Постанова від 06 жовтня 2026 р. у справі №320/13438/25 — Шостий апеляційний адміністративний суд

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа № 320/13438/25 Суддя (судді) першої інстанції: Щавінський В.Р.

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2026 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів: Говоруна О.В., Епель О.В., розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 березня 2026 р. у справі (частково в електронному вигляді) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державна податкова служба України про визнання протиправними та скасування рішень,

В С Т А Н О В И В :

Рух справи.

20.05.2025 ТОВ "ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ" звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (відповідач 1), Державної податкової служби України (відповідач 2) з вимогами:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236562/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 1 від 01.08.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236555/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 2 від 30.08.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236564/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 1 від 13.09.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236560/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 1 від 01.10.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236551/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 2 від 15.10.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236558/41040563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 1 від 01.11.2024;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12236553/41400563 від 20.12.2024 року щодо податкової накладної № 2 від 11.11.2024;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 01.08.2024 № 1, від 30.08.2024 №2, від 13.09.2024 № 1, від 01.10.2024 № 1, від 15.10.2024 № 2, від 11.11.2024 № 1 та від 11.11.2024 № 2 складені та подану на реєстрацію ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» датою їх подання на реєстрацію;

Позовні вимоги обгрунтовано тим, що позивачем направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) спірні податкові накладні, проте, отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Зазначає, що надалі відповідачем безпідставно прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, які є протиправними та такими, що не ґрунтуються на доказах та первинних документах які надавалися позивачем на обґрунтування можливості здійснення та реальності господарських операцій. Позивач звернув увагу на те, що після зупинення реєстрації податкових накладних, ним подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів, підтверджують факт здійснення господарської операції та наявність підстав для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, проте вказані документи не були враховані контролюючим органом.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 30.03.2026 р. позовні вимоги задоволено у повному обсязі.

Приймаючи таке рішення суд першої інстанції зробив висновок про недоведеність відповідачем правомірності спірних рішень належними та допустимими доказами.

Відповідач 1 подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане судове рішення, як таке, що ухвалено з порушенням норм матеріального та процесуального права, та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування своїх вимог апелянт зазначив, що позивачем було порушено норми чинного законодавства, внаслідок чого були прийняті спірні рішення і їх правомірність підтверджено відповідними доказами.

З поважних причин слухання справи продовжувалось.

Позивач подав на відзив на апеляційну скаргу в якій наголошено на правильності висновків суду першої інстанції.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Обставини справи.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» є юридичною особою зареєстрованою у відповідності до законодавства України з 21.12.2016, є платником податку на прибуток та з 01.03.2021 є платником податку на додану вартість.

ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» здійснює господарську діяльність, і основний вид діяльності позивача є надання в оренду та експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код 68.20), а також купівля та продаж власного нерухомого майна (код 68.10).

Так, позивач є замовником будівництва однойменного логістично-складського комплексу з виробничими і адміністративно-побутовими приміщеннями, а саме «Нове будівництво логістично-складського комплексу з виробничими і адміністративно-побутовими приміщеннями у с. Святопетрівське, вул. Білгородська, 40, Київської області на земельній ділянці з кадастровим номером 3222485800:02:008:0025».

Вказаний комплекс розташований на земельній ділянці за кадастровим №3222485800:02:008:0025, що орендується позивачем на підставі правочину укладеного 25.06.2021 договору оренди земельної ділянки з терміном дії до 30.06.2031.

У подальшому ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» з метою продажу власного нерухомого майна в цьому комплексі та управління комерційною нерухомістю було уклало правочини щодо майбутнього продажу об`єктів нерухомості.

Так, 29.07.2024 позивач уклав Попередній договір купівлі-продаж нежитлового приміщення №1-ДЖ/ПД-УФГ з ТОВ «УКРФАРМГРУП» у якості покупця.

За умовами вказаного Попереднього договору, ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ (продавець) зобов`язується продати, а ТОВ «УКРФАРМГРУП» (покупець) зобов`язується купити у продавця об`єкт нерухомості - нежитлове приміщення, як знаходиться в об`єкті будівництва «Нове будівництво логістично-складського комплексу з виробничими і адміністративно-побутовими приміщеннями в селі Святопетрівське, вул. Білгородська, 40, Київської області на земельній ділянці кадастровим номером 3222485800:02:008:0025».

