Постанова від 23 серпня 2026 р. у справі №160/32290/25 — Третій апеляційний адміністративний суд

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

24 серпня 2026 рокум. Дніпросправа № 160/32290/25

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Дурасової Ю.В. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Лукманової О.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.03.2026 року (головуючий суддя Ільков В.В.)

у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» до відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ», 10.11.2025 року звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, просив:

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №219491 від 07.10.2025 року про відповідність ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ "ДПВІ"»(Код ЄДРПОУ 44128729) критеріям ризиковості платника податку;

-зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658, адреса: 49000, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а) виключити ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ "ДПВІ"» (Код ЄДРПОУ 44128729) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

В обґрунтування позову зазначено, що позивачем було отримано рішення Комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність/невідповідність платників податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 11.09.2025 року №200585, яким прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. В розділі коди (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку зазначено: 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання 14 - постачання товарів / послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (накл), у зв`язку з придбанням товарів / послуг, не пов`язаних із господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається. На виконання пункту 6 Порядку №1165 позивачем подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості №3 від 26.09.2025 року. Зазначає, що позивачем повторно було отримано рішення Комісії регіонального рівня Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відповідність/ невідповідність платників податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.10.2025 року №219491, яким прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. У розділі коди (коди) податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку зазначено: 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання 14 - постачання товарів / послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (?накл), у зв`язку з придбанням товарів / послуг, не пов`язаних із господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається.

На думку позивача, долучені до повідомлення документи, спростовують висновок контролюючого органу щодо відповідності Позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, зокрема саме рішення не має чітко визначеної інформації щодо якої необхідно надати пояснення, а також не визначено документи які необхідно надати. Позивач зазначає, що з урахуванням положень п. 6 Порядку №1165 щодо не чинності попереднього рішення, саме рішення №219491 від 07.10.2025 року підлягає визнанню протиправним та скасуванню. Вважає, що дії контролюючого органу є протиправними та висновки передчасними, помилковими та необґрунтованими, а саме рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню повністю. Внаслідок прийнятого рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №219491 від 07.10.2025 буде постійно зупинятися реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних, що в свою чергу призводить до негативних наслідків для підприємства, а саме до погіршення ділової репутації, можливих прямих та непрямих збитків, розірвання ділових відносин; рішеннями повністю блокується діяльність Позивача, адже він не може реєструвати податкові накладні, відповідно Контрагенти перестають працювати з Позивачем, як наслідок не отримання прибутку, що вплине на можливість виплати заробітної плати працівникам, спати податків та обов`язкових платежів.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду витребувано у відповідача додаткові докази по справі, зокрема:

- рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №219491 від 07.10.2025 року про відповідність ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ "ДПВІ"»(Код ЄДРПОУ 44128729) критеріям ризиковості платника податку;

- усі наявні докази, що стали підставою для прийняття спірного рішення.

Відповідач надав відповідні пояснення та докази до суду першої інстанції.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.03.2026 року у задоволенні позову відмовлено.

Свою позицію суд першої інстанції обґрунтував тим, що позивачем під час розгляду справи до суду першої інстанції не було надано належних документів/ письмових пояснень з приводу здійснення ними господарських операцій та невідповідності встановленим критеріям ризиковості.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач подав апеляційну скаргу, в якій підтримано позицію, викладену в позові, просить скасувати рішення першої інстанції та ухвалити нове рішення яким задовольнити позовні вимоги повному обсязі.

Відповідачем надано відзив на апеляційну скаргу, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін. Вказує, шо адміністративний позов та апеляційна скарга є безпідставними, зазначає, що Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, щодо ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» (ЄДРПОУ 44128729), у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, прийнято рішення № 219491 від 07.10.2025 року (про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, з підстав відповідності ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНОВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. На підтвердження обґрунтованості рішення, відповідачем надано схему руху сум ПДВ ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» (код ЄДРПОУ 44128729), рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, витяг з протоколу, аналітична довідка, інформаційна довідка.

02.06.2026 до Третього апеляційного адміністративного суду від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (документ сформовано в системі «Електронний Суд» 01.06.2026) надійшло клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Щодо клопотання про розгляд справи за участі представника, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає наступне.

За правилами частини 6 статті 262 КАС України суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, а також якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

Згідно з п. 20 ч. 1 ст. 4 КАС України адміністративна справа незначної складності (малозначна справа) - адміністративна справа, у якій характер спірних правовідносин, предмет доказування та склад учасників тощо не вимагають проведення підготовчого провадження та (або) судового засідання для повного та всебічного встановлення її обставин.

Відповідно до п.п. 10 ч. 6 ст. 12 КАС України для цілей цього Кодексу справами незначної складності є інші справи, у яких суд дійде висновку про їх незначну складність, за винятком справ які не можуть бути розглянуті за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідно до пункту 3 статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Ухвалами Третього апеляційного адміністративного суду від 20.05.2026 року відкрито апеляційне провадження та розгляд апеляційної скарги призначено у порядку письмового провадження.

Згідно ч. 2 ст. 311 КАС України якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.

Розгляд справи у суді першої інстанції проводився у судовому засіданні за участі представників сторін. Позивач та відповідач, їх представники надали необхідні пояснення та обґрунтування своєї позиції.

Суд враховує, що в матеріалах справи наявні всі достатні докази для ухвалення рішення. Сторони по справі надали необхідні для обґрунтування своїх позицій письмові докази, відсутня необхідність отримання додаткових пояснень.

В апеляційній скарзі скаржник не заявив клопотання про розгляд справи за його участю.

