ», неможливість здійснення ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ», передбачених договорами операцій з урахуванням обсягу економічно необхідних трудових та матеріальних ресурсів для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, які у сукупності з результатами допиту керівника ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ» ОСОБА_8 , який надав показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «ТЕРЕКС ІНВЕСТ», у своїй сукупності свідчать про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, що у свою чергу свідчить про правильність висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем суми податкового кредиту за вересень 2017 року на 254155 грн., за жовтень 2017 року на 258066 грн., а також про завищення витрат за 2017 рік на загальну суму 2561103,30 грн.

Між позивачем (клієнт) та ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» (юрист) укладено договір про юридичне обслуговування №28-1 від 01.08.2017 /том 18 а.с. 22-39/, за умовами якого клієнт замовляє, а юрист приймає на себе зобов`язання, за винагороду, надати юридичні послуги, які клієнт повинен прийняти та оплатити згідно умов цього договору. Юрист надає юридичні послуги, згідно затверджених ним та викладених у Додатку №1 до цього договору, «Типових умов». Сторони погодили перелік юридичних послуг, які надаються юристом згідно умов цього договору. Перелік юридичних послуг, визначений в Додатку №2 до договору та не являється вичерпним і може бути розширений сторонами шляхом укладення відповідної додаткової угоди. Послуги за цим договором надаються юристом за винагороду, розмір, порядок та строк оплати якої, визначені в розділі №6 договору, а також Додатку №4 до договору. Юрист надає юридичні послуги клієнту на всій території України.

Відповідно до пунктів 6.4, 6.5, 6.6, 6.7 розділу 6 цього договору факт надання юристом юридичних послуг за цим договором засвідчується актами згідно форми, затвердженої сторонами в Додатку №5 до договору. В Акті обов`язково зазначається вартість (ціна) наданих послуг.

Акт підписується сторонами щомісячно, але не пізніше 15 числа календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому фактично надавалися послуги. Підписаний сторонами договору акт є документом, який підтверджує відсутність у обох сторін взаємних претензій щодо повноти та якості наданих юридичних послуг.

Юрист зобов`язаний надіслати клієнту підписаний та скріплений печаткою (за наявності) акт до 10 календарного числа місяця, наступного за календарним місяцем, в якому надавалися послуги. Отримавши від юриста акт, клієнт зобов`язаний протягом 5 підписати його зі свого боку та надіслати 1 примірник підписаного обома сторонами цього договору акту юристу або надіслати юристу свої обґрунтовані заперечення (зауваження) щодо змісту зазначеного документа, відмовившись від його підписання.

Винагорода виплачується у національній валюті України шляхом безготівкового переказу зазначеної у рахунку-фактурі суми грошових коштів на поточний рахунок юриста, вказаний у розділі №12 договору, протягом 7 робочих днів з моменту підписання сторонами акту.

Пунктом 11.1 розділу 11 передбачено, що цей договір набуває чинності з моменту його підписання і діє протягом одного року, а саме до 01 серпня 2018 року.

Також між позивачем (замовник) та ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» (виконавець) укладено договір про надання клінінгових послуг №28 від 01.08.2017 /том 18 а.с. 113-136/, за умовами якого замовник в порядку та на умовах, визначених цим договором замовляє, а виконавець приймає на себе зобов`язання щодо надання замовнику на платній основі послуг по прибиранню приміщення (клінінгових послуг) (надалі за текстом – «Послуги»), розташованого за адресою: 02002, м. Київ, вул. Євгена Сверстюка, буд. 11, корпус «Б», 5 поверх (надалі за текстом – «Офіс Замовника»). Перелік та об`єм робіт, які виконавець зобов`язується провести з метою належного та ефективного надання послуг за цим договором, визначений у Додатку №1 до цього договору, який являється невід`ємною частиною цього договору.

За умовами розділу 3 цього договору за надання послуг за цим договором замовник виплачує виконавцю щомісячну винагороду в розмірі, передбаченому додатком №3 до даного договору «Ціна (вартість) послуг за договором про надання клінінгових послуг 328 від 01 серпня 2017 року», який являється невід`ємною частиною цього договору.

Сума винагороди виконавця виплачується на підставі виставленого виконавцем рахунку-фактури і підписаного уповноваженими представниками сторін акту приймання-передачі наданих послуг (надалі за текстом – «Акт»).

Факт надання виконавцем послуг за даним договором засвідчуватиметься Актами. В Акті обов`язково зазначається вартість (ціна) наданих послуг. Форма Акта узгоджується сторонами в Додатку №2 до цього договору.

