Рішення від 08 жовтня 2026 р. у справі №600/4958/26-а — Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 жовтня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/4958/26-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

1.1. У поданому до суду позові Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі – позивач) просить стягнути з ОСОБА_1 (далі – відповідач) податковий борг на загальну суму 6008,72 грн до відповідних бюджетів.

1.2. Оскільки ця справа не належить до категорії справ, які розглядаються виключно за правилами загального позовного провадження, суд, керуючись положеннями статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України), враховуючи характер спірних правовідносин, предмет доказування та склад учасників, визнав за можливим розглянути справу за правилами спрощеного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, про що 03.09.2026 року постановив ухвалу про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі.

ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА АРГУМЕНТИ СТОРІН

2.1. Згідно зі змістом позовної заяви, за відповідачем станом на день пред`явлення позову рахується податковий борг на загальну суму 6008,72 грн, який виник унаслідок несплати сум податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання, земельного податку з фізичних осіб та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, нарахованих контролюючим органом податковими повідомленнями-рішеннями. Наведена сума податкового боргу є, в розумінні податкового законодавства України, узгодженою. Позивач зазначає, що відповідачу надсилалась податкова вимога, а оскільки податковий борг погашено не було, податкова вимога повторно не надсилалась.

Однак, в добровільному порядку відповідач податковий борг не сплатила, що обумовило звернення позивача до суду із цим позовом.

2.2. Відповідач правом на подання відзиву на позовну заяву не скористалася, хоча ухвала про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі була направлена їй на зареєстровану адресу місця проживання. У зв`язку із цим, суд, керуючись положеннями частини 6 статті 162 КАС України, вирішує справу за наявними матеріалами.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

3.1. Згідно з наявним у справі розрахунком заборгованості за ОСОБА_1 рахується податковий борг на загальну суму 6008,72 грн, з яких:

- з податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання, що підлягає сплаті фізичною особою (код бюджетної класифікації 11011300), на суму 3309,08 грн;

- із земельного податку з фізичних осіб (код бюджетної класифікації 18010700) на суму 2319,00 грн;

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (код бюджетної класифікації 18010200), на суму 380,64 грн.

3.2. Заборгованість з податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання нараховано відповідачу податковими повідомленнями-рішеннями форми «МПЗФ»:

- № 268578-24/24-03 від 25.07.2023 року на суму 997,56 грн (за 2022 рік);

- № 715148/24-03 від 09.04.2024 року на суму 997,92 грн (за 2023 рік);

- № 5529786/24-12 від 20.06.2025 року на суму 1313,60 грн (за 2024 рік).

3.3. Заборгованість із земельного податку з фізичних осіб нараховано відповідачу податковими повідомленнями-рішеннями форми «Ф»:

- № 6632602-2411-2407-UA73060590000095243 від 29.06.2023 року на суму 332,64 грн;

- № 6632605-2411-2407-UA73060590000095243 від 29.06.2023 року на суму 222,73 грн;

- № 6632607-2411-2407-UA73060590000095243 від 29.06.2023 року на суму 169,38 грн;

- № 6634395-2411-2407-UA73060590000095243 від 07.06.2024 року на суму 233,90 грн;

- № 6634397-2411-2407-UA73060590000095243 від 07.06.2024 року на суму 177,98 грн;

- № 6634399-2411-2407-UA73060590000095243 від 07.06.2024 року на суму 349,60 грн;

- № 5436204-2411-2407-UA73060590000095243 від 18.06.2025 року на суму 392,00 грн;

- № 5436208-2411-2407-UA73060590000095243 від 18.06.2025 року на суму 191,31 грн;

- № 5436206-2411-2407-UA73060590000095243 від 18.06.2025 року на суму 249,46 грн.

3.4. Заборгованість з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, нараховано відповідачу податковими повідомленнями-рішеннями форми «Ф»:

- № 0328139-2411-2403-UA73060590000095243 від 26.09.2023 року на суму 121,88 грн;

- № 0226596-2411-2403-UA73060590000095243 від 03.05.2024 року на суму 125,63 грн;

- № 0006620-2411-2412-UA73060590000095243 від 24.02.2025 року на суму 133,13 грн.