Зокрема, цим Попереднім договором було передбачено придбання покупцем ТОВ «УКРФАРМГРУП» частини запроектованого приміщення №101 в межах осей 11 та 12 на першому поверсі та частини запроектованого приміщення №205 в межах осей 11 та 12 на другому поверсі. Проектна загальна площа нежитлового приміщення становить 504,64 кв.м.

З метою забезпечення виконання зобов`язань між позивачем та ТОВ «УКРФАРМГРУП» 29.07.2024 року було укладено договір про виконання зобов`язання згідно якого сторони погодили здійснення покупцем ТОВ «УКРФАРМГРУП» забезпечувальних платежів на підтвердження серйозності намірів щодо укладення в майбутньому Основного договору купівлі-продажу.

Відповідно до приписів пункту 3 цього Договору про виконання зобов`язання, ТОВ «УКРФАРМГРУП» здійснило перший платіж у розмірі 8 263 278,13 грн, що еквівалентно 199837,44 доларів США за курсом узгодженим сторонами в Договорі про виконання зобов`язання.

01.08.2024 року ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» отримало перший авансовий платіж, що підтверджується банківськими виписками.

На виконання вимог Податкового кодексу України, позивач за настанням першої події на суму 8 263 278,13 грн, у т. ч. ПДВ 1377213,02 грн, складено та відправлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 01.08.2024 №1, реєстрацію якої зупинено.

Згідно квитанції від 29.08.2024 №9250724446 податкова накладна від 01.08.2024 №1 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № є 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.08.2024 Nє1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток З Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.3779%, "Роточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.

30.08.2024 року ТОВ «УКРФАРМГРУП» здійснило другий платіж у розмірі 3 731 964,28 грн, що еквівалентно 89926,85 доларів США за курсом узгодженим сторонами в Договір про виконання зобов`язання.

На виконання вимог ПКУ, позивач за настанням першої події (отримання оплати), на суму 3 731 964,28 грн, у т. ч. ПДВ 621994,05 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 30.08.2024 №2, реєстрацію якої зупинено.

Згідно квитанції від 13.09.2024 №9269440717 податкова накладна від 30.08.2024 №2 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.08.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток з Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.2630%, "Роточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.

13.09.2024 року ТОВ «УКРФАРМГРУП» здійснило третій платіж у розмір 1 119 589,08 грн, що еквівалентно 26978,05 доларів США за курсом узгодженим сторонами Договір про виконання зобов`язання.

На виконання вимог ПКУ, позивач за настанням першої події (отримання оплати), на суму 1 119 589,08 грн, у т. ч. ПДВ 186 598,18 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 13.09.2024 №1, реєстрацію якої зупинено.

Згідно квитанції від 03.10.2024 №9290613484 податкова накладна від 13.09.2024 №1 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 13.09.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=1.4188%, "Рпоточ" =0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.

01.10.2024 року ТОВ «УКРФАРМГРУП» здійснило четвертий платіж у розмірі 1 868 230,10 грн, що еквівалентно 44963,42 доларів США за курсом узгодженим сторонами в Договорі про виконання зобов`язання.

На виконання вимог ПКУ, позивач за настанням першої події (отримання оплати), на суму 1 868 230,10 грн, в т. ч. ПДВ 311372,68 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 01.10.2024 №1, реєстрацію якої зупинено.

Згідно квитанції від 04.11.2024 №9329351294 податкова накладна від 01.10.2024 №1 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.10.2024 Nє1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.

01.11.2024 року ТОВ «УКРФАРМГРУП» здійснило п`ятий платіж у розмірі 748191,39 грн, що еквівалентно 17985,37 доларів США за курсом узгодженим сторонами в Договір про виконання зобов`язання.

На виконання вимог ПКУ, Позивач за настанням першої події (отримання оплати), на суму 748191,39 грн, у т. ч. ПДВ 124698,57 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 01.11.2024 №1, реєстрацію якої зупинено.

Згідно квитанції від 29.11.2024 №9362720207 податкова накладна від 01.11.2024 №1 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.11.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.

Також, 14.10.2024 ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» уклало попередній договір купівлі-продажу нежитлового приміщення №2-ДЖ/1989-1 з «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА», в якості покупця.

