Рішення від 06 жовтня 2026 р. у справі №600/4817/26-а — Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/4817/26-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

1.1. У поданому до суду позові Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі – позивач) просить стягнути з ОСОБА_1 (далі – відповідач) податковий борг на загальну суму 14093,98 грн до відповідних бюджетів.

1.2. Оскільки ця справа не належить до категорії справ, які розглядаються виключно за правилами загального позовного провадження, суд, керуючись положеннями статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України), враховуючи характер спірних правовідносин, предмет доказування та склад учасників, визнав за можливим розглянути справу за правилами спрощеного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, про що 01.09.2026 року постановив ухвалу про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі.

ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА АРГУМЕНТИ СТОРІН

2.1. Згідно змісту позовної заяви, за відповідачем станом на день пред`явлення позову рахується податковий борг на загальну суму 14093,98 грн, який складається із заборгованості з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, у сумі 3153,29 грн, з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, у сумі 1057,80 грн, та із земельного податку з фізичних осіб у сумі 9882,89 грн. Наведена сума податкового боргу є в розумінні податкового законодавства України узгодженою.

Позивач зазначає, що у зв`язку з наявністю податкового боргу відповідачу була надіслана податкова вимога форми «Ф» від 10.10.2025 №0004781-1309-2413, а оскільки податковий борг у повному обсязі погашений не був, відповідно до абзацу другого пункту 59.5 статті 59 ПК України податкова вимога повторно не надсилалась, що узгоджується з висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 30.04.2025 у справі №320/31761/23. Також позивач вказує, що звернувся до суду з дотриманням строку, визначеного пунктом 102.4 статті 102 ПК України.

Однак, в добровільному порядку відповідач податковий борг не сплатила, що обумовило звернення до суду із цим позовом.

2.2. Відповідач правом на подачу відзиву на позовну заяву не скористалася, хоча ухвала про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі була направлена їй на офіційну адресу. У зв`язку із цим, суд, керуючись положеннями частини 6 статті 162 КАС України, вирішує справу за наявними матеріалами.

ІІІ. ОБСТАВИНИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

3.1. Згідно з відомостями Реєстру платників податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та відомостями про державну реєстрацію земельної ділянки, ОСОБА_1 є власником об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, а також земельної ділянки, розташованих на території Чернівецької та Новодністровської територіальних громад.

3.2. Згідно наявного у справі розрахунку заборгованості за ОСОБА_1 рахується податковий борг на загальну суму 14093,98 грн (з яких 14041,42 грн – основний платіж, 52,56 грн – штрафні санкції), у тому числі:

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (Чернівецька територіальна громада), на суму 573,08 грн (основний платіж – 524,42 грн, штрафні санкції – 48,66 грн);

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості (Новодністровська територіальна громада), на суму 3153,29 грн;

- із земельного податку з фізичних осіб (Новодністровська територіальна громада) на суму 9882,89 грн;

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості (Новодністровська територіальна громада), на суму 484,72 грн (основний платіж – 480,82 грн, штрафні санкції – 3,90 грн).

3.3. Вказану заборгованість нараховано відповідачу такими податковими повідомленнями-рішеннями:

- форми «Ф» №0165029-2409-2450-UA73060610000066784 від 08.04.2024 (податок на нерухоме майно, житлова нерухомість, податковий період 2023 рік) – непогашений залишок 9,90 грн, граничний строк сплати 24.06.2024;

- форми «Ш» №000001579/Ж10/24-13-24-09 від 14.01.2025 – штрафні санкції за несвоєчасну сплату у сумі 1,56 грн;

- форми «Ш» №000001581/Ж10/24-13-24-09 від 14.01.2025 – штрафні санкції за несвоєчасну сплату у сумі 46,99 грн;

- форми «Ш» №000001584/Ж10/24-13-24-09 від 14.01.2025 – штрафні санкції за несвоєчасну сплату у сумі 0,11 грн;

- форми «Ф» №0489780-2409-2405-UA73060610000066784 від 16.09.2025 (податок на нерухоме майно, житлова нерухомість, податковий період 2024 рік) – 514,52 грн, граничний строк сплати 14.12.2025;

- форми «Ф» №0489257-2409-2405 від 16.09.2025 (податок на нерухоме майно, нежитлова нерухомість, податковий період 2024 рік) – 3153,29 грн, граничний строк сплати 14.12.2025;

- форми «Ф» №438691-2409-2405-UA73040130000087963 від 14.07.2025 (земельний податок з фізичних осіб, податковий період 2024 рік) – 9882,89 грн, граничний строк сплати 01.10.2025;

- форми «Ш» №0000017383/Ж10/24-13-24-09 від 26.10.2024 – штрафні санкції за несвоєчасну сплату у сумі 3,90 грн;

- форми «Ф» №0489778-2409-2405-UA73040130000087963 від 16.09.2025 (податок на нерухоме майно, житлова нерухомість, податковий період 2024 рік) – 480,82 грн, граничний строк сплати 14.12.2025.