Товариством з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» викладено свою позицію у апеляційній скарзі.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області викладено свою позицію щодо предмету спору у відзиві на апеляційну скаргу. Не позбавлені права надавати додаткові пояснення.

Норма ч. 2 ст. 311 КАС України передбачає право суду здійснити виклик сторін у судове засідання у разі необхідності розгляду справи у судовому засіданні.

Зважаючи на те, що оскаржене рішення ухвалено судом першої інстанції за правилами загального позовного провадження, однак, характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи, колегія суддів дійшла висновку про відмову у задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи за участю його представника.

Згідно статті 309 КАС України апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції має бути розглянута протягом шістдесяти днів з дня постановлення ухвали про відкриття апеляційного провадження.

Враховуючи, що у період з 20.07.2026 до 21.08.2026 колегія суддів у складі Дурасової Ю.В, Божко Л.А., Лукманової О.М. перебувала у черговій щорічній відпустці, тому постанова у цій справі приймається в перший день після виходу колегії суддів з чергової відпустки.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає про наступне.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ "ДПВІ" засновано 28.12.2020р. та перебуває на обліку у контролюючих органах, а саме у Дніпровській Державній податковій інспекції Головного управління Державної податкової служби України, номер взяття на облік 046220292900.

Основний вид діяльності: 41.20-будiвництво житлових i нежитлових будiвель;

Платник ПДВ: 01.11.2020;

Чисельність працівників: 21 згідно звіту 4-ДФ за червень 2025 року (з них 12 звільнено);

Середня заробітна плата, 10 215,71 згідно звіту 4-ДФ за червень 2025 року;

Основні фонди, тис грн: 22659,4 згідно фінансової звітності за І квартал 2025 року;

Запаси, тис грн: 11011,9 згідно згідно фінансової звітності за І квартал 2025 року;

Наявність земельних ділянок: інформація відсутня.

Відомості про об`єкти оподаткування (ф.20-ОПП): 30 одиниць колісної техніки для всіх видів робіт, 18 одиниць автомобілів,3 офіси.

Юридична адреса: Україна, 49005, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул. Лук`яненка Левка, будинок 39/41, офіс 61; Стан платника: 0. платник податкiв за основним мiсцем облiку.

ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» (код ЄДРПОУ 44128729), обліковується як платник податків за основним місцем обліку (стан: 0) в ГУ ДПС у Дніпропетровській обл., Дніпровська ДПІ, вид діяльності 71.12 -Діяльність у сферi iнжинiрингу, геологiї та геодезiї, надання послуг технічного консультування в цих сферах.

Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення від 11.09.2025 року № 200585 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, з підстав відповідності ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» було подано повідомлення від 26.09.2025 року №3 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

До повідомлення підприємством надано пояснення та копії підтверджуючих документів, а саме: Пояснення; Договір надання послуг від 15.09.2024 №1509/5265, акт здачі-приймання робіт від 07.11.2024, платіжні інструкції по ТОВ «ТОПОГРУП» (43524851); Інвентаризаційна відомість основних засобів станом на 01.05.2025; Наказ про призначення директора; Штатний розпис, Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань; Договір надання послуг з ТОВ «ВОЗТРАНСАГРОІНВЕСТ» (43751386) №0407/2024 від 04.07.2024, акт здачі приймання послуг; Акт здачі-прийнятті робіт від 20.05.2024 з 31448144 МІСЬКЕ КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО "МИКОЛАЇВВОДОКАНАЛ" від 24.02.2023 №24/02/64-2023-В, платіжні інструкція; Акти приймання робіт від 31.03.2025 з 24432974 ПУБЛІЧНЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ"; Платіжні інструкції, акт-приймання-передачі наданих послуг від 05.01.2024, договір від 04.12.2024 №0412/23 з ТОВ «РСУ-9» (код ЄДРПОУ 42093600); Оборотно-сальдова відомість по рахункам 132, 205, 10, 281, 361, 203; Договір оренди нежитлового приміщення №18/2023 від 03.01.2023 з ТОВ «Охоронне агентство «Бастіон» (41442882); Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; Відомості про об`єкти оподаткування; Договір про наміри від 09.06.2025 №0906/2025 з ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42767457) та специфікація; Платіжна інструкція, акт здачі-приймання робіт від 05.07.2024 з РОВР у Днiпропетровськiй областi (код ЄДРПОУ 01038699); Зведений акт приймання-передачі паливних карток на безоплатне зберігання від 31.08.2025 з ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42767457).

Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, щодо ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» (ЄДРПОУ 44128729), у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів, прийнято рішення № 219491 від 07.10.2025 року (про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, з підстав відповідності ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНОВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач вважає протиправним вказане рішення відповідача щодо віднесення позивача до платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Суд першої інстанції у задоволенні позову відмовив.

Досліджуючи правильність прийняття судом першої інстанції рішення, колегія суддів апеляційної інстанції вважає за необхідне дослідити ряд норм законодавства, що регулюють дані правовідносини та обставини справи.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, суб`єкти владних повноважень (до яких відноситься відповідач) мають діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до п. п. 20.1.45 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Пунктом 61.1 статті 61 Податкового кодексу України визначено, що податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з п.п.62.1.2 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Відповідно до п.71.1 ст.71 Податкового кодексу України, інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Згідно з п.74.1, п.74.3 ст.74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, а також контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, в порядку інформаційної взаємодії відповідно до пункту 41.2 статті 41 цього Кодексу.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" від 21 грудня 2016 року №1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень" у 2018 році від 07.12.2017 №2245-VIII, яким змінено редакцію пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу, Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Матеріалами справи підтверджується, що відповідачем прийнято рішення №219491 від 07.10.2025 року про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.

