Рішення від 06 жовтня 2026 р. у справі №600/4926/26-а — Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 жовтня 2026 р. м. Чернівці Справа № 600/4926/26-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Анісімова О.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

1.1. У поданому до суду позові Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі – позивач) просить стягнути з фізичної особи – підприємця ОСОБА_1 (далі – відповідач) податковий борг на загальну суму 4619,72 грн до відповідних бюджетів.

1.2. Оскільки ця справа не належить до категорії справ, які розглядаються виключно за правилами загального позовного провадження, суд, керуючись положеннями статті 257 Кодексу адміністративного судочинства України (далі – КАС України), враховуючи характер спірних правовідносин, предмет доказування та склад учасників, визнав за можливим розглянути справу за правилами спрощеного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, про що 02.09.2026 року постановив ухвалу про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі.

ІІ. ОБСТАВИНИ СПРАВИ ТА АРГУМЕНТИ СТОРІН

2.1. Згідно змісту позовної заяви, за відповідачем станом на день пред`явлення позову рахується податковий борг зі сплати єдиного податку з фізичних осіб на загальну суму 4619,72 грн, з яких 4619,70 грн – основний платіж, нарахований відповідно до заяви про застосування спрощеної системи оподаткування №24-03/19336/ФОП від 09.10.2018, та 0,02 грн – пеня. Наведена сума податкового боргу є в розумінні податкового законодавства України узгодженою.

Позивач зазначає, що у зв`язку з наявністю податкового боргу відповідачу було надіслано податкову вимогу форми «Ф» від 06.08.2024 №0003827-1311-2413, а оскільки податковий борг після цього погашений не був, податкова вимога повторно не надсилалась. Також позивач вказує, що строк стягнення податкового боргу, визначений статтею 102 ПК України, ним не пропущено.

Однак, в добровільному порядку відповідач податковий борг не сплатив, що обумовило звернення до суду із цим позовом.

2.2. Відповідач правом на подачу відзиву на позовну заяву не скористався, хоча ухвала про відкриття спрощеного позовного провадження в адміністративній справі була направлена йому на офіційну адресу. У зв`язку із цим, суд, керуючись положеннями частини 6 статті 162 КАС України, вирішує справу за наявними матеріалами.

ІІІ. ОБСТАВИНИ ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

3.1. ОСОБА_1 перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Чернівецькій області з 08.10.2018 та на підставі заяви №24-03/19336/ФОП від 09.10.2018 з 01.11.2018 по 31.12.2024 перебував на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку першої групи зі ставкою 10 відсотків (вид діяльності за КВЕД 47.89 «Роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами»), що підтверджується копією вказаної заяви та довідкою з інформаційної системи «Податковий блок» щодо реєстраційних даних платника.

3.2. Згідно наявного у справі розрахунку заборгованості та інтегрованих карток платника за ОСОБА_1 рахується податковий борг зі сплати єдиного податку з фізичних осіб (Чагорська територіальна громада) на загальну суму 4619,72 грн, з яких:

- 180,90 грн – залишок несплаченого єдиного податку за строком сплати 20.09.2023;

- 805,20 грн – єдиний податок за строками сплати 20.10.2023, 20.11.2023 та 20.12.2023 (по 268,40 грн);

- 3633,60 грн – єдиний податок за строками сплати з 20.01.2024 по 20.12.2024 включно (по 302,80 грн щомісячно);

- 0,02 грн – пеня, нарахована відповідно до статті 129 ПК України на борг минулих років за період з 20.12.2023 по 26.03.2026, що підтверджується наданим позивачем розрахунком пені.

3.3. У зв`язку з наявністю податкового боргу відповідачу сформовано податкову вимогу форми «Ф» від 06.08.2024 №0003827-1311-2413 про наявність станом на 05.08.2024 податкового боргу в сумі 4014,10 грн, яку 08.08.2024 направлено на податкову адресу відповідача (с. Чагор) рекомендованим листом з повідомленням про вручення (поштове відправлення №0600950284053). Згідно з довідкою АТ «Укрпошта» поштове відправлення повернуто відправнику з відміткою «за закінченням терміну зберігання». Відомості про відкликання вказаної податкової вимоги в матеріалах справи відсутні.

3.4. Позовну заяву разом з додатками позивачем направлено до суду та відповідачу 31.08.2026, що підтверджується списком згрупованих рекомендованих поштових відправлень від 31.08.2026; до суду позовна заява надійшла 01.09.2026.

ІV. РЕЛЕВАНТНІ ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА ПОЗИЦІЯ СУДУ

4.1. Предметом цього спору є податковий борг, який позивач просить суд стягнути з відповідача. А тому, в межах цієї справи, суд має перевірити наявність такого боргу та чи дотримана процедура його стягнення.

4.2. Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

4.3. Механізм адміністрування податків та зборів нормативно закріплений в Податковому кодексі України (далі – ПК України).

4.4. Згідно з підпунктом 14.1.1-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, – це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об`єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом.

4.5. Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) – щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

4.6. Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється (пункт 41.4 статті 41 ПК України).

4.7. Отже, аналізуючи наведені приписи ПК України, слід прийти до висновку, що позивач у справі, будучи податковим органом, наділений виключною компетенцією щодо адміністрування податків та зборів, вжиття заходів щодо погашення податкового боргу, в тому числі шляхом його стягнення в судовому порядку.

4.8. Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг – це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

4.9. Згідно з пунктом 291.2 статті 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності – особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності. Юридична особа чи фізична особа – підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (пункт 291.3 статті 291 ПК України).