3.4. Наведені вище податкові повідомлення-рішення вручені відповідачу особисто або надіслані на її адресу рекомендованими листами з повідомленням про вручення, що підтверджується копіями корінців податкових повідомлень-рішень з підписом відповідача про отримання, повідомленнями про вручення поштових відправлень та довідками АТ «Укрпошта» про причини повернення. Суми податкових зобов`язань та штрафних санкцій у встановлені строки відповідачем не сплачені, що підтверджується даними інтегрованих карток платника.

3.5. Окрім цього, відповідачеві на офіційну адресу надсилалась податкова вимога форми «Ф» від 10.10.2025 №0004781-1309-2413 рекомендованим листом з повідомленням про вручення, який повернуто відправнику з відміткою «за закінченням терміну зберігання». Відомості про відкликання вказаної податкової вимоги в матеріалах справи відсутні.

ІV. РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ПОЗИЦІЯ СУДУ

4.1. Предметом цього спору є податковий борг, який позивач просить суд стягнути з відповідача. А тому, в межах цієї справи, суд має перевірити наявність такого боргу та чи дотримана процедура його стягнення.

4.2. Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

4.3. Механізм адміністрування податків та зборів нормативно закріплений в Податковому кодексі України (далі – ПК України).

4.4. Згідно з підпунктом 14.1.1-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, – це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об`єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом.

4.5. Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) – щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

4.6. Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється (пункт 41.4 статті 41 ПК України).

4.7. Отже, аналізуючи наведені приписи ПК України, слід прийти до висновку, що позивач у справі, будучи податковим органом, наділений виключною компетенцією щодо адміністрування податків та зборів, вжиття заходів щодо погашення податкового боргу, в тому числі шляхом його стягнення в судовому порядку.

4.8. Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг – це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

4.9. Податок на майно складається з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку та плати за землю (пункт 265.1 статті 265 ПК України). Платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України). Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України), а базою оподаткування – загальна площа такого об`єкта (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

4.10. Відповідно до підпунктів 266.7.1, 266.7.2 пункту 266.7 статті 266 ПК України обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості, а податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку разом з детальним розрахунком суми податку надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Податкове зобов`язання за звітний рік з податку сплачується фізичними особами протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (підпункт 266.10.1 пункту 266.10 статті 266 ПК України).

4.11. Згідно з підпунктом 269.1.1 пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв). Об`єктом оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності (підпункт 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 ПК України). Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (пункт 285.1 статті 285 ПК України).

4.12. Відповідно до пункту 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку. Податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковому повідомленні-рішенні, сплачується фізичними особами протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (пункт 287.5 статті 287 ПК України).

4.13. Згідно з пунктом 126.1 статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник притягується до відповідальності у вигляді штрафу у розмірах, визначених цим пунктом, залежно від тривалості затримки сплати.

4.14. Відповідно до пункту 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до абзацу другого пункту 42.5 статті 42 ПК України у разі, якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходженням фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

4.15. Судом у цій справі встановлено, що позивачем як контролюючим органом, на підставі даних про належні відповідачу об`єкти житлової та нежитлової нерухомості та земельну ділянку, винесено податкові повідомлення-рішення форми «Ф», якими визначено податкові зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, та земельного податку, а у зв`язку з несвоєчасною сплатою узгоджених податкових зобов`язань – податкові повідомлення-рішення форми «Ш» про застосування штрафних санкцій відповідно до пункту 126.1 статті 126 ПК України, перелік яких наведено в пункті 3.3 цього рішення.