Так, згідно п. 8 Критеріїв Порядку №1165 Товариство «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» було включено до переліку ризикових платників податку, як такого, по якому податкова інформація свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій, та прийнято рішення про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку СГ від 06.11.2024 №62141, від 13.08.2025 №177005, від 11.09.2025 №200585 та від 07.10.2025 №219491.

Рішення щодо включення до переліку ризикових платників прийнято з урахуванням наявної податкової інформації по ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ», яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції та свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій.

У ході проведеного аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) встановлено, що ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» (код 44128729) здійснює постачання на підприємства послуг (робіт), а саме:

виконання робіт з виготовлення проєктно-кошторисної документації по об`єкту «Поліпшення гідрологічного режиму та проточності русла р.Інгулець на території Глеюватської СТГ- капітальний ремонт», виготовлення проектно-кошторисної документації по об`єкту:

«Реконструкція водопроводу Ду 1000мм по просп. Миру від вул. Південна до вул. Погранична в м. Миколаєві», проєктно-вишукувальні роботи, у тому числі розроблення проєктно-кошторисної документації стадії ТЕО (техніко-економічне обґрунтування) для об`єкта «Нове будівництво комплексу з перероблення, знешкодження та складування твердих побутових відходів у Металургійному р-ні м. Кривого Рогу Дніпропетровської області», та інші на загальну суму ПДВ у розмірі 1 636,7 тис.грн.

Придбання даних послуг підприємством ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» відсутнє.

При цьому до складу податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2024 року включено податкову накладну за січень 2024 року по контрагенту ТОВ «РСУ-9» (42093600) на загальну суму ПДВ 119,5 тис.грн з номенклатурою Топографо-геодезичні вишукування масштабу 1:500.

За даними ІКС «Податковий блок» встановлено, що постачальником ТОВ «РСУ-9» надано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до податкової накладної, виписаної в адресу ТОВ «ДПВІ «ДПВІ», пакет документів, згідно яких надано договір про надання послуг та акт виконаних робіт з Топографо-геодезичних вишукувань на об`єкті «Капітальний ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Т-24-14 Сміла-Ташлик-Капітанівка Новомиргород», тобто номенклатура придбаних товарів/послуг не відповідає реалізованим.

Подальша реалізація ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» зазначених послуг відсутня, тобто за рахунок сформованого реєстраційного ліміту ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» здійснено постачання послуг з виготовлення проєктно-кошторисної документації водоканалу в адресу покупця МКП «МИКОЛАЇВВОДОКАНАЛ».

Податкові накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) встановлено, що ТОВ "ДПВІ "ДПВІ" (код 44128729) здійснює придбання товарів у контрагента-постачальника, якого включено до переліку ризикових, а саме:

ТОВ "АРХІТЕКТОР ПРОМ" (44557778). Дата включення: 12.08.2024р. Номенклатура: насіння газонних трав, ворота секційні підйомні, унітаз підвісний тощо. Сума ПДВ 83,3 тис.грн. ПН мають статус – реєстрацію зупинено.

Згідно з ф.20-ОПП у підприємства наявні лише 2 автомобілі. Згідно баз даних ЄРПН відсутня оренда автотранспортних засобів.

Останній звіт про суми нарахованої заробітної плати (ф.4ДФ) ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» (код 44128729) подано за серпень 2025 року, згідно якого відображено 9 працівників (ознака 101).

Згідно баз даних ЄРПН відсутні допоміжні послуги, отже ймовірно у підприємства відсутні трудові ресурси для виконання робіт.

Власний податковий кредит ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» також формує за рахунок придбання: Бензин, дизпаливо, газ - 232 209 л на загальну суму ПДВ 1 847,1 тис.грн, за наявності, згідно даних ф. 20-ОПП, двох легкових автомобілів ЗАЗ-DAEWOO LANOS;

насіння газонних трав 20 кг, кільця КЦ, воріт секційних підйомних, ламінату, комплекту для автоматизації промислових воріт тощо.

Вищевказані товари було придбано у ризикового контрагента-постачальника, а саме ТОВ «АРХІТЕКТОР ПРОМ» (44557778).

Включено до переліку ризикових 12.08.2024р.

Сума ПДВ 83,3 тис.грн. ПН мають статус – реєстрацію зупинено. Труба, Провід, Муфта, Двері металеві, Душові двері, Змішувач для раковини, Унiтаз пiдвiсний MERIDIAN Rimless з сидiнням Slim, Нерухома стінка для душу, Електрична рушникосушарка, Змішувач для ванни Ecos, тощо від постачальника ТОВ «ТЕХНОМАП» (код ЄДРПОУ 43525059) на загальну суму ПДВ 295,1 тис.грн Фарба, Труба, Компресор повітряний, Шафа керування, Труба водопровідна, Вікна металопластикові, Гіпсокартонна плита вологостійка, Водолічильник, Шини, столи, стільці тощо від постачальника ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42764957) на загальну суму ПДВ 534,3 тис.грн, у т.ч. 199,6 тис.грн - реєстрацiю зупинено.

Реалізація вище зазначених товарів відсутня.

Згідно поданої фінансової звітності мікропідприємства за 2024 рік запаси станом на 31.12.2024р. становлять 97,9 тис.грн.

