Рішення від 08 жовтня 2026 р. у справі №600/4965/26-а — Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 жовтня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/4965/26-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

1.1. У поданому до суду позові Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі – позивач) просить стягнути з ОСОБА_1 (далі – відповідач) податковий борг на загальну суму 22117,08 грн до відповідних бюджетів.

1.2. Оскільки ця справа не належить до категорії справ, які розглядаються виключно за правилами загального позовного провадження, суд, керуючись положеннями статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України), враховуючи характер спірних правовідносин, предмет доказування та склад учасників, визнав за можливим розглянути справу за правилами спрощеного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, про що 03.09.2026 року постановив ухвалу про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі.

ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА АРГУМЕНТИ СТОРІН

2.1. Згідно зі змістом позовної заяви, за відповідачем станом на день пред`явлення позову рахується податковий борг на загальну суму 22117,08 грн, який виник за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки, якою встановлено заниження відповідачем оподатковуваного доходу, отриманого у 2024 році у спадщину, неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік та ненадання інформації на запит контролюючого органу. Прийняті за наслідками перевірки податкові повідомлення-рішення відповідачем не оскаржені, а визначені ними суми грошових зобов`язань є узгодженими. Позивач зазначає, що відповідачу надсилалась податкова вимога, а оскільки податковий борг погашено не було, податкова вимога повторно не надсилалась.

Однак, в добровільному порядку відповідач податковий борг не сплатила, що обумовило звернення позивача до суду із цим позовом.

2.2. Відповідач правом на подання відзиву на позовну заяву не скористалася, хоча ухвала про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі була направлена їй на зареєстровану адресу місця проживання. У зв`язку із цим, суд, керуючись положеннями частини 6 статті 162 КАС України, вирішує справу за наявними матеріалами.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

3.1. Згідно з наявним у справі розрахунком заборгованості за ОСОБА_1 рахується податковий борг на загальну суму 22117,08 грн, з яких:

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код бюджетної класифікації 11010500), на суму 10440,06 грн (в тому числі 8080,05 грн – податкове зобов`язання та 2360,01 грн – штрафні (фінансові) санкції);

- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код бюджетної класифікації 11011001), на суму 3030,02 грн (в тому числі 2424,02 грн – податкове зобов`язання та 606,00 грн – штрафні (фінансові) санкції);

- з адміністративних штрафів та інших санкцій (код бюджетної класифікації 21081103) на суму 8647,00 грн.

3.2. Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області на підставі наказу від 24.10.2025 року № 2203-п проведено документальну позапланову невиїзну перевірку відповідача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору щодо суми отриманих у 2024 році доходів за ознакою доходу 114 «Дохід, отриманий платником податку внаслідок прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав від фізичної особи, що не є членом сім`ї першого та другого ступенів споріднення» за період з 01.01.2024 року по 31.12.2024 року, за результатами якої складено акт від 18.12.2025 року № 49440/Ж5/24-13-24-04-06/2835604460.

3.3. Перевіркою встановлено, зокрема, заниження відповідачем оподатковуваного доходу, отриманого у 2024 році внаслідок прийняття у спадщину майна від фізичної особи, що не є членом сім`ї першого та другого ступенів споріднення, у сумі 161601,00 грн, що призвело до заниження податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб на суму 8080,05 грн та з військового збору на суму 2424,02 грн; неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік; ненадання інформації, визначеної в запиті контролюючого органу, та її документального підтвердження.

3.4. Акт перевірки надіслано відповідачу за її податковою адресою супровідним листом рекомендованою поштовою кореспонденцією; поштове відправлення повернуто відправнику без вручення.