Акт підписується сторонами щомісячно, але не пізніше 15 числа календарного місяця, наступного за календарним місяцем, у якому фактично надавалися послуги. Акт є документом, який підтверджує відсутність претензій у обох сторін щодо повноти та якості наданих юридичних послуг.

Виконавець зобов`язаний надіслати замовнику Акт (підписаний з боку виконавця) до 10 календарного числа календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому надавалися послуги. Отримавши від виконавця акт, замовник зобов`язаний протягом 5 календарних днів відповідного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому фактично надавалися послуги, підписати Акт зі свого боку та надіслати один примірник підписаного обома сторонами Акту виконавцеві або надіслати виконавцеві свої обґрунтовані заперечення (зауваження) щодо змісту Акта, відмовившись від його підписання.

Винагорода виплачується у національній валюті України шляхом безготівкового переказу зазначеної у рахунку-фактурі суми грошових коштів на поточний рахунок виконавця, вказаний у розділі №10 договору, протягом 7 робочих днів з моменту підписання сторонами Акту.

Відповідно до пунктів 7.1, 7.2 розділу 7 договору даний договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання повноважними представниками сторін та скріплення печатками сторін. Даний договір укладено терміном до 01 серпня 2018 року, починаючи з моменту його підписання, визначеного у п. 7.1 цього договору.

Крім того між позивачем (замовник) та ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» (виконавець) укладено договір про надання консалтингових послуг №28-2 від 01.08.2017 /том 18 а.с. 113-136/, за умовами якого виконавець в порядку та на умовах, визначених цим договором, приймає на себе зобов`язання надати замовнику особисто та/або із залученнях третіх осіб послуги, а замовник зобов`язується прийняти та оплатити надані виконавцем послуги у відповідності до умов даного договору.

За умовами розділу 3 цього договору за потреби замовник замовляє послуги, , а виконавець зобов`язується надати послуги на підставі замовлення, форма якого попередньо погоджена сторонами у Додатку №1 до даного договору (надалі за текстом – Замовлення). В будь-якому випадку зобов`язання виконавця з надання послуг виникає з моменту підписання цього договору.

Згідно з пунктами 6.1, 6.3, 6.6 розділу 6 договору сторони договору погодили, що ціна (вартість) послуг виконавця визначена у Додатку №2 до цього договору. Вартість послуг виконавця може змінюватися за домовленістю сторін, але не більше ніж один раз на рік, протягом якого надано послуги.

Факт надання виконавцем послуг за цим договором засвідчується актом, який повинен містити відомості про ціну та кількість наданих послуг. Сторони договору узгодили форму Акта шляхом викладення її в Додатку №3 до цього договору.

Винагорода виконавця сплачується замовником протягом 7 робочих днів з моменту підписання сторонами Акта, у національній грошовій одиниці України – гривні, шляхом безготівкового перерахування зазначеної у рахунку-фактурі та акті грошової суми на банківський рахунок виконавця, вказаний у цьому договорі.

Пунктом 12.1 розділу 11 договору передбачено, що договір набуває чинності з дати його підписання уповноваженими працівниками та скріплення печатками сторін договору і діє протягом одного року.

ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» зареєстроване як юридична особа 01.08.2016, основним видом і єдиним видом економічної діяльності ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» є 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, засновником, керівником та головним бухгалтером у перевіряємому періоді значилася ОСОБА_9 , ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» було зареєстровано платником ПДВ з 01.09.2016, реєстрація платника ПДВ анульована 12.10.2018 /том 20 а.с. 238-250, том 21 а.с. 1-4/.

Позивачем не надано до суду копій податкових накладних, на підставі яких позивач відніс суми ПДВ до складу податкового кредиту у серпні 2017 року в розмірі 253023 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ».

Позивачем не надано до суду доказів на підтвердження понесення ним витрат на оплату ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» робіт та послуг за описаними вище трьома договорами, а також не надано доказів визнання позивачем у 2017 році доходів, для отримання яких здійснені витрати, що є необхідною умовою для визнання витрат витратами певного періоду в силу Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

В силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися належним чином оформленими первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції.

Разом з тим, позивачем не надано до суду оригіналів чи копій Актів наданих послуг, актів прийому-передачі документів, замовлень на надання юридичних послуг, необхідність складення яких встановлена умовами договору про юридичне обслуговування №28-1 від 01.08.2017.

Оскільки до суду не надано актів прийому-передачі документів, обов`язок складення яких встановлена пунктом 3.3. договору про юридичне обслуговування №28-1 від 01.08.2017, та такі документи не надавалися до перевірки, тому суд критично оцінює доводи позивача про те, що копії документів, надані до суду разом із специфікаціями до рахунків на оплату, складені саме ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ».