За умовами вказаного Попереднього договору, ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» (продавець) зобов`язується продати, а ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» (покупець) зобов`язується купити у продавця об`єкт нерухомості - нежитлове приміщення, яке знаходиться в об`єкті будівництва «Нове будівництво логістично-складського комплексу з виробничими і адміністративно-побутовими приміщеннями в селі Святопетрівське, вул. Білгородська, 40, Київської області на земельній ділянці кадастровим номером 3222485800:02:008:0025».

Зокрема, Попереднім договором передбачається придбання покупцем ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» частини запроектованого приміщення №101, №102 №201, №202 частина приміщення №203. Проектна загальна площа нежитлового приміщення становить 1989,72 кв.м.

З метою забезпечення виконання зобов`язань між позивачем та ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» 14.10.2024 року укладено договір про виконання зобов`язання.

Укладенням зазначеного Договору про виконання зобов`язання, сторони погодили здійснення покупцем ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» забезпечувальних платежів на підтвердження серйозності намірів щодо укладення у майбутньому Основного договору купівлі-продажу.

Відповідно до приписів пункту 3 Договору про виконання зобов`язання, «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» здійснило перший платіж у розмірі 7 741 254,38 грн, що еквівалентно 186536,25 доларів США за курсом узгоджених сторонами в Договорі про виконання зобов`язання.

Відповідно, 15.10.2024 року ТОВ «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» отримало перший авансовий платіж, що підтверджується банківськими виписками.

На виконання вимог ПК України, позивач за настаннях першої події (отримання оплати), на суму 7 741 254,38 грн, у т. ч. ПДВ 1 290 209,06 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 15.10.2024 №2, реєстрацію якої було зупинено.

Згідно квитанції від 04.11.2024 №9329308443 податкова накладна від 15.10.2024 №2 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 01.08.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0». Запропоновано надати пояснення та копії документів.

11.11.2024 року ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» здійснило другий платіж у розмірі 4345548,48 грн, що еквівалентно 104460,30 доларів США за курсом узгодженим сторонами в Договір про виконання зобов`язання.

На виконання вимог ПКУ, позивач за настанням першої події (отримання оплати), на суму 4 345 548,48 грн, у т. ч. ПДВ 724258,08 грн, складено та відправлено на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну від 11.11.2024 №2, реєстрацію якої було зупинено.

Згідно квитанції від 29.11.2024 №9362721068 податкова накладна від 11.11.2024 №2 доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнятий, але реєстрація зупинена з наступним поясненням: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.08.2024 Nє2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 00115, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, Запропоновано надати пояснення та копії документів.

Позивач після зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних направив на адресу відповідача 1 пояснення разом з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції та реєстрації податкових накладних відповідно, зокрема: №1 від 01.08.2024 - лист від 21.10.2024 (вих. №21/10-1) щодо взаємовідносин з ТОВ «УКРФАРМГРУП»; №2 від 30.08.2024, - лист від 02.12.2024 (вих. №02/12-3) щодо взаємовідносин з ТОВ «УКРФАРМГРУП»; №1 від 13.09.2024, лист від 03.12.2024 (вих. №303/12-1) щодо взаємовідносин з ТОВ «УКРФАРМГРУП»; № 1 від 01.10.2024, - лист від 03.12.2024 року (вих. №03/12-2) щодо взаємовідносин з ТОВ «УКРФАРМГРУП»; №2 від 15.10.2024 - лист від 03.12.2024 (вих. №03/12-1) щодо взаємовідносин з ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА»; №1 від 01.11.2024, - лист від 03.12.2024 (вих. №03/12-3) щодо взаємовідносин з ТОВ «УКРФАРМГРУП»; №2 від 11.11.2024 - лист від 28.11.2024 (вих. №28/11-1) щодо взаємовідносин з ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА».

09.12.2024 відповідач 1 за результатами розгляду вказаних пояснень та поданих позивачем документів направив позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме позивачу було запропоновано надати загальну оборотно-сальдову відомість розрізі субрахунків за 2023, 2024 роки, ОСВ аналітичного обліку (в т.ч. кількісного по субрахунках 1,2,3,6 класів рахунків, накази на призначення працівників, відомості про нарахування з/п застрахованим особам.