Згідно баз даних ЄРПН протягом 2023р. підприємством також було придбано товари, які в подальшому не були реалізовані, а саме: цемент (код УКТЗЕД 2523) у кількості 96т. на суму ПДВ 85,8 тис.грн. реалізація відсутня. замки висячі з чорних металів ANASIB (код УКТЗЕД 8301100000) у кількості 5962шт. на суму ПДВ 64,4 тис.грн. реалізація відсутня. шафа металева для одягу (код УКТЗЕД 7326909890) у кількості 64шт. на суму ПДВ 39,7 тис.грн. реалізація відсутня. клейовий пістолет (код УКТЗЕД 8516797000) у кількості 11 124шт. на суму ПДВ 18,7 тис.грн. реалізація відсутня. замки для меблів (код УКТЗЕД 8301300000) у кількості 5 856 шт. на суму ПДВ 9,8 тис.грн. реалізація відсутня.

Згідно ф.20-ОПП у підприємства ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» з 04.07.2025 р. зазначено складське приміщення за адресою офісу - місто Дніпро, вулиця Ульянова (Центральний район), будинок № 26-а.

При цьому, у підприємства згідно баз даних ЄРПН протягом 2024-2025р. відсутні витрати на оренду складських та/або офісних приміщень, згідно 4 ДФ відсутні виплати за ознакою « 157», у податкових деклараціях з ПДВ р.10.4 (придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість) складає 0 тис.грн., тобто, ймовірно, відсутнє придбання товарів/послуг без ПДВ та/ або у неплатників ПДВ.

Отже, згідно долучених до справи доказів, у ході проведеного аналізу податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) встановлено, що ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» (код 44128729) здійснює придбання товарів у контрагента-постачальника, якого включено до переліку ризикових, а саме: ТОВ «АРХІТЕКТОР ПРОМ» (код 44557778). Дата включення: 12.08.2024року.

Номенклатура: насіння газонних трав, ворота секційні підйомні, унітаз підвісний тощо.

Сума ПДВ 83,3 тис.грн. ПН мають статус – реєстрацію зупинено.

Згідно баз даних ЄРПН встановлено, що ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» здійснює операції з постачання послуг (послуги з виготовлення проектно-кошторисної документації по об`єкту тощо), у зв`язку з придбанням в значних обсягах товарів, не пов`язаних із господарською діяльністю платника податку, та реалізація яких відсутня на загальну суму ПДВ 1 839,04 тис.грн., а саме придбано: - бензин А-95 (код УКТЗЕД 2710124512) у кількості 119 089,46 л на загальну суму ПДВ 978,27 тис.грн., реалізація відсутня.- дизельне пальне (код УКТЗЕД 2710194300) у кількості 91 675 л на загальну суму ПДВ 715,42 тис.грн., реалізація відсутня.- бензин А-92 ENERGY (код УКТЗЕД 2710124194) у кількості 16 795 л на загальну суму ПДВ 127,6 тис.грн., реалізація відсутня.- газ (код УКТЗЕД 2711129700) у кількості 4650 л на суму ПДВ 25,8 тис.грн., реалізація відсутня.

Згідно з ф.20-ОПП у підприємства наявні лише 2 автомобілі, що також не заперечує позивач.

Згідно баз даних ЄРПН відсутня оренда автотранспортних засобів.

Згідно поданої фінансової звітності мікропідприємства за 2024 рік запаси станом на 31.12.2024р. становлять 97.9 тис.грн.

Згідно баз даних ЄРПН протягом 2023 року підприємством було придбано товари, які в подальшому не були реалізовані, а саме:

- цемент (код УКТЗЕД 2523) у кількості 96 т на суму ПДВ 85,8 тис.грн. реалізація відсутня;

- замки висячі з чорних металів ANASIB (код УКТЗЕД 8301100000) у кількості 5962 шт. на суму ПДВ 64,4 тис.грн. реалізація відсутня.

- шафа металева для одягу (код УКТЗЕД 7326909890) у кількості 64 шт. на суму ПДВ 39,7 тис.грн. реалізація відсутня.- клейовий пістолет (код УКТЗЕД 8516797000) у кількості 11 124 шт. на суму ПДВ 18,7 тис.грн. реалізація відсутня.

- замки для меблів (код УКТЗЕД 8301300000) у кількості 5 856 шт. на суму ПДВ 9,8 тис.грн. реалізація відсутня.

Також, протягом 2025 року придбано фарбу (код УКТЗЕД 3208109090) у кількості 38,4 кг на суму ПДВ 70,5 тис.грн., реалізація відсутня.

Згідно відомостей про об`єкти оподаткування (ф.20-ОПП) у підприємства наявний склад за адресою м.Днiпро Центральний р-н, вулиця Ульянова, буд. 26-А.

Дата взяття на облік 04.07.2025. Підприємством ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» надано повiдомлення про подання iнформацiї та копiй документiв щодо невiдповiдностi платника податку критерiям ризиковостi платника податку.

Серед документів надано договір оренди нежитлового приміщення від 03.01.2023р. згідно з яким ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» орендує у ТОВ «ОХОРОННЕ АГЕНСТВО «БАСТІОН» (код 41442882) (Анульовано свідоцтво платника ПДВ 17.05.2024) будівлю адміністративну нежитлового приміщення площею 1051 м2.

При цьому, у підприємства згідно баз даних ДПС, д.4 ДФ відсутні виплати за ознакою «157», у податкових деклараціях з ПДВ р.10.4 (придбання з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість) – складає 0 тис.грн., тобто, ймовірно, відсутнє придбання товарів/послуг без ПДВ та/або у неплатників ПДВ.

Отже, ймовірно неможливо встановити місце зберігання залишків товарів.

