Рішення від 05 жовтня 2026 р. у справі №140/2925/26 — Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 жовтня 2026 рокуЛуцькСправа № 140/2925/26

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Денисюка Р.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства “Вітаут” закритого акціонерного товариства “Карпіс” до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємство “Вітаут” закритого акціонерного товариства “Карпіс” (далі - ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс”, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) від 08.09.2025 №13248613/32313351 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 06.05.2025; зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №1 від 06.05.2025, подану ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс”.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на виконання договору купівлі-продажу №19 від 06.05.2025, укладеного між ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” (продавець) та ФОП ОСОБА_1 (покупець), позивачем на підставі видаткової накладної №1 від 06.05.2025 на суму 1 326 000,00 грн (в т.ч. ПДВ – 221 000,00 грн) передано в адресу ФОП ОСОБА_1 товар - лісозаготівельну машину Харвестер Ponsse моделі ergo.

ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі – ПК України) за даною операцією (по факту поставки товару) сформовано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну (далі - ПН) №1 від 06.05.2025 на суму 1 326 000,00 грн (в т.ч. ПДВ – 221 000,00 грн).

Оплату за товар проведено згідно платіжної інструкції №287 від 07.05.2025 в сумі 1 326 000,00 грн.

Згідно з квитанцією від 26.05.2025 податкову накладну доставлено до ДПС України, проте її реєстрацію зупинено, оскільки обсяг постачання товару/послуги 8436 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

З метою реєстрації зупиненої податкової накладної позивачем засобами електронного зв`язку комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН надано повідомлення від 26.08.2025 №1 про надання пояснень щодо податкової накладної №1 від 06.05.2025 та копій документів у кількості 5 додатків щодо обставин складання податкової накладної. Зміст і суть фінансово-господарських операцій відображених у цих документах та самі документи підприємство вважає достатніми для підтвердження реальності господарської операції відображеної у податковій накладній №1 від 06.05.2025.

Однак, комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 08.09.2025 №13248613/32313351 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 06.05.2025 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, платником податку. Додаткова інформація: відсутня.

Позивач вказує, що ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” надало податковому органу відповідні пояснення та документи у зв`язку із зупиненням реєстрації спірної податкової накладної, які повністю розкривають зміст операції, за результатами проведення якої вона була складена.

У даному випадку відвантаження товару на підставі видаткової накладної №1 від 06.05.2025 вказує на виникнення податкових зобов`язань у продавця та відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі – ПК України) зумовлює складання ним та реєстрацію в ЄРПН податкової накладної №1 від 06.05.2025.

На думку ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс”, надані комісії регіонального рівня документи є достатніми для підтвердження виникнення зобов`язання (передача транспортного засобу), щодо якого складено податкову накладну №1 від 06.05.2025.

Позивач наголошує, що під час реєстрації податкових накладних проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договорів), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у податкових накладних. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

З наведених підстав позивач просить позов задовольнити.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 31.03.2026 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в даній адміністративній справі та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.81).

В поданому до суду 07.04.2026 відзиві на позовну заяву (а.с.85-89) представник ГУ ДПС у Волинській області та ДПС України позовних вимог не визнала та просила відмовити у їх задоволенні повністю, посилаючись на те, що ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” не було надано копій усіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій, визначених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 12.12.2019 №520.

Зокрема, ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” виписано для ФОП ОСОБА_1 податкову накладну №1 від 06.05.2025 щодо продажу лісозаготівельної машини Харвестер Ponsse моделі ergo, яку позивачем було подано для реєстрації в ЄРПН, однак, згідно з квитанцією від 26.05.2025 її реєстрація була зупинена у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 8436 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На підтвердження здійсненої операції платником надано повідомлення від 26.08.2025 №1 про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних реєстрацію яких зупинено, які розміщені в підсистемі “Аналітична система ІКС “Податковий блок”.

За результатами розгляду наданих позивачем документів комісією прийнято рішення щодо недостатності документів та направлено платнику повідомлення від 29.08.2025 №13223148/32313351 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування. Додаткова інформація: надати підтверджуючі документи щодо походження товару по коду УКТ ЗЕД 8436801000; надати свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу за покупцем ФОП ОСОБА_1 .

Однак, ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” не подано на розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної №1 від 06.05.2025 в ЄРПН.

Враховуючи вищенаведене, комісією прийнято рішення від 08.09.2025 №13248613/32313351 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 06.05.2025 в ЄРПН. Причина відмови: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Представник відповідача наголошує, що підставою для прийняття оскаржуваного рішення визначено саме ненадання позивачем додаткових пояснень та копій документів, зазначених у графі “додаткова інформація” повідомлення податкового органу від 29.08.2025 №13223148/32313351 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а саме: не надані підтверджуючі документи щодо походження товару по коду УКТ ЗЕД 8436801000 та свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу за покупцем ФОП ОСОБА_1 .

Отже, податковий орган, проаналізувавши надані позивачем пояснення і документи, але не знайшовши підстав для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, забезпечив позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено. Зміст повідомлення свідчить, що шляхом проставлення відмітки у відповідній графі та заповнення графи “Додаткова інформація” податковий орган повідомив позивача про те, яких саме документів йому не вистачає для остаточного вирішення питання про реєстрацію/відмову в реєстрації спірної податкової накладної, а також повідомив про наслідки ненадання додаткових пояснень і документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.

Вказує на те, що позивач мав реальну можливість надати контролюючому органу документи на підтвердження реєстрації податкової накладної, будучи проінформованим про те, яких саме документів не вистачає.

Однак такою можливістю ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” не скористалося, а тому в силу приписів законодавства у комісії ГУ ДПС у Волинській області були фактичні та правові підстави для відмови у реєстрації податкової накладної.

Враховуючи вищезазначене, представник відповідачів вважає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Просить в задоволенні позову відмовити.

У відповіді на відзив від 25.05.2026 (а.с.111-114) позивач підтримав позовні вимоги. Зазначив, що при розгляді даної категорії спорів, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, а саме: факт поставки товару або факт оплати товару, залежно від того яка подія відбулася раніше. В даному випадку передача товару. Відтак, для реєстрації ПН ДП «Вітаут» ЗАТ «Карпіс» має підтвердити подію, яка зумовила формування ПН саме цією датою (зокрема, надати видаткову накладну яка підтверджує передачу товару; інші документи є допоміжними та дають змогу зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента).

На думку ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс”, надані комісії регіонального рівня документи є достатніми для підтвердження виникнення зобов`язання (передачі транспортного засобу), щодо якого складено податкову накладну №1 від 06.05.2025.

Тоді, як, вимога відповідача 1 надати підтверджуючі документи є необґрунтованою для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН з огляду на те, що такі документи не пов`язані із правом на реєстрацію податкової накладної в ЄРПН (не засвідчують факту поставки товару (яка є “першою” подією по податковій накладній №1 від 06.05.2025).

Інших заяв по суті справи до суду не надходило.

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” зареєстроване як юридична особа, основним видом діяльності якого є виробництво фанери, дерев`яних плит і панелей, шпону (код КВЕД 16.21), що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.25). ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” є дочірнім підприємством закритого акціонерного товариства “Карпіс”, яке являється підприємством із 100% іноземними інвестиціями.

Згідно із витягом №1603124500007 з реєстру платників податку на додану вартість позивач зареєстрований платником вказаного податку 20.08.2003 (а.с.26).

Між ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” (продавець) та ФОП ОСОБА_1 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу №19 від 06.05.2025, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця належний продавцю товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору. Відомості про товар: лісозаготівельна машина Ponsse ergo (пункти 1.1-1.2 договору) (а.с.28).

Перехід права власності на товар відбувається в момент передачі товару покупцю, що оформляється накладною (пункт 2.3 договору).

Відповідно до пунктів 3.1 -3.2 договору загальна вартість товару, що продається за цим договором становить 1 326 000,00 грн (з ПДВ). Покупець здійснює оплату проданого товару на рахунок продавця.

На виконання договору купівлі-продажу №19 від 06.05.2025 ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” в адресу ФОП ОСОБА_1 за видатковою накладною №1 від 06.05.2025 на суму 1 326 000,00 грн (в т.ч. ПДВ – 221 000,00 грн) поставлено товар - лісозаготівельну машину Харвестер Ponsse моделі ergo (а.с.27).

Позивач, відповідно до вимог статті 201 ПК України, по факту першої події - поставки товару ФОП ОСОБА_1 сформовано та направлено засобами електронного зв`язку для реєстрації в ЄРПН податкову накладну №1 від 06.05.2025 на суму 1 326 000,00 грн (в т.ч. ПДВ – 221 000,00 грн) (а.с.37).

На виконання договору купівлі-продажу №19 від 06.05.2025, ФОП ОСОБА_1 здійснила оплату за товар 07.05.2025 на суму 1 326 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 07.05.2025 №287, з призначенням платежу «оплата за лісозаготівельну машину Ponsse ergo згідно договору купівлі-продажу №19 від 06.05.2025» (а.с.35).

Згідно з квитанцією від 26.05.2025 реєстрація податкової накладної №1 від 06.05.2025 була зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 у зв`язку із тим, що обсяг постачання товару/послуги 8436 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (а.с.29).

Для підтвердження реєстрації спірної податкової накладної №1 від 06.05.2025 позивач подав до контролюючого органу повідомлення від 26.08.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та документи в кількості 5 додатків, зокрема: договір купівлі-продажу №19 від 06.05.2025, укладений між ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” та ФОП ОСОБА_1 ; видаткову накладну №1 від 06.05.2025 щодо поставки товару для ФОП ОСОБА_1 ; платіжну інструкцію від 07.05.2025 №287 про оплату ФОП ОСОБА_1 отриманого товару; оборотно-сальдову відомість по рахунку 105 за травень 2025 року; характеристику підприємства ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” (а.с.27-28,34-36,38-40).

За результатами розгляду вказаних документів ГУ ДПС у Волинській області було надіслано позивачу повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 29.08.2025 №13223148/32313351, якими запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо придбання товарів, транспортування продукції; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки; накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. В графі додаткова інформація зазначено: надати підтверджуючі документи щодо походження товару по коду УКТ ЗЕД 8436801000; надати свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу за покупцем ФОП ОСОБА_1 (а.с.105-106).

В подальшому комісією ГУ ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято оскаржуване рішення від 08.09.2025 №13248613/32313351, якими відмовлено в реєстрації податкової накладної №1 від 06.05.2025 в ЄРПН (а.с.48) з підстав ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН платником податків. Додаткова інформація: відсутня.

Позивач, не погоджуючись із рішенням комісії регіонального рівня звернувся із даним позовом до суду.

При вирішенні спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165, тут і надалі в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як установлено пунктом 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520.

У спірних правовідносинах реєстрація податкової накладної №1 від 06.05.2025 зупинена з тих причин, що обсяг постачання товару/послуги 8436 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с.33).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, серед них - відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/ розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1165, таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання таких умов: відсутність товару/послуг в таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує обсяг придбання такого товару/послуги; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Отже, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

За правилами пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, далі - Порядок №520, зі змінами) у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 встановлено, що платник податку, який склав податкову накладну/ розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (пункт 6 Порядку №520).

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

У розглядуваному випадку контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкової накладної, а надіслані позивачу квитанції містить загальну вимогу щодо надання пояснень та копій усіх документів, перелік яких наведений у пункті 5 Порядку №520.

Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є формальною та за своїм змістом лише дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Водночас така пропозиція щодо надання документів може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду в наданні документів з огляду на суть господарської операції, щодо якої було складено податкову накладну.

Позивач надав комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які розкривають зміст господарських операцій, щодо яких складені спірні податкові накладні.

Суд зазначає, що предметом доказування у цій справі є наявність підстав, підтверджених належними та достатніми документами, для реєстрації спірних податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” і “Про електронні довірчі послуги” (пункт 3 Порядку №520).

Як встановлено пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги”.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі послуги” за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України “Про електронні документи та електронний документообіг” та “Про електронні довірчі” послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/ часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) видно, що з метою вирішення питання про наявність/ відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/ розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/ розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку №520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) видно, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення/ додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі “надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства”.

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку №520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі “ненадання/ часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку”.

Верховний Суд у постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24 сформував висновок про те, що до предмета доказування у такій категорії справ належать такі обставини: чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у справі обставин; чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами; чи є належним чином обґрунтованим і вмотивованим оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.

Як убачається із рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 08.09.2025 №13248613/32313351, у реєстрації податкової накладної №1 від 06.05.2025 відмовлено у зв`язку із ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН платником податків. Додаткова інформація: відсутня (а.с.48).

Матеріалами справи підтверджено, що податкова накладна складена за операцією з поставки товару - лісозаготівельної машини Харвестер Ponsse моделі ergo, отримувачем якої є ФОП ОСОБА_1 (а.с.27).

Відносини між ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” (продавець) та ФОП ОСОБА_1 (покупець) виникли на підставі укладеного договору купівлі-продажу №19 від 06.05.2025, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця належний продавцю товар, а покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його вартість на умовах цього договору. Відомості про товар: лісозаготівельна машина Ponsse ergo (пункти 1.1-1.2 договору) (а.с.28).

Перехід права власності на товар відбувається в момент передачі товару покупцю, що оформляється накладною (пункт 2.3 договору).

Відповідно до пунктів 3.1 -3.2 договору загальна вартість товару, що продається за цим договором становить 1 326 000,00 грн (з ПДВ). Покупець здійснює оплату проданого товару на рахунок продавця.

Дотримуючись встановлених договором умов, передача права власності на товар - лісозаготівельну машину Ponsse ergo покупцю ФОП ОСОБА_1 була оформлена видатковою накладною №1 від 06.05.2025 на суму 1 326 000,00 грн (в т.ч. ПДВ – 221 000,00 грн) (а.с.27).

На виконання договору купівлі-продажу №19 від 06.05.2025, ФОП ОСОБА_1 здійснила оплату за товар 07.05.2025 на суму 1 326 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 07.05.2025 №287, з призначенням платежу «оплата за лісозаготівельну машину Ponsse ergo згідно договору купівлі-продажу №19 від 06.05.2025» (а.с.35).

Суд зауважує, що відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За змістом правових висновків Верховного Суду у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 при розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено податкову накладну, подану для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Отже, оскільки для виникнення податкового зобов`язання з податку на додану вартість достатньо настання однієї з подій, то обов`язок постачальника виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події.

Суд враховує, що після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 06.05.2025, позивач на вимогу ГУ ДПС у Волинській області та з метою реєстрації податкової накладної подав до контролюючого органу повідомлення від 26.08.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та документи в кількості 5 додатків, зокрема: договір купівлі-продажу №19 від 06.05.2025, укладений між ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” та ФОП ОСОБА_1 ; видаткову накладну №1 від 06.05.2025 щодо поставки товару для ФОП ОСОБА_1 ; платіжну інструкцію від 07.05.2025 №287 про оплату ФОП ОСОБА_1 отриманого товару; оборотно-сальдову відомість по рахунку 105 за травень 2025 року; характеристику підприємства ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс”, що не заперечується відповідачами.

Згідно з частиною першою статті 9 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Пунктом 2.3 договору купівлі-продажу №19 від 06.05.2025 визначено, що перехід права власності на товар відбувається в момент передачі товару покупцю, що оформляється накладною, якою в даному випадку є видаткова накладна №1 від 06.05.2025 та яка була надана на розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області разом повідомленням від 26.08.2025 №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Таким чином, видаткова накладна №1 від 06.05.2025 є належними первинним документом, який містить інформацію про найменування товару – Харвестер Ponsse моделі ergo, кількість та ціну та підтверджує одну з подій (відвантаження, поставку товару), яка відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України є датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, та як наслідок, підставою для складання податкової накладної №1 від 06.05.2025.

На думку суду, наданий позивачем на виконання вимог Порядку №520 обсяг документів (договір купівлі-продажу №19 від 06.05.2025, видаткова накладна №1 від 06.05.2025, платіжна інструкція від 07.05.2025 №287; оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за травень 2025 року) був достатній для цілей реєстрації спірної податкової накладної №1 від 06.05.2025.

Суд також наголошує, що контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної, та обов`язково повинна бути надана мотивована оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Верховний Суд неодноразово у такій категорії справ указував, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежуються права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму (постанови від 07.12.2022 у справі №500/2237/20, від 16.10.2025 у справі №380/3016/24).

У розглядуваному випадку обґрунтованих недоліків щодо поданих позивачем документів комісією регіонального рівня не встановлено та не зазначено у протоколі засідання комісії від 08.08.2025 №178 (а.с.95) та у рішенні про відмову у реєстрації спірної податкової накладної.

Ні повідомлення комісії регіонального рівня про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 29.08.2025 №13223148/32313351, ні протокол засідання комісії не дають розуміння необхідності подання позивачем підтверджуючих документів щодо походження товару по коду УКТ ЗЕД 8436801000 та надання свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу за покупцем ФОП ОСОБА_1 . Відзив на позовну заяву також не містить пояснень щодо формування контролюючим органом у повідомленні платнику вимоги надання таких документі.

Підтверджуючі документів щодо походження товару по коду УКТ ЗЕД 8436801000 стосуються взаємовідносин позивача з іншим контрагентом (продавцем), а автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків не повинен заміняти собою проведення податкової документальної перевірки господарської діяльності платника податків за певний період. Відсутність таких документів, за наявності інших первинних документів, що підтверджують господарську операцію щодо якої складена податкова накладна, не впливає на можливість реєстрації такої податкової накладної.

Надана на розгляд комісії оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 «Транспортні засоби» за травень 2025 року є регістром бухгалтерського обліку, який відображає інформацію про наявність, рух транспортних засобів, що обліковуються на балансі підприємства, та підтверджує, що лісозаготівельна машина Харвестер Ponsse моделі ergo перебувала на балансі ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” на момент продажу ФОП ОСОБА_1 (а.с.34).

Пункт 5 Порядку № 520 передбачає перелік документів, які можуть подаватися для підтвердження реальності операції: договори, первинні документи щодо постачання, придбання, зберігання та транспортування, складські документи, накладні, розрахункові документи тощо, а також інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену в ПН.

Однак свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, оформлене на покупця, не назване Порядком № 520 як обов`язковий документ для реєстрації ПН. Сам факт відсутності такого документа не означає автоматично, що ПН може бути відмовлено в реєстрації. Порядок дозволяє подавати документи, які підтверджують саме інформацію в ПН та реальність операції.

Разом з тим, подані позивачем документи (договір купівлі-продажу №19 від 06.05.2025, видаткова накладна №1 від 06.05.2025, платіжна інструкція від 07.05.2025 №287; оборотно-сальдова відомість по рахунку 105 за травень 2025 року) підтверджують факт передачі товару покупцю ФОП ОСОБА_1 та подальшу оплату за отриманий товар. При цьому свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу за покупцем не є документом, який має бути складений/отриманий на момент виникнення податкового зобов`язання, оскільки реєстрація автомобіля покупцем ще може бути не здійснена. Окрім того, свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу оформляється на покупця транспортного засобу і, як наслідок, у нього зберігається, при цьому суд зазначає, що чинне законодавство не вимагає наявності такого свідоцтва у продавця транспортного засобу після його реалізації, а відтак ДП “Вітаут” ЗАТ “Карпіс” не може його мати.

Таким чином, оскаржуване рішення від 08.09.2025 №13248613/32313351 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 06.05.2025 не є належним чином обґрунтованим і вмотивованим в контексті взаємозв`язку підстав для прийняття такого рішення та змістом наданих позивачем документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірного рішення (змісту заповнених граф) між собою.

Натомість суд вважає, що позивач подав достатні документи для реєстрації податкової накладної, які передбачені умовами договору купівлі-продажу №19 від 06.05.2025 та чинним податковим законодавством, вони відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту, узгоджуються між собою. Передбачених законом підстав для позбавлення права позивача на реєстрацію податкової накладної №1 від 06.05.2025 в ЄРПН судом під час розгляду цієї справи не встановлено.

Суд повторює, що під час реєстрації податкової накладної проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у податкових накладних. Тож приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України (постанови Верховного Суду від 03 жовтня 2023 року у справі №380/4146/22, від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22).

При вирішенні даної справи суд враховує, що ключовим для вирішення спору є не формальний факт подання чи неподання документів, а змістовна оцінка контролюючим органом тих доказів, які фактично були надані платником, та наявність у рішенні конкретизованих мотивів, які б дозволяли зрозуміти, чому подані документи не підтверджують заявлену господарську операцію.

Інший підхід фактично створював би для контролюючого органу можливість відмовляти в реєстрації податкових накладних із посиланням на загальні формулювання, не розкриваючи причин неприйняття документів, поданих платником. Такий підхід не відповідає засадам правової визначеності, належного урядування та вимогам частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Посилання контролюючого органу на загальне формулювання про «ненадання документів» без деталізації того, які саме документи вважаються відсутніми або чому надані документи є недостатніми, не відповідає вимогам індивідуальної мотивованості адміністративного акта. Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної повинно містити конкретні причини відмови, а органи влади зобов`язані належним чином обґрунтовувати такі причини, а не обмежуватися загальними формулюваннями. Контролюючий орган, відмовляючи у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання документів, повинен був пояснити, чому надані позивачем документи не є достатніми для реєстрації податкової накладної.

Зокрема, якщо платником податку подано документи, що прямо стосуються реалізації товару (договір купівлі-продажу, видаткову накладну, банківські документи, а також інші документи), контролюючий орган зобов`язаний здійснити їх змістовне співвіднесення з критеріями, на які він посилається, та пояснити, чому ці документи не підтверджують фактичне здійснення операції, щодо якої складена податкова накладна.

Натомість формальна відмова без такого співвіднесення фактично нівелює право платника на участь у процедурі адміністративного розгляду та суперечить принципам належного урядування і правової визначеності.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про те, що оскаржуване рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 08.09.2025 №13248613/32313351 прийняте безпідставно, позаяк поданих позивачем після зупинення реєстрації податкової накладної первинних документів, які відображають зміст господарської операції в контексті умов укладеного договору, та відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України є достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №1 від 06.05.2025 в ЄРПН.

Тож вказані рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області є протиправними та підлягають скасуванню.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Тобто, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірних рішень, а подані позивачем пояснення та документи підтверджують настання обставин, які відповідно до положень пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 ПК України зумовлюють складення податкової накладної №1 від 06.05.2025, то з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН цю податкові накладні також належить задовольнити.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За подання даного позову позивач сплатив судовий збір у сумі 2662,40 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 24.03.2026 (а.с.77).

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області (комісією якого прийнято протиправне рішення) судові витрати зі сплати судового збору у сумі 2662,40 грн.

Керуючись статтями 139, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13248613/32313351 від 08.09.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 06.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Дочірнім підприємством “Вітаут” закритого акціонерного товариства “Карпіс” податкову накладну №1 від 06.05.2025.

Стягнути з Головного управління ДПС у Волинській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Дочірнього підприємства “Вітаут” закритого акціонерного товариства “Карпіс” судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2662,40 грн (дві тисячі шістсот шістдесят дві гривні 40 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Дочірнє підприємства «Вітаут» закритого акціонерного товариства «Карпіс» (44101, Волинська область, Ковельський район, селище Ратне, вулиця Гранична, 31, код ЄДРПОУ 32313351).

Відповідач-1: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, м. Луцьк, Київський м-н, 4, код ЄДРПОУ 44106679).

Відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя Р.С. Денисюк