12.12.2024 та 13.12.2024 позивач подав додаткові пояснення та копії запитуваних документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН щодо взаємовідносин з ТОВ «УНІВЕРСАЛ-СПЕЦТЕХНІКА» та ТОВ «УКРФАРМГРУП».

Проте, відповідач 2 20.12.2024 виніс рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН: 1) №12236562/41040563 щодо податкової накладної №1 від 01.08.2024; 2) №12236555/41040563 щодо податкової накладної №2 від 30.08.2024; 3) №12236564/41040563 щодо податкової накладної №1 від 13.09.2024; 4) №12236560/41040563 щодо податкової накладної №1 від 01.10.2024; 5) №12236551/41040563 щодо податкової накладної №2 від 15.10.2024; 6) №12236558/41040563 щодо податкової накладної №1 від 01.11.2024; 7) №12236553/41400563 щодо податкової накладної №2 від 11.11.2024.

Підставою прийняття рішень обрано: надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додатково зазначено: Відповідно поданому звіту за формою 4ДФ за III квартал 2024 року, в якому задекларовано у липні - серпні 1 працівник з заробітною платою 2500 грн, у вересні - 5 працівників з середньою заробітною платою 3640 грн. Розмір заробітної плати працівників за повністю виконану місячну норму праці не може бути нижчим за розмір мінімальної заробітної плати.

Позивач не погоджуючись із вказаними рішеннями 25.02.2025 звернувся до суду з цим позовом.

Вказані обставини підтверджені належним, достатніми та допустимими доказами, та не є спірними.

Нормативно-правове обґрунтування.

Відповідно до положень ч.1-4 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів. їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 ст. 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Відповідно до п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, ;Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічні приписи наведені у п. 201.16 ст. 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України 1165 від 11.12.2019, який набрав чинності 01.02.2020 (далі - Порядок 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної /розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку 1165).

Як вже було встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач на виконання п.п. 101.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України направив на адресу відповідача повідомлення з документами та поясненнями, додатковими поясненнями, які підтверджують господарську діяльність по спірних податкових накладних.

Відповідач прийняв спірні рішення, якими відмовив у реєстрації податкових накладних. При чому, у рішеннях про підставу відмови у реєстрації податкової накладної зазначено: не надано документи на придбання матеріалів для вирощування (добрив) (видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні документи, докменти по перевезенню); придбання супутніх послуг (збір урожаю); розрахункові документи на придбання товарів/послуг (добрив, послуг по збору урожаю); довіреності на отримання товару.

Наказом Міністерства фінансів України 520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за 1245/34216 13.12.2019, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2 - 4 Порядку 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 11 Порядку 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку 520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Висновки суду.

Матеріалами справи підтверджено, що відповідачем при прийняття спірних рішень не були взяті до уваги надані позивачем первинні документи, пояснення та ті документи, що додатково були витребувані відповідачем, і що знаходяться в матеріалах судової справи.

Апелянтом зазначені обставини не спростовано.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Такий висновок зроблено судом першої інстанції з урахуванням правової позиції Верховного Суду, викладеної у постанові від 02.07.2019 у справі 140/2160/18.

Також, підлягають прийняттю до уваги правові висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 21.05.2019 у справі № 940/1240/18, в якій зазначено: Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

У цій справі судом констатовано невідповідність рішення про зупинення реєстрації податкової накладної законодавчо визначеним вимогам.

Частиною 5 ст. 242 КАС України передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції, що позивач подав контролюючому органу ряд копій документів і пояснень, які підтверджують наявність законних підстав для реєстрації оскаржуваних податкових накладних, як наслідок спірні рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні, то суд першої інстанції також обрав правильний спосіб судового захисту з огляду на відсутність альтернативної поведінки відповідача.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність спірних рішень та їх скасування, оскільки ці рішення приймалося без врахування усіх обставин щодо платника податків.

За правилами статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у м. Києві на рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 березня 2026 р. у справі - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 30 березня 2026 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПАНДА ДЕВЕЛОПМЕНТ» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державна податкова служба України про визнання протиправними та скасування рішень - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною та подальшому оскарженню не підлягає, відповідно до п.2 ч.1 ст.263, п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Колегія суддів: О.В. Карпушова

О.В. Говорун

О.В. Епель