3.5. Наведені податкові повідомлення-рішення вручені відповідачу, про що свідчать її підписи та дати отримання на корінцях податкових повідомлень-рішень, копії яких наявні в матеріалах справи. Згідно з даними переліку землевласників та землекористувачів, а також реєстру об`єктів оподаткування податком на нерухоме майно, відповідач є власником земельних ділянок та житлового будинку загальною площею 132,5 кв. м, розташованих у с. Молодія Чагорської територіальної громади Чернівецького району Чернівецької області.

3.6. Окрім цього, у зв`язку з наявністю податкового боргу позивачем сформовано та надіслано відповідачу податкову вимогу форми «Ф» від 14.05.2024 року № 0002453-1311-2413 на суму 3223,63 грн, яка, згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення № 0600925713675, вручена відповідачу особисто 20.06.2024 року та на день розгляду справи у суді не є відкликаною.

3.7. Згідно з даними інтегрованих карток платника податків станом на день звернення до суду заборгованість відповідачем не погашена.

ІV. РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ПОЗИЦІЯ СУДУ

4.1. Предметом цього спору є податковий борг, який позивач просить суд стягнути з відповідача. А тому, в межах цієї справи, суд має перевірити наявність такого боргу, його розмір, а також чи дотримано позивачем процедуру, що передує зверненню до суду з вимогою про його стягнення.

4.2. Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

4.3. Механізм адміністрування податків та зборів нормативно закріплений у Податковому кодексі України (далі – ПК України). Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

4.4. Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків – сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

4.5. Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг – сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

4.6. Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) – щодо дотримання законодавства з питань оподаткування. Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень (пункт 41.4 статті 41 ПК України).

4.7. Отже, позивач у справі, будучи податковим органом, наділений компетенцією щодо адміністрування податків та зборів і вжиття заходів щодо погашення податкового боргу, в тому числі шляхом його стягнення в судовому порядку.

4.8. Згідно з підпунктом 14.1.114-2 пункту 14.1 статті 14 ПК України мінімальне податкове зобов`язання – мінімальна величина податкового зобов`язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов`язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до цього Кодексу. Сума мінімальних податкових зобов`язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов`язанням.

4.9. Визначення мінімального податкового зобов`язання врегульовано статтею 38-1 ПК України. Відповідно до пункту 38-1.1 статті 38-1 ПК України мінімальне податкове зобов`язання визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік; визначення загального мінімального податкового зобов`язання фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі документів платника податків.

4.10. Відповідно до підпункту 170.14.3 пункту 170.14 статті 170 ПК України податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку про сплату річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та сумою сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів, пов`язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, надсилається (вручається) платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, наступного за звітним.

4.11. Згідно з підпунктом 170.14.6 пункту 170.14 статті 170 ПК України у разі згоди платника податку з визначеним контролюючим органом загальним мінімальним податковим зобов`язанням та/або розрахованою сумою річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб такий платник податку зобов`язаний сплатити зазначену у відповідному податковому повідомленні-рішенні суму податку протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

4.12. Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України плата за землю – обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі (пункт 269.1 статті 269 ПК України).

4.13. Згідно з пунктом 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, та відповідні платіжні реквізити. Відповідно до пункту 287.5 статті 287 ПК України податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

4.14. Згідно з підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості (підпункт 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України), а податкове повідомлення-рішення про сплату суми податку разом з платіжними реквізитами надсилається (вручається) платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу (підпункт 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України).

4.15. Відповідно до підпункту 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України податкове зобов`язання за звітний рік з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачується фізичними особами протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

4.16. Відповідно до пункту 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) юридичній особі, якщо його передано посадовій особі такої юридичної особи під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення, а фізичній особі – у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

4.17. Згідно з пунктом 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). Відповідно до пункту 42.5 статті 42 ПК України у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

4.18. Судом у цій справі встановлено, що позивачем як контролюючим органом стосовно відповідача прийнято податкові повідомлення-рішення, якими визначено податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання на загальну суму 3309,08 грн, із земельного податку з фізичних осіб на загальну суму 2319,00 грн та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на загальну суму 380,64 грн.

