Постанова від 06 жовтня 2026 р. у справі №460/9155/24 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2026 рокум. ЛьвівСправа № 460/9155/24 пров. № А/857/47223/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кузьмича С.М., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2025 року у справі № 460/9155/24 за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Рівнеобленерго" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання дії та бездіяльності протиправними,-

суддя в 1-й інстанції Поліщук О.В.,

час ухвалення рішення 09 жовтня 2025 року,

місце ухвалення рішення м.Рівне,

дата складання повного тексту рішення 09 жовтня 2025 року,

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство "Рівнеобленерго" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання дії та бездіяльності протиправними.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2025 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 30.07.2024 № 11196/17000406, № 11197/17000406, № 11199/17000406, № 11198/17000406, № 11195/17000406, № 11205/17000406, № 11204/17000406, № 11207/17000406, № 11202/17000406, № 11203/17000406.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення норм процесуального права та неправильне застосуванням норм матеріального права, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що за результатами камеральної перевірки складено акт № 9528/Ж5/17-00-04-06/05424874 від 24.06.2024, у якому викладено інформацію про встановлення порушення позивачем вимог п.287.3 ст.287 Податкового кодексу України, а саме допущено несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб за квітень 2023 року згідно податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік (№ 9012204223, № 9012217890, № 9012220346, № 9012226762, № 9012233118 від 31.01.2023, № 9042323645 від 07.03.2023, № 9070527498 від 06.04.2023, № 9071435498 від 07.04.2023, № 9103568978 від 08.05.2023), за результатами камеральної перевірки складено акт № 9189/Ж5/17-00-04-06/05424874 від 19.06.2024, у якому викладено інформацію про встановлення порушення позивачем вимог п.287.3 ст.287 Податкового кодексу України, а саме допущено несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань з орендної плати з юридичних осіб за квітень 2023 року згідно податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2023 рік (№ 9012230949, № 9012230999, № 9012231041, № 9012231046, № 9012231048 від 31.03.2023, № 9047080327, № 9047080317 від 13.03.2023, № 9071445337 від 07.04.2023, № 9106774127 від 10.05.2023). Вказує, що платіжні інструкції позивача на оплату узгодженого податкового зобов`язання з орендної плати за квітень 2023 року не були виконані банком не з його вини, а у зв`язку із рішенням Держфінмоніторингу від 18.05.2023 року № 925-РЗ/2023 про зупинення видаткових операцій ПрАТ "Рівнеобленерго" через наявність підозри, водночас позивачем не надано жодного судового рішення або інших документів, які б підтверджували незаконні дії Держфінмоніторингу щодо прийнятого рішення про зупинення видаткових операцій.

Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що в задоволенні апеляційної скарги слід відмовити з наступних підстав, а саме.

19 червня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС у Рівненській області проведено камеральну перевірку Приватного акціонерного товариства "Рівнеобленерго" (далі – ПрАТ "Рівнеобленерго") щодо порушення термінів сплати узгоджених сум податкових зобов`язань з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності), за результатами якої складено акт № 9189/Ж5/17-00-04-06/05424874 від 19.06.2024, згідно висновків якого податковим органом встановлено порушення товариством порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання за п.287.3 статті 287 ПКУ, в результаті чого несвоєчасно сплачено до бюджету узгоджені податкові зобов`язання з орендної плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за 2023 рік (вх. № 9012231046 від 31.01.2023 ) за квітень 2023 року в розмірі 4362,13 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9047080317 від 13.03.2023) за квітень 2023 року в розмірі 34,68 грн, граничний термін сплати узгодженого грошового зобов`язання – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9012231041 від 31.01.2023) за квітень 2023 року в розмірі 7267,51 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9012230949 від 31.01.2023) за квітень 2023 року в розмірі 3660,34 грн граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9047080327 від 13.03.2023) за квітень 2023 року в розмірі 83.13 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9071445337 від 07.04.2023 року) за квітень 2023 року в розмірі 119,95 грн. граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9012231048 від 31.01.2023) за квітень 2023 року в розмірі 35357,50 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9106774128 від 10.05.2023) за квітень 2023 року в розмірі 65,35 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9012230999 від 31.01.2023) за квітень 2023 року в розмірі 6146,92 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.