Останній звіт про суми нарахованої заробітної плати (ф.4ДФ) ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» (код 44128729) подано за липень 2025 року, згідно якого задекларовано 8 працівників (ознака 101), середня заробітна плата 8000 грн. ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» не декларує податкові зобов`язання за наявності виписаних та відправлених на реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, а саме:

- За звітній період січень 2025 року підприємством подано податкову декларацію з ПДВ та відображено р.1 у сумі 0,00 грн.

При цьому, було виписано податкові накладні на суму ПДВ – 79,27 тис.грн., дані податкові накладні мають статус «реєстрацію зупинено.

Станом на 06.10.2025 року у підприємства ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» наявний податковий борг з ПДВ на суму 87 556,16 гривень.

Отже, враховуючи наведене вище, податковим органом було складено спірне рішення за результати розгляду пояснень та копій первинних документів наданих разом з Повідомленням про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку від 26.09.2025 № 3.

Відповідач надав аналітичну довідку, згідно якої, встановлено, що до складу податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2024 року ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»» було включено податкову накладну за січень 2024 року по контрагенту ТОВ «РСУ-9» (код 42093600) на загальну суму ПДВ 119,5 тис.грн.

Тобто, ТОВ «РСУ-9» (код 42093600) виписало на адресу ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»» податкову накладну від 05.01.2024 №42 на загальну суму ПДВ 119,5 тис.грн. з номенклатурою «Топографо геодезичні вишукування масштабу 1:500». Реєстрація даної податкової накладної була зупинена.

ТОВ «РСУ-9» (код 42093600) було подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до податкової накладної, виписаної в адресу ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»».

Разом з Повідомленням ТОВ «РСУ-9» (код 42093600) було подано пакет документів, серед яких договір про надання послуг та акт виконаних робіт, в якому значилась номенклатура товару «Топографо-геодезичні вишукування на об`єкті «Капітальний ремонт автомобільної дороги загального користування державного значення Т-24-14 Сміла-Ташлик-Капітанівка-Новомиргород»».

Тобто номенклатура придбаних товарів/послуг не відповідала реалізованим (зазначеним в податковій накладній від 05.01.2024 №42).

Згідно даних ЄРПН податкова накладна від 05.01.2024 №42, яка виписана ТОВ «РСУ-9» (код 42093600) на користь «ДПВІ «ДПВІ» на суму 717 000,0 грн., у тому числі ПДВ 119500,0 грн. має статус «зареєстровано за рiшенням Комiсiї».

Згідно бази даних АІС ПОДАТКОВИЙ БЛОК «КАРТКА ПЛАТНИКА» встановлено, що ТОВ «РСУ-9» (код 42093600) подано ПОВІДОМЛЕННЯ про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 05.02.2024. №1 з копіями первинних документів.

За результатами розгляду яких Комісією ГОЛОВНОГО УПРАВЛІННЯ ДПС В ОДЕСЬКІЙ ОБЛАСТІ прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.02.2024 №10531006/42093600.

Відповідно даних АІС «Податковий блок» ТОВ «РСУ-9» (код 42093600) анульовано свідоцтво платника ПДВ за власним бажанням 09.12.2024, СГ знаходиться на обліку в ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛАСТІ, ЗАПОРІЗЬКА ДПІ та має стан 11. ПРИПИНЕНО, АЛЕ НЕ ЗНЯТО З ОБЛIКУ (ІКП НЕ ПУСТI), до переліку ризикових СГ не включено.

За таких обставин, відповідачем прийнято спірне Рішення №219491 від 07.10.2025 року про відповідність ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»» (код ЄДРПОУ 44128729) критеріям ризиковості платника податку.

Надаючи оцінку зазначеним правовідносинам, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до вимог п.6 Порядку №1165, У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів б і в підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує через електронний кабінет рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, надіслане ДПС в електронній формі за допомогою електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

В рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання платником податку для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/ розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Слід вказати про те, що матеріалами справи підтверджено, що позивачем фактично надавались відповідачу документи, які, на його переконання, є належними та достатніми для підтвердження здійснення ним господарських операцій та не відповідності встановленим критеріям ризиковості.

При цьому, суд першої інстанції зазначив, що позивачем під час розгляду справи до суду першої інстанції не було надано належних документів/ письмових пояснень з приводу здійснення ними господарських операцій та невідповідності встановленим критеріям ризиковості.

У додатку №1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема п. 8 у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Додатком №4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле "податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку)".

Таким чином, підставою для прийняття оскаржуваного рішення визначено таку податкову інформацію:

11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання;

14 - постачання товарів / послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (накл), у зв`язку з придбанням товарів / послуг, не пов`язаних із господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається.

У розділі «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» зазначені господарські операції з:

придбання у період з 19.10.2024 року по 19.10.2024 року Код згідно з УКТЗЕД 2523 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024,

придбання у період з 19.10.2024 по 19.10.2024 Код згідно з УКТЗЕД 8301100000 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024.

придбання у період з 19.10.2024 по 19.10.2024 Код згідно з УКТЗЕД 7326909890 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024.

придбання у період з 19.10.2024 по 19.10.2024 Код згідно з УКТЗЕД 8516797000 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024.

придбання у період з 19.10.2024 по 19.10.2024 Код згідно з УКТЗЕД 8301300000 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024.

придбання у період з 03.03.2025 по 19.03.2025 Код згідно з УКТЗЕД 3208109090 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024.

придбання у період з 25.04.2025 по 24.07.2025 Код згідно з УКТЗЕД 2710124512 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024.

придбання у період з 25.04.2025 по 22.07.2025 Код згідно з УКТЗЕД 2710194300 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024.

