Постанова від 06 жовтня 2026 р. у справі №380/11388/25 — Восьмий апеляційний адміністративний суд

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2026 рокуСправа № 380/11388/25 пров. № А/857/46903/25

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі головуючого судді Москаля Р. М., суддів Гінди О. М.,Заверухи О. Б., розглянув в порядку письмового провадження в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30 липня 2025 року (головуючий суддя Лунь Зоряна Іванівна, м. Львів) у адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальність "Галичпродукт" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання дії та бездіяльності протиправними, -

Короткий зміст позовних вимог

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальність "Галичпродукт" (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1) та Державної податкової служби України (далі – відповідач-2) з такими вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 27.05.2025 №12905907/32448978 про відмову в реєстрації ПН № 6 від 13.11.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових наклад-них податкову накладну №6 від 13.11.2024 датою її подання на реєстрацію.

Короткий зміст рішення суду першої інстанції

Суд першої інстанції постановив рішення, яким задоволено повністю адміністративний позов, а саме суд: - визнав протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних №12905907/32448978 від 27.05.2025 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю ««Галичпродукт» у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №6 від 13.11.2024; - зобов`язав Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 13.11.2024, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Галичпродукт», датою її подання на реєстрацію.

Приймаючи оскаржене рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що податковий орган безпідставно відмовив у реєстрації податкової накладної, оскільки позивач подав пояснення та первинні документи, які підтверджували господарську операцію. Водночас квитанція про зупинення реєстрації та подальше рішення комісії не містила належної конкретизації причин відмови. Податковий орган не зазначив, які саме документи необхідно було надати додатково, хоча відповідно до Порядку №520 мав конкретизувати їх перелік у повідомленні. Надані позивачем документи не мали дефектів форми, змісту чи походження, а контролюючий орган не довів їх неналежності чи недостовірності. Тому оскаржене рішення було визнано необґрунтованим і протиправним, а для відновлення порушених прав платника податку податкову накладну слід зареєструвати в ЄРПН.

Короткий зміст вимог апеляційної скарги

Відповідач-1 оскаржив рішення першої інстанції до Восьмого апеляційного адміністративного суду, посилаючись на неправильне застосування судом норм матеріального права і порушення ним норм процесуального права, просить скасувати оскаржуване рішення та ухвалити нове - про відмову у задоволенні позову. На обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт покликається на те, що реєстрацію податкової накладної було правомірно зупинено у зв`язку з відповідністю платника критеріям ризиковості, про що позивача повідомлено у квитанції. Вказує, що після отримання пояснень та поданих документів контролюючий орган надіслав позивачу повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та документів, однак позивач не скористався наданою можливістю та не надав витребуваних документів. На думку апелянта, саме ненадання або часткове ненадання додаткових пояснень та документів є самостійною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 10 Порядку №520. Зазначає, що суд першої інстанції не надав належної оцінки цій обставині та безпідставно виходив із необхідності конкретизації контролюючим органом недоліків кожного з поданих документів. Вважає, що позивач не підтвердив належними та достатніми документами реальність господарської операції, на яку складено податкову накладну, тому рішення Комісії про відмову в її реєстрації є правомірним.

Узагальнені доводи та заперечення інших учасників справи

Позивач у відзиві на апеляційну скаргу зазначив, що оскаржене рішення прийняте з дотриманням норм законодавства, на підставі повно встановлених обставин справи. Доводи апеляційної скарги, на його переконання, є безпідставними. Просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Обставини справи, які встановив суд першої інстанції та перевірив суд апеляційної інстанції

ТОВ «Галичпродукт» зареєстроване як суб`єкт господарювання з 03.07.2003, основним видом діяльності якого є виробництво м`ясних продуктів (КВЕД 10.13), серед інших видів діяльності є Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами, Неспеціалізована оптова торгівля, Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах, Виробництво готової їжі та страв, Вантажний автомобільний транспорт, Складське господарство, Виробництво м`яса, Виробництво м`яса свійської птиці, Виробництво олії та тваринних жирів, Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у., Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами та ін. Надані позивачем первинні документи свідчать про таке:

ТОВ «Галичпродукт» на підставі договорів поставки із ТОВ «АГРОЮНІТ ЗАХІД» від 14.03.2024 №6, ТОВ «Барком» від 28.03.2024 №000324, ТОВ «ДФУ Агро» від 10.05.2024 № 03-ДФУ-10-05-2024, ТОВ «ЕКО-МІТ» від 08.03.2024 №08/03-1, ТОВ «Новий рівень2006» від 22.03.2024 №22/03, ФГ «Ракагрікола» від 07.03.2024 №0703/2024, ПАП «Формула» від 28.03.2024 №11/2024 закуповував товар (свині) для подальшого виробництва м`ясних продуктів.

