Рішення від 08 жовтня 2026 р. у справі №380/11193/26 — Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

справа №380/11193/26

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 жовтня 2026 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Хоми О.П., розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕТАЛСТАЛЬ» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень,

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕТАЛСТАЛЬ» (далі - позивач, ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ»), в інтересах якого діє адвокат Ліуш Марія Львівна, звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2, ДПС України), в якому просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13581170/41093932 від 22.01.2026 та №13581171/41093932 від 22.01.2026;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, складенні ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» податкові накладні №5 від 19.05.2025 та №8 від 13.06.2025 днем фактичного їх подання.

Позовні вимоги мотивовані тим, 19.05.2025 між Товариством з обмеженою відповідальністю «Спільне українсько-австрійське підприємство «ГАЛІНВЕСТ» (далі – ТзОВ «СУАП «ГАЛІНВЕСТ») (Замовник) та ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» (Підрядник) було укладено договір підряду №19/5/25. На виконання умов Договору, ТзОВ «СУАП «ГАЛІНВЕСТ» перерахувало на рахунок ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» аванс на роботи по спорудженню малих архітектурних форм згідно із Договором № 19/5/25 від 19 травня 2025 року: 19.05.2025 за рахунком №8 від 19.05.2025 2 702 171 грн 77 к. з ПДВ та 13.06.2025 за рахунком №10 від 12.06.2025 347 000 грн з ПДВ. Вказані кошти були перераховані на рахунок ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» на закупівлю будівельних матеріалів, оплату будівельної спецтехніки та оплату робіт субпідрядників, що підтверджується реєстром операцій. У результаті даної господарської операції позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №5 від 19.05.2025 на суму 2 702 171 грн 77 к. та №8 від 13.06.2025 на суму 347 000 грн.

Підставою зупинення реєстрації податкової накладної №5 від 19.05.2025 зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 43.29, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку). "D"=2.4816%,"Рпоточ"=13183.26». Підставою зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 13.06.2025 зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 43.99, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=3,8930%, «Рпоточ»=2500». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивач направив пояснення №1 від 05.01.2026 щодо податкової накладної №5 від 19.05.2025 та пояснення №2 щодо податкової накладної №8 від 13.06.2025, а 13.01.2026 отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів. Позивачем було повторно надіслано додаткові пояснення щодо податкових накладних №5 та №8. Однак, рішеннями від 22.01.2026 №13581171/41093932 та № 13581170/41093932 було відмовлено у реєстрації вказаних податкових накладних. Позивач не погоджується з такими рішеннями та стверджує про надання ним всіх необхідних документів для підтвердження реальності господарської операції.

Відповідачами позову не визнано з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, зміст яких полягає у тому, на виконання умов Договору ТзОВ «СУАП «ГАЛІНВЕСТ» перерахувало на рахунок ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» аванс на роботи по спорудженню малих архітектурних форм згідно з Договором № 19/5/25 від 19 травня 2025: - 19.05.2025 за рахунком № 8 від 19.05.2025 2 702 171 грн 77 к. та 13.06.2025 за рахунком № 10 від 12.06.2025 347 000 грн. За результатами вищезазначеної господарської операції ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» було сформовано податкові накладні №5 від 19.05.2025 та №8 від 13.06.2025. Податкові накладні були направлені на реєстрацію, проте реєстрація податкових накладних була зупинена на підставі того, що обсяг постачання товару/послуги 43.99, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Після зупинення податкової накладної, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також надано орієнтовний перелік документів щодо підтвердження інформації. Позивачем було подано Повідомлення по суті операцій відображених у податковій накладній, а також надано копії документів, які, на думку позивача, підтверджують факт здійснення зазначеної господарської операції. У зв`язку з ненаданням достатнього переліку документів ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення №13561109/41093932 та №13561110/41093932 від 13.01.2026 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. У графі «Додаткова інформація» вказано, що потрібно подати пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників та рівня заробітної плати задекларованим обсягом реалізації та виконання робіт. Разом з тим, позивач не надав належних пояснень щодо можливості виконання будівельно-монтажних робіт на суму понад 3 млн грн власними трудовими ресурсами та з належним документальним підтвердженням залучення субпідрядних організацій. При розгляді Комісією ГУ ДПС у Львівській області пояснень та копій документів, було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненадання/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. У графі «Додаткова інформація» Комісія окремо конкретизувала обставину, яка потребувала документального підтвердження, а саме необхідність надання пояснень щодо відповідності кількості найманих працівників та рівня заробітної плати задекларованим обсягам реалізації та виконання робіт. Однак, даної вимоги позивачем не виконано. Просять відмовити у задоволенні позову.