4.10. Відповідно до пункту 293.2 статті 293 ПК України фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами або радами об`єднаних територіальних громад для фізичних осіб – підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць, зокрема для першої групи платників єдиного податку – у межах до 10 відсотків розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

4.11. Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп є календарний рік (пункт 294.1 статті 294 ПК України). Платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця (пункт 295.1 статті 295 ПК України).

4.12. Згідно з пунктом 54.1 статті 54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання вважається узгодженою.

4.13. Відповідно до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України нарахування пені розпочинається при самостійному нарахуванні суми грошового зобов`язання платником податків – починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов`язання, визначеного цим Кодексом. Нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань (підпункт 129.3.1 пункту 129.3 статті 129 ПК України).

4.14. Судом встановлено, що відповідач у 2023–2024 роках перебував на спрощеній системі оподаткування як платник єдиного податку першої групи, а отже був зобов`язаний щомісячно, не пізніше 20 числа поточного місяця, сплачувати авансові внески з єдиного податку за фіксованою ставкою – 268,40 грн на місяць у 2023 році (10 відсотків прожиткового мінімуму для працездатних осіб 2684 грн) та 302,80 грн на місяць у 2024 році (10 відсотків прожиткового мінімуму для працездатних осіб 3028 грн).

Оскільки розмір фіксованої ставки єдиного податку визначений відповідно до закону та обраний самим платником у заяві про застосування спрощеної системи оподаткування, а строк сплати прямо встановлений пунктом 295.1 статті 295 ПК України, грошові зобов`язання відповідача зі сплати єдиного податку не потребують визначення контролюючим органом шляхом прийняття податкових повідомлень-рішень та є узгодженими. Несплачені у встановлені строки суми таких зобов`язань, а також нарахована на них пеня, набули статусу податкового боргу.

4.15. Таким чином, з урахуванням розрахунку заборгованості, розрахунку пені та інтегрованих карток платника, на день розгляду справи у суді загальний розмір податкового боргу відповідача, заявлений до стягнення, становить 4619,72 грн. Доказів погашення вказаної суми відповідачем суду не надано.

4.16. Відповідно до пункту 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до абзацу другого пункту 42.5 статті 42 ПК України у разі, якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходженням фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

4.17. Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Згідно з пунктом 59.5 статті 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

4.18. Як встановлено судом, відповідачу на його податкову адресу рекомендованим листом з повідомленням про вручення надсилалась податкова вимога форми «Ф» від 06.08.2024 №0003827-1311-2413, однак поштове відправлення повернуто з причини «за закінченням терміну зберігання». З урахуванням положень статті 42 ПК України вказана податкова вимога вважається належним чином надісланою та врученою відповідачу. Оскільки податковий борг після надіслання податкової вимоги в повному обсязі погашений не був, а лише збільшився, у позивача були відсутні підстави для формування та надіслання нової податкової вимоги.

Зазначене узгоджується з правовим висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 30.04.2025 у справі №320/31761/23, відповідно до якого законодавство не передбачає формування та направлення окремих податкових вимог при збільшенні або зменшенні суми податкового боргу після його первинного виникнення; якщо після надіслання платнику податкової вимоги його податковий борг змінився, така первинна вимога залишається чинною і поширюється на всю суму боргу, яка існує на день погашення. Нова податкова вимога формується лише у разі, якщо після повного погашення існуючого боргу у платника знову виникне податковий борг.

4.19. Відповідно до пункту 102.4 статті 102 ПК України у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

Перевіряючи дотримання позивачем строку стягнення, суд враховує, що найраніший за часом виникнення податковий борг, заявлений до стягнення, виник 21.09.2023 (після спливу граничного строку сплати авансового внеску 20.09.2023). Відтак, навіть без урахування положень пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України та пункту 102.9 статті 102 ПК України, якими зупинявся перебіг строків давності, 1095-денний строк стягнення такого боргу спливав би лише 20.09.2026, тоді як позовну заяву подано до суду 31.08.2026 (надійшла до суду 01.09.2026). Отже, строк стягнення податкового боргу, визначений пунктом 102.4 статті 102 ПК України, позивачем не пропущено.

4.20. Відповідно до пункту 87.11 статті 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку – фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

4.21. Пунктом 95.2 статті 95 ПК України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

4.22. Враховуючи наявність у відповідача податкового боргу, те що позивачем дотримано процедуру звернення з цим позовом до суду, суд вважає за необхідне стягнути з відповідача податковий борг у сумі 4619,72 грн.

V. ВИСНОВОК СУДУ

5.1. Відповідно до частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

5.2. Позивачем доведено суду правомірність заявлених вимог, на день розгляду справи заборгованість відповідачем не погашена, а тому зважаючи на наведені вище норми законодавства та встановлені судом обставини справи, а також виходячи з конституційного принципу обов`язковості сплати податків і зборів, суд вважає, що позовні вимоги позивача щодо стягнення з відповідача податкового боргу в сумі 4619,72 грн є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

VІ. ЩОДО СУДОВИХ ВИТРАТ

6.1. Частиною 2 статті 139 КАС України визначено, що при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

У матеріалах справи відсутні докази, які б свідчили про витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз, відтак суд не стягує їх з відповідача.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Позов Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, задовольнити повністю.

2. Стягнути з ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податковий борг на загальну суму 4619 (чотири тисячі шістсот дев`ятнадцять) грн 72 коп., до відповідних бюджетів.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200 А, м. Чернівці, Чернівецький р-н, Чернівецька обл., 58001 код ЄДРПОУ ВП 44057187);

Відповідач - ОСОБА_1 (с. Чагор, Чернівецький р-н, Чернівецька обл., 60412 РНОКПП НОМЕР_1 ).

Суддя О.В. Анісімов