24 червня 2024 року посадовими особами Головного управління ДПС у Рівненській області проведено камеральну перевірку ПрАТ "Рівнеобленерго" щодо порушення термінів сплати узгоджених сум податкових зобов`язань з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності), за результатами якої складено акт № 9528/Ж5/17-00-04-06/05424874 від 24.06.2024, згідно висновків якого податковим органом встановлено порушення товариством порушення термінів сплати узгодженої суми податкового зобов`язання за п.287.3 статті 287 ПКУ, в результаті чого несвоєчасно сплачено до бюджету узгоджені податкові зобов`язання з орендної плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за 2023 рік (вх. № 9012204223 від 31.01.2023) за квітень 2023 року в розмірі 2588,74 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9012217890 від 31.01.2023) за квітень 2023 року в розмірі 2994,86 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 90122203463 від 31.01.2023) за квітень 2023 року в розмірі 4431,31 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9012226762 від 31.01.2023) за квітень 2023 року в розмірі 30804,03 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9012233118 від 31.01.2023 року) за квітень 2023 року в розмірі 36291,53 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023 , фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9042323645 від 07.03.2023) за квітень 2023 року в розмірі 12,49 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9070527498 від 07.03.2023) за квітень 2023 року в розмірі 6,26 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9071435498 від 07.03.2023 року) за квітень 2023 року в розмірі 119,98 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023, фактично сплачено 01.06.2023р.; за 2023 рік (вх. № 9103568978 від 07.03.2023) за квітень 2023 року в розмірі 9,72 грн, граничний термін сплати – 30.05.2023 року, фактично сплачено 01.06.2023р.

Вказані висновки контролюючого органу ґрунтуються на пп.286.2. ст.286 ПК України відповідно до якої платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Пунктом 287.3 ст.287 ПК України встановлено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Як вбачається з матеріалів справи позивач не заперечує факту подання ним податкових декларацій за 2023 рік та задекларованих у них сум грошового зобов`язання за платежем орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності (код платежу 18010600), які вказані у актах № 9189/Ж5/17-00-04-06/05424874 від 19.06.2024 та № 9528/Ж5/17-00-04-06/05424874 від 24.06.2024.

ПрАТ "Рівнеобленерго" подало до Головного управління ДПС у Рівненській області заперечення за № 44-55/4328 від 04.07.2024 на акт перевірки від 19.06.2024 № 9189/Ж5/17-00-04-06/05424874 та заперечення за № 44-55/4548 від 11.07.2024 на акт перевірки від 24.06.2024 № 9528/Ж5/17-00-04-06/05424874.

За наслідками розгляду заперечень Головним управлінням ДПС у Рівненській області було залишено без змін висновки актів перевірки, про що повідомлено позивача відповіддю на заперечення за № 5069/Ж12/17-00-04-06-21 від 24.07.2024 та відповіддю на заперечення за № 5071/Ж12/17-00-04-06-21 від 24.07.2024.

На підставі акта перевірки № 9189/Ж5/17-00-04-06/05424874 від 19.06.2024 Головне управління ДПС у Рівненській області на підставі п.124.1 ст.124 ПК України прийнято такі податкові повідомлення-рішення:

від 30.07.2024 № 11199/17000406 про сплату штрафу у сумі 219,84 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб;

від 30.07.2024 № 11198/17000406 про сплату штрафу у сумі 363,38 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб;

від 30.07.2024 № 11197/17000406 про сплату штрафу у сумі 193,18 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб;

від 30.07.2024 № 11196/17000406 про сплату штрафу у сумі 307,35 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб;

від 30.07.2024 № 11195/17000406 про сплату штрафу у сумі 1771,15 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб.

На підставі акта перевірки № 9528/Ж5/17-00-04-06/05424874 від 24.06.2024 Головне управління ДПС у Рівненській області на підставі п.124.1 ст.124 ПК України прийнято такі податкові повідомлення-рішення:

від 30.07.2024 № 11207/17000406 про сплату штрафу у сумі 155,74 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб;

від 30.07.2024 № 11205/17000406 про сплату штрафу у сумі 129,44 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб;

від 30.07.2024 № 11204/17000406 про сплату штрафу у сумі 1814,58 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб;

від 30.07.2024 № 11203/17000406 про сплату штрафу у сумі 222,06 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб;

від 30.07.2024 № 11202/17000406 про сплату штрафу у сумі 1541,13 грн за платежем орендна плата з юридичних осіб.

Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями та вважаючи їх протиправними, ПрАТ "Рівнеобленерго" звернулось до суду з адміністративним позовом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпунктів 14.1.39 та 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня; податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

За змістом підпункту 16.1.4 п.16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з пунктами 36.1, 36.2 та 36.5 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Пунктами 38.1 та 38.3 статті 38 ПК України передбачено, що виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. Спосіб, порядок та строки виконання податкового обов`язку встановлюються цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 54.1 статті 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з п.286.2 ст.286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом (пункт 57.1 статті 57 ПК України).

Пунктом 287.3 ст.287 ПК України встановлено, що податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Виходячи з положень пунктів 109.1, 109.2 статті 109 ПК України, податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом. Порушення податкового законодавства та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

За змістом пункту 124.1 статті 124 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Водночас, згідно з пунктом 129.6 ст. 129 ПК України за порушення строку зарахування податків до бюджетів або державних цільових фондів, установлених Законом України "Про платіжні послуги", з вини банку, органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, небанківського надавача платіжних послуг, еквайра, емітента електронних грошей такий банк/орган, небанківський надавач платіжних послуг, емітент електронних грошей сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, та штрафи у розмірах, встановлених цим Кодексом.

При цьому, як визначено підпунктом 129.9.4 пункту 129.9 ст. 129 ПК України, пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню у випадку вчинення діяння (дії чи бездіяльності) з вини банку, органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, небанківського надавача платіжних послуг, еквайра, емітента електронних грошей.

Загальні засади функціонування платіжних систем і систем розрахунків (далі - платіжні системи) в Україні, поняття та загальний порядок проведення переказу коштів у межах України, визначає Закон України "Про платіжні послуги" від 30.06.2021 №1591-ІХ (далі - Закон № 1591).

Відповідно до пунктів 21 ч.1 ст. 1 Закону № 1591 ініціатор - особа, яка на законних підставах ініціює платіжну операцію шляхом формування та/або подання відповідної платіжної інструкції, у тому числі із застосуванням платіжного інструменту. До ініціаторів належать платник, отримувач, стягувач, обтяжувач; надавач платіжних послуг з обслуговування рахунку - надавач платіжних послуг, у якому відкритий рахунок платника для виконання платіжних операцій.

Ініціювання платіжної операції здійснюється, зокрема, шляхом надання платником платіжної інструкції та готівкових коштів для виконання платіжної операції, у тому числі за допомогою платіжного пристрою.

Згідно зі ст. 47 Закону № 1591 надавач платіжних послуг платника зобов`язаний виконати платіжну інструкцію ініціатора протягом операційного дня з моменту прийняття ним до виконання платіжної інструкції. У разі зазначення платником у платіжній інструкції дати валютування надавач платіжних послуг платника зобов`язаний забезпечити зарахування суми коштів за платіжною операцією на рахунок надавача платіжних послуг отримувача протягом операційного дня в зазначену дату валютування. До настання дати валютування сума платіжної операції обліковується на рахунку надавача платіжних послуг платника.

Надавач платіжних послуг отримувача зобов`язаний забезпечити зарахування суми коштів за платіжною операцією на рахунок отримувача або виплату отримувачу суми платіжної операції в готівковій формі протягом операційного дня надходження коштів на рахунок надавача платіжних послуг отримувача.

З наявних в матеріалах справи платіжних інструкцій судом встановлено:

платіжною інструкцією № 2004729998 від 24.05.2023 позивачем ініційовано сплату 4406,09 грн з призначенням платежу: "*;101;05424874;18010600 орендна плата за землю;;;, Без ПДВ". З цього платіжного документу вбачається, що: дата і час отримання/прийняття до виконання - "24" травня 2023р. 15 год. 52 хв., дата валютування "24" травня 2023р.;

платіжною інструкцією № 2004729997 від 24.05.2023 позивачем ініційовано сплату 6160,33 грн з призначенням платежу: "*;101;05424874;18010600 орендна плата за землю;;;, Без ПДВ". З цього платіжного документу вбачається, що: дата і час отримання/прийняття до виконання - "24" травня 2023р. 15 год. 52 хв., дата валютування "24" травня 2023р.;

платіжною інструкцією № 2004729995 від 24.05.2023 позивачем ініційовано сплату 3869,41 грн з призначенням платежу: "*;101;05424874;18010600 орендна плата за землю;;;, Без ПДВ". З цього платіжного документу вбачається, що: дата і час отримання/прийняття до виконання - "24" травня 2023р. 15 год. 52 хв., дата валютування "24" травня 2023р.;

платіжною інструкцією № 2004728611 від 24.05.2023 позивачем ініційовано сплату 36296,14 грн з призначенням платежу: "*;101;05424874;18010600 орендна плата за землю;;;, Без ПДВ". З цього платіжного документу вбачається, що: дата і час отримання/прийняття до виконання - "24" травня 2023р. 15 год. 52 хв., дата валютування "24" травня 2023р.;

платіжною інструкцією № 2004728610 від 24.05.2023 позивачем ініційовано сплату 3146,58 грн з призначенням платежу: "*;101;05424874;18010600 орендна плата за землю;;;, Без ПДВ". З цього платіжного документу вбачається, що: дата і час отримання/прийняття до виконання - "24" травня 2023р. 15 год. 52 хв., дата валютування "24" травня 2023р.;

платіжною інструкцією № 2004728609 від 24.05.2023 позивачем ініційовано сплату 2593,66 грн з призначенням платежу: "*;101;05424874;18010600 орендна плата за землю;;;, Без ПДВ". З цього платіжного документу вбачається, що: дата і час отримання/прийняття до виконання - "24" травня 2023р. 15 год. 52 хв., дата валютування "24" травня 2023р.;

платіжною інструкцією № 2004729999 від 24.05.2023 позивачем ініційовано сплату 7274,35 грн. з призначенням платежу: "*;101;05424874;18010600 орендна плата за землю;;;, Без ПДВ". З цього платіжного документу вбачається, що: дата і час отримання/прийняття до виконання - "24" травня 2023р. 15 год. 52 хв., дата валютування "24" травня 2023р.;

платіжною інструкцією № 2004729996 від 24.05.2023 позивачем ініційовано сплату 35433,60 грн з призначенням платежу: "*;101;05424874;18010600 орендна плата за землю;;;, Без ПДВ". З цього платіжного документу вбачається, що: дата і час отримання/прийняття до виконання - "24" травня 2023р. 15 год. 52 хв., дата валютування "24" травня 2023р.;

платіжною інструкцією № 2004728625 від 24.05.2023 позивачем ініційовано сплату 4443,40 грн з призначенням платежу: "*;101;05424874;18010600 орендна плата за землю;;;, Без ПДВ". З цього платіжного документу вбачається, що: дата і час отримання/прийняття до виконання - "24" травня 2023р. 15 год. 52 хв., дата валютування "24" травня 2023р.;

платіжною інструкцією № 2004728626 від 24.05.2023 позивачем ініційовано сплату 30829,15 грн з призначенням платежу: "*;101;05424874;18010600 орендна плата за землю;;;, Без ПДВ". З цього платіжного документу вбачається, що: дата і час отримання/прийняття до виконання - "24" травня 2023р. 15 год. 52 хв., дата валютування "24" травня 2023р.

З названих платіжних інструкцій видно, що датою і часом їх виконання є "01" червня 2023р. 13год.00хв., що і зумовило висновок контролюючого органу про порушення позивачем граничного терміну сплати узгодженого грошового зобов`язання товариства на два дні.

Будь-яких доказів того, що банком вказані платіжні інструкції з якихось причин поверталась без виконання (неналежне оформлення, порушення порядку подання тощо), матеріали справи не містять.

Згідно з випискою по рахунку позивача станом на 24 травня 2023 року у нього в Рівненському обласному управлінні Акціонерного товариства "Державний ощадний банк України" м.Рівне на рахунку були наявні кошти в сумі 25261743,48 грн.

Таким чином, своєчасне направлення позивачем до банку, який здійснює його розрахунково-касове обслуговування, належним чином оформлених платіжних інструкцій на оплату податкових зобов`язань зі сплати орендної плати за земельні ділянки при наявності необхідного обсягу коштів на рахунку є належними, необхідними та достатніми діями, які платник податку повинен вчинити для оплати податкового зобов`язання, тобто для виконання обов`язку, покладеного на нього законодавцем.

Разом з тим, в матеріалах справи наявний лист Рівненського обласного управління Акціонерного товариства "Державний ощадний банк України" від 26 травня 2023 року № 115.33-07/20804/2023, яким банківська установа у відповідь на запити позивача № 25-07/4502 від 11.05.2023, № 25-07/3731 від 12.05.2023, №25-07/4280 від 17.05.2023 повідомила позивача про те, що відповідно до частини 11 ст.23 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" спеціально уповноваженим органом продовжено зупинення видаткових фінансових операцій рішеннями від 18 травня 2023 року.

Крім того, Державна служба фінансового моніторингу України у листі від 20.10.2023 року № 3638/820-05 у відповідь на адвокатський запит від 18.10.2023 №181023, поданий в інтересах позивача, з посиланням на положення законодавства зазначило, що єдиною підставою для прийняття Держфінмоніторингом рішення про зупинення видаткових фінансових операцій є наявність у нього підозри про те, що фінансова операція або її учасники, їх діяльність чи походження активів пов`язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванням тероризму та/або фінансуванням розповсюдження зброї масового знищення, або із вчиненням іншого кримінального правопорушення або діяння, за яке передбачені міжнародні санкції. Разом з тим, інформація щодо зупинення фінансових операцій є таємницею фінансового моніторингу та відповідно до ст.6 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" є інформацією з обмеженим доступом, а тому Держфінмоніторинг відмовився у її наданні, в той же час повідомив, що 31.05.2023 Держфінмоніторинг скасував свої рішення про продовження зупинення видаткових фінансових операцій товариства.

Вказані листи не спростовують наведених вище у цьому рішенні висновків суду щодо вжиття позивачем всіх залежних від нього заходів для своєчасної сплати податкових зобов`язань з орендної плати за земельні ділянки з юридичних осіб, натомість опосередковано підтверджують, що порушення термінів сплати узгодженого грошового зобов`язання, в даному випадку, відбулось не з вини позивача.

Верховний Суд, розглядаючи питання притягнення платників податків до відповідальності за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов`язання, неодноразово вказував, що податковий обов`язок є безумовним і першочерговим. Відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку законодавчо покладено на платника податків. Водночас, для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до платника податку відповідальності за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов`язання необхідно встановити причини, що зумовили такий пропуск, та перевірити, чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного та своєчасного виконання податкового обов`язку.

Відповідно до правового висновку Верховного Суду, викладеного у постановах від 04.03.2021 у справі № 640/20899/18, від 05.11.2021 у справі № 640/22711/19, у разі доведеності того, що будь-якого іншого шляху виконання податкового обов`язку не було, то несвоєчасне його виконання з огляду на застосування персональних економічних та інших обмежувальних заходів до такого платника податків не утворює складу правопорушення, передбаченого статтею 109 ПК України.

Зокрема, Верховний Суд у постанові від 10.12.2021 у справі № 810/5852/15 зазначив, що виконання платником податкового обов`язку з перерахування до бюджету суми податкового зобов`язання, а отже, його сплата, пов`язане з моментом подання в банк платіжного доручення на перерахування відповідних сум податкових зобов`язань, а ініціювання переказу вважається остаточно завершеним з дати надходження розрахункового документа на виконання до банку платника, за подальший переказ сум податкового зобов`язання відповідальність несе банк.

Суд вважає за необхідне зазначити, що частиною 6 ст. 41 Закону України "Про платіжні послуги" визначено, що ініціювання платіжної операції є завершеним з моменту прийняття платіжної інструкції до виконання надавачем платіжних послуг платника.

Отже, виконання платником податкового обов`язку по перерахуванню в бюджет суми податкового зобов`язання та його сплати, пов`язане саме з моментом подання в банк платіжної інструкції на перерахування відповідних сум податкових зобов`язань, а ініціювання переказу вважається остаточно завершеним і за подальший переказ сум податкового зобов`язання відповідальність несе банк.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 03.04.2018 у справі № 809/3851/15 та від 10.12.2021 у справі № 810/5852/15.

Крім того, пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України визначено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Враховуючи, що у ПрАТ "Рівнеобленерго" була відсутня можливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків, то позивач звільнений від відповідальності відповідно до пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

При цьому, підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України не передбачено необхідність будь-яким іншим нормативним актом врегулювати порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платниками податків обов`язків.

З огляду на встановлені обставини, перевіривши правову та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що встановлені у справі обставини підтверджують позицію позивача, покладену в основу позовних вимог, а тому позов належить задовольнити повністю.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи наведене вище, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.308,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 09 жовтня 2025 року у справі № 460/9155/24 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддяА. Р. Курилець

суддіС. М. Кузьмич

О. І. Мікула

Повне судове рішення складено 07 жовтня 2026 року.