Представник позивача 14.07.2026 (вх.№61614) подала відповідь на відзив, в якій зазначила, що не погоджується з аргументами відповідача. Вважає, що позивачем було надано і розрахункові документи, і банківські виписки, і договірну ціну (кошторисний розрахунок), і акти виконаних робіт, у тому числі із субпідрядником, тобто саме ті документи, на «ненадання» яких Відповідач 1 послався у спірних рішеннях. Специфікою господарських операцій у цій справі є те, що станом на дати складання податкових накладних (19.05.2025 та 13.06.2025) єдиною подією, яка фактично відбулася і викликала виникнення податкових зобов`язань, було зарахування авансових платежів. Відповідно, документами, які підтверджують сутність і зміст саме цієї операції, є договір підряду № 19/5/25 з додатком № 1 «Кошторисний розрахунок», рахунки № 8 від 19.05.2025 та № 10 від 12.06.2025, платіжні інструкції № 1131 та № 1153 і банківські виписки за відповідні дати. Усі ці документи були надані контролюючому органу. Натомість акти виконаних робіт із субпідрядником, довідки про вартість виконаних будівельних робіт, акти приймання-передачі матеріалів субпідряднику, на «ненадання» яких Відповідач 1 послався у спірних рішеннях, стосуються стадії виконання робіт – подальших господарських операцій, які не є подією, за якою складено спірні податкові накладні.

Ухвалою від 03.06.2026 позовна заява, подана без додержання вимог, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України (далі - КАС України), була залишена без руху, позивачу надано строк на усунення недоліків позовної заяви.

Вимоги ухвали позивачем виконано.

Ухвалою від 22.06.2026 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі без виклику сторін.

Відповідачами 06.07.2026 (вх. №59053 та №59054) подано відзиви на позовну заяву, які містять клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 08.06.2026 відмовлено у задоволенні клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

Позивач ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду ЄДРПОУ 41093932.

Між ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» (підрядник) та ТзОВ «СУАП «ГАЛІНВЕСТ» (замовник) 19.05.2025 укладено договір підряду №19/5/25, відповідно до умов якого, підрядник зобов`язується виконати будівельно-монтажні роботи, на об`єкті: Будівельно-монтажні роботи зі спорудження малих архітектурних форм (перша лінія) за адресою: м.Львів, вул. Стара, буд.3, надалі – Об`єкт і передати їх Замовнику у встановлений в Договорі строк, а Замовник зобов`язується надати Підряднику обсяг робіт, забезпечити своєчасне фінансування виконання робіт, прийняти роботи та повністю оплатити вартість виконаних робіт та відшкодовувати усі витрати Підрядника за умовами даного Договору.

Відповідно до пункту 2.1 договір підряду №19/5/25,договірна ціна робіт, передбачених цим договором є орієнтовною ціною і становить 3 860 245 грн 40 к., у тому числі ПДВ 643 374 грн 24 к. та визначається Договірною ціною, що є невід`ємною частиною договору. Замовник сплачує аванс у розмірі 70% суми визначеній у Додатку №1 до Договору протягом 3-х банківських днів з дати підписання договору. Остаточний розрахунок з підрядником проводиться після фактичного виконання робіт, а саме протягом 3-х банківських днів з дати підписання Акту прийому-передачі виконаних робіт.

Згідно із заключною випискою за період з 19.05.2025 по 19.05.2025, ТзОВ «СУАП «ГАЛІНВЕСТ» здійснило переказ коштів ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» у якості авансу у розмірі 2 702 171 грн 77 к.

Відповідно із заключною випискою за період з 13.06.2025 по 13.06.2025, ТзОВ «СУАП «ГАЛІНВЕСТ» здійснило переказ коштів ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» за послуги оренди механізмів згідно рах.№10 від 12.06.2025.

Між ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» (замовник) та ТзОВ «Містобуджитло» (підрядник) 25.05.2025 укладено договір підряду №2505-25, відповідно до якого Підрядник зобов`язується виконати будівельно-монтажні роботи, на об`єкті Будівельно-монтажні роботи зі спорудження малих архітектурних форм (перша лінія) за адресою: м.Львів, вул.Стара, буд.3, в подальшому – Об`єкт і передати їх Замовнику у встановлений в Договорі строк, а Замовник зобов`язується надати Підряднику обсяг робіт, забезпечити своєчасне фінансування виконання робіт, прийняти роботи та повністю оплатити вартість виконаних робіт та відшкодовувати усі витрати Підрядника за умовами даного Договору.