3.5. На підставі акта перевірки позивачем 23.01.2026 року прийнято податкові повідомлення-рішення:

- форми «Р» № 00000/3317/Ж10/24-13-24-04, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на 10100,06 грн, з яких 8080,05 грн – за податковими зобов`язаннями та 2020,01 грн – за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), застосованими на підставі пункту 123.2 статті 123 ПК України;

- форми «Р» № 00000/3318/Ж10/24-13-24-04, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, на 3030,02 грн, з яких 2424,02 грн – за податковими зобов`язаннями та 606,00 грн – за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), застосованими на підставі пункту 123.2 статті 123 ПК України;

- форми «ПС» № 00000/3319/Ж10/24-13-24-04, яким за неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2024 рік застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) на підставі пункту 120.1 статті 120 ПК України у сумі 340,00 грн за платежем «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування»;

- форми «ПС» № 00000/Ж10/3320/24-13-24-04, яким за ненадання інформації, визначеної в запиті контролюючого органу, та її документального підтвердження застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) на підставі статті 121 ПК України у сумі 8647,00 грн за платежем «Адміністративні штрафи та інші санкції».

3.6. Вказані податкові повідомлення-рішення разом із супровідним листом надіслано відповідачу за її податковою адресою (м. Чернівці, вул. Авангардна, буд. 47, кв. 46) рекомендованим листом з повідомленням про вручення (поштове відправлення № R067088625614, прийняте відділенням поштового зв`язку 27.01.2026 року); згідно з наявними у справі доказами поштове відправлення повернуто відправнику без вручення.

3.7. Окрім цього, у зв`язку з наявністю податкового боргу позивачем сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 16.03.2026 року № 0004187-1306-2413 на суму 8987,00 грн, яку надіслано відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення (поштове відправлення № R067131170952); згідно з даними відстеження поштових відправлень АТ «Укрпошта» 01.05.2026 року відправлення повернуто та вручено відправнику. Податкова вимога на день розгляду справи у суді не є відкликаною.

3.8. Згідно з даними інтегрованих карток платника податків станом на день звернення до суду заборгованість відповідачем не погашена.

ІV. РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ПОЗИЦІЯ СУДУ

4.1. Предметом цього спору є податковий борг, який позивач просить суд стягнути з відповідача. А тому, в межах цієї справи, суд має перевірити наявність такого боргу, його розмір, а також чи дотримано позивачем процедуру, що передує зверненню до суду з вимогою про його стягнення.

4.2. Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

4.3. Механізм адміністрування податків та зборів нормативно закріплений у Податковому кодексі України (далі – ПК України). Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

4.4. Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків – сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

4.5. Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг – сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

4.6. Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) – щодо дотримання законодавства з питань оподаткування. Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень (пункт 41.4 статті 41 ПК України).

4.7. Отже, позивач у справі, будучи податковим органом, наділений компетенцією щодо адміністрування податків та зборів і вжиття заходів щодо погашення податкового боргу, в тому числі шляхом його стягнення в судовому порядку.

4.8. Відповідно до підпункту 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

4.9. Згідно з пунктом 86.8 статті 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта (довідки) документальної перевірки, а у разі отримання заперечень платника податків до акта (довідки) перевірки – у строки, визначені пунктом 86.7 цієї статті. Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

4.10. Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

4.11. Згідно з пунктом 120.1 статті 120 ПК України неподання (крім випадків, коли податкова декларація не подається за рішенням контролюючого органу) або несвоєчасне подання платником податків податкових декларацій (розрахунків) тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

4.12. Статтею 121 ПК України встановлено відповідальність платника податків за ненадання (неповне надання) інформації, визначеної у запиті контролюючого органу, та її документального підтвердження, а статтею 123 ПК України – відповідальність у вигляді штрафних (фінансових) санкцій у разі визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання, зокрема, за підставами, визначеними підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу. При цьому відповідно до пункту 123.2 статті 123 ПК України діяння, передбачене пунктом 123.1 цієї статті, вчинене умисно, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання.

4.13. Відповідно до пункту 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) юридичній особі, якщо його передано посадовій особі такої юридичної особи під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення, а фізичній особі – у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

4.14. Згідно з пунктом 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). Відповідно до пункту 42.5 статті 42 ПК України у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

4.15. Судом у цій справі встановлено, що позивачем як контролюючим органом за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки стосовно відповідача прийнято податкові повідомлення-рішення від 23.01.2026 року № 00000/3317/Ж10/24-13-24-04, № 00000/3318/Ж10/24-13-24-04, № 00000/3319/Ж10/24-13-24-04 та № 00000/Ж10/3320/24-13-24-04, якими визначено грошові зобов`язання на загальну суму 22117,08 грн.