4.16. Матеріалами справи підтверджено, що зазначені податкові повідомлення-рішення вручені відповідачу особисто або надіслані на її адресу відповідно до вимог статті 42 ПК України, а в разі повернення поштових відправлень – вважаються врученими в силу пункту 42.5 статті 42 ПК України. Вказані податкові повідомлення-рішення в адміністративному чи судовому порядку відповідачем не оскаржувались.

4.17. Суми податкових зобов`язань та штрафних санкцій, визначені в зазначених податкових повідомленнях-рішеннях, на момент розгляду справи у суді є узгодженими та не сплаченими відповідачем у встановлені строки, а тому вони перейшли в категорію податкового боргу.

4.18. Таким чином, з урахуванням розрахунку заборгованості та інтегрованих карток платника, на день розгляду справи у суді загальний розмір податкового боргу відповідача становить 14093,98 грн.

4.19. Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Згідно з пунктом 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

4.20. Як встановлено судом, відповідачеві відповідно до вимог ПК України рекомендованим листом з повідомленням про вручення надсилалась податкова вимога форми «Ф» від 10.10.2025 №0004781-1309-2413, однак відправлення згідно з довідкою АТ «Укрпошта» повернуто з причини «за закінченням терміну зберігання», а отже, з урахуванням положень статті 42 ПК України, вказана податкова вимога вважається належним чином надісланою та врученою відповідачу. Станом на дату формування податкової вимоги у відповідача вже існував податковий борг, у тому числі із земельного податку, граничний строк сплати якого сплив 01.10.2025. Оскільки після надіслання податкової вимоги податковий борг у повному обсязі погашений не був, а збільшився, зокрема, у зв`язку з несплатою до 14.12.2025 податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за податковими повідомленнями-рішеннями від 16.09.2025, у позивача були відсутні підстави для формування та надіслання нової податкової вимоги.

Зазначене узгоджується з правовим висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 30.04.2025 у справі №320/31761/23, відповідно до якого законодавство не передбачає формування та направлення окремих податкових вимог при збільшенні або зменшенні суми податкового боргу після його первинного виникнення; якщо після надіслання платнику податкової вимоги його податковий борг змінився, така первинна вимога залишається чинною і поширюється на всю суму боргу, яка існує на день погашення. Нова податкова вимога формується лише у разі, якщо після повного погашення існуючого боргу у платника знову виникне податковий борг.

4.21. Відповідно до пункту 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Перевіряючи дотримання позивачем строку стягнення, суд враховує, що найраніший за часом виникнення податковий борг, заявлений до стягнення, виник 25.06.2024 (після спливу граничного строку сплати 24.06.2024 за податковим повідомленням-рішенням від 08.04.2024 №0165029-2409-2450-UA73060610000066784). Відтак, навіть без урахування положень пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та пункту 102.9 статті 102 ПК України, якими зупинявся перебіг строків давності, 1095-денний строк стягнення такого боргу спливав би лише 25.06.2027, тоді як позовну заяву подано до суду 31.08.2026. Отже, строк стягнення податкового боргу, визначений пунктом 102.4 статті 102 ПК України, позивачем не пропущено.

4.22. Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку – фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

4.23. Пунктом 95.2 статті 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

4.24. Враховуючи наявність у відповідача податкового боргу, те що позивачем дотримано процедуру звернення з цим позовом до суду, суд вважає за необхідне стягнути з відповідача податковий борг у сумі 14093,98 грн.

V. ВИСНОВОК СУДУ

5.1. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

5.2. Позивачем доведено суду правомірність заявлених вимог, на день розгляду справи заборгованість відповідачем не погашена, а тому зважаючи на наведені вище норми законодавства та встановлені судом обставини справи, а також виходячи з конституційного принципу обов`язковості сплати податків і зборів, суд вважає, що позовні вимоги позивача щодо стягнення з відповідача податкового боргу в сумі 14093,98 грн є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

VІ. ЩОДО СУДОВИХ ВИТРАТ

6.1. Частиною 2 статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

У матеріалах справи відсутні докази, які б свідчили про витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, відтак суд не стягує їх з відповідача.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Позов Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, задовольнити повністю.

2. Стягнути з ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг на загальну суму 14093 (чотирнадцять тисяч дев`яносто три) грн 98 коп., до відповідних бюджетів.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200А, м. Чернівці, Чернівецький р-н, Чернівецька обл., 58001 код ЄДРПОУ ВП 44057187);

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 РНОКПП НОМЕР_1 ).

Суддя О.В. Анісімов