Відповідно до п.2.1. договору підряду №2505-25, договірна ціна робіт, передбачених договором є твердою договірною ціною і становить 576 496 грн 63 к., без ПДВ, та визначається Договірною ціною, що є невід`ємною частиною договору. Замовник сплачує аванс у розмірі 80% суми визначеній в Додатку №1 до Договору протягом 3-х банківських днів з дати підписання даного Договору. Остаточний розрахунок з підрядником проводиться після фактичного виконання робіт, а саме протягом 3-х банківських днів з дати підписання Акту прийому-передачі виконаних робіт.

За результатами господарської діяльності за договором від 19.05.2025 №19/5/25 ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №5 від 19.05.2026 та №8 від 13.06.2025.

Вказані податкові накладні доставлені до ДПС України, документи прийнято, реєстрацію зупинено.

Підставою зупинення реєстрації податкових накладних №5 від 19.05.2026 та №8 від 13.06.2025 вказано: податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Запропоновано надати пояснення та копії документів у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» направило на адресу ГУ ДПС у Львівській області пояснення №1 від 05.01.2026 та копії документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено №5 від 19.05.2025, та копії підтверджуючих документів щодо господарських операцій.

До повідомлення долучено (8 додатків): договір №19/5/25 від 19.05.2025, кошторисний розрахунок до договору №19/5/25 від 19.05.2025, платіжну інструкцію №1131 від 19.05.2025, рахунок на оплату №8 від 19.05.2025, акт від 02.06.2025, акт від 23.06.2025, договір субпідряду №2505-25 від 25.05.2025, лист-пояснення №1 від 05.01.2026.

ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» направило на адресу ГУ ДПС у Львівській області пояснення №2 від 05.01.2026 та копії документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено №8 від 13.06.2025, та копії підтверджуючих документів щодо господарських операцій.

До повідомлення долучено (8 додатків): договір №19/5/25 від 19.05.2025, кошторисний розрахунок до договору №19/5/25 від 19.05.2025, платіжну інструкцію №1153 від 13.06.2025, рахунок на оплату №10 від 12.06.2025, акт від 13.06.2025, картка рахунку 361 за червень 2026, договір субпідряду №2505-25 від 25.05.2025, лист-пояснення №2 від 05.01.2026.

Комісією регіонального рівня 13.01.2026 за податковими накладними №5 та №8 надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. У главі Додаткова інформація вказано: «Пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації».

ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» подало до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №3 від 19.01.2026 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування №8 з додатковими поясненнями та додатками: копії документів, що підтверджують факт виконання робіт, акт №1 від 28.05.2025; акт №2 від 10.06.2025, акт №3 від 20.06.2025, акт звірки взаєморозрахунків між виконавцем та замовником, який підтверджується карткою рахунку 361, ОСВ по 361 взаєморозрахунків Галінвест.

ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» подало до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №4 від 19.01.2026 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування №5 з додатковими поясненнями та додатками: акт №1 від 28.05.2025; акт №2 від 10.06.2025, акт №3 від 20.06.2025, видаткова накладна №2606059 від 27.06.2025, видаткова накладна №2706060 від 27.06.2025, видаткова накладна №2706061 від 27.06.2025, видаткова накладна №2706062 від 27.06.2025, видаткова накладна №121 від 11.06.2025, ТТН №2706059 від 27.06.2025, ТТН №2706060 від 27.06.2025, ТТН №2706061 від 27.06.2025, ТТН 2706059 від 27.06.2025, платіжну інструкцію №318 від 26.06.2025, платіжну інструкцію №315 від 16.06.2025, картка рахунку 361 Галактікус, платіжну інструкцію 303 від 22.05.2025, картка рахунку 361 Захід Бетон Буд, картка рахунку 361 Містобуджитло, ОСВ 361 розрахунку Галінвест, платіжну інструкцію №328 від 14.10.2025, лист на повернення коштів 17/10 від 17.10.2025, платіжна інструкція №334 від 14.11.2025, лист на повернення коштів 14/11 від 14.11.2025.

За наслідками розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №5 від 19.05.2025, відповідачем-1 прийнято рішення від 22.01.2026 №13581171/41093932 про відмову в реєстрації вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації податкової накладної №5 від 19.05.2025 вказано: з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація: платник податку не маж достатніх трудових ресурсів, що унеможливлює виконання господарських операцій в задекларованих обсягах. У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/інформації. Не додано розрахункових документів, договірної ціни, актів виконаних робіт, довідки про вартість виконаних робіт із субпідрядником, актів прийому-передачі матеріалів для субпідрядника.