придбання у період з 25.04.2025 по 30.06.2025 Код згідно з УКТЗЕД 2710124194 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024.

придбання у період з 26.05.2025 по 24.07.2025 Код згідно з УКТЗЕД 2711129700 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024.

придбання у період з 13.08.2025 по 21.08.2025 Код згідно з УКТЗЕД 2710124512 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024.

придбання у період з 14.08.2025 по 21.08.2025 Код згідно з УКТЗЕД 2710194300 ПНПП 44128729 задіяного в ризиковій операції дата включення в ризикові 06.11.2024 року.

Відповідно до встановлених матеріалів справи, основні постачальники товариства:

ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» (код ЄДРПОУ 43012009), номенклатура - Бензин, дизпаливо, газ - 232 209 л на загальну суму ПДВ 1 847,1 тис.грн.- ТОВ «ТЕХНОМАП» (код ЄДРПОУ 43525059) - Труба Перфокор-2 0400мм SN8 каналіз.тип ТР з привар.розтр. L-6000мм, Ламінат Kronotex ADVANCED Дуб великий сірий (1380*193*8мм), ДСП 2800*2070, Труба Перфокор-2 0315мм SN8 каналіз.тип ТР з привар.розтр. L-6000мм, Провід АВВГ 2х6 Тумен, Муфта, Послуги з експертного обстеження комплексу по переробці плодів та винограду і виробництву фруктових концентратів. Послуги iнженернi та пов`язанi з ними послуги щодо технiчного консультування на загальну суму ПДВ 771,8 тис.грн. в т.ч реєстрацiю зупинено 476,7 тис.грн.- ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42764957) - Фарба 00327, Труба ДСТУ 8943. 219 мм 8,0 мм , 12 м, Труба ДСТУ 8943 219мм 8,0мм 12м, Компресор повітряний однороторний, Фарба 00228, Фарба 00321, Шафа керування, Труба водопровідна ПЕ 100 200х11,9 SDR 17, Вікна металопластикові, Фарба 00217 Акрилове покриття 00306, Емаль АК-501 М сірий, та інше на загальну суму ПДВ 534,3, у т.ч. 199,6 тис.грн - реєстрацiю зупинено.

Основні покупці:

ПУБЛІЧНЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (код ЄДРПОУ 31448144) - Виконані роботи по об. "Енергетичний департамент. Цех водопостачання. Комплекс споруд шламонакопичувачів металургійного виробництва. Виконання комплексу робіт з обстеження гідротехнічних споруд з розробкою паспортів гідротехнічних споруд комплексу на загальну суму ПДВ 578,0 тис.грн реєстрацiю зупинено;- ТОВ «ВОЗТРАНСАГРОІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 43751386) - Послуги з експертного інструментального обстеження комплексу по переробці плодів та винограду і виробництву фруктових концентратів на загальну суму ПДВ 533,0 тис.грн- зареєстровано за ріш.Комісії.;- МІСЬКЕ КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «МИКОЛАЇВВОДОКАНАЛ» (код ЄДРПОУ 31448144) - Виготовлення проектно-кошторисної документації по об`єкту: «Реконструкція водопроводу Ду 1000мм по просп. Миру від вул. Південна до вул. Погранична в м. Миколаєві». на загальну суму ПДВ 303,2 тис.грн - реєстрацiю зупинено. ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» з 20.08.2024 року було включене до реєстру ймовірно ризикових підприємств відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості Постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

26.09.2025 року ТОВ «ДПВІ «ДПВІ» надано повiдомлення про подання iнформацiї та копiй документiв щодо невiдповiдностi платника податку критерiям ризиковостi платника податку. До повідомлення підприємством надано пояснення та копії підтверджуючих документів, а саме:

Пояснення;

Договір надання послуг від 15.09.2024 №1509/5265, акт здачі-приймання робіт від 07.11.2024, платіжні інструкції по ТОВ «ТОПОГРУП» (43524851); Інвентаризаційна відомість основних засобів станом на 01.05.2025;

Наказ про призначення директора;

Штатний розпис Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань;

Договір надання послуг з ТОВ «ВОЗТРАНСАГРОІНВЕСТ» (43751386) №0407/2024 від 04.07.2024, акт здачі приймання послуг;

Акт здачі-прийнятті робіт від 20.05.2024 з 31448144 МІСЬКЕ КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО "МИКОЛАЇВВОДОКАНАЛ" від 24.02.2023 №24/02/64-2023-В, платіжні інструкція;

Акти приймання робіт від 31.03.2025 з 24432974 ПУБЛІЧНЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО "АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ";

Платіжні інструкції, акт-приймання-передачі наданих послуг від 05.01.2024, договір від 04.12.2024 №0412/23 з ТОВ «РСУ-9» (код ЄДРПОУ 42093600);

Оборотно-сальдова відомість по рахункам 132, 205, 10, 281, 361, 203;

Договір оренди нежитлового приміщення №18/2023 від 03.01.2023 з ТОВ «Охоронне агентство «Бастіон» (41442882);

Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності;

Відомості про об`єкти оподаткування;

Договір про наміри від 09.06.2025 №0906/2025 з ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42767457) та специфікація;

Платіжна інструкція, акт здачі-приймання робіт від 05.07.2024 з РОВР у Днiпропетровськiй областi (код ЄДРПОУ 01038699);

Зведений акт приймання-передачі паливних карток на безоплатне зберігання від 31.08.2025 з ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42767457).

На думку колегії суддів апеляційної інстанції аналіз вказаних документів підтверджує здійснення позивачем господарських операцій.