4.16. Податкові повідомлення-рішення надіслано відповідачу за її податковою адресою рекомендованим листом з повідомленням про вручення; поштове відправлення повернуто відправнику без вручення. З огляду на приписи пунктів 42.2 та 42.5 статті 42 ПК України зазначені податкові повідомлення-рішення вважаються належним чином врученими відповідачу. Матеріали справи не містять доказів оскарження відповідачем податкових повідомлень-рішень в адміністративному чи судовому порядку, а тому визначені ними суми грошових зобов`язань у силу пункту 57.3 статті 57 ПК України є узгодженими та після спливу строку їх сплати набули статусу податкового боргу.

4.17. Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Згідно з пунктом 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

4.18. Як встановлено судом, відповідачу відповідно до вимог ПК України надсилалась податкова вимога форми «Ф» від 16.03.2026 року № 0004187-1306-2413, поштове відправлення з якою повернуто відправнику. З урахуванням положень пункту 42.5 статті 42 ПК України податкова вимога вважається врученою відповідачу. Після формування податкової вимоги сума податкового боргу відповідача збільшилася, однак податковий борг погашено не було, у зв`язку з чим податкова вимога відповідно до абзацу 2 пункту 59.5 статті 59 ПК України повторно не надсилалась.

4.19. Верховний Суд у постанові від 30.04.2025 у справі № 320/31761/23 виснував, що законодавство не передбачає формування та направлення нових податкових вимог при збільшенні суми податкового боргу після її первинного виникнення: якщо після надсилання платнику податкової вимоги його податковий борг змінився, первинна податкова вимога залишається чинною і поширюється на всю суму податкового боргу, яка існує на день погашення. Відповідно до частини 5 статті 242 КАС України суд враховує зазначений висновок.

4.20. З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що податкова вимога, надіслана відповідачу, охоплює всю суму податкового боргу, заявлену до стягнення, в тому числі й ту, що виникла після її надіслання, а отже, позивачем дотримано передбачений ПК України порядок, який передує зверненню до суду з позовом про стягнення податкового боргу.

4.21. Згідно з пунктом 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Податковий борг, заявлений до стягнення у цій справі, виник у 2026 році на підставі податкових повідомлень-рішень від 23.01.2026 року, а тому на час звернення позивача до суду строк, встановлений пунктом 102.4 статті 102 ПК України, не сплив.

4.22. Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку – фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

4.23. Пунктом 95.2 статті 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

4.24. Таким чином, з урахуванням розрахунку заборгованості та даних інтегрованих карток платника, на день розгляду справи у суді загальний розмір податкового боргу відповідача становить 22117,08 грн. Доказів його погашення, як і доказів оскарження в адміністративному чи судовому порядку податкових повідомлень-рішень, якими визначено відповідні грошові зобов`язання, матеріали справи не містять.

4.25. Враховуючи наявність у відповідача податкового боргу та те, що позивачем дотримано процедуру звернення з цим позовом до суду, суд вважає за необхідне стягнути з відповідача податковий борг у сумі 22117,08 грн.

V. ВИСНОВОК СУДУ

5.1. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

5.2. Позивачем доведено суду правомірність заявлених вимог, на день розгляду справи заборгованість відповідачем не погашена, а тому, зважаючи на наведені вище норми законодавства та встановлені судом обставини справи, а також виходячи з конституційного принципу обов`язковості сплати податків і зборів, суд вважає, що позовні вимоги щодо стягнення з відповідача податкового боргу в сумі 22117,08 грн є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

VІ. ЩОДО СУДОВИХ ВИТРАТ

6.1. Частиною 2 статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

У матеріалах справи відсутні докази, які б свідчили про витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, відтак суд не стягує їх з відповідача.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Позов Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, задовольнити повністю.

2. Стягнути з ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг на загальну суму 22117 (двадцять дві тисячі сто сімнадцять) грн 08 коп. до відповідних бюджетів.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, 58006 код ЄДРПОУ ВП 44057187);

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ).

Суддя О.В. Анісімов