За наслідками розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної №8 від 13.06.2025, відповідачем-1 прийнято рішення від 22.01.2026 №13581170/41093932 про відмову в реєстрації вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у реєстрації податкової накладної №8 від 13.06.2025 вказано: з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація: платник податку не маж достатніх трудових ресурсів, що унеможливлює виконання господарських операцій в задекларованих обсягах. У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/інформації. Не додано розрахункових документів, договірної ціни, актів виконаних робіт, довідки про вартість виконаних робіт із субпідрядником, актів прийому-передачі матеріалів для субпідрядника.

Предметом оскарження є рішення №13581170/41093932 від 22.01.2026 та №13581171/41093932 від 22.01.2026, з підстав протиправності таких.

При вирішенні спору суд виходив із такого.

Відповідно до статті 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Податкового кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних №5 від 19.05.2025 та №8 від 13.06.2025 зупинено з тих підстав, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних №5 від 19.05.2025 та №8 від 13.06.2025, Критерії ризиковості платника податку визначені додатком 3 до Порядку №1165.

У додатку № 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема пункт 1 «Обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/ Державним класифікатором продукції та послуг (далі – Державний класифікатор)/умовним кодом такого товару, зазначеного в податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнено від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного в 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, у тому числі вивезення товарів за межі митної території України, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, за відсутності такого/такої товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару у врахованій таблиці даних платника податку».

Суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить підтвердити платнику податків у своїх поясненнях.

Надіслані позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних №5 від 19.05.2025 та №8 від 13.06.2025 містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок №520) визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520, рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 передбачено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної/розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Згідно з пунктами 6, 7 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 10 Порядку № 520).

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Враховуючи вищенаведене, рішення Комісії Державної податкової служби України повинне містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної з вичерпного переліку, визначеного Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН.

Верховний Суд за результатами аналізу наведених норм у постанові від 18.11.2021 у справі №380/3498/20 дійшов висновку, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік обставин, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним. В залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

З аналізу наведених норм також слідує, що наявність повноважень на здійснення моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - це одна з обставин, які входять до предмета доказування у справах цієї категорії, але не єдина. Надання податковому органу відповідних повноважень - це лише передумова подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом реалізації чого є прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Таким чином, законодавцем визначено два етапи реєстрації податкової накладної: зупинення реєстрації податкової накладної, який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, та етап прийняття рішення податковим органом. Рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих платником податку документів.

Суд зауважує, що первинним об`єктом судового дослідження у цій справі є обставини, за яких відповідачем вчинено дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі та прийнято рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Так, зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних слідує, що контролюючим органом сформовано висновки, що податкові накладні №5 від 19.05.2025 та №8 від 13.06.2026 складені платником податків, який відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Підставою для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних слугувало не надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у таких податкових накладних.

Додатково зазначено, що платник додатків не має достатніх трудових ресурсів, що унеможливлює виконання господарських операцій в задекларованих обсягах. У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній, супровідних документах та податковій звітності/інформації. Не додано розрахункових документів, договірної ціни, активів виконаних робіт, довідки про вартість виконаних робіт із субпідрядником, актів прийому-передачі матеріалів для субпідрядника.

Судом встановлено та не заперечується сторонами, що ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» скористалось правом надати до контролюючого органу за основним місцем обліку пояснення та копії документів стосовно податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, зокрема:

- до повідомлення, що стосується податкової накладної №5, долучено договір №19/5/25 від 19.05.2025, кошторисний розрахунок до договору №19/5/25 від 19.05.2025, платіжну інструкцію №1131 від 19.05.2025, рахунок на оплату №8 від 19.05.2025, акт від 02.06.2025, акт від 23.06.2025, договір субпідряду №2505-25 від 25.05.2025, лист-пояснення №1 від 05.01.2026;

- до повідомлення, що стосується податкової накладної №8, долучено договір №19/5/25 від 19.05.2025, кошторисний розрахунок до договору №19/5/25 від 19.05.2025, платіжну інструкцію №1153 від 13.06.2025, рахунок на оплату №10 від 12.06.2025, акт від 13.06.2025, картка рахунку 361 за червень 2026, договір субпідряду №2505-25 від 25.05.2025, лист-пояснення №2 від 05.01.2026.

Контролюючий орган Повідомленнями від 13.01.2026 №13561110/41093932 та від 13.01.2026 №13561110/41093932 повідомив про необхідність надання копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів та інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В главі додаткова інформація вказано – пояснення щодо відповідності найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації.

ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» подало до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №3 від 19.01.2026 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування №8 з додатковими поясненнями та додатками: копії документів, що підтверджують факт виконання робіт, акт №1 від 28.05.2025; акт №2 від 10.06.2025, акт №3 від 20.06.2025, акт звірки взаєморозрахунків між виконавцем та замовником, який підтверджується карткою рахунку 361, ОСВ по 361 взаєморозрахунків Галінвест.

ТзОВ «МЕТАЛСТАЛЬ» подало до ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №4 від 19.01.2026 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування №5 з додатковими поясненнями та додатками: акт №1 від 28.05.2025; акт №2 від 10.06.2025, акт №3 від 20.06.2025, видаткова накладна №2606059 від 27.06.2025, видаткова накладна №2706060 від 27.06.2025, видаткова накладна №2706061 від 27.06.2025, видаткова накладна №2706062 від 27.06.2025, видаткова накладна №121 від 11.06.2025, ТТН №2706059 від 27.06.2025, ТТН №2706060 від 27.06.2025, ТТН №2706061 від 27.06.2025, ТТН 2706059 від 27.06.2025, платіжну інструкцію №318 від 26.06.2025, платіжну інструкцію №315 від 16.06.2025, картка рахунку 361 Галактікус, платіжну інструкцію 303 від 22.05.2025, картка рахунку 361 Захід Бетон Буд, картка рахунку 361 Містобуджитло, ОСВ 361 розрахунку Галінвест, платіжну інструкцію №328 від 14.10.2025, лист на повернення коштів 17/10 від 17.10.2025, платіжна інструкція №334 від 14.11.2025, лист на повернення коштів 14/11 від 14.11.2025.

Всі надані позивачем до повідомлень про надання пояснень документи були винесені на розгляд комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації.

Слід зазначити, що судом при дослідженні правомірності оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної підлягають врахуванню лише документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідні рішення.

У зв`язку із необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платнику запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Суд звертає увагу, що як при поданні Пояснення №1 та Пояснення №2 від 05.01.2026, так і при поданні Пояснення №3 та Пояснення №4 від 19.01.2026, позивачем не долучено інформації щодо найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації, а також розрахункових документів, договірної ціни, актів виконаних робіт, довідки про вартість виконаних робіт із субпідрядником, актів прийому-передачі для субпідрядника.

У цьому контексті, суд погоджується з твердженнями відповідача, що позивачем на момент винесення оскаржуваного рішення про відмову реєстрації податкової накладної в ЄРПН, не виконано вимог Податкового кодексу та Порядку №520 щодо підтвердження правомірності формування подання податкової накладної.

Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Тому саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації податкових накладних.

Суд зауважує, що долучений до матеріалів адміністративної справи перелік документів є більш розширений, ніж той, що надавався на розгляд Комісії, не всі долучені до справи документи були предметом дослідження Комісією.

Крім того, в квитанції чітко визначено критерій, передбачений пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, достатній для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, за яким здійснено моніторинг податкових накладних №5 від 19.05.2025 та №8 від 13.06.2025 та зупинено її реєстрацію.

Матеріали справи не містять належних і достатніх доказів на спростування висновків контролюючого органу. Натомість, відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, наведено відповідні мотиви прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних Комісією на підставі наданих позивачем переліків документів, а тому підтверджено правомірність рішень податкового органу.

При цьому, суд зауважує, що зазначена у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформація щодо відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій надавала позивачу можливість надати контролюючому органу всі документи, які позивач мав у своєму розпорядженні та які підтверджують, як інформацію, зазначену у відповідній податковій накладній, так і інформацію, яка вимагалася згідно з рішенням про зупинення реєстрації такої податкової накладної, в межах 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, як це передбачено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, оскільки комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним, а позовна вимога про скасування є безпідставною, необґрунтованою та задоволенню не підлягає.

Відповідно до статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Суд дійшов висновку, що поведінка відповідачів у спірних правовідносинах відповідає визначеним частині 2 статті 2 КАС України критеріям та податковому законодавству, а тому позовні вимоги є безпідставними в цілому, у зв`язку з чим у задоволенні позову слід відмовити повністю.

Зважаючи на висновок суду про відмову в задоволенні позову та ураховуючи положення статті 139 КАС України, не підлягають стягненню з відповідача судові витрати, понесені позивачем.

Керуючись ст.ст. 6-10, 14, 72-77, 90, 139, 241-246, 262, 293-295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕТАЛСТАЛЬ» (вул. Зелена, буд. 131, м. Львів, 79035, ЄДРПОУ 41093932) до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, код ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд.8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, – відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Хома О.П.