Водночас, колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги правові висновки Верховного Суду щодо встановлення ризиковості платника, зокрема, Верховний Суд вказує про надання конкретних доказів, а не формальних кодів ДПС.

Так, Верховний Суд у постанові від 04.06.2026, справа № 480/6765/24 вказав, що процедура визначення ризиковості не є податковою перевіркою.

Водночас, ризиковість контрагента сама по собі не робить ризиковим платника (постанова Верховного Суду від 25.06.2026, справа № 320/57228/24)

Також Верховний Суд у постанові від 02.07.2026, справа №440/10955/24 вказав, що статус контрагента, отриманий після операції, не може автоматично свідчити про ризиковість попередньої операції платника.

Колегія суддів апеляційної інстанції бере до уваги, що відповідач у вищезазначених випадках формує свої висновки на припущеннях, а не на доказах, що спростовує висновки контролюючого органу про віднесення позивача до ризикових, при цьому, ризиковість контрагента сама по собі не робить ризиковим платника.

Згідно з матеріалів справи, рішення щодо включення до переліку ризикових платників було прийнято з урахуванням наявної податкової інформації по ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ», яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції та свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій.

Суд апеляційної інстанції бере до уваги, що Верховний Суд послідовно наголошує, що включення платника до переліку ризикових на підставі наявної податкової інформації (зокрема за п. 8 Критеріїв ризиковості згідно з Порядком № 1165) є протиправним, якщо рішення контролюючого органу є формальним та не містить чіткого обґрунтування і доказів.

Так, рішення комісії ДПС не може обмежуватися лише загальним посиланням на пункт 8 Критеріїв або наявність абстрактної «податкової інформації» чи кодів із довідників (наприклад, коди 11, 12, 13) без розшифрування суті порушень; податковий орган зобов`язаний не просто заявити про наявність інформації, а довести у суді її обґрунтованість, зазначивши конкретну ризикову господарську операцію, період, контрагентів та товари; наявна у контролюючого органу податкова інформація має бути такою, що дозволяє платнику чітко її ідентифікувати та ефективно спростувати наданими первинними документами (договорами, актами, накладними тощо); формальний підхід та відсутність доказів з боку ДПС є безумовною підставою для скасування рішення про присвоєння ризикового статусу.

В ході перевірки, податковим органом було встановлено, що основні постачальники товариства, зокрема:

ТОВ «УКРНАФТА-ПОСТАЧ» (код 43012009) 3100.Центральне МУ ДПС по роботі з ВПП, 46.71-оптова торгiвля твердим, рiдким, газоподiбним паливом i подiбними продуктами, номенклатура – Бензин А-95, Дизельне Пальне. ТОВ «ТЕХНОМАП» (код 43525059) 2659.ГУ ДПС у м.Києві (Шевченківський р н м.Києва), 71.12-дiяльнiсть у сферi iнжинiрингу, геологiї та геодезiї, надання послуг технiчного консультування в цих сферах, номенклатура – послуги з експертного обстеження комплексу по переробці плодів та винограду і виробництву фруктових концентратів. етап 1, етап 2, душові двері, унітаз тощо. ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД» (код 42764957) 2651.ГУ ДПС у м.Києві, Лівобережна ДПІ, 46.13-дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi деревиною, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчними виробами, номенклатура – фарба, труба ДСТУ, принтер широкоформатний, мобільний телефон.

Основні покупці:

ПАТ «АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ» (код 24432974) 3200.Східне МУ ДПС по роботі з ВПП, 24.10-виробництво чавуну, сталi та феросплавiв, номенклатура виконані роботи по об. "Енергетичний департамент. Цех водопостачання. Комплекс споруд шламонакопичувачів металургійного виробництва. Виконання комплексу робіт з обстеження гідротехнічних споруд з розробкою паспортів. ТОВ «ВОЗТРАНСАГРОІНВЕСТ» (код 43751386) 1406.ГУ ДПС у Миколаївській області, Вознесенська ДПІ, 08.12-добування пiску, гравiю, глин i каолiну, номенклатура – послуги з експертного інструментального обстеження комплексу по переробці плодів та винограду і виробництву фруктових концентратів.. МІСЬКЕ КОМУНАЛЬНЕ ПІДПРИЄМСТВО «МИКОЛАЇВВОДОКАНАЛ» (код 31448144), 1403.ГУ ДПС у Миколаївській області, Миколаївська ДПІ, 36.00-забiр очищення та постачання води, номенклатура – виконання робіт по здійсненню авторського нагляду по об`єкту «Реконструкція водопроводу Ду 300 мм по просп. Новобудівна до вул. Металургів в м.Миколаєві».

Згідно баз даних ЄРПН податковим органом було встановлено, що ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» здійснює операції з постачання послуг (послуги з виготовлення проєктно-кошторисної документації по об`єкту тощо).

Також контролюючим органом встановлено, що у ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» наявне придбанням в значних обсягах товарів, не пов`язаних із господарською діяльністю платника податку, та реалізація яких відсутня на загальну суму ПДВ 1 839,04 тис.грн. а саме:

придбано у ТОВ «УКРНАФТА ПОСТАЧ» (код ЄДРПОУ 43012009, основний вид діяльності 46.71 - Оптова торгiвля твердим, рiдким, газоподiбним паливом i подiбними продуктами) 232 209,46 л пального, а саме: бензин А-95 (код УКТЗЕД 2710124512) у кількості 119 089,46 л. на загальну суму ПДВ 978,27 тис.грн., (реалізація відсутня); дизельне Пальне (код УКТЗЕД 2710194300) у кількості 91 675 л. на загальну суму ПДВ 715,42 тис.грн., (реалізація відсутня); бензин А-92 ENERGY (код УКТЗЕД 2710124194) у кількості 16 795 л. на загальну суму ПДВ 127,6 тис.грн., (реалізація відсутня); газ (код УКТЗЕД 2711129700) у кількості 4650 л на суму ПДВ 25,8 тис.грн., (реалізація відсутня).