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій актів наданих послуг, рахунків-фактур, необхідність складення яких передбачена умовами договору про надання клірінгових послуг №28 від 01.08.2017.

Позивачем не надано до суду оригіналів чи копій актів наданих послуг, замовлення про надання послуг, рахунків-фактур, необхідність складення яких передбачена умовами договору про надання консалтингових послуг №28-2 від 01.08.2017.

Наданий до суду Звіт про надані послуги не є первинним документом бухгалтерського обліку у розумінні Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Позивачем не доведено, що комплексний аналіз ринку надання юридичних послуг та послуг зі стягнення проблемної заборгованості в Соціалістичній республіці В`єтнам був замовлений, виготовлений та використаний позивачем з метою здійснення власної господарської діяльності.

До суду не надано належних та допустимих доказів на підтвердження того, що наданий до суду документ /том 18 а.с. 138-240/ був виготовлений та наданий позивачу ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ».

ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» не подавало до контролюючого органу податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку, форми 1-ДФ за 2017 рік, ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» не нараховувало та не сплачувало до бюджету податки та збори, пов`язані із нарахуванням та виплатою заробітної плати та/або винагороди за договорами цивільно-правового характеру, що свідчить про відсутність у ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» необхідних трудових ресурсів для здійснення відповідного об`єму робіт та послуг, що передбачені умовами описаних вище трьох договорів. Доказів зворотного до суду не надано.

ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» не мало основних засобів, власних чи орендованих приміщень, рухомого майна, основних фондів, тобто не мало матеріально-технічної бази, необхідної для надання послуг та виконання робіт, передбачених умовами описаних вище трьох договорів.

Згідно Єдиного реєстру податкових накладних у відповідному періоді ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» не придбавало послуги, які, за твердженням позивача, були надані за укладеними трьома договорами.

У ході проведення перевірки контролюючому органу надавалися акти надання послуг, які описані в акті перевірки та підписані від імені директора Дзюбчук Ніни Василівни.

Від ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» всі три описані вище договори також підписані від імені ОСОБА_9 .

Разом з тим, у досудовому розслідуванні по кримінальному провадженню №32017100100000090 від 09.10.2017 проведено допит ОСОБА_9 , яка надала показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» /том 19 а.с. 143, 150-152/.

Враховуючи відсутність первинних документів бухгалтерського обліку, які підтверджують факт здійснення господарських операцій, дефекти актів, що перевірялися у ході перевірки, не надання суду належних та допустимих доказів на підтвердження отримання послуг та робіт саме від ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ», неможливість здійснення ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» передбачених договорами операцій з урахуванням обсягу економічно необхідних трудових та матеріальних ресурсів для досягнення результатів відповідної підприємницької діяльності, які у сукупності з результатами допиту керівника ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ» ОСОБА_9 , який надала показання щодо непричетності до фінансово-господарської діяльності ТОВ «СОЮЗ КЕПІТАЛ СТРОЙ», у своїй сукупності свідчать про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, що у свою чергу свідчить про правильність висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем суми податкового кредиту за серпень 2017 року на 253023 грн., а також про завищення витрат за 2017 рік на загальну суму 1265116,63 грн.

За наведених вище обставин, суд дійшов висновку про недостатність наданих позивачем доказів для підтвердження фактів та результатів реального виконання здійснених ним з описаними вище контрагентами господарських операцій та щодо наявності у позивача ділової мети та розумних економічних причин для здійснення перевірених контролюючим органом господарських операцій за договорами, укладеними з ТОВ «Кімет Груп», ТОВ «Віндхем», ТОВ «Мілтон Трейд», ТОВ «Варта Торг», ТОВ «Елантра Компані, ТОВ «Інтерія Плюс», ТОВ «Інтенда Груп», ТОВ «Смартторг ЛТД», ТОВ «Лайтпром ПРО» (після зміни найменування ТОВ «Віріал Інвест»), ТОВ «Терекс Інвест», ТОВ «Союз Кепітал Строй», у 2016 році на суму 750000 грн. (сума податку на прибуток від якої становить 18% - 135000 грн.), у 2017 році на суму 10305703,29 грн. (сума податку на прибуток від якої становить 18% - 1855027 грн.) та на суму ПДВ у зальному розмірі 2211141 грн.

Оцінка документів, як письмових доказів, здійснюється відповідно до положень процесуального принципу допустимості доказів, закріпленого ст. 74 КАС України, частиною другою якої визначено, що обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Згідно з ч. 1 ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до ч.1 ст. 73 КАС України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Згідно ст. 75 КАС України достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи.