На підставі договору про надання послуг обвалювання № 2 від 04.03.2024 та договору про надання послуг із забою свиней №1 від 04.03.2024 ТОВ «Євро-Комерс» (виконавець) надавало послуги ТОВ «Галичпродукт» (замовник) із обвалювання свиней та забою свиней, що підтверджується актами здачі-приймання робіт (а.с. 43-47).

В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «Галичпродукт» (постачальник) уклало договір поставки №1 від 04.01.2024 року із ТОВ «Євро-Комерс» (покупець), відповідно до якого постачальник зобов`язувався передати у власність покупцеві продукцію, визначену у пункті 1.2 Договору, а покупець зобов`язується прийняти і оплатити продукцію за ціною вказаною у рахунку виставленому для оплати.

13.11.2024 ТОВ «Галичпродукт» здійснило поставку товару (черева свинні), що підтверджується видатковою накладною №ГП-00000171 від 13.11.2024 року. ТОВ «Євро-Комерс» купувало товар після здійснених ним послуг забою та обвалювання, тому в цьому випадку транспортування товару не здійснювалось, оскільки товар знаходився у нього на складі після наданих ТОВ «Галичпродукт» послуг.

За фактом першої події (поставки товару) ТОВ «Галичпродукт» склало податкову накладну № 6 від 13.11.2024 (а.с. 37) та скерувало таку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних. Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Платник податку отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до тексту яких документ (податкові накладні) прийнято, однак реєстрація зазначених податкових накладних зупинена (а.с. 38). В квитанції зазначено, що реєстрація зазначених податкових накладних зупинена, оскільки обсяг постачання товару/послуги 0504 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивач скерував до комісії ДПС у Львівській області пояснення до податкових накладних та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. В письмових поясненнях щодо заблокованої податкової накладної позивач пояснив, що зареєстрований як суб`єкт господарювання від 03.07.2003, основним видом діяльності якого є виробництво м`ясних продуктів. Пояснило, що господарська діяльність позивача здійснюється у приміщенні, яке орендує підприємство на підставі договору оренди нежитлових будівель та споруд № н/2 від 01.04.2024 із ТОВ «Інкомінвест». На підставі договору оренди устаткування від 01.07.2017 №4 із ТОВ «Інкомінвест» устаткування. За штатним розписом у штаті ТОВ «Галичпродукт» працює 36 осіб. Для здійснення господарської діяльності ТОВ «Галичпродукт» закуповує у ТОВ «АГРОЮНІТ ЗАХІД»,ТОВ «Барком», ТОВ «ДФУ Агро», ТОВ «ЕКО-МІТ», ТОВ «Новий рівень2006», ФГ«Ракагрікола», ПАП «Формула» товар (свині) для подальшої реалізації. ТОВ «Євро-Комерс» надає послуги забою свиней та обвалювання на підставі відповідних договорів. В процесі здійснення господарської діяльності ТОВ «Галичпродукт» уклало договір поставки із ТОВ «Євро-Комерс». На підставі цього договору ТОВ «Галичпродукт» здійснило поставку товару ТОВ «Євро-Комерс», що підтверджується видатковою накладною №ГП-00000171 від 13.11.2024. Пояснило, що ТОВ «Євро-Комерс» купувало в підприємства товар, виготовлений після здійснених ним послуг забою та обвалювання (такі послуги ТОВ «Євро-Комерс» надає ТОВ «Галичпродукт» за адресою с.Комарів, вул. Кутова, 20 Шептицького району). Отже, в цьому випадку транспортування товару не здійснювалось, так як Покупець купив товар, що знаходився у нього на складі після наданих послуг ТзОВ «Галичпродукт». На підтвердження надало копії відповідних договорів, видаткових накладних, актів приймання-передачі, платіжних документів, виписки по рахунку та оборотно-сальдові відомості по рахунку.

Платник податків отримав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, відповідно до яких платнику податків запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, а саме копії первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с. 35-36).

Позивач повторно 20.05.2025 надав усі документи на наголосив про те, що з первинним поясненням від 13.05.2025 товариство подало такі документи податковому органу: Договори з Постачальниками живих свиней: ТОВ «АГРОЮНІТ ЗАХІД», ТОВ «Барком», Договори оренди нежитлової будівлі № 2 від 15.02.2024 та від 01.04.2024, Договір оренди ТЗ від 02.05.2024, Договір оренди устаткування № 04 від 01.07.2017; Штатний розпис по ТзОВ «Галичпродукт» станом на 2024 року; Договори про надання транспортних послуг між ТзОВ «Галичпродукт», ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» та ТзОВ «Інкомінвест»; Договори про надання послуг забою свиней та обвалювання із ТзОВ «ЄВРО КОМЕРС»; акти виконаних робіт на послуги обвалки, забою, транспортні послуги; підтверджуючі документи щодо придбання сировини в контрагентів-постачальників живих свиней, ОСВ по рахунку 633 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками (С/ Г товаровиробниками)»; виписка банку щодо оплати за поставлену продукцію ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС», щодо оплати за отриману сировину( свиней), щодо оплати за отримані транспортні послуги ,послуги забою та обвалювання; оборотно-сальдові відомості по рах. 281 «Товари на складах», картка рахунку та ОСВ 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та по рахунку 6851, декларація виробника на готову продукцію на партію товару проданого ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» до заблокованої ПН, заблокована податкова накладна та квитанція про зупинення її реєстрації, Договір поставки з ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» від 04.01.2024, видаткова накладна напоставку товару, Експлуатаційні дозволи ТзОВ «ЄВРО-КОМЕРС» та ТзОВ «Галичпродукт».

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків документів прийняла рішення № 12905907/32448978 від 27.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 6 від 13.11.2024 (а.с. 41). Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі «додаткова інформація» зазначено, що відсутні документи на придбання кормів для тварин, відомість на переміщення тварин від ТОВ «Агроюніт Захід», довіреність на отримання ТМЦ від постачальників.

Норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини

відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі – ПК України).

Відповідно до пп. «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 № 341, далі – Порядок № 1246).

Пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку № 1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку № 1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС (пункт 14 Порядку № 1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку № 1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку № 1165).

Пунктом 11 Порядку № 1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком № 3 до Порядку № 1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Відповідно до п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок № 520) письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно п.п. 10, 11,12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до пункту 3 скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) у строки, визначені статтею 56 Податкового кодексу України, з наступного дня після набрання чинності рішенням комісії регіонального рівня.

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Позиція суду апеляційної інстанції

У спірних правовідносинах слід оцінити обґрунтованість рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 13.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, що обґрунтоване недостатністю наданих позивачем пояснень та документів для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Суд першої інстанції при прийнятті рішення дійшов висновку, що позивач надав контролюючому органу достатній обсяг пояснень та первинних документів, які підтверджують здійснення господарської операції з поставки товару ТОВ «Євро-Комерс». При цьому суд встановив, що контролюючий орган, приймаючи оскаржуване рішення, не навів належного обґрунтування недостатності поданих документів та фактично не врахував документи, які вже перебували в його розпорядженні. Суд першої інстанції також дійшов висновку, що ненадання документів, які не були конкретно витребувані у платника податку, не може бути самостійною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

Аргументи апелянта зводяться до того, що позивач не надав у повному обсязі додаткових пояснень та документів, витребуваних контролюючим органом. На думку апелянта, ненадання або часткове ненадання таких документів є самостійною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, а надані позивачем документи не підтверджують у достатньому обсязі реальність господарської операції.

Суд апеляційної інстанції, перевіряючи в межах доводів та вимог апеляційної скарги законність і обґрунтованість рішення, погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на такі мотиви:

ТОВ «Галичпродукт» уклало договір поставки із ТОВ «Євро-комерс» (покупець), на виконання умов цього договору ТОВ «Галичпродукт» 13.11.2024 здійснило поставку товару ТОВ «Євро-комерс», що підтверджується видатковою накладною №ГП-00000171 від 13.11.2024. За фактом першої події (поставки товару) ТОВ «Галичпродукт» склало податкову накладну № 6 від 13.11.2024 та скерувало таку на реєстрацію в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної була зупинена контролюючим органом шляхом надіслання квитанції з пропозиціями надати пояснення та копії документів щодо підтвердження зазначеної в податковій накладні інформації з мотивів відповідності господарських операцій позивача вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме: обсяг постачання товару/послуги 0504 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд також звертає увагу на те, що в квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів навіть примірного переліку документів, які слід подати платнику податків для реєстрації цієї податкової накладної, тому платник в цій ситуації змушений був діяти на власний розсуд щодо подання документів в підтвердження реальності господарської операції за податковою накладною.

На виконання пропозиції подати додаткові документи з метою реєстрації податкової накладної № 6 від 13.11.2024 ТОВ «Галичпродукт» скерувало контролюючому органу письмові пояснення щодо здійснення господарських операцій за податковою накладною та копіями первинних документів. Долучені до пояснень платника податку документи, що були отримані контролюючим органом свідчать про таке:

- має такі зареєстровані види діяльності: виробництво м`ясних продуктів (КВЕД 10.13), серед інших видів діяльності є Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами, Неспеціалізована оптова торгівля, Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах, Виробництво готової їжі та страв, Вантажний автомобільний транспорт, Складське господарство, Виробництво м`яса, Виробництво м`яса свійської птиці, Виробництво олії та тваринних жирів, Виробництво інших харчових продуктів, н.в.і.у., Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами та ін;

- на підставі договорів поставки із ТОВ «АГРОЮНІТ ЗАХІД» від 14.03.2024 №6, ТОВ «Барком» від 28.03.2024 №000324, ТОВ «ДФУ Агро» від 10.05.2024 № 03-ДФУ-10-05-2024, ТОВ «ЕКО-МІТ» від 08.03.2024 №08/03-1, ТОВ «Новий рівень2006» від 22.03.2024 №22/03, ФГ «Ракагрікола» від 07.03.2024 №0703/2024, ПАП «Формула» від 28.03.2024 №11/2024 закуповував товар (свині) для подальшого виробництва м`ясних продуктів та їх реалізації;

- на підставі договору про надання послуг обвалювання № 2 від 04.03.2024 та договору про надання послуг із забою свиней №1 від 04.03.2024 ТОВ «Євро-Комерс» (виконавець) надавало послуги ТОВ «Галичпродукт» (замовник) із обвалювання свиней та забою свиней, що підтверджується актами здачі-приймання робіт;

- на підставі договору поставки №1 від 04.01.2024 ТОВ «Галичпродукт» 13.11.2024 здійснило поставку товару (черева свинні) ТОВ «Євро-Комерс», що підтверджується видатковою накладною №ГП-00000171 від 13.11.2024 року за який отримало оплату, що підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку.

Отже, ТОВ «Галичпродукт» у відповідь на запит про надання документів для розблокування реєстрації податкової накладної надало всі необхідні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції, надав документи про придбання товару (свиней) та про його реалізацію на підставі договору поставки ТОВ «Євро-комерс». Крім цього, детально пояснило суть господарської операції в письмових поясненнях.

В свою чергу контролюючий орган скерував платнику податків повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення щодо реєстрації податкової накладної. Так, платнику податків було запропоновано додатково надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних з огляду на відсутність серед наданих разом із поясненнями первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Суд звертає увагу, що у відповідь на повідомлення про надання додаткових пояснень платник податку скерував пояснення та повторно надав документи на підтвердження реальності здійснення операції, а саме:

- на вимогу надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг надав: 1) на підтвердження придбання товару (свиней) договори поставки із ТОВ «АГРОЮНІТ ЗАХІД» від 14.03.2024 №6, ТОВ «Барком» від 28.03.2024 №000324, ТОВ «ДФУ Агро» від 10.05.2024 № 03-ДФУ-10-05-2024, ТОВ «ЕКО-МІТ» від 08.03.2024 №08/03-1, ТОВ «Новий рівень2006» від 22.03.2024 №22/03, ФГ «Ракагрікола» від 07.03.2024 №0703/2024, ПАП «Формула» від 28.03.2024 №11/2024, видаткові накладні, оборотно-сальдову відомість по рахунку, експлуатаційний дозвіл та відомості про переміщення тварин; 2) на підтвердження постачання товару ТОВ «Євро-Комерс» - видаткову накладну №ГП-00000171 від 13.11.2024, оборотно-сальдову відомість по рахунку;

- на вимогу надати розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків надав оборотно-сальдову відомість по рахунку, що підтверджує отримання коштів від ТОВ «Євро-комерс» на рахунок ТОВ «Галичпродукт», банківські виписки з особових рахунків, які підтверджують оплату ТОВ «Галичпродукт» послуг, які він отримує від контрагентів, а також оплату за здійсненні ним поставки.