Згідно з ф.20-ОПП у підприємства наявні лише 2 автомобілі: автомобіль DAEWOO LANOS, реєстраційний номер НОМЕР_1 та автомобіль ЗАЗDAEWOO LANOS, реєстраційний номер НОМЕР_2 .

Згідно баз даних ЄРПН відсутня оренда автотранспортних засобів. Серед наданих позивачем документів були надані Договір безоплатного зберігання паливних карток № 24/25-1 від 01.01.2025 року між ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»» та ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42764957, основний вид діяльності 46.13 - Дiяльнiсть посередникiв у торгiвлi деревиною, будiвельними матерiалами та санiтарно-технiчними виробами); Зведений акт № 1 з 01.01.2025 року по 31.08.2025 року приймання-передачі паливних карток на безоплатне зберігання від 31.08.2025 року між ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»» та ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД» Оборотно-сальдова відомість по рахунку 203 за Січень 2025 року – Серпень 2025 року.

Відповідач зазначає, що долучений товариством договір безоплатного зберігання паливних карток № 24/25-1 від 01.01.2025 року між ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»» та ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД», не містить обов`язкових реквізитів, а саме: підпису поклажодавця (ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»») та зберігача (ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД») .

Однак вказане спростовується матеріалами справи, зокрема, договір безоплатного зберігання паливних карток № 24/25-1 від 01.01.2025 року між ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»» та ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД», містить всі обов`язкові реквізити.

Позивач зазначає, що позивачем подана помилково сканкопія без підпису поклажедавця (ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ») та зберігача (ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД»), однак це не спростовує факту проведення господарських операцій, з чим колегія суддів апеляційної інстанції погоджується.

Відповідно до п. 1.1 Договору безоплатного зберігання паливних карток № 24/25-1 01.01.2025 року між ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»» та ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42764957), Поклажодавець передає, а Зберігач приймає на безоплатне зберігання паливні картки, що належать Поклажодавцю на праві власності.

Згідно з п. 5.1 цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до « 31» грудня 2025 року.

Відповідно до наданого позивачем Зведеного акту № 1 з 01.01.2025 року по 31.08.2025 року приймання-передачі паливних карток на безоплатне зберігання від 31.08.2025 року між ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ»» та ТОВ «ОПТО-ТРЕЙД», було передано 5 (п`ять) паливних карток, із загальним залишком палива 163 775,85 літрів, що становить еквівалент 7 964 637,07 грн з ПДВ за даними бухгалтерського обліку Поклажодавця.

При цьому, передача паливних карток на зберігання не є операцією з реалізації пального, а отже не підлягає відображенню у ЄРПН як операція з постачання товарів. Відповідно, відсутність інформації щодо реалізації пального у ЄРПН не може свідчити про відсутність самого пального або порушення з боку позивача.

Таким чином спростовуються висновки відповідача щодо накопичення нереалізованого товару без належних умов зберігання.

Враховуючи вищенаведене, у Головного управління ДПС у Дніпропетровській області були відсутні підстави для прийняття рішення №219491 від 07.10.2025 року про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції не погоджується з висновком суду першої інстанції про відмову задоволення позову.

Вищезазначене є мотивом для врахування судом апеляційної інстанції аргументів, викладених в апеляційній скарзі, оскільки аргументи позивача та нормами законодавства, що регулює дані правовідносини, спростовують доводи, викладені відповідачем.

Доводи апеляційної скарги спростовують правове обґрунтування, покладене в основу рішення суду першої інстанції, тому може бути підставою для його скасування.

Згідно до ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України в разі задоволення позову судові витрати присуджуються на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Вказане дає підстави для стягнення на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судових витрат зі сплати судового збору за подачу позову в сумі 2422,50 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 1080 від 13.11.2025 року та за подачу апеляційної скарги в сумі 3633,60 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 19 від 08.05.2026 року, що в загальній сумі становить 6056,10 грн.

Керуючись ст. 241-245, 250, 311, 316, 321, 322, 327, 328, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» – задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.03.2026 року – скасувати, прийняти нову постанову про задоволення позову.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №219491 від 07.10.2025 року про відповідність ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ "ДПВІ"»(Код ЄДРПОУ 44128729) критеріям ризиковості платника податку;

Зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658, адреса: 49000, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а) виключити ТОВ «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ "ДПВІ"» (Код ЄДРПОУ 44128729) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ДНІПРОВСЬКИЙ ПРОЕКТНО-ВИШУКУВАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ «ДПВІ» (49000, вул. Троїцька, 15/1, м. Дніпро, ЄДРПОУ 44128729) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, вул. Сімферопольська, буд. 17-А, місто Дніпро, ЄДРПОУ 44118658) судовий збір за подачу позову та апеляційної скарги в загальній сумі 6056,10 грн.

Постанова набирає законної сили з дня її прийняття та в силу ст. 328 КАС України постанова може бути оскаржена до Верховного Суду протягом 30 днів згідно ст. 329 КАС України з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Учасник справи, якому повне судове рішення не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на касаційне оскарження, якщо касаційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому такого судового рішення.

Головуючий - суддя Ю. В. Дурасова

суддя Л.А. Божко

суддя О.М. Лукманова