Статтею 76 КАС України визначено, що достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд дійшов висновку, що надані позивачем документи не спростовують висновків податкового органу про наявність виявлених під час перевірки порушень.

Підсумовуючи все викладене вище, суд погоджується з доводами контролюючого органу щодо порушення позивачем норм законодавства України у перевіряємому періоді по взаємовідносинам з ТОВ «Кімет Груп», ТОВ «Віндхем», ТОВ «Мілтон Трейд», ТОВ «Варта Торг», ТОВ «Елантра Компані, ТОВ «Інтерія Плюс», ТОВ «Інтенда Груп», ТОВ «Смартторг ЛТД», ТОВ «Лайтпром ПРО» (після зміни найменування ТОВ «Віріал Інвест»), ТОВ «Терекс Інвест», ТОВ «Союз Кепітал Строй», зокрема, порушення вимог ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 п. 134, п. 135.1 ст.135, п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, та відповідно заниження суми податку на прибуток приватних підприємств на суму 1990027 грн. та заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість на суму 2211141 грн.

Відповідно до підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Згідно з пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Зі змісту податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві №0402615572 від 30.09.2019 та розрахунку податкового зобов`язання та штрафної (фінансової) санкції до нього встановлено, що Головним управлінням ДПС у м. Києві податковим повідомленням-рішенням №0402615572 від 30.09.2019 застосовано до Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" штрафні (фінансові) санкції у розмірі 50% суми нарахованого податкового зобов`язання з податку на додану вартість у зв`язку з повторним протягом 1095 днів визначенням контролюючим органом суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість (акт перевірки від 11.12.2018 №309/26-15-14-07-03/38649263, яким донараховано податок на додану вартість у сумі 139,6 тис. грн., в т.ч.: основний платіж 111,7 тис. грн., штрафна санкція 27,9 тис. грн.) /том 1 а.с. 163, 164/.

Так, Головним управлінням ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ "ЮФ "Дельта М" (код 38649263) з питань дотримання вимог податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ "ЕЛЕКТРОПРОМ ПЛАСТ" (код 40515729) за період з 01.01.2015 по 30.06.2017, за результатами якої складено акт від 11.12.2018 № 309/26-15-14-07-03-10/38649263 /том 1 а.с. 188-206/. Перевіркою ТОВ "ЮФ "Дельта М" з питань дотримання вимог податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ "ЕЛЕКТРОПРОМ ПЛАСТ" в періоді з 01.11.2016 по 30.11.2016 встановлено порушення п. 44.1 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 111667 грн., в тому числі, за листопад 2016 на суму 111667 грн.

03.01.2019 Головним управлінням ДФС у м. Києві на підставі акту перевірки від 11.12.2018 № 309/26-15-14-07-03-10/38649263 винесено податкове повідомлення-рішення №0032615147, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" за порушення п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на додану вартість" в загальному розмірі 139584 грн., у тому числі: за податковими зобов`язаннями - в сумі 111667 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - в сумі 27917 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" не погодилось з вказаним податковим повідомленням-рішенням № 0032615147 від 03.01.2019 та звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у м. Києві № 0032615147 від 03.01.2019 форми "Р" .

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 05.11.2019 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі №640/11805/19 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юридична Фірма "Дельта М" до Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 23.06.2020 задоволено клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮРИДИЧНА ФІРМА «ДЕЛЬТА М» про зупинення провадження у справі та зупинено провадження в адміністративній справі № 640/11805/19 до встановлення правонаступника позивача.

На виконання вимог Закону № 2825-IX та відповідно до Порядку № 399 справу передано на розгляд до Чернігівського окружного адміністративного суду.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 09 квітня 2025 року у справі №640/11805/19 прийнято справу №640/11805/19 до провадження. Вирішено, що справа буде розглядатися одноособово суддею Непочатих В.О. за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами./том 19 а.с. 219-220/.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 16 березня 2026 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮРИДИЧНА ФІРМА «ДЕЛЬТА М» до Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - залишено без розгляду /том 19 а.с. 217-218/.

З наведених обставин та норм права, суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в розмірі 50 відсотків від суми нарахованого грошового зобов`язання.

Підсумовуючи вищевикладене, зважаючи на встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини. суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві форми «Р» від 30.09.2019 №0392615572 та податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві форми «Р» від 30.09.2019 №0402615572 - винесені відповідачем на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що передбачені законодавством України, та з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень.