Рішення від 05 жовтня 2026 р. у справі №320/55637/25 — Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 жовтня 2026 року м. Київ справа №320/55637/25

Суддя Київського окружного адміністративного суду Марич Є.В., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ТОВ "ГЛОБАЛ СПІРІТС ГРУП" до Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ СПІРІТС ГРУП» (далі – позивач, ТОВ «ГЛОБАЛ СПІРІТС ГРУП») з позовом до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі – відповідач), в якому просить:

визнати протиправними дії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ СПІРІТС ГРУП» (код ЄДРПОУ 42735405) на підставі наказу від 06 лютого 2023 року №52/Ж1, оформлене актом №1690/Ж5/31-00-07-01-03-22/42735405 від 24.07.2025;

визнати протиправними та скасувати, прийняті Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків податкові повідомлення - рішення від 06 серпня 2025 року №1597/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06 серпня 2025 року №1598/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06 серпня 2025 року №1599/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06 серпня 2025 року №1600/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06 серпня 2025 року №1601/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06 серпня 2025 року №1602/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06 серпня 2025 року №1603/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06 серпня 2025 року №1604/Ж10/31-00-07-01-02-27.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що зроблені відповідачем висновки є помилковими та такими, що не узгоджуються із вимогами законодавства та з урахуванням дійсних обставин господарських правовідносин, а прийняті податкові повідомлення - рішення – протиправними. Також, товариство посилається на незаконність проведення контролюючим органом документальної позапланової перевірки та, в подальшому, призначення додаткової перевірки на підставі п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, під час якої вийшов за межі предмета перевірки.

Представник відповідача позов не визнав та, посилаючись на те, що висновки акту перевірки є законними та обґрунтованими, зазначив, що податкові повідомлення-рішення прийняті відповідно до вимог чинного законодавства, у зв`язку з чим просив у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 17.11.2025 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

Провівши підготовчі дії, які необхідні для всебічного та об`єктивного розгляду і вирішення адміністративної справи, ухвалою суду від 19.03.2026 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

Сторони прибули у судове засідання.

Представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, викладених у відзиві та письмових поясненнях, просив суд відмовити у задоволенні позову.

Суд за згодою сторін перейшов до розгляду справи по суті в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами і доказами.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.5 п.78.1 ст.78, п. 82.2 ст.82, пп.69.35-1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями) та наказу від 06.02.2023 №52/Ж1 Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Глобал Спірітс Груп» (код ЄДРПОУ 42735405) з питань, що стали предметом заперечення від 22.01.2024 №б/н (вх. №980/6 від 23.01.2024) до акту перевірки від 29.12.2023 №2886/Ж5/31-00-07-01-03-20/42735405, за результатами якої складено акт перевірки від 24.07.2025 №1690/Ж5/31-00-07-01-03-22/42735405.

Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Глобал Спірітс Груп»:

- п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), вимог пунктів 5, 7, 8, 21 ПСБО 15 «Дохід», вимог статей 1, 2, 3, 4, 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV (із змінами та доповненнями), вимог пунктів 2.1, 2.2, 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, із змінами та доповненнями, вимог параграфів 15, 17, МСБО 1 «Подання фінансової звітності» (із змінами та доповненнями), вимог пункту 4.69 розділу 4 Концептуальної основи фінансової звітності (ухваленою Радою МСБО у вересні 2010 року), в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 478 525 263 грн, у тому числі по періодах: 2020 рік 33 135 904 грн, 1 квартал 2021 року на суму 1 933 124 грн, півріччя 2021 року на суму 1 477 261 грн, три квартали 2021 року на суму 75 716 212 грн, 2021 рік 164 300 504 грн, півріччя 2022 року на суму 2 413 810 грн, три квартали 2022 року на суму 5 595 070 грн, 2022 рік 143 764 276 грн, півріччя 2023 року 137 324 579 грн;

- п.44.2 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України, вимог пунктів 5, 7, 8, 21 ПСБО 15 «Дохід», вимог статей 1, 2, 3, 4, 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", вимог пунктів 2.1, 2.2, 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, із змінами та доповненнями, вимог параграфів 15, 17, МСБО 1 «Подання фінансової звітності» (із змінами та доповненнями), вимог пункту 4.69 розділу 4 Концептуальної основи фінансової звітності (ухваленою Радою МСБО у вересні 2010 року), в результаті чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 110 697 454 грн, у тому числі по періодах: І півріччя 2023 року у сумі 110 697 454 грн;

- п.44.1 ст.44, п. 180.2 ст. 180, пп. «б» п.185.1 ст.185, п. 187.1 ст. 187, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.190.2 ст.190, п.194.1 ст.194, п.198.1, п.198.2, п.198.3, абз. «г» п.198.5, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2, п.200.4 ст.200, п.201.10 ст.201, абз.10, п.201.4, ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 830 263 315 грн, у тому числі по періодах: лютий 2020 року на суму 10 757 084 грн, березень 2020 року на суму 13 464 299 грн, квітень 2020 року на суму 13 276 854 грн, травень 2020 року на суму 11 572 054 грн, червень 2020 року на суму 14 636 138 грн, липень 2020 року на суму 13 501 137 грн, серпень 2020 року на суму 11 835 122 грн, вересень 2020 року на суму 13 921 657 грн, жовтень 2020 року на суму 12 036 289 грн, листопад 2020 року на суму 9 856 942 грн, грудень 2020 року на суму 7 496 528 грн, січень 2021 року на суму 9 742 905 грн, лютий 2021 року на суму 9 572 970 грн, березень 2021 року на суму 9 998 837 грн, квітень 2021 року на суму 10 323 452 грн, травень 2021 року на суму 9 641 866 грн, червень 2021 року на суму 10 806 118 грн, липень 2021 року на суму 10 484 826 грн, серпень 2021 року на суму 11 967 003 грн, вересень 2021 року на суму 16 642 251 грн, жовтень 2021 року на суму 72 178 915 грн, листопад 2021 року на суму 26 277 562 грн, грудень 2021 року на суму 14 472 656 грн, січень 2022 року на суму 13 272 613 грн, лютий 2022 року на суму 17 882 660 грн, березень 2022 року на суму 4 108 156 грн, квітень 2022 року на суму 1 051 443 грн, травень 2022 року на суму 1 783 094 грн, червень 2022 року на суму 3 411 548 грн, липень 2022 року на суму 10 443 474 грн, серпень 2022 року на суму 8 156 131 грн, вересень 2022 року на суму 18 678 578 грн, жовтень 2022 року на суму 31 250 159 грн, листопад 2022 року на суму 44 633 930 грн, грудень 2022 року на суму 30 198 677 грн, січень 2023 року на суму 45 677 804 грн, лютий 2023 року на суму 40 854 232 грн, березень 2023 року на суму 36 683 534 грн, квітень 2023 року на суму 15 344 785 грн, травень 2023 року на суму 55 623 116 грн, червень 2023 року на суму 106 745 916 грн;

- п.180.2 ст.180, пп. «б» п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.190.2 ст.190, п.201.1, абз.10 п.201.4 ст.201 Податкового кодексу України, пункту 5, пункту 6 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 29.12.2010 №1246 (зі змінами та доповненнями) ТОВ «Глобал Спірітс Груп» на дату виникнення податкових зобов`язань не складено податкові накладні в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та не зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних 39 податкових накладних на загальну суму 178 348 066 грн;

- п.230.18 ст.230 Податкового кодексу України та абз. 20 ч. 2 ст. 17 Закону України від 19 грудня 1995 року№ 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», а саме: транспортовано вироблену горілку та лікеро – горілчані вироби без реєстрації в Єдиному товарно-транспортних накладних на переміщення спирту етилового та алкогольних напоїв, зареєстрованих в Єдиному реєстрі, з відміткою представника контролюючого органу;

- п.215.1, пп.215.3.1 п.215.3 ст.215, п.216.1. ст.216 Податкового кодексу України, занижено акцизний податок на загальну суму 3 509 068 730,27 грн, в тому числі: за лютий 2020 року на суму 43 631 073,60 грн, за березень 2020 року на суму 44 817 726,40 грн, за квітень 2020 року на суму 43 284 896,00 грн, за травень 2020 року на суму 44 155 841,60 грн, за червень 2020 року на суму 44 887 977,60 грн, за липень 2020 року на суму 37 492 134,40 грн, за серпень 2020 року на суму 54 907 660,80 грн, за вересень 2020 року на суму 64 625 179,20 грн, за жовтень 2020 року на суму 58 336 427,20 грн, за листопад 2020 року на суму 46 125 414,40 грн, за грудень 2020 року на суму 52 521 659,20 грн, за січень 2021 року на суму 37 272 916,80 грн, за лютий 2021 року на суму 33 739 196,80 грн, за березень 2021 року на суму 44 979 388,80 грн, за квітень 2021 року на суму 45 676 822,40 грн, за травень 2021 року на суму 54 841 641,60 грн, за червень 2021 року на суму 50 002 772,80 грн, за липень 2021 року на суму 45 035 251,20 грн, за серпень 2021 року на суму 42 395 329,60 грн, за вересень 2021 року на суму 45 940 052,80 грн, за жовтень 2021 року на суму 55 087 097,60 грн, за листопад 2021 року на суму 50 093 337,60 грн, за грудень 2021 року на суму 56 577 608,00 грн, за січень 2022 року на суму 46 271 841,60 грн, за лютий 2022 року на суму 45 659 191,60 грн, за березень 2022 року на суму 8 495 401,93 грн, за квітень 2022 року на суму 3 881 987,20 грн, за травень 2022 року на суму 46 029 276,80 грн, за червень 2022 року на суму 65 054 391,27 грн, за липень 2022 року на суму 63 016 322,20 грн, за серпень 2022 року на 85 573 408,27 грн, за вересень 2022 року на суму 125 512 870,07 грн, за жовтень 2022 року на суму 180 719 479,67 грн, за листопад 2022 року на суму 240 149 077,67 грн, за грудень 2022 року на суму 194 780 129,73 грн, за січень 2023 року на суму 254 230 168,60 грн, за лютий 2023 року на суму 199 825 468,87 грн, за березень 2023 року на суму 211 961 726,00 грн, за квітень 2023 року на суму 235 131 173,53 грн, за травень 2023 року на суму 198 086 217,73 грн, за червень 2023 року на суму 208 263 103,13 грн;

- п.255.2, пп. 255.5.6 п.255.5, пп. 255.11.1 п. 255.11 ст.255 Податкового кодексу України, занижено податкові зобов`язання з рентної плати за спеціальне використання води на загальну суму 3 803 308,84 грн, в тому числі: 2020 рік на суму 902 338,32 грн; 2021 рік на суму 763 790,60 грн; 2022 рік на суму 1 434 958,46 грн; 1 півріччя 2023 року на суму 702 221,46 грн;

- п.п.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.257.3 ст.257 Податкового кодексу України: неподання податкових декларацій з рентної плати за 1, 2, 3, 4 квартали 2020 року, 1, 2, 3, 4 квартали 2021 року, 1, 2, 3, 4 квартали 2022 року, 1, 2 квартали 2023 року.

На підставі висновків акту перевірки від 24.07.2025 № 1690/Ж5/31-00-07-01-03-22/42735405, відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення від 05.09.2022:

№ 1598/Ж10/31-00-07-01-02-27 від 06.08.2025, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток на загальну суму 598 156 578,75 грн, у тому числі на суму основного платежу у розмірі 478 525 263 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 119 631 315,75 грн;

№ 1604/Ж10/31-00-07-01-02-27 від 06.08.2025, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 110 697 454 грн;

№ 1603/Ж10/31-00-07-01-02-27 від 06.08.2025, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 1 037 829 143,75 грн, у тому числі за податковими зобов`язаннями - 830 263 315 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями - 207 565 828,75 грн;

№ 1597/Ж10/31-00-07-01-02-27 від 06.08.2025, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 132 600 грн;

№ 1602/Ж10/31-00-07-01-02-27 від 06.08.2025, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 80 523 350,40 грн (40 261 675,20 грн х 200 %) за транспортування горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу підприємства, на якому виробляються горілка та лікеро-горілчані вироби, на підставі ТТН, які не зареєстровані в Єдиному реєстрі ТТН на переміщення алкогольних напої;

№ 1599/Ж10/31-00-07-01-02-27 від 06.08.2025, яким збільшено суму грошового зобов`язання з акцизного податку на лікеро-горілчану продукцію на загальну суму 4 386 335 912,83 грн, з яких за податковими зобов`язаннями - 3 509 068 730,27 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями (25 %) - 877 267 182,57 грн;

№ 1601/Ж10/31-00-07-01-02-27 від 06.08.2025, яким збільшено суму грошового зобов`язання з рентної плати за спеціальне використання води на загальну суму 4 754 136,05 грн, з яких за податковими зобов`язаннями - 3 803 308,84 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями - 950 827,21 грн;

№ 1600/Ж10/31-00-07-01-02-27 від 06.08.2025, яким застосовано штрафні санкції у сумі 4760,00 грн.

За результатами адміністративного оскарження, рішенням Державної податкової служби України від 13.10.2023 № 29671/6/99-00-06-01-01-06 залишено без змін податкові повідомлення-рішення, а скаргу позивача – без задоволення.

Позивач не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх протиправними та такими, що прийняті з порушенням закону, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями) (далі – ПК України, в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

За змістом підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через відокремлені підрозділи, а також через будь - яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до пункту 135.1 статті 135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Поряд з цим, згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податків з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 198.1 статті 198 ПК України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Положеннями пункту 198.6 статті 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Пунктом 200.1 ст. 200 ПК України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. В свою чергу, право на віднесення сум податку до податкового кредиту, згідно п. 198.1 ст. 198 виникає, окрім іншого, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг. При цьому, відповідно до п. 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за встановленою ставкою, протягом такого звітного періоду, окрім іншого, у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 Кодексу).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з пунктом 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Порядок формування доходів і витрат в бухгалтерському обліку регулюється Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» та 16 «Витрати» (далі - П(С)БО 15 і П(С)БО 16), що затверджені наказами Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 та від 31.12.1999 № 318.

Відповідно до п. 5, 7, 8 і 21 П(С)БО 15 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: покупцеві передані ризики й вигоди, пов`язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами); сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов`язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню. Якщо безоплатно отриманий актив забезпечує надходження економічних вигід протягом кількох звітних періодів, то доходи визнаються на систематичній основі (наприклад, у сумі нарахованої амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.

Згідно з пунктом 5 П(С)БО 16 витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІV (далі - Закон № 996-ХІV), визначено, що його дія поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно - правових форм власності.

Виходячи з вимог пункту 2 статті 3 Закону № 996-ХІV, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 9 Закону № 996-ХІV, встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку.

Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документи; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

У відповідності до статті 1 Закону № 996-XIV, господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкових вигод.

Недоведеність наявності вказаних умов позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкових вигод, а покупця - права на їх формування та відображення у бухгалтерському та податковому обліку.

Аналіз положень податкового законодавства дозволяє дійти висновку, що право на формування валових витрат та податкового кредиту виникає у платника податків за наявності сукупності таких елементів: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду (в залежності від характеру певних операцій) та які містять інформацію про зміст та обсяг операції, підписані уповноваженими особами; придбання товарів/послуг з метою їх використання в господарській діяльності; наявності розумних економічних причин (ділової мети) для здійснення господарських операцій; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності (особа, що видає податкову накладну, повинна бути зареєстрованою як платник ПДВ); наявності у покупця податкової накладної, яка відповідає вимогам статті 201 ПК України та підписана уповноваженою особою.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Як вбачається з акта перевірки, контролюючим органом зазначено, що різниця між обсягами водопостачання та водовідведення стосовно води, яка постачається позивачу від КП «Водоканал», складає 63 983,458 м. куб та припускає використання цієї різниці для виготовлення алкогольних напоїв, а потім їх реалізацію. За висновком перевіряючих ТОВ «Глобал Спірітс Груп» здійснило реалізацію алкогольних напоїв, які мали бути відображені в регістрах бухгалтерського обліку та податковій звітності, та не відображено у фінансовій звітності як дохід відповідного звітного періоду.

Висновки контролюючого органу фактично базуються на тому, що позивач виготовляв необліковані алкогольні напої з використанням води, що отримана від КП «Водоканал» та відповідно реалізовував необліковані алкогольні напої. При цьому, взявши за основу обсяг води, отриманий від КП «Водоканал» (різницю між загальним обсягом води, отриманої від КП «Водоканал» та загальним обсягом стічних вод) та зазначивши, що увесь цей об`єм був використаний начебто для виготовлення та реалізації необлікованих алкогольних напоїв.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Глобал Спірітс Груп» укладено з КП «Водоканал» договір №11833Ц/4 від 20.02.2020 про надання послуг з централізованого водопостачання та централізованого водовідведення із додатками та додатковими угодами до нього.

Відповідно до п.1.1 даного договору передбачено, що КП «Водоканал» надає послуги з централізованого водопостачання та централізованого водовідведення задля забезпечення надання послуг з водопостачання (на господарсько-питні, побутові та технічні потреби) та водовідведення ТОВ «Глобал Спірітс Груп».

Операції з водою та її використанням підтверджуються технологічною інструкцією з підготовки технічної води ГСГ 223-ТИ-003, схемою розподілу води між майданчиками без водовідведення, плановими балансами води, актами розподілу споживання та щомісячними звітами щодо води, використаної для виготовлення напоїв.

У наданій технологічній інструкції вказано, що під час підготовки води до використання у виробництві конверсія складає 75%.

З досліджених Запланованих балансів водоспоживання та розрахунків-заявок водогосподарського балансу на 2019-2023 роки вбачається про підтвердження планового розподілу води, а саме: об`єми використання питної води (господарсько-питні; виробничі) та скид стічних вод у міську каналізацію (промислові; ті, що потребують очистки та ті, що не потребують очистки).

Відповідно до звітів про обсяги води із систем центрального водопостачання, яка пройшла процес підготування для подальшого використання у приготування напоїв за лютий 2020 р. – червень 2023 р., то у них вказано напрями використання води, об`єм використаної води з урахуванням конверсії та нормативний документи, згідно з яким визначається об`єм води.

Актами розподілу споживання води підтверджено помісячне споживання із міської мережі, скиду в міську мережу, безскидного споживання в межах процесів виготовлення дистилірованої води для потреб лабораторії, поповнення витрат у тепломережі та виготовлення пару, розчинення спирту під час пожару та охолодження резервуарів, поповнення витрат оборотного контуру охолодження, питні потреби, душ, приготування їжі, мийка транспорту тощо.

Крім того, в розрахунках зазначено, що окрім води, використаної на виробництво, є інші процеси господарської діяльності в яких використовується вода без скиду стічних вод у міську каналізацію.

Відповідно до пункту 9.2 розділу 9 «Правил приймання стічних вод до системи централізованого водовідведення м. Запоріжжя» затвердженими рішення виконавчого комітету міської ради від 28.01.2019 №24, дата оприлюднення 04.02.2019 (зі змінами, внесеними рішенням виконавчого комітету міської ради від 22.12.2022 № 523) обсяги стічних вод споживачів, які підлягають оплаті, вимірюються водомірами, що встановлені на каналізаційних випусках споживача. У разі їх відсутності визначаються за кількістю води, що надходить з мереж централізованого водопостачання та з інших джерел, на підставі показів засобів обліку води або приймаються відповідно до погодженого виробником розрахунку водогосподарського балансу споживача

Згідно з пунктом 5.3 розділу 5 Договору №11833Ц/4 від 20.02.2020, обсяги стічних вод від питної води, що приймаються у систему каналізації, визначаються на основі показів засобів обліку води згідно «Правил користування системи централізованого комунального водопостачання та водовідведення в населених пунктах України» затвердженими наказом Міністерства з питань житлово-комунального господарства від 27.06.2008 №190, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 07.10.2008 за №936/15627 (зі змінами) або згідно з узгодженим «Водоканалом» розрахунком водогосподарського балансу «Споживача». У разі відсутності у «Споживача» засобів обліку води, об`єми стічних вод визначаються згідно пункту 1.3 даного Договору.

Відповідно до пункту 1.3 розділу 1 Договору №11833Ц/4 від 20.02.2020, ліміт споживання питної води затверджується рішенням виконавчого комітету Запорізької міської ради згідно розрахунку водогосподарського балансу споживача.

З досліджених документів вбачається напрямок використання різниці між придбанням води/водопостачанням та використанням її у виробництві/водовідведенням.

Разом з тим, для висновку про дохід контролюючий орган мав би підтвердити не лише обсяг води, а й рецептуру та фактичне виробництво конкретної продукції, використання спирту й тари, оприбуткування/рух готового продукту та його реалізацію. Різниця водного балансу сама по собі цього причинного ланцюга не встановлює. У матеріалах відсутній належний розрахунок реалізації саме такої продукції і одержаного за неї доходу.

Висновки контролюючого органу є виключно припущеннями як щодо нібито використання всього об`єму отриманої води для виготовлення алкогольних напоїв, так і щодо власне виду виробленої алкогольної продукції, невідображення її у фінансовій звітності активу та заниження доходу від її реалізації, які не ґрунтуються на жодних первинних документах, належних та допустимих доказах.

При цьому, вартість нібито виготовлених та реалізованих ТОВ «Глобал Спірітс Груп» поза обліком алкогольних напоїв перевіряючими визначено, виходячи з вартості горілки ТМ «Хортиця» «Срібна прохолода» 0,5 л., оскільки, на їх думку, обсяг виробництва цієї горілки, був найбільший за період, що перевірявся, а жодних доводів та доказів чому позивач мав виробляти та продавав саме цю горілку акт перевірки не містить, як і не містить жодних доказів використання необлікованого спирту для виробництва горілки ТМ «Хортиця» «Срібна прохолода» як необхідного компоненту та доказів реалізації виробленої необлікованої горілки ТМ «Хортиця» «Срібна прохолода».

В акті перевірки вказано, що відповідно до купажних карток на горілку «Срібна прохолода» відсоток води у складі води складає 60%, відсоток спирту – 40%.

Натомість, під час перевірки не виявлено та не встановлено: необлікованого використання спирту етилового, а виготовлення горілки тільки з води є неможливим; не зазначено інформації щодо джерел походження інших складових, що використовуються при виробництві горілки для виготовлення обсягу готової продукції; не виявлено необлікованого використання інших комплектуючих (ковпачок, пляшка, етикетка); не виявлено фактів реалізації алкогольних напоїв поза обліком. Контролюючим органом не встановлено які саме алкогольні напої були виготовлені поза обліком, в якій кількості, кому та коли реалізовані.

Відповідачем не встановлено від кого та в який спосіб позивач отримав такі надходження їх розмір, контрагента, постачання й транспортування цієї горілки будь-яким контрагентам та розрахунки із ними.

З огляду на викладене, висновок про заниження позивачем доходу на суму 2 715 087 320,00 грн розраховано відповідачем без дослідження усіх первинних документів щодо виробництва та реалізації продукції, а тому є безпідставним та необґрунтованим.

Також, з огляду на встановлені в ході судового розгляду обставини, необґрунтованими є висновки відповідача про те, що позивачем неоподатковано податком на додану вартість алкогольні напої, виготовлені з води, що отримана від КП «Водоканал» в результаті чого занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість на 543 017 464 грн.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» (код 44364729).

В акті перевірки вказано, що за перевіряємий період, зокрема з 01.11.2021 по 30.04.2023, встановлено факти отримання ТОВ «Глобал Спірітс Груп» необґрунтованої податкової вигоди шляхом спотворення та маніпулювання маркетинговими послугами без реального (фактичного) вчинення господарських операцій - дії або події, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі ТОВ «Глобал Спірітс Груп», направленої на отримання податкових пільг (витрат та податкового кредиту), ухилення від сплати податку на прибуток, податку на додану вартість, які не обумовлені розумними економічними причинами та цілями ділового характеру, а саме формування витрат на загальну суму 66 191 397 грн та податкового кредиту загальну суму 13 185 386 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, між ТОВ «Глобал Спірітс Груп» (Постачальник) та ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» (Дистриб`ютор) укладено договір поставки (на умовах дистрибуції) №01/11-ГП від 01.11.2021, згідно з умовами якого Постачальник зобов`язується поставляти Дистриб`ютору Товар окремими партіями згідно узгоджених Постачальником замовлень Дистриб`ютора…, а Дистриб`ютор зобов`язується прийняти Товар, оплатити його, а також організувати його подальше зберігання, управління Товаром, його рух від постачальника до Клієнтів, а також продаж та просування на умовах, визначених цим Договором.

За умовами Договору, серед іншого, передбачено обов`язки Дистриб`ютора:

- вживати заходів для збільшення обсягів продажу товару (п.5.1.1.),

- у сфері планування та забезпечення належного рівня продажів товару – надавати для узгодження постачальнику план первинного продажу товару (п.5.2.2.),

- дотримуватися вимог території дистрибуції (п.5.1.5.),

- забезпечувати дотримання терміну оплати товару (п.5.1.6.),

- забезпечувати наявність достатньої кількості складських приміщень для зберігання товару (п.5.1.7.),

- постійно розвивати свою інфраструктуру з метою вдосконалення системи дистрибуції товару (п.5.1.8.),

- забезпечити домінування товару у всіх каналах збуту, надавати постачальнику на його вимогу звіт про представленість товару (п.5.1.9.).

Пунктом 5.1.22. Договору визначено також, що Дистриб`ютор зобов`язується виконувати інші обов`язки та надавати інші послуги (в тому числі за додаткову плату), що передбачені цим Договором або додатковим угодами до нього.

На виконання п.5.1.22. Договору сторонами укладено додаткові угоди (№1 від 01.11.2021, №2 від 01.11.2021, б/н від 31.01.2022, б/н від 30.04.2023, б/н від 31.07.2023) про умови надання Дистриб`ютором певних маркетингових послуг.

Додатковою угодою №1 сторони врегулювали взаємні права та обов`язки щодо надання таких маркетингових послуг:

- послуги із збору, систематизації та надання Дистриб`ютором інформації про здійснені ним вторинні продажі, а також інформації про рух товару,

- послуги із забезпечення належного рівня продажів товару, стимулювання та підтримання товарообігу шляхом виконання узгоджених показників закупки товару.

Відповідно до п.5.5. Додаткової угоди №1 для надання маркетингових послуг Дистриб`ютор може залучати третіх осіб.

До додаткової угоди №1 укладалася угода про внесення до неї змін в частині доповнення послуг, що надаються Дистриб`ютором, послугою із забезпечення узгодженої сторонами представленності товару в торгових точках. Товар мав розміщуватися в торгових точках відповідно до узгоджених сторонами планів в зоні підвищеної активності споживачів.

Додатковою угодою №2 до Договору поставки врегульовано питання надання маркетингових послуг із стимулювання та просування збуту товару. Зміст послуг складається, зокрема, із визначення обсягу продажу товару в торгівельних точках, визначення залишку товару в торгових точках, викладення товару з урахуванням рівня його продажу, надання місця в торговому залі для проведення Дистриб`ютором консультацій із споживачами, розтушування товару на «золотій полиці», внесення товару до інформаційних баз продажу, вивчення споживчого попиту та інше.

Згідно із п.5 Додаткової угоди №2 в рамках надання послуг Дистриб`ютор може здійснювати будь-які дії в сфері просування та стимулювання збуту товару як власними силами, так із залученням третіх осіб.

Додатковою угодою б/н від 31.01.2022 врегульовано питання надання додаткових маркетингових послуг із стимулювання та просування збуту товару. Відповідно до п.п.4 та 5 цієї додаткової угоди зміст послуг полягає в збільшенні обсягів продажу товару у порівнянні з плановими показниками (бонус росту).

Крім того, між Позивачем та ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» досягнуто окремої домовленості шляхом обміну листами відносно надання послуг на умовах, передбачених в договорі №01/11-ГП від 01.11.2021 щодо товарів, які позивачем відвантажуються безпосередньо до торгівельних мереж.

На виконання умов Договору надано копії актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) №1 від 30.11.2021, №2 від 30.11.2021, №3 від 30.11.2021, план первинних продажів товарів Постачальника (план закупки) на листопад 2021 року, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 30.11.2021, звіт до актів за листопад 2021 року;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №4 від 31.12.2021, №5 від 31.12.2021, №6 від 31.12.2021, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на грудень 2021 року, звіт про здійсненні Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 31.12.2021, звіт до актів за грудень 2021 від 31.12.2021;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №1 від 31.01.2022, №2 від 31.01.2022, №3 від 31.01.2022, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на січень 2022 року, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 31.01.2022, звіт до актів за січень 2022 року від 31.01.2022;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №4 від 28.02.2022, №5 від 28.02.2022, №6 від 28.02.2022, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 28.02.2022, звіт до актів за лютий 2022 року від 28.02.2022,

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №4 від 31.03.2022, №5 від 31.03.2022, №6 від 31.03.2022, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на березень 2022 року, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товарів від 31.03.2022, звіт до актів за березень 2022 року від 31.03.2022;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №10 від 30.04.2022, №11 від 30.04.2022, №12 від 30.04.2022, план первинних продажів товарів Постачальника (план закупки) на квітень 2022 року, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 30.04.2022, звіт до актів за квітень 2022 року від 30.04.2022;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №13 від 31.07.2022, №14 від 31.07.2022, №15 від 31.07.2022, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на липень 2022, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару за липень 2022 від 31.07.2022, звіт до актів за липень 2022 від 31.07.2022,

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №16 від 31.08.2022, №17 від 31.08.2022, №18 від 31.08.2022, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на серпень 2022, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 30.09.2022, звіт до актів за серпень 2022 від 31.08.2022;

акти здачі – прийняття виконаних робіт (надання послуг) №19 від 30.09.2022, №20 від 30.09.2022, №21 від 30.09.2022, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на вересень 2022, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 30.09.2022, звіт до актів за вересень 2022 від 30.09.2022;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №22 від 31.10.2022, №23 від 31.10.2022, №24 від 31.10.2022, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на жовтень 2022, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 31.10.2022, звіт до актів за жовтень 2022 від 31.10.2022;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №25 від 30.11.2022, №26 від 30.11.2022, №26 від 30.11.2022, №27 від 30.11.2022, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на листопад 2022, звіт про здійсненні Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 30.11.2022, звіт до за листопад 2022 від 30.11.2022;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №28 від 31.12.2022, №29 від 31.12.2022, №30 від 31.12.2022, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на грудень 2022, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 31.12.2022, звіт до актів за грудень 2022 від 31.12.2022;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №1 від 31.01.2023, №2 від 31.01.2023, №3 від 31.01.2023, №4 від 31.01.2023, план продажів товарів постачальника (план закупки) на січень 2023, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару ввід 31.01.2023, звіт до актів за січень 2023 року;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №5 від 28.02.2023, №6 від 28.02.2023, №7 від 28.02.2023, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 28.02.2023, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на лютий 2023, звіт до актів за лютий 2023 року;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №8 від 31.03.2023, №9 від 31.03.2023, №10 від 31.03.2023, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на березень 2023, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товарів від 31.03.2023, звіт до актів за березень 2023 року від 31.03.2023;

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №11 від 30.04.2023, №12 від 30.04.2023, №13 від 30.04.2023, №14 від 30.04.2023, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на квітень 2023, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 30.04.2023, звіт до актів за квітень 2023 від 30.04.2023,

акти здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №14 від 31.05.2023, №15 від 31.05.2023, №16 від 31.05.2023, план первинних продажів товарів постачальника (план закупки) на травень 2023, звіт про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі та про рух товару від 31.05.2023, звіт до актів за травень 2023 від 31.05.2023.

ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» виписано на адресу ТОВ «Глобал Спірітс Груп» податкові накладні на придбання ТМЦ за період з 01.11.2021 по 30.06.2023, а саме від 31.12.2021 №37068, №37069, №37070, від 31.01.2022 №30933, №30934, №30935, від 28.02.2022 №28049, №28055, №28056, від 31.03.2022 №282, №283, від 30.04.2022 №3406, №3407, №3408, від 31.07.2022 №28601, №28602, №28603, від 31.08.2022 №29576, №29577, №29578, від 30.09.2022 №31267, №31270, №31272, від 31.10.2022 №35547, №35548, №35549, від 30.11.2022 №32624, 32625, №32626, від 31.12.2022 №33438, №33439, №33440, від 31.01.2023 №30025, №30026, №30027, №30031, від 28.02.2023 №30084, №30085, №30086, від 31.03.2023 №33312, №33313, №33314, від 30.04.2023 №29685, №29688, №29689, №29694, від 31.05.2023 №20361, №20362, №20363.

Згідно з квитанціями про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних вказані податкові накладні прийнято та зареєстровано, що надає право на формування податкового кредиту.

ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» здійснено оплату за виконання робіт (надання послуг), що підтверджується банківською довідкою.

Суд зазначає, що визначальною ознакою господарської операції, яка зумовлює наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування податкових вигод, є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника та бути відображеною у належним чином оформлених первинних документах, які зазвичай супроводжують операцію певного виду. Для підтвердження даних податкового обліку можуть враховуватися лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Законодавством не визначено конкретного переліку первинних документів, складенням яких мають опосередковуватись господарські операції. Однак критерієм можливості відображення операцій у податковому обліку є забезпечення засвідчення дійсного руху активів на підставі наявних доказів. З цією метою первинні документи мають містити достатній обсяг інформації щодо змісту та суті спірних операцій, розкривати їх господарську доцільність.

Факт безпосереднього зв`язку витрат з господарською діяльністю платника податків може бути встановлений з врахуванням якісних характеристик послуг, які мають однозначно свідчити про призначення наданих послуг для використання в господарській діяльності платника податків, відповідати змісту цієї діяльності.

Суд зазначає, що висновки викладені в акті перевірки, спростовуються змістом первинних документів, які були надані під час перевірки та досліджені судом. Постачання товару в торгівельні мережі не Дистриб`ютором, а ТОВ «Глобал Спірітс Груп» не виключає ані можливостей, ані зобов`язання Дистриб`ютора з надання послуги із представлення товару, що полягає у розміщенні товару відповідно до узгоджених сторонами планограм. Обов`язок з надання послуги не залежить від того, хто саме здійснив постачання товару в роздрібні торгівельні мережі.

Щодо послуги зі збору, систематизації та надання Дистриб`ютором інформації про вторинні продажі, то як зазначено у пункті 1.1.7. Договору вторинний продаж – означає продаж товару Дистриб`ютором в різні канали збуту.

Такий продаж відбувався з огляду на потреби ТОВ «Глобал Спірітс Груп» щодо виконання власних зобов`язань з постачання товару іншим своїм контрагентам. Проте, в акті перевірки такі обставини перевірено не було.

Отже, продаж товару Дистриб`ютором на адресу ТОВ «Глобал Спірітс Груп» не виключає ані можливостей, ані зобов`язання Дистриб`ютора з надання послуги із вторинного продажу. Навпаки, надання таких послуг підтверджено первинними документами, що не спростовано відповідачем.

Окремо слід зазначити, що згідно із даними, отриманими від ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» протягом періоду, що перевірявся, 6 869 126 пляшок раніше було придбано ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» не у позивача, а у ТОВ «Глобал Спірітс Європа». При цьому, в період березень 2022 – червень 2022 року 10 154 701 пляшка алкогольних напоїв була поставлена позивачем на ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» без нарахування бонусів (сплати маркетингових послуг). Вказані обставини під час перевірки досліджено не було та в акті не зазначено.

Крім того, позивачем в підтвердження реальності здійснених операцій також надано перелік товару, що було придбано позивачем у ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» та на який раніше не нараховувалися бонуси за надання маркетингових послуг.

Встановлені обставини свідчать про те, що перевіряючими невірно було визначено обсяг придбаних позивачем алкогольних напоїв, що раніше брали участь у нарахуванні бонусів.

Таким чином, надані первинні документи мають всі необхідні та достатні дані для визначення виду послуг, об`єму наданих послуг, їх вартість, чітко зазначено економічну доцільність укладання господарського договору із вищезазначеним суб`єктом господарювання, характер та об`єм наданих послуг, а висновок контролюючого органу про безпідставність включення ТОВ «Глобал Спірітс Груп» витрат за договором №01/11-ГП від 01.11.2021 у розмірі 66 191 397 грн до складу витрат підприємства, а також щодо відсутності права на податковий кредит з податку на додану вартість за такими операціями, не знайшов свого належного підтвердження під час судового розгляду.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Глобал Спірітс Європа» (код 44364729).

Як вбачається з матеріалів справи, між ТОВ «Глобал Спірітс Груп» (Постачальник) та ТОВ «Глобал Спірітс Європа» (Дистриб`ютор) укладено договір поставки (на умовах дистрибуції) №37А від 24.02.2020, згідно з умовами якого Постачальник зобов`язується поставляти Дистриб`ютору Товар окремими партіями згідно узгоджених Постачальником замовлень Дистриб`ютора, які останній надає Постачальнику в письмовій, електронній формі або засобами факсимільного зв`язку, а Дистриб`ютор зобов`язується прийняти Товар, оплатити його, а також організувати його подальше зберігання, управління Товаром, його рух від постачальника до Клієнтів, а також продаж та просування на умовах, визначених цим Договором.

В підтвердження виконання умов цього Договору надано копії: акту прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 30.09.2021 та звіт від 30.09.2021 про відшкодування маркетингових послуг із просування та стимулювання збуту продукції за період з 01.05.2020 по 31.07.2020; акту прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) №32 від 20.10.2021 та звіт від 20.10.2021 про відшкодування маркетингових послуг з просування та стимулювання збуту продукції за період з 01.08.2020 по 31.12.2020; акту здачі – прийняття виконаних робіт (надання послуг) №39 від 31.10.2021, звіт від 31.10.2021 про відшкодування маркетингових послуг із просування та стимулювання збуту продукції за період з 01.01.2021 по 24.02.2020; акту здачі – прийняття виконаних робіт (надання послуг) від 31.01.2021, звіт від 30.09.2021 про відшкодування маркетингових послуг із просування та стимулювання збуту продукції за період з 01.12.2021 по 31.12.2021; акту №40 здачі – прийняття виконаних робіт (надання послуг) від 29.11.2021 та звіт від 29.11.2021 про відшкодування маркетингових послуг із просування та стимулювання збуту продукції за період з 01.07.2021 по 31.10.2021; акту №46 здачі – прийняття виконаних робіт (надання послуг) від 29.12.2021 та звіт від 29.12.2021 про відшкодування маркетингових послуг із просування та стимулювання збуту продукції за період з 18.10.2021 по 31.11.2021; акту здачі – прийняття виконаних робіт (надання послуг) від 15.02.2022 та звіт від 15.02.2022 про відшкодування маркетингових послуг із просування та стимулювання збуту продукції за період з 01.01.2022 по 31.01.2022.

ТОВ «Глобал Спірітс Європа» виписано на адресу ТОВ «Глобал Спірітс Груп» податкові накладні №42832 від 03.09.2021, №21882 від 20.10.2021, №40980 від 31.10.2021, №22307 від 29.11.2021, №14559 від 29.12.2021, №797 від 31.01.2022, №463 від 15.02.2022.

Згідно з квитанціями про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних вказані податкові накладні прийнято та зареєстровано, що надає право на формування податкового кредиту.

Згідно з зазначеними первинними документами ТОВ «Глобал Спірітс Європа» надано наступні послуги: бонуси за виконання плану первинних продажів, послуги із забезпечення представленості Товару у торгових точках, послуги зі збору, систематизації та надання інформації про здійснені вторинні продажі, відшкодування маркетингових послуг з просування та стимулювання збуту продукції тощо на загальну суму 572 472 407,44 грн, у т.ч. ПДВ 95 412 067,91 грн.

Оплата за виконання робіт (надання послуг) підтверджується банківською довідкою.

Аналізуючи складені між позивачем та контрагентом первинні документи, що долучені до матеріалів справи, суд зазначає, що ці документи відповідають положенням законодавства та містять всі обов`язкові реквізити первинного документу, які передбачені статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У договорі між позивачем та контрагентом чітко закріплено перелік обов`язкових документів, які підтверджують факт надання послуг, до яких відносяться акти здачі – прийняття виконаних робіт (надання послуг), податкові накладні, звіти про відшкодування маркетингових послуг.

На виконання умов цього договору сторонами укладені відповідні додаткові угоди, згідно яких узгоджено періоди, за які нараховуються бонуси, та відшкодуються витрати дистриб`ютора на сплату послуг, що надані третіми особами.

Надані первинні документи мають всі необхідні та достатні дані для визначення виду послуг, об`єму наданих послуг, їх вартість, чітко зазначено економічну доцільність укладання господарського договору із вищезазначеним суб`єктом господарювання, характер та об`єм наданих послуг.

Умовами договору з дистриб`ютором передбачається періодичність складання та надання Акту-прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг). Зокрема, періодичність складання та надання Акту-прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) та Звіту про здійснені Дистриб`ютором вторинні продажі, а також склад інформації, вимоги до форми Звіту та строків його подання, узгоджуються сторонами додатково. Тобто, підприємство не могло сформувати зобов`язання одночасно із визнанням витрат, оскільки, незважаючи на виконання критерію існування минулої події, критерії можливої ймовірності погашення зобов`язання і визначення суми зобов`язання не виконувались.

В даному випадку, чітко виконувалися вимоги із визначення непередбаченого зобов`язання, а саме «існування якого буде підтверджено лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю».

Як пояснив позивач, він не мав відповідної інформації від Дистриб`ютора, у т.ч. про обсяги реалізації та інші. Тобто, ТОВ «Глобал Спірітс Груп» не мав контролю за подією, не знав, коли саме ця подія відбудеться. Крім того, ТОВ «Глобал Спірітс Груп» не може визначити суму зобов`язання самостійно до тих пір, поки не будуть надані відповідні розрахунки Дистриб`ютором та не буде визначений період цих розрахунків.

Відповідно до п. 18 НП(С)БО 11 «Зобов`язання» зобов`язання відображаються на позабалансових рахунках підприємства за обліковою оцінкою.

Зважаючи, що ТОВ «ГСГ» не могло визначити облікову вартість зобов`язання, а також були відсутні дані про можливе погашення, суму зобов`язання неможливо також було відобразити поза балансом.

Також підприємство не мало право нарахувати забезпечення.

Забезпечення створюється при виникненні внаслідок минулих подій зобов`язання, погашення якого ймовірно призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.

Відповідно до п. 12 НП(С)БО 11 забезпечення створюються для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на: виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне забезпечення; виконання гарантійних зобов`язань; реструктуризацію, виконання зобов`язань при припиненні.

Інші види забезпечень стандарт не передбачає.

Стандартом прямо забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства. Тобто, майбутні витрати приводять до можливих збитків від господарської діяльності. Відповідно під майбутні витрати забезпечення не створюються.

Таким чином, підприємство дотрималось вимог НП(С)БО 11 «Зобов`язання» і не визнавало зобов`язання до тих пір, поки всі критерії визнання були виконані.

Тільки після того, як ТОВ «Глобал Спірітс Груп» отримало акт виконаних робіт в обліку були визнані зобов`язання в кореспонденції із витратами, оскільки були виконані всі критерії визнання зобов`язання: виникло внаслідок минулої події, оцінка може бути достовірно обчислена, ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення існує.

Виходячи з викладеного та досліджених матеріалів справи, господарські операції з нарахування бонусів та/або відшкодування витрат дистриб`ютора на сплату послуг, що надані третіми особами, які зазначені в акті перевірки, ТОВ «Глобал Спірітс Груп» відображено в обліку правомірно та своєчасно у тих звітних періодах, у яких вони були здійснені, а саме, у періодах коли було досягнуто відповідні домовленості між сторонами, здійснено узгоджені розрахунки та складено первинні документи, які містять відомості про господарську операцію.

Отже, висновки контролюючого органу про завищення ТОВ «Глобал Спірітс Груп» витрат на збут за фінансово-господарськими операціями з ТОВ «Глобал Спірітс Європа» на суму 447 060 340 грн, а також щодо відсутності права на податковий кредит з податку на додану вартість за такими операціями є необґрунтованими та недоведеними.

Щодо перерахування передоплат в адресу ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» та ТОВ «Глобал Спірітс Європа» за горілки ТМ Wyborowa, SKYY.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем укладено договори на придбання алкогольної продукції: договір поставки №01/12 від 01.12.2021 із ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» на поставку горілки ТМ SKYY, договір поставки №30/05 від 03.05.2023 з ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» на поставку горілки TM Wyborowa; договір поставки №2А/1 від 02.03.2020 з ТОВ «Глобал Спірітс Європа» на поставку горілки ТМ SKYY.

Відповідачем в акті перевірки зазначено про порушення позивачем п.189.1. ст.189, абз. «г» п.198.5. ст.198, п.201.1., п.201.10. ст.201 ПК України, а саме: не визначено базу оподаткування з ПДВ на загальну суму 577 333 335 грн, внаслідок чого занижено податкові зобов`язання з ПДВ на 115 466 667 грн., не складено податкові накладні на дату виникнення податкових зобов`язань та не зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, відповідно до умов договору поставки №30//05 від 03.05.2023, укладеного між Постачальником )ТОВ «Глобал Дистриб`юшин Компані») та Покупцем (ТОВ «Глобал Спірітс Груп»), Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупця Товар (далі по тексту «Товар»), а Покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його на умовах даного договору.

Поставка Товару здійснюється окремими партіями відповідно до поданих Покупцем і узгодженими Постачальником заявками на поставку Товару (п.3.1).

Згідно з п. 5.1, п. 5.2 Договору попередня оплата партії товару що постачається має бути перерахована Покупцем Постачальнику на розрахунковий рахунок Постачальника, зазначений у розділі 14 «Юридичні адреси та банківські реквізити сторін» Договору протягом 15 (п`ятнадцяти) календарних днів з моменту виставлення рахунку. Оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом безготівкового банківського переказу на розрахунковий рахунок Постачальника.

Відповідно до заявок на придбання Товару за Договором, ТОВ «Глобал Спірітс Груп» замовлено до поставки ТОВ «Глобал Дистриб`юшин Компані» наступні товари:

згідно із Заявкою від 04.05.2023: горілка Krupnik premium, Pan Tadeuszwodka, Bols Platinium, Wyborova, Stock Prestige, Soplica Szlachetna, Adam Mickiewich на суму 120 535 422,00 грн. з ПДВ;

згідно із Заявкою від 09.05.2023: горілка Wyborova, Luksusova, Amundsen, Oginski J.A., Baczewski на суму 191 031 000,00 грн. з ПДВ;

згідно із Заявкою від 10.05.2023: горілка Wyborova, Krupnik, Luksusova, Zubrowka на суму 344 544 000,00 грн. з ПДВ;

згідно із Заявкою від 11.05.2023: горілка Wyborova, Bols Platinium, Pan Tadeuszwodka, Stock Prestige, Soplica Szlachetna на суму 383 840 280,00 грн. з ПДВ.

Умовами договору №30//05 від 03.05.2023 визначено придбання ТОВ «Глобал Спірітс Груп» у ТОВ «Глобал Дистриб`юшин Компані» товарів - горілки для використання в господарській діяльності.

Відповідно до платіжних інструкцій, на виконання умов п. 5.1. Договору, підтверджується перерахування передплати за товари на загальну суму 1 037 045 000,00 грн.

Згідно з п.198.2 ст.198 ПК України визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до матеріалів справи встановлено складання та реєстрацію постачальником ТОВ «Глобал Дистриб`юшин Компані» податкових накладних № 1651 від 13 06 2023, № 1823 від 23.06.2023, № 2125 від 2606.2023, № 20359 від 31.05.2023 на користь ТОВ «Глобал Спірітс Груп» на загальну суму постачання 1 037 045 000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 172 840 833,33 грн в дати платежів ТОВ «Глобал Спірітс Груп» в якості попередньої оплати за вказаним Договором.

У податкових накладних наведено інформацію щодо номенклатури товарів/послуг продавця, загальної суми коштів, що підлягають сплаті з урахуванням ПДВ. Згідно з квитанціями податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Розумна економічна причина (ділова мета) для цілей податкового обліку передбачає обов`язкову спрямованість господарської операції платника податків на отримання позитивного економічного ефекту.

Отже, враховуючи визначення господарської діяльності, наведене в вищевказаній нормі ПК України, та розуміння економічної доцільності, можна дійти висновку, що економічний ефект передбачає отримання доходу, зокрема у формі приросту (збереження) активів платника податків та/або їх вартості. При цьому, не обов`язково, щоб такий ефект спостерігався негайно після вчинення господарської операції.

Однак, не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а внаслідок об`єктивних причин в процесі здійснення господарської діяльності очікуваний економічний ефект від певної господарської операції може не настати взагалі (господарська операція може виявитися збитковою).

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, викладеної у постановах від 17 серпня 2022 року у справі №640/4237/19, від 1 серпня 2022 року у справі №808/2593/16, мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податків, які є формою здійснення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника податку та лише за таких умов платник має право на нарахування в податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій. Зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому. З поняття ділової мети випливає, що обов`язково повинен бути намір платника податку отримати відповідний економічний ефект, тобто господарська операція принаймні теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості. Якщо ж та чи інша операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а відтак, їх наслідки не підлягають відображенню в податковому обліку.

Однак, відповідачем не доведено належними доказами того, що проведення таких операцій, не було обумовлено розумними економічними причинами та цілями ділового характеру.

Щодо посилання відповідача на те, що ТОВ «Глобал Дистрибюшин Компані» та ТОВ «Глобал Спірітс Груп» є фігурантами у кримінальному провадженні, то суд зазначає, що, як встановлено в ході судового розгляду, зазначені господарські операції щодо здійснення передоплат були предметом перевірки та розгляду правоохоронних органів у межах кримінального провадження, розпочатого за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу України. За результатами всебічного, повного та неупередженого дослідження всіх обставин справи, відповідно до вимог статті 284 КПК України, кримінальне провадження було закрито у зв`язку з відсутністю в діяннях посадових осіб складу кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 212 КК України.

Таким чином, факт здійснення господарських операцій, підтверджений первинними документами та висновком судової експертизи, а також рішенням правоохоронних органів про закриття кримінального провадження, свідчить про реальність та правомірність відображення зазначених операцій у бухгалтерському та податковому обліку.

Суд враховує, що аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому, сама по собі тривала непоставка не свідчить ані про відсутність ділової мети операції, ані про відсутність використання в господарській діяльності. Про відсутність ділової мети у випадку передоплат можна умовно вести мову виключно з моменту спливу строку позовної давності (з урахуванням зміни, зупинення, переривання її перебігу).

За таких обставин, висновки контролюючого органу про відсутність ділової мети та невикористання в господарській діяльності отриманих ТМЦ за наслідками вищевстановлених господарських операцій є необґрунтованими та недоведеними належними та допустимими доказами, внаслідок чого прийняте оскаржуване рішення в основу якого покладені такі висновки підлягає скасуванню.

Щодо висновку про заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість на суму 62 881 399 грн через невизначення податкових зобов`язань з операцій з безкоштовного використання торгових марок.

В акті перевірки контролюючим органом проаналізовано договір «Про надання простої (невиключної) ліцензії на право використання товарних знаків» від 01.07.2019, укладений між позивачем та нерезидентом GSH Trademarks Limited та документи щодо нарахування роялті та використання позивачем об`єктів права інтелектуальної власності. Внаслідок чого зроблено висновки, що позивачем не визначено базу оподаткування з податку на додану вартість за основною ставкою на загальну суму 314 406 996 грн, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з ПДВ на 62 881 399 грн. Відповідач стверджує, що на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем не складено податкові накладні з дотриманням умов щодо їх реєстрації.

Судом встановлено, що між ГСХ Трейдмаркс Лимитед (GSH Trademarks Limited), Ліцензіаром, та ТОВ «Глобал Спірітс Груп», Ліцензіатом, укладено договір про надання простої (невиключної) ліцензії на право використання товарних знаків від 01.07.2019.

Відповідно до п.1.1 Договору Ліцензіар надає Ліцензіату на території України просту (невиключну) ліцензію на право використання Товарних знаків, перелік яких узгоджується Сторонами в додатковій угоді до цього Договору (далі – «Додаткова угода №1») у відношенні товарів 33 класу МКТУ для позначення товарів, що ним виробляються, супровідної та ділової документації …, а також для просування алкогольної продукції». Відповідно до п.5.1. цього Договору «Вартість винагороди, за якою Ліцензіар зобов`язаний надати Ліцензіату право невиключного використання (невиключну ліцензію) на Товарні знаки, розраховується Сторонами в порядку та на умовах, передбачених додатковою угодою до цього Договору.

Згідно з п.8.1. та 8.2 Договору визначено, що цей Договір набирає чинності з дати його підписання Сторонами. Цей Договір укладений строком на п`ять років з моменту підписання Договору і може бути продовжений за взаємною згодою Сторін. Пунктом 9.1. передбачено, що Доповнення та зміни до умов цього Договору можуть вноситися тільки у письмовому вигляді за взаємною згодою Сторін.

До цього договору вносилися зміни та доповнення наступними додатковими угодами: №1 від 01.07.2019 (яка визначила перелік торгових марок, право на використання яких передається за договором), №2 від 01.07.2019 (яка встановила розмір роялті за 1 декалітр продукції на рівні 4,37 євро), №3 від 02.01.2020 (яка встановила розмір роялті за 1 декалітр продукції на рівні 5,8 євро), №4 від 01.04.2020 (яка встановила тимчасове призупинення нарахування роялті та виконання обов`язку щодо сплати роялті на період з 01.04.2020 по 31.12.2020), №4/1 від 30.04.2020 (яка встановила тимчасове призупинення нарахування роялті та виконання обов`язку щодо сплати роялті на період з 01.04.2020 по 31.12.2020; визначила термін для нарахування та сплати роялті за період з 01.04.2020 по 31.12.2020), №5 від 31.12.2020 (яка встановила розмір роялті з 01.01.2020 по 31.03.2020 на рівні 3,75 євро за 1 декалітр продукції), №5/1 від 30.12.2020 (яка встановила розмір роялті з 01.01.2021 по 30.06.2021 на рівні 2 євро за 1 декалітр продукції), №5/2 від 31.12.2020 (яка відклала на термін до 30.06.2022 нарахування роялті за період з 01.01.2021 по 30.06.2021; встановила термін для нарахування роялті за періоди з 01.07.2021 по 31.12.2021 та з 01.01.2022 по 31.12.2022), №6 від 01.02.2021 (яка встановила можливість проведення розрахунків шляхом взаємного заліку зустрічних вимог), №7 від 30.12.2022 (яка встановила тимчасове призупинення нарахування роялті та виконання обов`язку щодо сплати роялті на період з 01.01.2021 по дату закінчення військового положення), №8 від 31.12.2022 (яка встановила тимчасове призупинення нарахування роялті та виконання обов`язку щодо сплати роялті на період з 01.01.2021 по дату завершення військового стану; визначила термін нарахування та сплати роялті за цей період), додаткова угода без номера від 29.12.2023, якою узгоджено, що розмір роялті за період з 01.04.2020 по 31.12.2023 розмір роялті складає 1 євро за право використання кожного торгового знаку та не залежить від обсягу реалізованої продукції.

Статтею 3 ЦК України передбачено загальні засади цивільного законодавства. Відповідно до ч.1 п.3 цієї статті однією з таких засад є свобода договору. Згідно ч.1 ст.627 ЦК України відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Таким чином, відповідно до умов Додаткових угод визначено відтвермінування нарахування та виплати винагороди за надані послуги з використання торгових знаків, у зв`язку з чим також відтерміновано складання первинних документів, що є підставою для відображення операцій в бухгалтерському та податковому обліку. Відтак, твердження відповідача про виконання цього договору, неможливість внесення змін до нього є безпідставним і необґрунтованим.

Також, безпідставними є твердження контролюючого органу щодо безкоштовного використання позивачем торгівельних марок у періоді з 01.04.2020 по 30.06.2023, оскільки ним не взято до уваги запровадження карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19.

Разом із тим додаткові угоди №8 від 31.12.2022, №7 від 30.12.2022 призупиняють нарахування роялті на період з 01.01.2021 по дату завершення або скасування військового стану в Україні.

Крім того, безкоштовне використання торгових знаків повністю спростовує додаткова угода без номера від 29.12.2023, якою встановлено, що в період з 01.04.2020 по 31.12.2023 розмір роялті складає 1 євро за кожен торговий знак і не залежить від обсягів реалізованої продукції. Отже, відповідно до умов договору передбачено користування ліцензіями на право використання товарних знаків на платній основі.

Враховуючи викладене, висновки акту перевірки щодо заниження податкових зобов`язань та нереєстрації податкових накладних на загальну суму 62 881 399 грн в межах фінансово-господарських операцій за договором про надання простої (невиключної) ліценції на право використання товарних знаків від 01.07.2019 є необґрунтованими та недоведеними.

Таким чином, враховуючи, що у ході судового розгляду справи відповідачем не доведено у належний спосіб обставин про заниження грошового зобов`язання з податку на прибуток на 478 525 263 грн та з податку на додану вартість на - 830 263 315 грн, суд вважає безпідставними такі висновки та такими, що ґрунтуються виключно на припущеннях податкового органу, а податкові повідомлення-рішення від 06.08.2025 № 1598/Ж10/31-00-07-01-02-27 та від 06.08.2025 № 1603/Ж10/31-00-07-01-02-27 є протиправними та підлягають скасуванню.

В акті зазначено, що перевіркою встановлено також завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 110 697 454 грн, у тому числі: півріччя 2023 у сумі 110 697 454 грн., в результаті порушень, викладених у п.3.1.1.1. розділу ІІІ акта. До такого висновку контролюючий орган дійшов на підставі висновків про неправомірне, на його думку, невідображення позивачем в складі доходу операцій з виготовлення напоїв з води, що отримана від КП «Водоканал»; неправомірне завищення позивачем витрат на збут на суму 66 191 397 грн, тобто на суму маркетингових послуг; безпідставне відображення позивачем в бухгалтерському та податковому обліку маркетингові послуги по датах, задокументованих в актах здачі-приймання виконаних робіт (наданих послуг) між позивачем та ТОВ «Глобал Спірітс Європа», замість того, щоб відображати по датам фактичного вчинення дій третіми особами, задокументованим в перинних документах і внаслідок цього завищення витрат на збут на загальну суму 447 060 340 грн в певних періодах та заниження показників на ту ж суму в інших періодах.

Разом з тим, як уже зазначалось судом вище та встановлено за наслідками дослідження матеріалів справи, такі висновки відповідача не знайшли свого належного підтвердження та спростовано наявністю у справі первинними документами.

Таким чином, суд приходить до висновку про наявність підстав для скасування податкового повідомлення-рішення від 06.08.2025 № 1604/Ж10/31-00-07-01-02-27, як похідного.

Поряд з цим, щодо застосування штрафних санкцій за неподання на реєстрацію податкових накладних на дату виникнення податкових зобов`язань, в контексті вищевикладеного суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Як уже зазначалось вище, висновок контролюючого органу щодо здійснення безкоштовного користування торговими марками на підставі ліцензійної угоди позивача із GSH Trademarks Limited «Про надання простої (невиключної) ліцензії на право використання товарних знаків» від 01.07.2019 базується на припущеннях та не відповідає меті первинних документів.

Висновки відповідачем зроблені внаслідок неправильного тлумачення положень укладеного між сторонами договору та неправильного застосування ним норм матеріального права, що є неприпустимим та свідчить про протиправність висновків відповідача про заниження податкові зобов`язання з ПДВ на 62 881 399 грн.

Оскільки використання торгових марок не було безкоштовним, про що детально описано вище, то у позивача і не виник обов`язок щодо складення та реєстрації податкових накладних за цими господарськими операціями.

Така ж ситуація із висновком контролюючого органу про необхідність складення та реєстрації податкових накладних за операціями передоплати за горілку ТМ SKYY, Wyborowa.

Судом встановлено, що висновки контролюючого органу про відсутність ділової мети та невикористання в господарській діяльності отриманих ТМЦ за наслідками господарських операцій з ТОВ «Глобал Дистриб`юшин Компані» щодо передоплати за горілку ТМ SKYY, Wyborowa є необґрунтованими та недоведеними належними та допустимими доказами.

Відсутність «ділової мети» не є підставою для нарахування «компенсуючих» податкових зобов`язань та складення, а також реєстрації зведеної податкової накладної.

За таких обставин, суд приходить до висновку про протиправність винесення податкового повідомлення-рішення від 06.08.2025 №1597/Ж10/31-00-07-01-02-27 про нарахування штрафних санкцій у розмірі 132 600 грн та наявність підстав для його скасування.

Щодо заниження позивачем податкових зобов`язань з акцизного податку на 3 509 068 730,27 грн

Відповідно до акту перевірки контролюючим органом встановлено заниження ТОВ «Глобал Спірітс Європа» акцизного податку на загальну суму 3 509 068 730,27 грн за період лютий 2020 року - червень 2023 року внаслідок таких порушень:

- заниження акцизного податку на загальну суму 3 508 942 387,27 грн внаслідок виробництва і реалізації лікеро-горілчаних виробів з води, отриманої від КП «Водоканал»,

- заниження акцизного податку на загальну суму 126 343 грн внаслідок різниці в кількості відвантаженої алкогольної продукції згідно із товарно-транспортними накладними, зареєстрованих в Єдиному реєстрі, у порівнянні із даними товарних накладних в певних місяцях.

У періоді, що перевіряється, ТОВ «Глобал Спірітс Груп», відповідно до пп.212.1.1 п.212.1 ст.212 ПК України, здійснювало діяльність з виробництва підакцизних товарів.

Відповідно до пп.212.1.1 п.212.1 ст. 212 ПК України платниками акцизного податку є особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.

Згідно з пп.213.1.1. п.213.1 ст.213 ПК України об`єктами оподаткування акцизним податком є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції).

Відповідно до п.215.1 ст.215 ПК України до підакцизних товарів належить: спирт етиловий, спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво (крім квасу "живого" бродіння); тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; тютюнова сировина, тютюнові відходи; рідини, що використовуються в електронних сигаретах; пальне, у тому числі товари (продукція), що використовуються як пальне для заправлення транспортних засобів, обладнання або пристроїв з двигунами внутрішнього згоряння із запалюванням від стиснення, з двигунами внутрішнього згоряння з іскровим запалюванням, з двигунами внутрішнього згоряння з кривошипно-шатунним механізмом та коди яких згідно з УКТ ЗЕД не зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 цієї статті (крім газу природного у газоподібному стані за кодом 2711 21 00 00 згідно з УКТ ЗЕД); автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів; електрична енергія.

Пунктом 216.1 ст.216 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань щодо підакцизних товарів (продукції), вироблених на митній території України, є дата їх реалізації особою, яка їх виробляє, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 цього Кодексу.

Щодо заниження акцизного податку на загальну суму 3 508 942 387,27 грн внаслідок виробництва і реалізації лікеро-горілчаних виробів з води, отриманої від КП «Водоканал», то слід зазначити, що, як уже зазначалось вище, в акті контролюючим органом розраховано різницю між обсягом постачання - 173 747 м3 та обсягом водовідведення 109 763,532 м3 води, придбаної позивачем у КП «Водоканал», що становить 63 983,468 м3, та, надалі, виходячи з розміру різниці зроблено висновок щодо використання обсягу води 63 983,468 м3 при виробництві горілки особливої «Срібна прохолода» та її подальшої реалізації в період 2020-2023 роки без відображення в бухгалтерському та податковому обліку доходів на суму 2 715 087 472 грн.

В той час, заниження доходу на суму 2 715 087 320,0 грн розраховано контролюючим органом без посилання на первинні документи щодо виробництва та реалізації продукції та виходячи з припущення щодо виробництва і реалізації Горілки ос. «Хортиця Срібна прохолода» 0,5 л. із різниці між обсягом постачання -173 747 м3 та обсягом відведення 109 763,532 мз води, придбаної у КП «Водоканал».

Контролюючим органом не встановлено в ході проведення перевірки кому реалізовувалась дана продукція, не надано оцінку договорам, в межах яких реалізовувалась продукція, періоду реалізації, собівартості виготовлення продукції в залежності від періоду, а також достовірно визначеної, на підставі первинних документів, суми доходу.

Крім того, відсутня інформація щодо джерел походження інших складових, що використовуються при виробництві горілки, а саме спирту етилового, цукру тощо.

Відповідно до п.225.1 ст.225 ПК України для алкогольних напоїв, для виготовлення яких використовується спирт етиловий, акцизний податок сплачується до отримання спирту етилового або у випадку видачі податкового векселя до 90 календарних днів, починаючи з дати видачі такого векселя. Натомість, відповідачем не встановлено коли, від кого та за яких обставин отримувався спирт етиловий для виготовлення горілки ТМ «Хортиця» «Срібна прохолода». Більш того, щодо використання спирту етилового актом перевірки не встановлено жодних порушень.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку про необґрунтованість висновку про заниження позивачем доходу за період 2020 рік - І півріччя 2023 року на суму 2 715 087 320,00 грн, а відтак доводи відповідача щодо заниження акцизного податку на загальну суму 3 508 942 387,27 грн внаслідок виробництва і реалізації лікеро-горілчаних виробів з води, отриманої від КП «Водоканал», є також недоведеними та необґрунтованими.

Щодо висновку про заниження позивачем акцизного податку внаслідок різниці в кількості відвантаженої алкогольної продукції згідно з товарно-транспортними накладними та товарними накладними, які зафіксовані актом перевірки, то суд зазначає наступне.

За висновком контролюючого органу, викладеного у акті перевірки, у лютому 2022 року ТОВ «Глобал Спірітс Груп» реалізовано горілку особливу Первак Домашній Пшеничний 0,7л у кількості 27 480 пляшок, водночас відповідно до товарно-транспортних накладних, зареєстрованих Єдиному реєстрі, підприємством відвантажено з акцизного складу горілку особливу Первак Домашній Пшеничний 0,7л у кількості 27 490 пляшок, що є більшим на 10 пляшок (на суму акцизного податку 355,49 грн). Також, у лютому 2022 року ТОВ «Глобал Спірітс Груп» реалізовано настоянку Первак «Перцева з медом» 0,5л у кількості 43 213 пляшок, проте відповідно до товарно-транспортних накладних зареєстрованих Єдиному реєстрі, підприємством відвантажено з акцизного складу настоянку Первак «Перцева з медом» 0,5л у кількості 43 238 пляшок, що більше на 25 пляшок (на суму акцизного податку 634,80 грн).

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, згідно із даними Єдиного реєстру товарно–транспортних накладних ці 35 пляшок, станом на 24.02.2022, мають статус «Повне повернення», тому нікому не реалізовувались.

У липні 2022 року, як зазначено відповідачем, різниця між даними товарно-транспортних накладних та даними видаткових накладних щодо реалізації лікеро–горілчані виробів власного виробництва склала 21 пляшку настоянки «Бізон Грасс» та 7030 пляшок настоянки «Первак перцева з медом».

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, за даними видаткових накладних, в липні 2022 року реалізація настоянки «Бізон Грасс» 0,5 л здійснена у кількості 19 682 пляшок, що відповідає кількості пляшок, зареєстрованих відповідно товаро-транспортних накладних. При цьому, відповідачем не враховано, що 21 пляшка настоянки була відвантажена згідно з товарними накладними №20 від 05.07.2025, №40 від 05.07.2025, №30 від 06.07.2025, №50 від 07.07.2025.

Щодо реалізації настоянки «Первак перцева з медом» у кількості 7030 пляшок, то дані видаткових накладних відповідають даним товарно-транспортних накладних, чим спростовують доводи відповідача. Відповідачем не надано оцінку видатковим накладним від 02.07.2022 № 50 (2 шт); від 02.07.2022 № 70 (10 шт); від 04.07.2022 №2100074616 (120 шт); від 04.07.2022 № 2100074620 (120шт); від 05.07.2022 № 10 (10шт); від 05.07.2022 № 20 (10шт); від 05.07.2022 № 2100074661 (360шт); від 06.07.2022 № 20 (15шт); від 06.07.2022 № 50 (10шт); від 06.07.2022 № 90 (15шт); від 06.07.2022 №2100074705 (300шт); від 08.07.2022 № 70 (10шт); від 08.07.2022 № 90 (5шт); від 12.07.2022 № 10 (15шт); від 12.07.2022 № 2100074945 (1020шт); від 12.07.2022 № 2100074962 (360шт); від 14.07.2022 № 2100075037 (1680шт); від 14.07.2022 № 2100075045 (690шт); від 15.07.2022 № 50 (20шт); від 15.07.2022 № 70 (10шт); від 15.07.2022 № 90 (5шт); від 16.07.2022 № 2100075075 (240шт); від 16.07.2022 № 2100075082 (180шт); від 18.07.2022 № 2100075131 (180шт); від 18.07.2022 № 2100075133 (150шт); від 19.07.2022 № 10 (25шт); від 19.07.2022 № 21 (11шт); від 19.07.2022 № 2100075154 (360шт); від 20.07.2022 № 2100075224 (120шт); від 20.07.2022 № 2100075226 (690шт); від 21.07.2022 № 91 (10шт); від 22.07.2022 № 20 (3шт); від 23.07.2022 № 20 (3шт); від 23.07.2022 № 50 (1шт); від 25.07.2022 № 2100072048 (90шт); від 26.07.2022 № 10 (15шт); від 26.07.2022 № 20 (1шт); від 26.07.2022 № 30 (20шт); від 27.07.2022 № 50 (1шт); від 27.07.2022 № 90 (25шт); від 27.07.2022 № 120 (10шт); від 28.07.2022 № 90 (5шт); від 29.07.2022 № 51 (8шт); від 30.07.2022 № 90 (5шт); від 30.07.2022 № 2100075573 (90шт), яким підтверджено реалізацію настоянки «Первак перцева з медом» у кількості 7030 пляшок.

У серпні 2022 року, як зазначено в акті перевірки, кількість відвантажених алкогольних напоїв згідно із товарно-транспортними накладними перевищила кількість відвантаженої алкогольної продукції згідно із товарними накладними (з урахуванням повернень) на 369 пляшок, серед яких: горілка особлива «Хортиця срібна прохолода», місткістю 0,5 л у кількості 20 пляшок; настоянка «Джин вайт лейс», місткістю 0,5 л у кількості 10 пляшок; настоянка «Первак перцева з медом», місткістю 0,1 л у кількості 339 пляшок.

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, а саме видаткових накладних у серпні 2022 року реалізація горілки особливої «Хортиця срібна прохолода», місткістю 0,5 л здійснена у кількості 844 989 пляшок, що відповідає кількості пляшок, зареєстрованих відповідно товаро-транспортних накладних; реалізація настоянки "Джин Вайт Лейс"0,5 л здійснена у кількості 1482 пляшок, що відповідає кількості пляшок, зареєстрованих відповідно товаро-транспортних накладних; реалізація настоянки ТМ Первак "Перцева з медом"0,1л здійснена у кількості 22 071 пляшок, що також відповідає кількості пляшок, зареєстрованих відповідно товаро-транспортних накладних.

У вересні 2022 року, як зазначено в акті перевірки, кількість пляшок, що було відвантажено за товарно-транспортними накладними у вересні 2022 року перевищила кількість пляшок, що було відвантажено згідно із товарними накладними у тому ж місяці на 2474 пляшки, а саме: настоянка «Старинний рецепт», місткістю 0,2 л у кількості 1500 пляшок, настоянка «Старинний рецепт», місткістю 0,45 л у кількості 800 пляшок, настоянка «Первак перцева з медом», місткістю 0,1 л у кількості 174 пляшки.

Разом з тим, як вбачається з матеріалів справи, а саме настоянка «Старинний рецепт», 35%, 0,2 л у кількості 1 500 пляшок та Настоянка «Старинний рецепт», 35%, 0,45 л у кількості 800 пляшок за товарно-транспортною накладною № 1775706215 від 20.09.2025 не відвантажено зі складу, ТТН у реєстрі має статус «Повне повернення» та штамп «В?їзд дозволено». Щодо реалізації настоянки «Первак перцева з медом», місткістю 0,1 л у кількості 174 пляшки, то така реалізована згідно з накладною від 01.09.2025 № 2100077110.

У березні 2023 року, як зазначено відповідачем, різниця між даними товарно-транспортних накладних та даними видаткових накладних щодо реалізації лікеро–горілчані виробів власного виробництва склала 89 332 пляшки.

Разом з тим, як встановлено судом, позивачем у березні 2023 року було надіслано 2244 товарно – транспортних накладних, з них 24 на відвантаження експортної продукції. Кількість маркованої для вітчизняного ринку продукції, у товарно – транспортних накладних, що надавались на реєстрацію, складає 7 790 043 пляшок.

Згідно з товарно-транспортними накладними від 07.03.2023 №1813524215 (27978шт), від 15.03.2023 №1815182215 (26236шт), від 28.03.2023 № 1817394215 (23798шт), від 28.03.2023 № 1817397215 (552шт), що мають статус «Не прийнято в ДПС», 78564 пляшок, відвантаження не здійснювалось, оскільки вони були відхилені представником ДПС.

Згідно з товарно-транспортними накладними від 20.03.2023 №1815973215 (21876шт), від 20.03.2023 №1815819215 (28298шт), від 20.03.2023 №1815845215 (16572шт), від 27.03.2023 №1817176215 (3750шт), від 27.03.2023 №1817179215 (2444шт), від 27.03.2023 №1817182215 (18842шт), від 27.03.2023 №1817185215 (220шт), товар у загальній кількості 92002 пляшок був повернуто на акцизний склад у повному обсязі.

У акті перевірки контролюючий орган посилається на те, що відбулось повернення товару за ТТН від 20.03.2023, однак залишив поза увагою ТТН за 27.03.2023.

Таким чином, реально відвантажено напоїв у кількості 7 619 477 пляшок, що відповідає кількості за даними видаткових накладних у березні 2023 року.

У квітні 2023 року, як зазначено відповідачем, різниця між даними товарно-транспортних накладних та даними видаткових накладних щодо реалізації лікеро–горілчані виробів власного виробництва склала 29 пляшок.

Разом з тим, як встановлено судом, відповідачем не враховано, що 29 пляшок «Первак класичний відбірний» було відвантажено згідно з видатковою накладною від 11.04.2025 № 230013362.

Враховуючи вищевикладене, вбачається, що під час перевірки контролюючим органом не надано оцінку усім необхідним первинним документам та обставинам, що призвело до помилкового висновку про порушення вимоги п.215.1, пп.215.3.1 п.215.3 ст.215, п.216.1. ст.216 Податкового кодексу України, а саме заниження підприємством акцизного податку на вказану суму 3 509 068 730,27 грн.

Таким чином, суд приходить до висновку про протиправність податкового повідомлення-рішення від 06.08.2025 №1599/Ж10/31-00-07-01-02-27 та наявність підстав для його скасування.

Щодо заниження податкових зобов`язань з рентної плати за спеціальне використання води на суму 3 803 308,84 грн та застосування штрафних санкцій у сумі 4760,00 грн.

Як вбачається з акту перевірки, заниження податкових зобов`язань з рентної плати за спеціальне водокористування обґрунтовано тим, що позивач використовує воду, отриману від КП «Водоканал» для виробництва алкогольних напоїв, а тому є платником рентної плати та, відповідно до пп.255.5.6 п.255.5 ст.255 ПК України, повинно оподатковувати даний обсяг води і подавати звітність з рентної плати за спеціальне використання води.

Згідно з пп.251.1.4 пункту 251.1 статті 251 ПК України рентна плата складається з рентної плати за спеціальне використання води.

Спеціальним водокористуванням є забір води з водних об`єктів із застосуванням споруд або технічних пристроїв, використання води та скидання забруднюючих речовин у водні об`єкти, включаючи забір води та скидання забруднюючих речовин із зворотними водами із застосуванням каналів (ч.1 ст.48 Водного кодексу України).

Статтею 49 Водного кодексу України визначено, що спеціальне водокористування є платним та здійснюється на підставі дозволу на спеціальне водокористування.

Відповідно до п.255.1 статті 255 ПК України платниками рентної плати за спеціальне використання води (далі - рентна плата) є:

первинні водокористувачі - суб`єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об`єктів;

суб`єкти господарювання незалежно від форми власності: юридичні особи, їх філії, відділення, представництва, інші відокремлені підрозділи без утворення юридичної особи, постійні представництва нерезидентів, а також фізичні особи - підприємці, які використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва.

Згідно зі статтею 42 Водного кодексу України первинні водокористувачі – це ті, які мають власні водозабірні споруди і відповідне обладнання для забору води, а також отримують воду з каналів зрошувальних і осушувальних систем, водосховищ, ставків, водогосподарських систем, каналів та водогонів (водопроводів) міжбасейнового та внутрішньобасейнового перерозподілу водних ресурсів. Саме відсутність водозабірних споруд відносить особу до первинних чи вторинних водокористувачів і визначає, є особа платником рентної плати за воду чи ні.

Пунктом 255.2 статті 255 ПК України передбачено, що не є платниками рентної плати за спеціальне використання води водокористувачі, які використовують воду виключно для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення (сукупності людей, які знаходяться на даній території в той чи інший період часу, незалежно від характеру та тривалості проживання, в межах їх житлового фонду та присадибних ділянок), у тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та платників єдиного податку.

Відповідно до п.255.3 статті 255 ПК України об`єктом оподаткування рентною платою за спеціальне використання води є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі.

Порядок обчислення платниками податкових зобов`язань з рентної плати, встановлено п.255.11 статті 255 ПК України, у відповідності до якого рентна плата обчислюється платниками, виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об`єктів, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок рентної плати та коефіцієнтів.

З аналізу викладених норм, можна дійти висновку, що ті підприємства, які самостійно не добувають воду з водних об`єктів або не видобувають воду із надр землі (не мають свердловини), а придбавають її у первинних водокористувачів, які мають відповідне обладнання та виставляють рахунок за спожиту воду, не є платниками рентної плати за спеціальне водокористування.

З матеріалів справи встановлено, що позивач не є первинним водокористувачем та суб`єктом господарювання, який використовує воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва в розумінні п.255.1 статті 255 ПК України, підприємство не має власних споруд для забору води, а тому у нього відсутній об`єкт оподаткування рентної плати.

Між тим, оскільки підприємство споживає воду з мереж комунального підприємства, яке сплачує відповідний платіж, а повторне стягнення ренти з кінцевого споживача є незаконним подвійним оподаткуванням.

Враховуючи викладене, у позивача відсутній обов`язок сплачувати рентну плату та подавати податкову звітність з відповідного платежу, а тому висновки про порушення п.255.2, пп. 255.5.6 п.255.5, пп. 255.11.1 п. 255.11 ст.255 та пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, п.257.3 ст.257 Податкового кодексу України є безпідставними та необґрунтованими, а прийняті податкові повідомлення-рішення від 06.08.2025 № 1600/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 № 1601/Ж10/31-00-07-01-02-27 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 06.08.2025 року №1602/Ж10/31-00-07-01-02-27.

Перевіркою встановлено, що позивач в лютому 2023 року транспортувало вироблену горілку та лікеро-горілчані вироби у загальній кількості 775 616 пляшок та на загальну вартість 40 261 675,2 гривень, за межі акцизного складу згідно товарно-транспортних накладних, які не зареєстровані в Єдиному реєстрі товарно-транспортних накладних, що є порушенням п.230.18 ст.230 ПК України.

Згідно з пунктом 230.1 статті 230 ПК України з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку утворюються акцизні склади.

Відповідно до п.п.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України акцизний склад - це, зокрема спеціально обладнані приміщення на обмеженій території, розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки.

Пунктом 230.15 статті 230 ПК України визначено, що під час відвантаження горілки та лікеро-горілчаних виробів заповнюється товарно-транспортна накладна, зареєстрована в Єдиному реєстрі товарно-транспортних накладних на переміщення алкогольних напоїв, в якій представник контролюючого органу на акцизному складі робить відмітку про погодження відпуску шляхом проставляння штампа "Виїзд дозволено" та особистого підпису, зазначення часу виїзду з акцизного складу та показників пробігу транспортного засобу, а також здійснює запис у журналі реєстрації відвантаження горілки та лікеро-горілчаних виробів.

Усі документи, які є підставою для відпуску спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, обов`язково перевіряються представником контролюючого органу на акцизному складі (п.230.16 статті 230 ПК України).

Згідно з пунктом 230.18 статті 230 ПК України транспортування горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу підприємства, на якому виробляються горілка та лікеро-горілчані вироби, без товарно-транспортних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі товарно-транспортних накладних на переміщення алкогольних напоїв, з відміткою представника контролюючого органу на акцизному складі забороняється.

Зі змісту оскаржуваного податкового повідомлення-рішення вбачається, що контролюючий орган зазначив про порушення пункту 230.18 статті 230 ПК України, відповідальність за яке передбачена абзацом 20 частини другої статті 17 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР.

Абзацом 20 частини другої статті 17 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового. коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (із змінами й доповненнями, що діяли в період встановлення порушення) (далі – Закон №481/95-ВР) передбачено, що до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі вивезення спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів з території акцизного складу або транспортування такої продукції без відмітки представника податкового органу на товарно-транспортній накладній про погодження відпуску - 200 відсотків вартості вивезеної або транспортованої продукції, але не менше 15000 гривень.

Також відповідач посилається на те, що з 27.07.2024 набрав чинності Закон України від 18.06.2024 № 3817-IX, яким передбачена відповідальність суб`єктів господарювання за вчинені правопорушення, зокрема, за вивезення спиртних напоїв, вироблених із спирту етилового, з території акцизного складу або транспортування таких товарів (продукції) без відмітки представника податкового органу на товарно-транспортній накладній про погодження відпуску - застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу - 200 відсотків вартості вивезених або транспортованих товарів (продукції), але не менше 2,5 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (абз.29 ч.2 ст. 73 Закону ).

ТОВ «Глобал Спірітс Груп» є розпорядником акцизного складу, який знаходиться за адресою: 70420, Запорізька область, Запорізький район, село Хортиця, провулок Сонячний, 5-а.

Відповідач стверджує, що ТОВ «Глобал Спірітс Груп» у перевіряємому періоді, а саме в лютому 2023 року транспортувало вироблену горілку та лікеро – горілчані вироби у загальній кількості 775 616 пляшок та на загальну вартість 40 261 675,2 гривень, за межі акцизного складу згідно товарно-транспортних накладних які не зареєстровані у Єдиному реєстрі, що є порушенням вимог п.230.18 статті 230 ПК України. Детальна інформація щодо товарно-транспортних накладних, відсутніх в Єдиному реєстрі товарно-транспортних накладних на переміщення алкогольних напоїв ТОВ «Глобал Спірітс Груп» за лютий 2023 року наведено в додатках №3.3.5 до акту перевірки.

Разом з тим, суд зазначає, що в акті перевірки не встановлено факт відсутності на товарно-транспортних накладних про переміщення алкогольних напоїв відмітки представника контролюючого органу на акцизному складі.

Навпаки, як вбачається зі змісту податкового повідомлення-рішення товарно-транспортні накладні мали відмітку представника контролюючого органу на акцизному складі «Виїзд дозволено».

Отже, контролюючим органом застосовано штраф до позивача не за відсутність відмітки представника контролюючого органу на товарно-транспортних накладних про погодження відпуску продукції, а за відсутність реєстрації таких у Єдиному реєстрі товарно-транспортних накладних.

Згідно з пунктами 12-14 Порядку ведення Єдиного реєстру товарно-транспортних накладних на переміщення алкогольних напоїв, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 09.10.2013 №806 суб`єкт господарювання формує товарно-транспортні накладні у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому в установленому законодавством порядку.

Після складення товарно-транспортних накладних на них накладається кваліфікований електронний підпис в такому порядку: перший - кваліфікований електронний підпис бухгалтера або особи, відповідальної за ведення обліку відвантажених матеріальних цінностей, другий - кваліфікований електронний підпис керівника або особи, на яку покладено обов`язки щодо підпису таких документів.

Для надання права підпису товарно-транспортних накладних зазначеним особам суб`єкт господарювання подає контролюючому органу за основним місцем обліку дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа таких осіб.

Підтвердженням факту реєстрації товарно-транспортних накладних у Реєстрі є наявність квитанції в електронній формі.

Внесена суб`єктом господарювання до Реєстру товарно-транспортна накладна не підлягає коригуванню суб`єктом господарювання після її подання представникові контролюючого органу на акцизному складі.

Після проведення перевірки інформації, внесеної до товарно-транспортної накладної, представник контролюючого органу на акцизному складі:

проставляє на примірниках товарно-транспортної накладної на переміщення алкогольних напоїв у паперовій формі відмітку про погодження ввезення алкогольних напоїв, вивезення алкогольних напоїв (штамп “В`їзд дозволено” (“Виїзд дозволено”) та особистий підпис;

вносить до Реєстру за допомогою програмного продукту, що забезпечує доступ до Реєстру, відмітку про відправлення з акцизного складу алкогольних напоїв, доставлення до нього алкогольних напоїв;

вносить запис до журналу реєстрації отримання алкогольних напоїв, відвантаження алкогольних напоїв.

Відповідно до пункту 18 цього Порядку адміністратор Реєстру забезпечує надання доступу до Реєстру: представникам контролюючого органу на акцизному складі, правоохоронним органам відповідно до укладених договорів про інформаційне співробітництво.

А аналіз викладених норм дає підстави для висновку, що представник контролюючого органу на акцизному складі проставляє відмітку «Виїзд дозволено» тільки на тих товарно-транспортних накладних, що вже зареєстровані у Реєстрі та вносить до Реєстру відмітку про відправлення з такого складу горілки та лікеро-горілчаних виробів. Тобто відмітки про погодження ввезення алкогольних напоїв, вивезення алкогольних напоїв проставляються контролюючим органом після реєстрації товарно-транспортних накладних у Реєстрі.

Більш того, відсутня у Реєстрі інформації про товарно-транспортні накладні не може ставитись у провину платнику податків за вищевказаних обставин, адже останній не є держателем Реєстру, не має до нього доступу та не може впливати на такі дані, які відображаються у ньому.

Враховуючи викладене, відповідачем не доведено належними і допустимими доказами порушення позивачем п.230.18 ст.230 ПК України та абз. 20 ч. 2 ст. 17 Закону № 481/95-ВР, а тому винесене податкове повідомлення-рішення від 06.08.2025 № 1602/Ж10/31-00-07-01-02-27 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Додатково суд звертає увагу, що згідно з частиною першою та частиною другою статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами, зокрема, висновками експертів.

Згідно з наданими до суду висновком експерта ДП «Центр судової експертизи та експертних досліджень» від 16.01.2026 №004-БІВ/25 за результатами проведення судової економічної експертизи та висновком експерта Величко Ю.Г. за результатами проведення економічної експертизи від 24.12.2025 №2412/ЕЕ-2025 ТОВ «Глобал Спірітс Груп» висновки акта перевірки від 24.07.2025 № 1690/Ж5/31-00-07-01-03-22/42735405 документально не підтверджено.

Вказані висновки експерта узгоджуються з правовими висновками, зробленими судом під час розгляду справи, а тому у своїй сукупності з іншими доказами є достатніми для скасування прийнятих податковим органом податкових повідомлень-рішень.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно і всебічно проаналізувавши норми чинного законодавства та подані сторонами докази, суд приходить до висновку, що податкові повідомлення-рішення від 06.08.2025 №1597/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1598/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1599/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1600/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1601/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1602/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1603/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1604/Ж10/31-00-07-01-02-27 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними дій відповідача щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача на підставі наказу від 06.02.2023 №52/Ж1, оформлене актом №1690/Ж5/31-00-07-01-03-22/42735405 від 24.07.2025.

Позивач у позові зазначив, що відповідач під час здійснення документальної позапланової виїзної перевірки вийшов за межі своїх попередніх висновків, які не встановлювались попередньою перевіркою, що суперечить вимогам підпункту 78.1.5. пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, оскільки документальна позапланова перевірка відповідно до вказаної норми проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження.

Відповідно до підпункту 78.1.5. пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником податків подано в установленому порядку контролюючому органу заперечення до акта перевірки в порядку, визначеному пунктом 86.7 статті 86 цього Кодексу, або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі якщо платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об`єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження.

З аналізу зазначеної правової норми слідує, що підставою для проведення позапланової виїзної перевірки є виключно подання платником податку заперечення до акта перевірки з вимогою перегляду результатів перевірки і підстави викладені в них потребують додаткового дослідження з встановленням певних обставин. При цьому, перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження.

У постанові від 31 липня 2018 року у справі №826/13304/17 Верховним Судом зазначено, що законодавець викладаючи право податкового органу в п.п. 78.1.5. п. 78.1 ст 78 Податкового кодексу України передбачив запобіжник від зловживань посадовими особами податкового органу у вигляді обмеження предмету такої перевірки виключно питаннями, що стали предметом оскарження.

Як свідчать матеріали справи, відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 77.4 статті 77, пункту 82.1 статті 82, підпункту 69.351 пункту 69 підрозділу 10 розділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2023 рік, та на підставі наказу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.08.2023 №329/Ж1, останнім проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Глобал Спірітс Груп» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 04.01.2019 по 30.06.2023 та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 04.01.2019 по 30.06.2023, за результатами якої складено акт від 29.12.2023 №2886/Ж5/31-00- 07-01-03-20/42735405.

Позивачем подано заперечення від 22.01.2024 на зазначений акт перевірки.

Відповідачем розглянуто заперечення ТОВ «Глобал Спірітс Груп», за результатами розгляду яких заперечення постійно діючою комісією прийнято рішення на підставі пп.78.1.5. п.78.1 ст.78 ПК України провести документальну позапланову перевірку з питань, що стали предметом заперечення на акт документальної планової виїзної перевірки від 29.12.2024 №2886/31-00-07-01-01-03-20/42735405 та відповідачем видано наказ від 06.02.2023 №52/Ж1, яким призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Глобал Спірітс Груп».

Так, в акті перевірки від 29.12.2023 №2886/Ж5/31-00-07-01-03-30/42735405 «Про результати документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ГЛОБАЛ СПІРІТС ГРУП» містяться висновки щодо: заниження податку на прибуток на загальну суму 544 307 284 грн; заниження податку на додану вартість на загальну суму 1 009 800 485 грн; нереєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 39 податкових накладних на загальну суму 326 187 164 грн; транспортування виробленої горілки та лікеро-горілчаних виробів без товарно-транспортних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі, з відміткою контролюючого органу; подання 29 звітів про обсяги виробництва алкогольних напоїв з недостовірними даними; заниження акцизного податку на загальну суму 2 481 168 526 грн; подання з помилками, з недостовірними відомостями, не в повному обсязі податкових розрахунків за формою 4-ДФ за 1,4 квартали 201 року, 1 квартал 2022 року; заниження податкових зобов`язань з рентної плати за спеціальне використання води на загальну суму 3 803 308,84 грн; неподання податкових декларацій з рентної плати за 1,2,3,4 квартали 2020 року, 1,2,3,4 квартали 2021 року, 1,2,3,4 квартали 2022 року, 1,2 квартали 2023 року; неподання до контролюючих органів повідомлень про облік об`єктів оподаткування або об`єктів пов`язаних з оподаткуванням або через які проводиться діяльність за формою №20-ОПП по 8 об`єктам оподаткування (податкове повідомлення-рішення оскаржується в судовому порядку); порушення вимог Закону України «Про валюту і валютні операції» (податкове повідомлення-рішення оскаржується в судовому порядку).

Разом з тим, в акті перевірки від 24.07.2025 №1690/Ж5/31-00-07-01-03-22/42735405 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Глобал Спірітс Груп» містяться висновки щодо: заниження податку на прибуток на загальну суму 478 525 263 грн; завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 110 697 454 грн; заниження податку на додану вартість на загальну суму 830 263 315 грн; нереєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 39 податкових накладних на загальну суму 178 348 066 грн; транспортування виробленої горілки та лікеро-горілчаних виробів без товарно-транспортних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі, з відміткою контролюючого органу; заниження акцизного податку на загальну суму 3 509 068 730,27 грн; заниження податкових зобов`язань з рентної плати за спеціальне використання води на загальну суму 3 803 308,84 грн; неподання податкових декларацій з рентної плати за 1,2,3,4 квартали 2020 року, 1,2,3,4 квартали 2021 року, 1,2,3,4 квартали 2022 року, 1,2 квартали 2023 року.

З наведеного вбачається, що податковий орган переглянув власні ж вже затверджені висновки, вийшов за межі своїх попередніх висновків, хоча предмет поданих заперечень цього не стосувався.

Таким чином, установлення під час документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Глобал Спірітс Груп» завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 110 697 454 грн, що не було предметом попередньої перевірки, здійснено відповідачем поза межами предмета перевірки, визначеного пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України.

Крім того, таке порушення безпосередньо вплинуло на прийняття податкового повідомлення-рішення від 06.08.2025 № 1604/Ж10/31-00-07-01-02-27, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 110 697 454 грн.

За таких обставин, порушення позивачем пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України, в даному випадку, є ще одним аргументом на підтвердження протиправності винесеного податкового повідомлення-рішення від 06.08.2025 № 1604/Ж10/31-00-07-01-02-27.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог в цій частині та наявність підстав для їх задоволення.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно зі статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено правомірність та обґрунтованість вчинення дій та прийнятих ним оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Натомість, позивачем надано достатньо доказів в підтвердження обставин, якими обґрунтовуються позовні вимоги.

Враховуючи наведене, системно проаналізувавши норми законодавства, оцінивши наявні докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, за результатами з`ясування обставини у справі та їх правової оцінки суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та наявність підстав для їх задоволення.

На підставі частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України на користь позивача підлягають стягненню здійсненні ним судові витрати зі сплати судового збору за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Глобал Спірітс Груп» (08140, Київська область, Бучанський район, село Білогородка, вул. Компресорна, буд. 3, код ЄДРПОУ 42735405) до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (02068, м. Київ, вул. Кошиця, буд. 3; код ЄДРПОУ 44082145) про визнання протиправними дій, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити.

2. Визнати протиправними дії Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо проведення документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Глобал Спірітс Груп» (код ЄДРПОУ 42735405) на підставі наказу від 06 лютого 2023 року №52/Ж1, оформленої актом №1690/Ж5/31-00-07-01-03-22/42735405 від 24.07.2025.

3. Визнати протиправними та скасувати, прийняті Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, податкові повідомлення - рішення від 06.08.2025 №1597/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1598/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1599/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1600/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1601/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1602/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1603/Ж10/31-00-07-01-02-27, від 06.08.2025 №1604/Ж10/31-00-07-01-02-27.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Глобал Спірітс Груп» (08140, Київська область, Бучанський район, село Білогородка, вул. Компресорна, буд. 3, код ЄДРПОУ 42735405) сплачений судовий збір у розмірі 191 028,00 грн (сто дев`яносто одна тисяча двадцять вісім гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (02068, м. Київ, вул. Кошиця, буд. 3; код ЄДРПОУ 44082145).

5. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Марич Є.В.