Рішення контролюючого органу № 12905907/32448978 від 27.05.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 13.11.2024 обґрунтоване тим, що платник податків не надав/частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Далі в тексті шаблону рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у розділі «додаткова інформація» вказано, що відсутні документи на придбання кормів для тварин, відомість на переміщення тварин від ТОВ «Агроюніт Захід», довіреність на отримання ТМЦ від постачальників.

Оцінюючи вказані підстави для відмови, суд враховує, що відомості на переміщення тварин були двічі надані позивачем комісії, проте з невідомих суду причин не взяті до уваги. Щодо інших документів, зазначених контролюючим органом як відсутніх, то суд враховує, що документи на придбання кормів для тварин не стосуються безпосередньо господарської операції, за наслідками якої позивач склав податкову накладну № 6 від 13.11.2024, предметом якої була поставка продуктів переробки (черев свинних) ТОВ «Євро-Комерс». Позивач придбавав у своїх контрагентів живих свиней, що підтверджується наданими договорами поставки, видатковими накладними та іншими первинними документами, а отриману внаслідок їх переробки готову продукцію реалізував ТОВ «Євро-Комерс». Відтак, контролюючий орган не обґрунтував, яким чином ненадання саме документів на придбання кормів свідчить про нереальність чи непідтвердженість спірної операції.

Щодо довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей від постачальників, то такі документи також не є визначальними для підтвердження факту здійснення спірної господарської операції. Позивач надав документи щодо придбання свиней у контрагентів-постачальників, у тому числі відповідні договори, видаткові накладні, оборотно-сальдові відомості, банківські виписки та інші документи, які у своїй сукупності дають можливість встановити рух товару та проведення розрахунків за нього. При цьому контролюючий орган не зазначив, які саме обставини спірної операції неможливо встановити без надання довіреностей та з яких причин їх відсутність ставить під сумнів реальність поставки товару ТОВ «Євро-Комерс».

Таким чином, зазначені в оскаржуваному рішенні документи або були фактично надані позивачем, або їх відсутність не перешкоджає встановленню змісту та реальності господарської операції за спірною податковою накладною.

Разом із тим, якщо комісія відповідача-1 вважала надані платником податків документи недостатніми, то вона мала можливість та повноваження (фактично – обов`язок) вимагати в платника податків надання додаткових пояснень та додаткових документів із питань, які, на думку комісії, були недостатньо пояснені/підтверджені, для цілей прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, зазначивши конкретні документи у графі «додаткова інформація». Проте комісія такими повноваженнями не скористалася, а повідомленні про надання додаткових пояснень позначила ті документи, які вже були надані платником податку.

Водночас суд оцінив надані платником податків на розгляд комісії ГУ ДПС у Львівській області пояснення та первинні документи і дійшов висновку, що такі узгоджуються між собою за змістом, обсягами та числовими значеннями зафіксованих в них господарських операцій, та є достатніми для реєстрації податкової накладної.

Для суду залишається неочевидним, чому комісія проігнорувала надані платником податків документи та надіслала вимогу додатково надати ті документи, які вже були у її розпорядженні. Колегія суддів вважає, що надані платником податків документи були достатніми для підтвердження викладених в повідомленні пояснень позивача щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладні, а отже – достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної № 6 від 13.11.2024 Комісією ДПС. Наведене свідчать про надуманий та свавільний характер рішення комісії щодо відмови в реєстрації податкової накладної.

Підсумовуючи наведені мотиви, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що рішення №12905907/32448978 від 27.05.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 13.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних є таким, що не відповідає встановленим у частині другій статті 2 КАС України критеріям правомірності, обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, а тому таке підлягає скасуванню як протиправне.

Відповідно до статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права. Оскільки апеляційний суд визнав доводи апеляційної скарги помилковими та такими, що не спростовують висновки суду першої інстанції, то апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.

Колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи, надав належну оцінку зібраним доказам та правильно застосував норми матеріального і процесуального права; доводи апеляційної скарги зазначених висновків не спростовують, зводяться до незгоди з правовою оцінкою суду першої інстанції та не містять підстав, передбачених статтею 317 КАС України, для скасування чи зміни оскаржуваного рішення.

З огляду на висновок по суті апеляційної скарги суд покладає понесені апелянтом судові витрати на нього.

Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 30 липня 2025 року у справі № 380/11388/25 – без змін.

Понесені апелянтом судові витрати покласти на нього.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її ухвалення та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у випадках, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС України протягом тридцяти днів з дня складення постанови.

Головуючий суддяР. М. Москаль

суддіО. М. Гінда

О. Б. Заверуха

Повне судове рішення складено 07.10.26