4.19. Матеріалами справи підтверджено, що зазначені податкові повідомлення-рішення вручені відповідачу відповідно до вимог статті 42 ПК України. Відповідач у шістдесятиденний строк з дня їх вручення визначені суми податкових зобов`язань не сплатила, податкові повідомлення-рішення в адміністративному чи судовому порядку не оскаржила, а тому визначені ними суми грошових зобов`язань є узгодженими та після спливу строку сплати набули статусу податкового боргу.

4.20. Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Згідно з пунктом 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

4.21. Як встановлено судом, відповідачу відповідно до вимог ПК України надсилалась податкова вимога форми «Ф» від 14.05.2024 року № 0002453-1311-2413, яка вручена їй особисто 20.06.2024 року. Після надіслання податкової вимоги сума податкового боргу відповідача змінилася, однак податковий борг у повному обсязі погашено не було, у зв`язку з чим податкова вимога відповідно до абзацу 2 пункту 59.5 статті 59 ПК України повторно не надсилалась.

4.22. Верховний Суд у постанові від 30.04.2025 у справі № 320/31761/23 виснував, що законодавство не передбачає формування та направлення нових податкових вимог при збільшенні суми податкового боргу після її первинного виникнення: якщо після надсилання платнику податкової вимоги його податковий борг змінився, первинна податкова вимога залишається чинною і поширюється на всю суму податкового боргу, яка існує на день погашення. Відповідно до частини 5 статті 242 КАС України суд враховує зазначений висновок.

4.23. З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що податкова вимога, надіслана відповідачу, охоплює всю суму податкового боргу, заявлену до стягнення, в тому числі й ту, що виникла після її надіслання, а отже, позивачем дотримано передбачений ПК України порядок, який передує зверненню до суду з позовом про стягнення податкового боргу.

4.24. Згідно з пунктом 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Найбільш ранній податковий борг, заявлений до стягнення у цій справі, виник після спливу строку сплати податкових зобов`язань за податковими повідомленнями-рішеннями від 29.06.2023 року (граничний строк сплати – 14.11.2023 року), а тому на час звернення позивача до суду (02.09.2026 року) строк, встановлений пунктом 102.4 статті 102 ПК України, не сплив.

4.25. Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку – фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

4.26. Пунктом 95.2 статті 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

4.27. Таким чином, з урахуванням розрахунку заборгованості та даних інтегрованих карток платника, на день розгляду справи у суді загальний розмір податкового боргу відповідача становить 6008,72 грн. Доказів його погашення, як і доказів оскарження в адміністративному чи судовому порядку податкових повідомлень-рішень, якими визначено відповідні грошові зобов`язання, матеріали справи не містять.

4.28. Враховуючи наявність у відповідача податкового боргу та те, що позивачем дотримано процедуру звернення з цим позовом до суду, суд вважає за необхідне стягнути з відповідача податковий борг у сумі 6008,72 грн.

V. ВИСНОВОК СУДУ

5.1. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

5.2. Позивачем доведено суду правомірність заявлених вимог, на день розгляду справи заборгованість відповідачем не погашена, а тому, зважаючи на наведені вище норми законодавства та встановлені судом обставини справи, а також виходячи з конституційного принципу обов`язковості сплати податків і зборів, суд вважає, що позовні вимоги щодо стягнення з відповідача податкового боргу в сумі 6008,72 грн є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

VІ. ЩОДО СУДОВИХ ВИТРАТ

6.1. Частиною 2 статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

У матеріалах справи відсутні докази, які б свідчили про витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, відтак суд не стягує їх з відповідача.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Позов Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, задовольнити повністю.

2. Стягнути з ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг на загальну суму 6008 (шість тисяч вісім) грн 72 коп. до відповідних бюджетів.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200А, м. Чернівці, Чернівецький р-н, Чернівецька обл., 58001 код ЄДРПОУ ВП 44057187);

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ).

Суддя О.В. Анісімов